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”São recursos estimados pela empresa para cobrir perdas que provavelmente ocorrerão ou para cobrir algumas exigibilidades cujos montantes possam ser previamente conhecidos ou calculados” Tipos: Provisões Ativas- redutoras do ativo Provisões passivas – representativa de exigibilidades PROVISÕES EM GERAL As provisões do ativo figuram, no Balanço Patrimonial, como contas redutoras do Ativo e são constituídas debitando-se uma conta de “Despesa” e creditando-se um conta patrimonial representante da respectiva provisão. Caso a perda seja consumada, deve-se debitar a conta da respectiva provisão e creditar a conta com base na qual ela foi constituída. Entretanto, se a perda não foi consumada, o saldo da provisão será revertido para uma conta de “Receita”. PROVISÕES DO ATIVO Constituição da Provisão: D >> Despesas com Provisão (Despesa) C >> Provisão ( Ativo – Retificadora) Perda Consumada: D >> Provisão (Ativo – Retificadora) C >> Conta com a base na qual ela foi constituída (Ativo) Reversão da Provisão: D >> Provisão (Ativo – Retificadora) C >> Reversão da Provisão (Receita) Corresponde ao valor provisionado ao final de cada exercício social para cobrir, no exercício seguinte, perdas decorrentes de não recebimento de direitos da empresa (Ex.: Duplicatas a Receber, Clientes) O valor da provisão é obtido a partir da aplicação de um percentual sobre os valores dos direitos existentes na época do levantamento do Balanço Patrimonial. Esta Provisão é uma conta retificadora das contas “Clientes” ou “Duplicatas a Receber”. Perdas Estimadas para Crédito de Liquidação Duvidosa Constituição da Provisão: D >> Despesas com PECLD C >> Perdas Estimadas para Crédito de Liquidação Duvidosa- PECLD ( Ativo Circulante – Retificadora) Esta provisão poderá ter duas destinações: Perda Consumada: D >> Perdas Estimadas para Crédito de Liquidação Duvidosa-PECLD ( Ativo Circulante – Retificadora) C >> Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Reversão da Provisão: D >> Perdas Estimadas para Crédito de Liquidação Duvidosa ( Ativo Circulante – Retificadora) C >> Reversão da Provisão (Receita) a) Suponhamos que em 31/12/x1, uma determinada empresa possuia em seu ativo circulante, a conta diplicatas a receber, com saldo de R$ 500.000,00, imaginemos que a perda média pelo não recebimento do direito, nos últimos três anos, seja de 4%. A constituição da provisão será feita por meio do seguinte lançamento: D- Despesas com Perdas. Est. Cred liq duv C- PECLD------------20.000,00 Exemplo prático b) Suponhamos que, no mês de Fevereiro de X2, $8.000,00 de duplicatas que integravam o saldo final em 31/12/X1, tenha sido considerados incobráveis. A baixa dessa duplicata será efetuada por meio do seguinte lancamento: D- PECLD C- Duplicatas a receber -----------8.000,00 c) No ultimo dia do ano de X2, deverá se repetir o mesmo processo de X1. Se houver saldo na conta PECLD, deverá ser revertida em receita do período, conforme lançamento: Contabilização da reversão da provisão: D- PECLD C- Reversão de PECLD----------12.000,00 Após lançamentocto de reversão, deverá ser constituida novamente a nova provisão ref. Ao ano de X2. Não é feita a reversão do saldo não utilizado da provisão constituída no ano anterior, ou seja, ao se constituir a provisão para o ano atual, considera-se o saldo da provisão não utilizado e é feito apenas o lançamento da diferença entre a provisão a ser constituída no ano atual e o saldo não utilizado da provisão constituída no ano anterior. Método da Complementação EXEMPLO A empresa CCO Ltda., no encerramento do exercício social de 2011, apurou o saldo de Duplicatas a Receber no valor de R$ 50.000,00, constituindo uma Perdas Estimadas para Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD) a uma taxa de 3%. Ao longo do exercício de 2012, foram consideradas incobráveis Duplicatas a Receber no valor de R$ 1.000,00. Ao final de 2012, o saldo de Duplicatas a Receber era de R$ 100.000,00 e a taxa para cálculo das PECLD era de 3%. Efetue os lançamentos devidos. I – Constituição da PECLD (31/12/2011) PECLD = 3% x 50.000 = 1.500 D >> Despesas com PECLD 1.500 C >> PECLD (AC – Retificadora) 1.500 PECLD 1.500 (I) 1.500 II – Duplicatas a Receber incobráveis ao longo de 2012: PERDA CONSUMADA D >> PECLD (AC – Retificadora) 1.000 C >> Duplicatas a Receber (AC) 1.000 Saldo da conta PECLD em 31/12/2012: = 1.500 – 1.000 = 500 PECLD 1.000 (II) 1.500 (I) 500 III – Constituição da PECLD (31/12/2012) PECLD = 3% x 100.000 = 3.000 Constituição da PECLD (Método da Complementação) = 3.000 – 500 = 2.500 D >> Despesas com PECLD 2.500 C >> PECLD (AC – Retificadora) 2.500 PECLD 1.000 (II) 1.500 (I) 2.500 (III) 3.000 É feita a reversão do saldo não utilizado da provisão constituída no ano anterior e, depois, constitui-se a provisão do ano atual. Sistemática da Reversão EXEMPLO A empresa CCO Ltda., no encerramento do exercício social de 2011, apurou o saldo de Duplicatas a Receber no valor de R$ 50.000,00, constituindo uma Perdas Estimadas para Crédito de Liquidação Duvidosa (PECLD) a uma taxa de 3%. Ao longo do exercício de 2012, foram consideradas incobráveis Duplicatas a Receber no valor de R$ 1.000,00. Ao final de 2012, o saldo de Duplicatas a Receber era de R$ 100.000,00 e a taxa para cálculo das PECLD era de 3%. Efetue os lançamentos devidos. I – Constituição da PECLD (31/12/2011) PECLD = 3% x 50.000 = 1.500 D >> Despesas com PECLD 1.500 C >> PECLD (AC – Retificadora) 1.500 PECLD 1.500 (I) 1.500 II – Duplicatas a Receber incobráveis ao longo de 2012: PERDA CONSUMADA D >> PECLD (AC – Retificadora) 1.000 C >> Duplicatas a Receber (AC) 1.000 Saldo da conta PECLD em 31/12/2012: = 1.500 – 1.000 = 500 PECLD 1.000 (II) 1.500 (I) 500 III – No encerramento de 2012: Reversão da Provisão D >> PECLD (AC – Retificadora) 500 C >> Reversão de PECLD(receita) 500 PECLD 1.000 (II) 500 (III) 1.500 (I) 0 IV – Constituição da PECLD (31/12/2012) PECLD = 3% x 100.000 = 3.000 D >> Despesas com PECLD 3.000 C >> PECLD (AC – Retificadora) 3.000 PECLD 1.000 (II) 500 (III) 1.500 (I) 3.000 (IV) 3.000 De acordo com o inciso I do art. 183 da Lei nº 6.404/76, as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo, serão avaliados: a) ... b) Pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de créditos. PROVISÃO PARA AJUSTE AO VALOR DE MERCADO (PAVM) - Demais Instrumentos Financeiros, Direitos e Títulos de Créditos EXEMPLO Suponha que, em 30/06/2010, a empresa CCO possuía um título a receber no valor de R$ 1.950,00, com vencimento em 15/07/2010, que sofria ajustes de acordo com IGP-M (Índice Geral de Preço do Mercado). Suponha ainda que o IGP-M de junho foi de -1% (houve deflação de 1%). Calcule a provisão para ajuste ao valor de mercado e faça os lançamentos necessários. A conta existente era: Títulos a Receber >> R$ 1.950,00 Ajuste IGP-M: 1.950 – 1% x 1.950 = 1.950 – 19,50 = R$ 1.930,50 Portanto em 30/06/2010. faremos o seguinte lançamento: D >> Despesas com PAVM 19,50 C >> PAVM (AC – Retificador) 19,50 No momento do pagamento do título: D >> BCM (AC) 1.930,50 D >> PAVM (AC – Retif.) 19,50 C >> Títulos a Receber (AC) 1.950,00 De acordo com o inciso II do art. 183 da Lei nº 6.404/76, os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos emfabricação e bem em almoxarifado, serão avaliados pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. Ou seja, caso o valor de aquisição seja menor que o valor de mercado, nenhuma provisão deverá ser feita. Caso contrário, ou seja, se o valor de aquisição for maior que o valor de mercado, deverá ser feita uma Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado que será retificadora da conta de Estoques. PROVISÃO PARA AJUSTE AO VALOR DE MERCADO (PAVM) - Estoques EXEMPLO A Cia. CCO Ltda. adquiriu, em 31/01/2009, mercadorias no valor de R$ 200.000,00. Suponha que, por ocasião do encerramento do exercício social da Cia. CCO Ltda., em 31/12/2009, o valor de mercado das mercadorias era de R$ 170.000,00. desconsidere a incidência de tributos na operação de compra. Efetue os lançamentos necessários. Na aquisição do investimento: D >> Mercadorias (AC) 200.000 C >> BCM (AC) 200.000 Em 31/12/2009 A provisão deverá ser constituída no valor da diferença entre o custo de aquisição e o valor de mercado. PAVM = 200.000 – 170.000 = 30.000 Lançamento: D >> Despesas com PAVM 30.000 C >> PAVM (AC – Retif.) 30.000 Suponhamos que em 31/12/X1, a conta Estoque de Materia prima de uma industria, apresentava saldo de um lote R$4.000,00, (custo de aquisição). Mediante consulta efetuada junto ao fornecedor, constatou-se que o referido lote estava cotado a R$ 3.800,00.(valor de mercado). Efetue os lançamentos de PAVM. D- Despesa com PAVM C- PAVM(4000 – 3800) ------------200,00 EXEMPLO 2-PAVM A baixa se dá no momento do uso/consumo/util por parte da produção, ou no momento da realização do BP do exercício seguinte, levando em conta o menor valor entre mercado e aquisição. No exemplo em questão, imaginemos que em 31/12/X2, ainda não havia sido utilizado na produção, e que seu valor de mercado seja R$ 4.300,00 Neste caso, deve ser revertida a provisão para receita, pois não precisará ser constituída neste período (Aquis. <mercado) Baixa da Provisão D- PAVM C- Reversao de PAVM--------200,00 Lançamento de reversão Como as provisões são sempre contas de natureza CREDORA, as provisões do Passivo não são contas retificadoras e sim contas representativas de obrigações, em virtude da apropriação pelo regime de competência, também chamadas de “Provisões para Pagamentos”. PROVISÕES DO PASSIVO Provisão para Imposto de Renda Provisão para a Contribuição Social sobre o Lucro Líquido Provisão para Décimo-Terceiro Salário Provisão para Férias Provisão para Contingências EXEMPLOS Meios Práticos Na constituição da provisão (Ex.: IR) D >> Despesas com Provisão para IR (Despesa) C >> Provisão para IR (PC) No pagamento: D >> Provisão para IR (PC) C >> BCM (AC)
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