Contabilidade Tributária Aula_05

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CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
Prof. Mst. Marcos Vinícius Kucera
Aula 5
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FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS E DAS VENDAS DEVOLUÇÕES E ABATIMANTOS 
OBJETIVOS DA AULA
  
CONCEITUAR OS FATOS QUE AFETAM AS COMPRAS E VENDAS;
COMPREENDER E APLICAR O ADEQUADO TRATAMENTO CONTÁBIL DESTES FATOS;
APURAR E COMPENSAR TRIBUTOS INCIDENTES;
COMPREENDER, REGISTRAR E EVIDENCIAR OS EFEITOS SOBRE O PATRIMÔNIO E O RESULTADO.
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PRINCIPAIS FATOS 
Em todos os tipos de transações podem ocorrer fatos que alteram os custos de aquisição das compras e das receitas obtidas nas vendas, gerando efeitos sobre os tributos incidentes nestas operações. São eles:
 
DEVOLUÇÕES DE COMPRAS
DEVOLUÇÕES DE VENDAS ou VENDAS CANCELADAS
ABATIMENTOS SOBRE COMPRAS
ABATIMENTOS SOBRE VENDAS
DESCONTOS INCONDICIONAIS ou COMERCIAIS
DESCONTOS CONDICIONAIS ou FINANCEIROS
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DEVOLUÇÕES DE COMPRAS
O lançamento de devolução de compras pode ser feito em conta retificadora àquela que registre as aquisições, conhecida como DEVOLUÇÃO DE COMPRAS. Pode-se, também, registrar a devolução diretamente na conta que registra o estoque de mercadorias. Este modelo é comumente usado pelas empresas que adotam o sistema de inventário permanente. Quando a devolução é efetuada, a conta é creditada e ao fim do período de apuração a conta é debitada para transferência de seu saldo para a conta compras ou outra que seja utilizada para o registro das aquisições de mercadorias, com a finalidade de se apurar as compras líquidas.
 A contrapartida será a débito de uma conta que registre a forma de negociação da aquisição.
Ao ocorrer uma devolução de compras, as legislações tributárias determinam que os valores recuperáveis dos impostos e contribuições que incidiram na operação sejam estornados (crédito na C/C ICMS, de C/C IPI, de C/C PIS de C/C COFINS, debitando-se Fornecedores (ou Duplicatas a Pagar ou Caixa ou Bancos, ou conta similar).
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EXEMPLO DE DEVOLUÇÃO DE COMPRAS
Uma empresa comercial adquiriu 100 mesas para revenda, à vista, pelo valor de R$10.000, mais IPI à alíquota de 10%, ICMS à alíquota de 17%, PIS à alíquota de 1,65% e COFINS à alíquota de 7,6%. Quando recebeu as mercadorias, verificou que cinco mesas se encontravam com defeito. Por este motivo devolveu-as. Os registros contábeis da compra e da devolução serão:
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO
DIVERSOS
a BANCOS C/ MOVIMENTO
MERCADORIAS........................R$8.282,50
C/C ICMS ................................R$1.700,00
C/C PIS	....................................R$ 181,50
C/C COFINS.............................R$ 836,00.............R$11.000,00
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COMPOSIÇÃO DA DEVOLUÇÃO
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO – DEVOLUÇÃO DE COMPRAS
BANCOS C/ MOVIMENTO (se houver a devolução do dinheiro, senão direito a receber)
a DIVERSOS
a DEVOLUÇÃO DE COMPRAS........................R$414,12
a C/C ICMS...................................................R$ 85,00
a C/C PIS.......................................................R$ 9,08
a C/C COFINS................................................R$ 41,80...............R$ 550,00
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DEVOLUÇÃO DE VENDAS
 
Quando o adquirente de mercadorias devolve parte ou toda a compra efetuada, obviamente este fato irá gerar uma REDUÇÃO no resultado da empresa vendedora. Na prática o que aconteceu foi que a empresa vendeu menos. Para um correto entendimento da operação, usando o mesmo exemplo do item anterior.
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COMPOSIÇÃO DA VENDA
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LANÇAMENTO NO DIÁRIO - VENDEDOR
BANCOS C/ MVIMENTO
a FATURAMENTO BRUTO...................R$11.000,00
 
IPI FATURADO
a C/C IPI	...........................................R$ 1.000,00
 
DIVERSOS
a DIVERSOS
ICMS SOBRE VENDAS .......................R$ 1.700,00
PIS SOBRE VENDAS...........................R$ 165,00
COFINS SOBRE VENDAS.....................R$ 760,00...........R$2.625,00
a C/C ICMS........................................R$ 1.700,00
a C/C PIS............................................R$ 165,00
a C/C COFINS......................................R$ 760,00..........R$2.625,00
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COMPOSIÇÃO DA DEVOLUÇÃO - VENDEDOR
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LANÇAMENTO DA DEVOLUÇÃO DA VENDA
DIVERSOS
a BANCOS C/ MOVIMENTO
DEVOLUÇÃO DE VENDAS.............................R$500,00
FATURAMENTO BRUTO................................R$ 50,00...........R$ 550,00
 
C/C IPI
a IPI FATURADO...........................................R$ 50,00
 
DIVERSOS
a DIVERSOS
C/C ICMS....................................................R$ 85,00
C/C PIS........................................................R$ 8,25
C/C COFINS.................................................R$ 38,00...........R$ 131,25
a ICMS SOBRE VENDAS................................R$ 85,00
a PIS SOBRE VENDAS....................................R$ 8,25
a COFINS SOBRE VENDAS.............................R$ 38,00...........R$ 131,25
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ABATIMENTO SOBRE COMPRAS
Nas operações mercantis problemas podem acontecer entre a saída da mercadoria do estabelecimento vendedor e o ingresso no estabelecimento comprador. O manuseio e o transporte podem danificar o produto, ou mesmo ocorrer um erro no processamento do pedido por parte do fornecedor ou das especificações técnicas estabelecidas pelo comprador. Assim, poderá haver acordado entre o vendedor e o comprador para evitar a devolução da mercadoria. 
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ABATIMENTO SOBRE COMPRAS
São fatos contábeis após a emissão da nota fiscal, que reduzem o preço da negociação. Diferente dos descontos incondicionais (ou comerciais), dados no momento da venda e incluídos no preço final da transação (constam das notas fiscais), ou com os descontos condicionais (ou financeiros) que se referem a pagamentos efetuados antes do vencimento e que são considerados receitas financeiras para o comprador e despesa financeira para o vendedor.
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ABATIMENTO SOBRE COMPRAS
Em função do abatimento ser concedido posteriormente à emissão da Nota Fiscal, estes valores não influenciarão os impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado, quando da ocorrência do fato gerador. O valor do abatimento deverá ser registrado em uma conta retificadora da conta compras (ou similar) que pode ser denominada abatimento sobre compras, ou diretamente à conta que registre o estoque de mercadorias, no caso de inventário permanente.
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EXEMPLO DE ABATIMENTOS
Um bazar adquire de um revendedor 100 calculadoras para comercialização por R$12.000, a prazo, incidentes as alíquotas de 17% de ICMS, 1,65% de PIS e 7,6% da COFlNS. Ao receber o produto, observou que 15 itens estavam fora das especificações. Para que não fossem devolvidas, o vendedor concedeu um abatimento de R$1.200,00 prontamente aceito pelo comprador. 
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LANÇAMENTO DA COMPRA E ABATIMENTO
Lançamento da Compra
DIVERSOS
a FORNECEDORES
MERCADORIAS.................................R$8.850,00
C/C ICMS..........................................R$2.040,00
C/C PIS	..............................................R$ 198,00
C/C COFINS.......................................R$ 912,00..........R$12.000,00
Lançamento do Abatimento
 FORNECEDORES
a ABATIMENTOS S/ COMPRAS (OU ESTOQUE)..............R$ 1.200,00
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ABATIMENTO SOBRE VENDAS
Para o vendedor, o abatimento concedido reduz o seu resultado e deverá ser registrado como uma conta de resultado, redutora da Receita Bruta de Vendas (ou similar), para apuração da Receita Líquida de Vendas. A ótica do vendedor no exemplo anterior seria: 
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ABATIMENTO SOBRE VENDAS
Lançamento da Venda  
CLIENTES
a RECEITABRUTADE VENDAS.........................R$12.000,00
 
DIVERSOS
a DIVERSOS
ICMS SOBRE VENDAS....................................R$ 2.040,00
PIS SOBRE VENDAS.......................................R$ 198,00
COFlNS SOBRE VENDAS.................................R$ 912,00...........R$3.150,00
a C/C ICMS....................................................R$ 2.040,00
a C/C PIS........................................................R$ 198,00
a C/C COFlNS..................................................R$ 912,00..........R$3.150,00
 
Lançamento do Abatimento
 ABATIMENTO SOBRE VENDAS (Despesa de Vendas)
a CLIENTES.....................................................R$ 1.200,00
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ATÉ A PRÓXIMA 
AULA!!!
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