GESTAO TRIBUTARIA slide 2

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Universidade Federal de Alfenas
Campus - Varginha
TE em EC – Contabilidade e Planejamento Tributário
Prof. Me. Cláudio Caríssimo
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crcarissimo@gmail.com
Código Tributário Nacional
Regula o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios.
Introdução a Gestão Tributária: Conceitos, princípios e normas básicas
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As espécies tributárias previstas na Constituição Federal são os impostos, taxas e contribuições de melhoria.
Tributo (art. 3º CTN)
“é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada”.
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Imposto: É instituído por lei, sendo devido independentemente de qualquer atividade de contraprestação do Estado em relação ao contribuinte.
Taxa: Tem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia ou a utilização efetiva ou potencial de serviço público específico e divisível, prestado ou colocado à disposição do contribuinte.
Contribuição de melhoria: Decorre da valorização imobiliária derivada de obras públicas. Sua base de cálculo é o custo da obra.
Contribuição social: A União Federal, por lei complementar, pode criar contribuições que têm por objetivo financiar a Seguridade Social, as categorias profissionais ou econômicas (ex. sindicatos) ou uma intervenção no domínio econômico. (art. 149 da CF/88)
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Princípios Constitucionais Tributários
Princípio da Legalidade
“Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos municípios: 
I- exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça”
 Isonomia Tributária
“Art. 150.
II – instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.”
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Princípios Constitucionais Tributários
 Retroatividade Tributária
“Art. 150.
III – cobrar tributos:
Em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.”
Anterioridade
“Art. 150.
(...)
b. No mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.”
HÁ EXCEÇÕES:
Impostos federais (importação, exportação, produtos industrializados e operações financeiras);
Contribuições sociais (exigidas após 90 dias)
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Limitações do poder de tributar
 Art. 150 da Constituição Federal que trata das limitações do poder de tributar
 É vedado à União, Estados, Distrito Federal e aos Municípios:
I- exigir ou aumentar tributos sem lei que o estabeleça;
II – tratamento desigual em contribuintes que se encontram em situação equivalente, proibida distinção em razão de ocupação profissional ou função exercida.
III- cobrar tributos:
em relação a fatos geradores ocorridos antes da vigência da lei;
no mesmo exercício financeiro que o instituiu;
antes de decorridos 90 dias da lei que o aumentou ou instituiu, observado a alínea b;
IV – utilizar tributo com efeito de confisco;
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Limitações do poder de tributar
V- estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio;
VI- instituir impostos sobre:
a) patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros;
b) templos de qualquer culto;
c) patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições
de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei;
d) livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão;
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Limitações do poder de tributar
Art. 151. É vedado à União:
I – instituir tributo que não seja uniforme em todo o território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito Federal ou a Município, em detrimento de outro [...]
II – tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios [...]
III – instituir isenções de tributos da competência dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.
Art. 152. É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.
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Dos impostos da União
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre: (EC no 20/98 e EC no 42/2003)
I – importação de produtos estrangeiros;
II – exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados;
III – renda e proventos de qualquer natureza;
IV – produtos industrializados;
V – operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI – propriedade territorial rural;
VII – grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
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Aspectos gerais
Fato gerador
Situação fática em que concretiza a hipótese de incidência tributária conforme previsto em lei.
ISSQN: Fato gerador é a prestação de serviços de contabilidade (LC 116/2003)
ICMS: Fato gerador é a circulação de mercadoria (veja que é a circulação e não a venda)
Contribuinte
Sujeito passivo da obrigação tributária
Base de cálculo
Valor sobre o qual é a aplicada a alíquota para apurar o valor do imposto devido. A base de cálculo deve ser definida em lei complementar (art. 146 da CF).
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Aspectos gerais
Base de cálculo
Geralmente é o valor da operação
Ex.:
ISSQN - Organização de festas e recepções; bufê (exceto o fornecimento de alimentação e bebidas, que fica sujeito ao ICMS)
ICMS – Saídas de milho para produtor rural – redução de 30% na base de cálculo.
 Alíquota
Percentual definido em lei, que aplicado sobre a base de cálculo determina o valor do tributo a ser recolhido.
Ex.:
ISSQN – Serviços de saúde – 3%
ICMS – Peças automotivas – 18%
IRRF – tabela progressiva IRPJ – 15%
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Referência Bibliográfica
BRASIL. CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA FEDERATIVA DO BRASIL DE 1988 . Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao>
BRASIL. Lei n. 5.172/66.  Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L5172.htm.
FABRETTI, L. C. Contabilidade Tributária. São Paulo: Atlas, 2017.
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