EAD REGIME ESPECIAL 2014 G. TRIBUTÁRIA (ORÇAMENTO PÚBLICO) APOSTILA V

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�DISCIPLINA: Gestão Tributária - Turma: Regime Especial (EAD) 
Professora: T. Cristina Silva Alves - Data: Abril-Maio/2014
ALUNO (A): _____________________________________ Mat. ___________ 
GESTÃO TRIBUTÁRIA – Introdução e Conceitos Básicos - PARTE V
II. GESTÃO TRIBUTÁRIA PÚBLICA (continuação ...) 
5.	ORÇAMENTO PÚBLICO
Antes de iniciar com conceito de orçamento público, vamos conhecer o que significa “orçar” e como é a distinção entre orçamento familiar (privado) do público. 
5.1.	O que é orçar? 
A palavra orçar significa “calcular, avaliar, fazer estimativa de gasto, aproximar-se, chegar ou atingir”. Assim, todo orçamento calcula o gasto que vai fazer a partir do que se tem de recursos em mãos.
Todo orçamento, então, tem ao menos 02(duas) partes: o dinheiro que temos em mãos (a receita) e o gasto que vamos fazer (a despesa). 
	ORÇAMENTO FAMILIAR
	ORÇAMENTO GOVERNAMENTAL
	RECEITA
	Familiar são representadas pelo salário mensal e outros rendimentos, quando existentes.
	Governamental são representadas por todos os ingressos de recursos nos cofres públicos, principalmente pelos tributos.
	Quando as Receitas > Despesas o cidadão pode fazer poupança, investir em bens móveis e/ou imóveis, ou ainda, viajar. Enfim investir na melhoria da qualidade de vida da família.
	Quando as Receitas > Despesas (receita maior que despesa), o governo apresenta um superávit orçamentário e poderá aumentar seus gastos ou fazer novos investimentos.
	DESPESA
	Familiar são todos os compromissos assumidos, de curto ou longo prazo, como o colégio dos filhos, contas de água, luz e telefone, a prestação da casa própria, entre outras.
	Governamental são as ações realizadas pelo governo no exercício: despesas de pessoal, manutenção dos serviços de saúde, educação, assistência social, construção de hospitais etc.
	Quando as Despesas > Receitas (despesa maior que receita), a diferença deve ser financiada, geralmente, através de empréstimos bancários a serem pagos com juros.
	Quando as Despesas > Receitas (despesa maior que receita); configura-se um desequilíbrio orçamentário, ou déficit orçamentário.
5.2.	E o que é Orçamento Público? 
Conceito: Orçamento Público, em sentido amplo, é um documento legal (aprovado por lei) contendo a previsão de receitas e a estimativa de despesas a serem realizadas por um Governo em um determinado exercício (geralmente um ano) – no Brasil coincide com o ano civil - exprime em termos financeiros a alocação dos recursos públicos.
O orçamento é considerado pela doutrina como um “instrumento que prevê as quantias de moeda que, num período determinado (normalmente um ano civil), devem entrar e sair dos cofres públicos (receitas e despesas públicas), com especificação de suas principais fontes de financiamento e das categorias de despesa mais relevantes.” 
É formalizado por meio de lei proposta pelo Poder Executivo e apreciada pelo Poder Legislativo na forma definida pela Constituição Federal.”
“O Orçamento Nacional deve ser equilibrado. As Dívidas Públicas devem ser reduzidas, a arrogância das autoridades deve ser moderada e controlada. Os pagamentos a governos estrangeiros devem ser reduzidos, se a Nação não quiser ir à falência. As pessoas devem novamente aprender a trabalhar, em vez de viver por conta pública.” (Marcus Tullius Cícero - Roma, 55 A.C.)
5.3.	Outras definições/conceitos: 
“O Orçamento Público, em sentido amplo, é um documento legal (aprovado por lei) contendo a previsão de receitas e a estimativa de despesas a serem realizadas por um Governo em um determinado exercício, geralmente compreendido por um ano. No entanto, para que o orçamento seja elaborado corretamente, ele precisa se basear em estudos e documentos cuidadosamente tratados que irão compor todo o processo de elaboração orçamentária do governo.” (Reinaldo Luiz Lunelli)
O Orçamento público “é um instrumento de planejamento e execução das Finanças públicas”.
“É a forma como a gestão pública organiza o dinheiro captado pelas suas fontes de financiamento e decide como gastar, atendendo as necessidades da sociedade.”
“É um instrumento de planejamento e execução das Finanças públicas. Na atualidade o conceito está intimamente ligado à previsão das Receitas e fixação das Despesas públicas. No Brasil, sua natureza jurídica é considerada como sendo de lei em sentido formal, apenas. Isso guarda relação com o caráter meramente autorizativo das despesas públicas ali previstas. O orçamento contem estimativa das receitas e autorização para realização de despesas da administração pública direta e indireta em um determinado exercício, que, no Brasil, coincide como o ano civil.”
“É o cálculo da receita e da despesa do município, ou seja, tudo o que a prefeitura arrecada e gasta durante o ano. A prefeitura elabora o orçamento, e o envia para a aprovação na câmara de vereadores. Orçamento é isso: ver quanto se tem de dinheiro e planejar as despesas.” 
5.4.	Aspectos Históricos: 
“O Orçamento Nacional deve ser equilibrado. As Dívidas Públicas devem ser reduzidas, a arrogância das autoridades deve ser moderada e controlada. Os pagamentos a governos estrangeiros devem ser reduzidos, se a Nação não quiser ir à falência. As pessoas devem novamente aprender a trabalhar, em vez de viver por conta pública.”
(Marcus Tullius Cícero - Roma, 55 a.C.)
O orçamento público originou-se na Inglaterra, em 1215, com o advento da chamada Carta Magna de São João Sem Terra, nos termos da qual o rei não mais poderia cobrar impostos sem a autorização do Conselho formado pela reunião da nobreza e que, mais tarde, transformou-se em Parlamento.
No período compreendido entre de 1628 a 1689, com a instituição dos postulados do direito e da Lei dos Meios, o parlamento passou a ter o poder de criar e autorizar a cobrança de tributos, além de autorizar a despesa do governo. Pode-se afirmar, então, que essa condição de criar e autorizar a arrecadação de tributos e conceder a autorização para os gastos públicos caracteriza o surgimento do que se denomina orçamento.
Os primeiros orçamentos que se têm notícia eram os chamados orçamentos tradicionais, que se importavam apenas com o gasto (ênfase no gasto).
Eram meros documentos de previsão de receita e autorização de despesas sem nenhum vínculo com um sistema de planejamento governamental. Simplesmente se fazia uma estimativa de quanto se ia arrecadar e decidia-se o que comprar, sem nenhuma prioridade ou senso distributivo na alocação dos recursos públicos.
Alguns historiadores de administração pública associa o estudo do orçamento público à década de 1920 nos Estados Unidos. Ou mesmo anteriormente, só sendo possível devido à Revolução Industrial. A gestão empresarial deu enormes saltos de qualidade, propiciando o desenvolvimento de diversas técnicas de gestão e de elaboração do orçamento. Fayol, em sua obra "Administração Industrial e Geral", já defendia que as empresas eram conjuntos de funções (técnicas, comerciais, financeiras, segurança, contábil e administrativas).
Com o desenvolvimento do pensamento empresarial e acadêmico, que efetua o acompanhamento e controle da Função Administrativa estatal, era necessário estabelecer mecanismos que proporcionassem bases seguras para a condução das atividades empresariais. Neste contexto, surgiram as técnicas orçamentárias mais conhecidas: - Orçamento Tradicional; - Orçamento Base Zero; - Orçamento de Desempenho; - Orçamento-Programa; - Sistema de Planejamento, Programação e Orçamento; - Sistema de Racionalização do Orçamento; - dentre outras técnicas.
O Orçamento evoluiu ao longo da história para um conceito de Orçamento-Programa, segundo o qual o Orçamento não é apenas um mero documento de previsão da arrecadação e autorização do gasto, mas um documento legal que contém programas e ações vinculados a um processo de planejamento público, com objetivos e metas a alcançar no exercício (a ênfase no Orçamento-Programa é nas realizaçõesdo Governo).
Com a promulgação da Constituição Federal de 1988, a preocupação com a necessidade de se dispensar maior atenção aos elementos direcionadores do processo de desenvolvimento econômico. Com o advento da economia moderna, o orçamento público apresenta-se como um plano de ação por meio do qual o Estado busca incrementar as intervenções na economia.
O Orçamento Público no Brasil (Orçamento Geral da União) inicia-se com um texto elaborado pelo Poder Executivo e entregue ao Poder Legislativo para discussão, aprovação e conversão em lei. 
O documento contém a estimativa de arrecadação das receitas federais para o ano seguinte e a autorização para a realização de despesas do Governo. Porém, está atrelado a um forte sistema de planejamento público das ações a realizar no exercício.
“É um planejamento econômico-social com programas anuais e planos de governo projetados para longo prazo” – orçamento-programa, que tem a preocupação básica de identificar os custos para alcançar objetivos previamente planejados.
Assim, o conceito de orçamento público varia dependendo do "ângulo" em que o observa, podendo adquirir definições variadas (TORRES,2002).
5.5.	Orçamento Público no Brasil 
No Brasil, como na maioria dos países de regime democrático, o processo orçamentário reflete a co-responsabilidade entre os poderes, caracterizando-se por configurar 04(quatro) fases distintas:
1 - a elaboração da proposta, feita no âmbito do Poder Executivo;
2 - a apreciação e votação pelo Legislativo - no caso do governo federal, o Congresso Nacional;
3 - a sua execução; e
4 - o controle, consubstanciado no acompanhamento e avaliação da execução.
O Orçamento Público no Brasil (Orçamento Geral da União-OGU) inicia-se com um texto elaborado pelo Poder Executivo e entregue ao Poder Legislativo para discussão, aprovação e conversão em lei, onde é previsto todos os recursos e fixada todas as despesas do Governo Federal, referentes aos Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário.
O documento contém a estimativa de arrecadação das receitas federais para o ano seguinte e a autorização para a realização de despesas do Governo, estando, atrelado a um forte sistema de planejamento público das ações a realizar no exercício. 
O OGU é constituído de três peças em sua composição: o Orçamento Fiscal, o Orçamento da Seguridade Social e o Orçamento de Investimento das Empresas Estatais Federais.
Existem princípios básicos que devem ser seguidos para elaboração e controle dos Orçamentos Públicos, que estão definidos no caso brasileiro na Constituição, na Lei 4.320/64, no Plano Plurianual, na Lei de Diretrizes Orçamentárias e na recente Lei de Responsabilidade Fiscal.
É no Orçamento que o cidadão identifica a destinação dos recursos que o governo recolhe sob a forma de impostos. Nenhuma despesa pública pode ser realizada sem estar fixada no Orçamento. O Orçamento Geral da União (OGU) é o coração da administração pública federal.
As despesas fixadas no orçamento são cobertas com o produto da arrecadação dos impostos federais, como o Imposto de Renda (IR) e o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), bem como das contribuições, como o da Contribuição para Financiamento da Seguridade Social - COFINS, que é calculado sobre o faturamento mensal das empresas, nas vendas de mercadorias, de mercadorias e serviços e de serviços de qualquer natureza, e bem assim do desconto na folha que o assalariado paga para financiar sua aposentadoria. 
Os gastos do governo podem também ser financiados por operações de crédito - que nada mais são do que o endividamento do Tesouro Nacional junto ao mercado financeiro interno e externo. Este mecanismo implica o aumento da dívida pública.
As receitas são estimadas pelo governo. Por isso mesmo, elas podem ser maiores ou menores do que foi inicialmente previsto.
Se a economia crescer durante o ano, mais do que se esperava, a arrecadação com os impostos também vai aumentar. O movimento inverso também pode ocorrer.
Com base na receita prevista, são fixadas as despesas dos poderes Executivo, Legislativo e Judiciário. Depois que o Orçamento é aprovado pelo Congresso, o governo passa a gastar o que foi autorizado. Se a receita do ano for superior à previsão inicial, o governo encaminha ao Congresso um projeto de lei pedindo autorização para incorporar e executar o excesso de arrecadação. Nesse projeto, define as novas despesas que serão custeadas pelos novos recursos. Se, ao contrário, a receita cair, o governo fica impossibilitado de executar o orçamento na sua totalidade, o que exigirá corte nas despesas programadas.
A inflação crônica, antes do Plano Real, distorcia o orçamento. Quando o governo elaborava a proposta orçamentária, previa uma taxa anual de inflação, a fim de corrigir as dotações orçamentárias para que elas mantivessem o valor real. Mas na última década, por causa da inflação crônica e ascendente, essa taxa estimada quase sempre era menor que a inflação efetivamente ocorrida no ano. Com isso, o processo inflacionário corroía as dotações orçamentárias.
EXEMPLO (antes do plano real): se o orçamento previa um determinado valor para a construção de uma estrada federal, quando o recurso era liberado, o seu valor real (ou seja, descontada a inflação do período) não era mais suficiente para a execução da obra. Esse problema gerou inúmeras distorções, como a paralisação de projetos pela metade ou a construção de estradas de péssima qualidade.
5.6.	Legislação do Orçamento
Todo o orçamento público é definido em leis e portarias federais. As principais são:
Constituição Federal: artigos 165 a 169;
Lei 4320/1964 (normas para elaboração)
Lei 101/2000 (lei de responsabilidade fiscal)
Portaria 42/1999
Portaria 163/2001
Portaria 300/2002
Portaria 41/1999
5.7.	Função do Orçamento
Controle dos gastos: receitas arrecadadas + dispêndios = despesas
Contábil e financeira;
Planejamento: orça os programas do governo (macroeconômico, fiscal, cambial, índices inflacionados) 
5.8.	Objetivos do orçamento
Corrigir as falhas do mercado;
Reduzir problemas internos e externos (coibir abusos, regulamentar aumento ou redução de alíquotas);
Construir obras públicas (despesas de capital);
Assegurar as funções básicas e fundamentais do governo (saúde, educação, justiça etc.);
Abrir créditos suplementares, especiais, sem prévia autorização do legislativo
5.9.	Ciclo Orçamentário
É importante ressaltar que o ciclo orçamentário é diferente do exercício financeiro. São totalmente distintos, pois o ciclo orçamentário começa até 04(quatro) anos antes com a promulgação do PPA. Ciclo financeiro inicia em 01 de janeiro e se estende ate 31 de dezembro, conforme Art. 34 da lei 4.320/64.
Elaboração – poder executivo;
Aprovação e emendas– poder legislativo;
Execução – poder executivo;
Acompanhamento e avaliação – ambos (executivo e legislativo);
Controle – Interno pelo executivo e externo pelo legislativo.
5.10.	Anualidade
O orçamento deve ser executado durante o exercício financeiro;
O Exercício financeiro coincidirá com o ano civil (1º de janeiro a 31 de dezembro);
Pertencem ao exercício financeiro:
I – as receitas nele arrecadadas; e
II – as despesas nele legalmente empenhadas;
5.11.	Organização do Orçamento
A Portaria Nº 41/1999 estabelece que todo orçamento público deve ser organizado por:
Função: é um número que agrega várias áreas de despesas (por exemplo: Agricultura, que é função 20, no governo federal);
Subfunção: é um subconjunto de programas, menor que a agregação da Função (por exemplo, ainda utilizando a Agricultura como ilustração, a “promoção da produção vegetal” pode ser uma subfunção. O número da subfunção, neste caso, seria 601);
Programa: define objetivos concretos (por exemplo: produção de fungicidas).
5.11.1.	 Funções do Orçamento Público
Função alocativa: Oferecer bens e serviçospúblicos que não são ou não possam ser ofertados pelo setor privado, ou que seriam ofertados em condições ineficientes; criar condições favoráveis para que o setor privado ofereça tais produtos a sociedade, eliminando ou reduzindo riscos ou custos que não possam ser suportados pelos produtores, realizando investimentos ou intervenções regulatórias, corrigindo ou mitigando as imperfeições da economia e interferindo sobre as externalidades, de forma a reduzir os efeitos negativos e ampliar os efeitos positivos.
Função distributiva: promover intervenções na economia com objetivo de tornar a sociedade menos desigual em todos os seus aspectos, tanto em relação ao acesso à renda quanto no que diz respeito ao acesso a bens e serviços públicos e aos benefícios gerais da vida em sociedade
Função estabilizadora: promover o equilíbrio de preços, a manutenção do emprego e a estabilidade geral da sociedade.
Por sua vez, as ações concretas também devem ser caracterizadas por números:
Projeto: operações em determinado período de tempo que objetivam melhorar uma outra ação do governo (ampliação de moradias, por exemplo);
Atividade: ação permanente e contínua, que visa manutenção (saúde de uma comunidade);
Operações Especiais: ações que não produzem um serviço (como pagamento de aposentados e pensionistas).
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PIMENTA, João da Silva. Contabilidade Pública: Pontos para Concursos Oficiais. 2ª Ed.. Rio de Janeiro: Getúlio Costa -1949.
SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental: um enfoque administrativo. 8 ed. São Paulo: Atlas, 2009.
TORRES, L. Ricardo, CURSO DE DIREITO FINANCEIRO e TRIBUTÁRIO 17ª Edição. Renovar: São Paulo, 2009.
____.Decreto nº 3.589, de 6 de setembro de 2000. Dispõe sobre o sistema de contabilidade federal e dá outras providências. Diário Oficial [da] República Federativa do Brasil, Poder Executivo, Brasília, DF, 8 set. 2000, Seção 1, p. 112.
____. Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaboração e controle dos orçamentos e balanços da União, dos Estados, dos Municípios e do Distrito Federal. Diário Oficial [da] República Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Brasília, DF, 23 mar. 1964, Seção 1, p. 2745. Retificação Diário Oficial [da] República Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Brasília, DF, 9 abr. 1964, p. 3195.
____. Lei Complementar nº 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanças públicas voltadas para a responsabilidade na gestão fiscal e dá outras providencias. Diário Oficial [da] República Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Brasília, DF, 5 maio 2000, Seção 1, p. 1.
____. Portaria Interministerial STN/SOF nº 163, de 4 de maio de 2001. Dispõe sobre as normas gerais de consolidação das Contas Públicas no âmbito da União, Estados, Distrito Federal e Municípios, e dá outras providências. Diário Oficial [da] República Federativa do Brasil, Poder Executivo, Brasília, DF, 7 maio 2001, Seção 1, p. 1.
____. Portaria STN nº 248, de 28 de abril de 2003. Consolida as Portarias nº 180, 211 e 300 e divulga o detalhamento das naturezas de receita para 2004. Diário Oficial [da] República Federativa do Brasil, Poder Executivo, Brasília, DF, 30 abril 2003, Seção 1, p. 1.
Sites:
www.portaltributario.com.br 
www.stn.fazenda.gov.br/ 
http://www.portaldeauditoria.com.br/artigos/O-QUE-%C3%89-GEST%C3%83O-TRIBUT%C3%81RIA.asp 
http://www.educacaofiscal.com.br/controller?command=faq.List 
http://www.receita.fazenda.gov.br/publico/estudotributarios/eventos/seminarioii/texto02afinalidadedatributacao.pdf 
http://www.previnacional.com.br/index.php?area=tiposTributacao 
http://jus.com.br/artigos/1280/teoria-geral-da-tributacao 
http://www.portaltributario.com.br/tributario/monofasico.htm 
http://www.bmfbovespa.com.br/pt-br/regulacao/custos-e-tributos/tributacao/tributacao.aspx?idioma=pt-br 
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