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CONTABILIDADE GERAL e ANÁLISE DAS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS UNIOESTE - 2014 Professora: Neiva Capponi A Contabilidade é uma ciência social que estuda o Patrimônio de uma entidade econômico-administrativa, pessoa física ou jurídica, com o objetivo de obter registros classificados e sintetizados dos fenômenos que afetam a sua situação patrimonial e financeira. A ciência da Contabilidade está entre as três principais ciências envolvidas no universo das entidades econômico-administrativas: PLANEJA EXECUTA CONTROLA METAS ESTRATÉGIAS RESULTADO AÇÕES CONTABILIDADE ECONOMIA ADMINISTRAÇÃO CONTABILIDADE Para que a Contabilidade possa controlar tem que ocorrer o registro de todos os fatos contábeis, isto é, de todos os eventos ou acontecimentos que afetam o patrimônio da empresa ou entidade em questão. CONTABILIDADE FATO CONTÁBIL é todo acontecimento na empresa que afeta o patrimônio quantitativa ou qualitativamente. Através de quais acontecimentos? Compras – vendas Pagamentos - recebimentos CONTABILIDADE O desafio da Contabilidade é o registro e a classificação dos fatos contábeis para posterior sintetização em contas nos demonstrativos financeiros que serão analisados pelo público interno e externo interessados em informações da entidade. CONTABILIDADE RESUMO DOS ASPECTOS INICIAIS Entidades Econômico Administrativas Pessoa Física Pessoa Jurídica de direito privado Pessoa Jurídica de direito púbico Entidades Sem Fim Lucrativo Produção de Fatos Contábeis CONTABILIDADE Registrar e Classificar Sintetizar Controlar Orientar QUEM SÃO ESTES USUÁRIOS? INTERNOS EXTERNOS CONTABILIDADE INVESTIDORES EMPREGADOS CREDORES POR EMPRÉSTIMO FORNECEDORES E OUTROS CREDORES COMERCIAIS CLIENTES GOVERNO E SUAS AGÊNCIAS PÚBLICO EM GERAL USUÁRIOS DA CONTABILIDADE Os Usuários da Contabilidade são Patrimônio é o conjunto de riquezas de propriedade de alguém ou de uma empresa que devem ser: Valorados - quantitativamente Controlados - averiguação fiscal e financeira para que “ele” cresça. PATRIMÔNIO 10 Para que um Patrimônio cresça se faz necessário a constituição de DÍVIDAS. DIREITO BEM (Patrimônio) OBRIGAÇÃO CONTABILIDADE GERAL VEÍCULO ENTRADA DÍVIDA Portanto, o Patrimônio de uma entidade é definido como o conjunto de: BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES CONTABILIDADE GERAL A soma de todos os BENS e DIREITOS adquiridos pela entidade recebem o nome de ATIVO. O Ativo é o conjunto de aplicações dos recursos totais obtidos pela empresa. CONTABILIDADE GERAL É tudo que pode ser Sob a ótica objeto de direito do Direito para ser utilizado e apropriado É tudo que pode BENS Sob a ótica satisfazer a da Economia necessidade humana São itens materiais e imateriais Sob a ótica quantificáveis em da dinheiro e que Contabilidade integrarão o Patrimônio da Entidade para utilização imediata CONTABILIDADE GERAL BENS MATERIAIS: são todas as coisas ou objetos concretos de posse da empresa com valor monetário. Ex: dinheiro, imóveis, máquinas, veículos, mercadorias em estoque. BENS IMATERIAIS: são os que não existem fisicamente. Ex: marcas e patentes, gastos com pesquisa, planejamento, concessões públicas, direitos de exploração, programa de software. BENS É a parte da riqueza da entidade que a ela pertence,mas que está em poder de terceiros, logo, não estando disponível para utilização imediata. Ex: Duplicatas a Receber Dívidas a Receber Dinheiro no Banco DIREITOS São valores referente a dívidas ou compromissos que a empresa assume com terceiros, decorrentes de bens, serviços ou empréstimos que ela recebeu. Ex: Duplicatas a Pagar – Salários a Pagar Empréstimos a Pagar – Impostos a Pg. OBRIGAÇÕES Compromisso com terceiros Débitos ou Dívidas da Empréstimos Obtidos Entidade Obrigações legais diversas OBRIGAÇÕES O B R I G A Ç Õ E S O Passivo é o conjunto das Obrigações da entidade, cuja liquidação resultará em saída de recursos do Ativo. O ATIVO É SEMPRE IGUAL AO PASSIVO ATIVO PASSIVO BENS DIREITOS OBRIGAÇÕES O Patrimônio Líquido é o resultado matemático da somatória dos bens e direitos, menos as obrigações que recaem sobre esse patrimônio. PL = BENS + DIREITOS – OBRIGAÇÕES PL = ATIVO – PASSIVO (EXIGÍVEL) PATRIMÔNIO LÍQUIDO Conjunto de: BENS pertencentes a uma empresa ou uma pessoa, DIREITOS que são os valores a receber, e OBRIGAÇÕES que são as dívidas a serem pagas. PATRIMÔNIO LÍQUIDO BENS 01 CASA 01 CARRO DIREITOS DEPÓSITO NO BANCO OBRIGAÇÕES FINANCIAMENTO DA CASA CONTROLE DOS BENS ATIVO BENS 01 casa$ 200.000 01 carro $ 50.000 DIREITO Saldo bancário $ 2.000 PASSIVO OBRIGAÇÕES Financiamento$ 185.000 PATRIMÔNIO LÍQUIDO Os Bens e Direitos, por serem desejáveis são considerados elementos patrimoniais (+); As Obrigações, por serem de caráter restritivo, são os elementos patrimoniais (-); PATRIMÔNIO LÍQUIDO Calculando com base no exemplo anterior completamos: Saldo = 67.000 A este saldo atribuiu-se o nome de Patrimônio Líquido. PATRIMÔNIO LÍQUIDO BEM (+) BEM (+) DIREITO (+) (-) OBRIGAÇÃO 200.000 50.000 2.000 185.000 PL = se o saldo existente após o pagamento das obrigações for: PATRIMONIO LÍQUIDO POSITIVO = LUCRO NEGATIVO = PREJUÍZO Com o advento do PL, criou-se a equação fundamental da Contabilidade: PATRIMÔNIO LÍQUIDO PL = B + D - O Tudo na Contabilidade gira em torno dessa equação, que deu origem ao moderno conceito de Contabilidade e das Partidas Dobradas. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Depois de encontrada a equação fundamental da Contabilidade, ela foi transformada colocando em cada lado da equação de igualdade os valores positivos, sem misturar com os valores negativos. EQUAÇÃO DE EQUILÍBRIO PATRIMONIAL Assim, passou-se o PL para o lado direito, onde: EQUAÇÃO DE EQUILÍBRIO PATRIMONIAL B + D = O + PL LOGO: PL = B + D - O ATIVO E PASSIVO ATIVO PASSIVO BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES E PATRIMÔNIO LÍQUIDO O exemplo inicial ficaria assim: ATIV0 E PASSIVO ATIVO(+) PASSIVO(-) Saldobanco$2.000 Financiamento $ 185.000 01 carro$ 50.000 01casa$200.000 PL $67.000 Total Ativo $ 252.000 Total Passivo $ 252.000 ATIVO(+) PASSIVO(-) BENS Dinheiro Estoque Veículos Máquinase Equipamentos Móveis Prédios DIREITOS Contas a Receber Títulos a Receber Conta em Banco OBRIGAÇÕES Duplicatasa Pagar Títulos a Pagar Salários a Pagar Impostosa Pagar PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas Lucro Acumulado ou Prejuízo Acumulado REPRESENTAÇÃO GRÁFICA Plano de Contas (ou elenco de Contas) é o conjunto de contas previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro dos fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a elaboração das Demonstrações Contábeis. PLANO DE CONTAS A este conjunto de Ativo e Passivo denominou-se de BALANÇO PATRIMONIAL. O nome Balanço vem da ideia de equilíbrio entre Ativo e Passivo que deverá atender o Grau de Exigibilidade. BALANÇO PATRIMONIAL O Ativo (conjunto de Bens e Direitos) é constituído a partir do Capital dos sócios e de terceiros. Esses capitais não são da empresa, já que ela é uma pessoa jurídica, portanto, uma entidade abstrata. BALANÇO PATRIMONIAL As contas que irão compor o Ativo de uma entidade poderão ser classificadas como devedoras dos recursos que forem aplicados em cada uma delas. BALANÇO PATRIMONIAL Os Capitais próprios e de terceiros são chamados de Passivos, e as contas que representam esses Capitais são dos credores da empresa. As contas que serão abertas no Passivo representam todas as “pessoas” que confiaram na empresa e disponibilizaram recursos que serão aplicados por seus administradores. BALANÇO PATRIMONIAL OBS: O dinheiro que está no caixa (Ativo) não é do caixa nem da empresa, mas de um dos credores. Por isso, se diz que cada vez que o caixa recebe dinheiro, ele fica mais devedor. Já em conta do Passivo, diz-se que cada vez que ela tem seu valor aumentado, significa que um terceiro se tornou mais credor da empresa. BALANÇO PATRIMONIAL Todo valor lançado no BP em conta do Ativo terá que ter sua contrapartida no Passivo. Porque a Contabilidade segue o Método das Partidas Dobradas, que diz que, para: Todo Crédito sempre haverá um Débito. BALANÇO PATRIMONIAL Equação de trabalho B + D = O + PL ATIVO PASSIVO O Balanço Patrimonial é estático, porém ao ocorrer uma nova Despesa ou uma nova Receita o PL sofrerá modificações. DÉBITO E CRÉDITO São os valores que a empresa recebe exercendo sua atividade. Ex: venda de mercadorias prestação de serviços juros recebidos de atrasos rendimentos financeiros RECEITAS São os valores que a empresa gasta em bens e serviços necessários para desenvolver suas atividades e obter receitas. Ex: Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas Financeiras DESPESAS As contas de Resultado são as Receitas e Despesas. As Receitas são sempre credoras do resultado, isto é, contribuem para o seu aumento. As Despesas são sempre devedoras do resultado, isto é, contribuem para a sua redução. Conceito de DÉBITO e CRÉDITO nas CONTAS de RESULTADO Assim a nova equação de trabalho ficará: B + D + Dp = O + PL + R Itens c/saldo Itens c/saldo devedor credor Porque tudo o que entra na empresa – “entrará” via Passivo = Origem e toda “saída” do dinheiro será via Ativo = Aplicação do dinheiro. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Os recursos aplicados no Ativo são chamados de total de aplicações. A fonte de recursos de uma empresa são seus sócios e terceiros que “emprestam” valores à empresa, por isso, quanto mais valor uma conta do Ativo recebe mais devedora ela fica. Conceito de DÉBITO e CRÉDITO no ATIVO No Passivo, as contas são de natureza credora e, por isso, aumentam de valor quando creditadas e diminuem de valor quando debitadas. Quanto mais os sócios aplicam Capital na empresa, mais credores ficam dela. Quanto mais uma empresa compra a prazo, mais o fornecedor fica credor. Conceito de DÉBITO E CRÉDITO no PASSIVO PATRIMONIAIS Bens + Obrigações Direitos APLICAÇÕES RECURSOS RESULTADO Despesas Receitas Não há na realidade explicação lógica para o porquê do nome desses saldos. Mas, não podemos nos prender as nomenclaturas. O importante é saber que item patrimonial está sendo alterado, e se este item está sendo aumentado ou diminuído. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Convenção: Desde o início da Contabilidade todos os itens do lado ESQUERDO terão saldo denominado DEVEDOR e todos os itens do lado DIREITO terão saldo denominado CREDOR. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Exercícios de classificação em Bens (B) Direitos (D) Obrigações (O) Positivo (+) Negativo (-) Ativo (A) Passivo (P) EXERCÍCIO Plano de Contas é o conjunto de contas criado para atender às necessidades de registro dos fatos administrativos, para construir os principais relatórios contábeis e atender aos usuários da informação contábil. PLANO DE CONTAS ATIVO PASSIVO CIRCULANTE CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE NÃO CIRCULANTE REALIZÁVELA LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO INVESTIMENTOS PATRIMÔNIO LÍQUIDO IMOBILIZADO INTANGÍVEL AGRUPAMENTO DE CONTAS NO BP A padronização evitará que um mesmo valor seja lançado em duplicidade. O elenco de contas se fará de acordo com a necessidade ou da natureza dos negócios de uma empresa. UNIFORMIDADE E IMPORTÂNCIA Exemplo: Grande empresa: pessoal de fábrica, de vendas, administrativo, diretoria; Pequena empresa: apenas o honorário da diretoria e demais funcionários. UNIFORMIDADE E IMPORTÂNCIA São as contas que são necessárias para Ativo e Passivo. Representam os Bens, Direitos, Obrigações e PL. Também são denominadas de Permanentes, pois sempre existirão enquanto existirem os elementos patrimoniais que representam. CONTAS PATRIMONIAIS CIRCULANTE: são todos os valores que serão realizados dentro do próximo ano a partir da data do Balanço, tanto para o Ativo como para o Passivo. Também chamado de Curto Prazo. REALIZÁVEL A LONGO PRAZO: são todos os Ativos e Passivos realizáveis após 365 dias. CONTAS PATRIMONIAIS O ponto de referência para se classificar no Curto Prazo ou Longo Prazo é a data do encerramento do último Balanço Patrimonial. Apesar de o Ativo Circulante ter um grau de liquidez maior do que os elementos do Realizável a Longo Prazo, ambos trazem a ideia de que serão realizados, em um ou outro momento. CONTAS PATRIMONIAIS Exemplificando: Tomemos como base um Balanço encerrado em 31-12-2010. Todas as Duplicatas a Receber ou à Pagar com vencimento de 01-01-2011 a 31-12-2011 serão consideradas de Curto Prazo, ou Circulante. Todas as Duplicatas a Receber ou a Pagar com vencimento a partir de 01-01- 2012 serão classificadas no Realizável a Longo Prazo. CONTAS PATRIMONIAIS Data do 365 dias mais de Balanço depois 365 dias além de 31-12-2011 31-12-2012 01 – 01 - 2012 Curto Prazo Longo Prazo CONTAS PATRIMONIAIS Os elementos do Ativo devem ser dispostos em ordem decrescente de grau de liquidez ou realização. Tudo o que se transforma, mais rapidamente, em moeda corrente deve ser apresentado em primeiro lugar. Por isso as contas Disponibilidades aparecem em primeiro lugar dento do Ativo Circulante, e este, antes do Realizável a Longo Prazo. GRAU DE LIQUIDEZ Fazem parte do Disponível, por seu grau de liquidez as contas: Caixa Bancos Aplicação de Curto Prazo DISPONÍVEL Duplicatas a Receber Quando relacionada à atividade fim da empresa; Outros Créditos Quando não vinculada a atividade fim da empresa; Créditos de Funcionários Quando de adiantamentos aos funcionários (vale); Adiantamentos Antecipação de valores a fornecedores Impostos a Recuperar Compensação do débito quando da venda pelos créditos das compras CRÉDITOS Aplicações Financeiras a Prazo Fixo INVESTIMENTOS TEMPORÁRIOS ESTOCA-SE: Matéria Prima Produtos em Elaboração Produtos Acabados ESTOQUES Os Estoques são avaliados pelo custo de aquisição mais o lucro. CMV – Custo da Mercadoria Vendida; CPV – Custo do Produto Vendido; CSP – Custo do Serviço Produzido ESTOQUE = CMV A apuração do custo das mercadorias vendidas está diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período. O custo das mercadorias vendidas é apurado através da equação: CMV = EI + C – EF Onde: CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras EF = Estoque Final (inventário final) cmv Representam direitos de recebimento de serviço cujo pagamento já foi efetuado. DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE Seguros: pagamento de seguros contra riscos diversos pagos de uma só vez, sendo que a apólice terá validade para o ano seguinte; Encargos financeiros: ocorre por ocasião de desconto de duplicatas em instituições financeiras, em que o banco cobra de imediato debitando na conta da empresa todos os juros do financiamento das duplicatas. Assinaturas de jornais e revistas; Contratos de manutenção; PRINCIPAIS DESPESAS ANTECIPADAS Suas contas são da mesma natureza do Ativo Circulante, porém terão sua “realização” certa ou provável num prazo superior a um ano a partir do próprio balanço. NÃO CIRCULANTE – REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Subgrupos de contas: Créditos e Valores Investimentos temporários a Longo Prazo Despesas Antecipadas REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Nele classificam-se as participações em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no Ativo Circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da Companhia ou da empresa. INVESTIMENTOS Aplicações em Cias Coligadas e Controladas: São Coligadas quando se detém 10% ou mais do capital da outra empresa, sem, no entanto, controlá-la; São Controladas – quando se detém 50% ou mais de suas ações ou cotas, tem direito supremo dos votos e, portanto, a controlará. INVESTIMENTOS Sãos os Bens e Direitos adquiridos úteis para o desenvolvimento das atividades operacionais da empresa. São subdivididos em: Imóveis Móveis e Utensílios Veículos Máquinas e Equipamentos IMOBILIZADO Corresponde à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência. DEPRECIAÇÃO Taxas de Depreciação: ver tabela para cada caso. Ex: Edifícios – 25 anos – taxa 04% Móveis e Utensílios – 10 anos – taxa 10% Veículos - 05 anos – taxa 20% Um Ativo Intangível é um Ativo não monetário identificável sem substância física. O subgrupo do intangível é composto dos direitos de propriedade de bens incorpóreos que tenham por objeto a manutenção das atividades da empresa ou que sejam exercidos com essa finalidade. Marcas e Patentes INTANGÍVEL São bens e direitos com as seguintes características: Propriedade ou controle da entidade: Intenção de permanência Vida útil longa Uso nas atividades operacionais Geração de benefícios futuros INTANGÍVEL Passivo Circulante Passivo Não Circulante – Exigível a Longo Prazo Patrimônio Líquido PASSIVO São as Obrigações da empresa dentro do exercício social. Estas obrigações podem representar valores fixos ou variáveis, vencidos ou a vencer, em uma data ou em diversas datas futuras. PASSIVO CIRCULANTE Obrigações Operacionais: Fornecedores Obrigações Financeiras Obrigações Trabalhistas Obrigações Sociais e Fiscais Outras Obrigações PASSIVO CIRCULANTE Registra-se as obrigações da companhia com prazo de liquidação superior ao exercício social. Empréstimos e Financiamentos Obrigações com Terceiros NÃO CIRCULANTE - ELP Capital Social: representa os recursos aplicados na empresa por seus proprietários. Pode ser por ações ou cotas. Reservas: são oriundas das apropriações de lucros, das subscrições de valores mobiliários e, de modo geral, destinam-se a preservar o capital da empresa e possibilitar sua expansão. PATRIMÔNIO LÍQUIDO As Reservas se dividem em dois tipos: 1. Reservas de Capital Reservas de Reavaliação 2. Reservas de Lucros Reserva Legal Reservas Estatutárias Reserva para Contingência Reserva de Lucros a Realizar RESERVAS Representa a diferença entre as Despesas e Receitas de um período determinado. Existem dois tipos de resultado entre despesas e receitas: Lucro – quando R > D Prejuízo – quando D > R Em resumo: - o lucro aumenta o PL da empresa - O prejuízo diminui o PL da empresa São utilizadas para o segundo demonstrativo – DRE. CONTAS DE RESULTADO Receita é o resultado direto ou indireto da atividade da empresa de gerar produtos ou serviços que tenham utilidade para o mercado causando aumento no PL. Exemplos de Receitas: Receita de serviços prestados Receita de aluguel Receita de juros Receita de vendas RECEITAS São os gastos, desembolsos ou devidos pela empresa, necessários ao desenvolvimento de suas operações que irão diminuir o PL. Exemplos de despesas: Despesas com Vendas Despesas Administrativas Despesas/Receitas Financeiras DESPESAS Despesas com Vendas: Salários dos empregados Gastos com propaganda Despesas Administrativas Aluguel de salas Gastos com material de limpeza Gastos com material de escritório Despesas/Receitas Financeiras Juros pagos Descontos obtidos LANÇAMENTOS CONTÁBEIS RAZONETES Anteriormente aprendemos o conceito de Ativo, Passivo, PL e a equação do Balanço Patrimonial. B + D = O + PL Agora veremos como e onde as transações ocorridas devem ser registradas. Seguindo o Método das Partidas Dobradas – para todo Crédito há sempre um Débito INTRODUÇÃO Quando se deseja fazer o registro de uma transação em uma conta, o guia utilizado é chamado de lançamento. As transações são registradas nas contas através de lançamentos de Débitos e Créditos. LANÇAMENTOS As entradas e saídas de dinheiro em uma firma são registradas na conta “Caixa” = Ativo O valor dos móveis comprados é registrado na conta “Móveis” = Ativo As Obrigações são registradas nas contas “Dupl/Pagar, Empr/Pagar, Contas/Pagar,Imp/Pagar = Passivo exemplos O valor que os proprietários aplicam na empresa deve ser registrado na conta “Capital Social” = Passivo. Os lançamentos são reunidos em “fichas de lançamento”, que indicam as contas que sofrerão alterações e o seu devido valor. É a técnica utilizada para o registro dos fatos ocorridos em uma empresa, visando o controle do patrimônio, a apuração do resultado dos exercícios sociais e a prestação de informações dos diversos usuários da informação contábil. Escrituração O registro de um fato contábil é chamado de Lançamento, e estes seguem o Método das Partidas Dobradas aceitos universalmente, onde para cada Débito em uma ou mais contas, deve corresponder um Crédito em uma ou mais contas, de tal forma que o total debitado seja igual ao total creditado. RAZONETES Para melhor compreensão do funcionamento das contas, é utilizado o gráfico da conta chamado de razonete. O Razonete é um gráfico em forma de T, onde o lado esquerdo é o lado do débito e o lado direito é o lado do crédito. As palavras Débito e Crédito não tem conotação positiva ou negativa, significando, simplesmente, um registro do lado direito ou do lado esquerdo do razonete. Ou seja: Debitar = significa lançar valores no lado esquerdo de um razonete. Creditar = significa lançar valores no lado direito de uma conta. Saldo = é a diferença entre o total dos débitos e o total dos créditos efetuado numa conta. EXEMPLO Pagamento da conta de luz, a vista no valor de $ 100,00 Sempre que estivermos diante de um fato contábil, devemos: 1º passo – identificar as contas envolvidas (pelo menos uma delas); 2º passo - identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta só pode pertencer a um determinado grupo. ATIVO – PASSIVO – PL – RECEITAS - DESPESAS REGISTRO DOS FATOS CONTÁBEIS 3º passo – identificar qual é o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual elemento contábil aumenta ou diminui devido a este fato; 4º passo – efetuar o lançamento segundo o mecanismo de débito ou crédito. Contas Aumentos Diminuições Natureza do Saldo Ativo Débito Crédito Devedor Passivo Crédito Débito Credor Patrimônio Líquido Crédito Débito Credor Receitas Crédito Débito Credor Despesas Débito Crédito Devedor Duas pessoas formam uma sociedade, cada qual entregando $ 5.000 ao responsável pela firma, que deposita o valor em um banco. D – Banco conta Movimento - $ 10.000 C – Capital Social - $ 10.000 1º exemplo A firma passou a ter propriedade de $ 10.000, aumentando o Ativo; logo a conta “Bancos Conta Movimento” vai ser debitada em $ 10.000. O valor investido pelos sócios representa um aumento no PL, assim se este aumenta por Crédito – a conta “Capital Social” será creditada em $ 10.000 A firma compra um veículo a prazo, no valor de $ 2.000: D – Veículos - $ 2.000 C – Contas a Pagar - $ 2.000 Foi aumentado o Ativo da firma – debita; Foi aumentado o Passivo Exigível da firma – credita. 2º exemplo As contas de Resultado, são as Receitas e Despesas que ocorrem pela operacionalidade da empresa. Toda Receita aumenta o Lucro, quanto maior a Receita maior o Lucro; Todo lucro não distribuído aumenta o PL: quanto maior o lucro, maior o reinvestimento pelos proprietários, maior o PL. RECEITA E DESPESA Assim, se toda Receita aumenta o PL, toda Receita será creditada; Inversamente, toda Despesa reduz o lucro e, em conseqüência o PL. Assim, se toda despesa diminui o PL, toda despesa deve ser debitada Natureza das Contas Débito Crédito Contas de Ativo Contas de Passivo e PL Contas de Resultado Aumento Diminuição Despesa Diminuição Aumento Receita Encerrando o exercício se apura o resultado (Lucro ou Prejuízo) de todas as contas: Contas Patrimoniais Contas de Resultado Ativo e Passivo Receita e Despesa BP DRE ENCERRAMENTO DAS CONTAS Com o encerramento das contas de Receita e Despesa, todas as contas de resultado ficam com saldo zero para início do próximo período contábil. Com isto a empresa apura se ocorreu Lucro ou Prejuízo no final do exercício. Apuração do Resultado do Exercício – ARE = DRE A técnica é bastante simples: a. abre-se uma conta transitória com o título de Apuração do Resultado do Exercício – ARE, confrontando a Receita x Despesa; b. transfere-se o saldo das contas de Receitas e Despesas para a conta de resultados – ARE, ocorrendo o encerramento das contas de Receita e Despesa. LANÇAMENTOS DE ENCERRAMENTO Quando R > D = Lucro; Quando D > R = Prejuízo Apuração do Resultado do Exercício Despesa 23.000 Receita 45.000 Saldo + Lucro de $ 22.000 APURAÇÃO DO RESULTADO Ocorrendo LUCRO, parte deste recurso é destinado aos sócios como = dividendos e outra parte ficará retido na empresa para aumento do Capital Social da mesma. CONTABILIZAÇÃO DO RESULTADO DESPESA Uma firma paga o salário dos empregados, no valor de $ 1.000 D – Despesas com salários - $ 1.000 C – Caixa - $ 1.000 OBS: A conta caixa é creditada por ter diminuído o Ativo. Exemplos: RECEITA b) A firma recebe $ 2.000 por serviços prestados: D – Caixa - $ 2.000 C – Receita de Serviços - $ 2.000 OBS:A conta Receita sofreu um aumento que influenciará o PL para mais (positivamente). Após verificado o saldo das contas, faz-se uma pausa para verificar a exatidão dos lançamentos dentro do período. Para atingir este objetivo usa-se o Balancete de Verificação. o Balancete de Verificação é um resumo ordenado de todas as contas utilizadas pela contabilidade. BALANCETE DE VERIFICAÇÃO BALANCETE DE VERIFICAÇÃO EM 31/01/XA CONTAS LANÇAMENTOS DE DÉBITO LANÇAMENTOSDE CRÉDITOS Salário Caixa Caixa Receita de Serviço 1.000 2.000 1.000 2.000 totais 3.000 3.000 Transferência de dinheiro de pessoas físicas para a entidade artificial, criada por vontade das pessoas físicas, que passa a ter vida própria conhecida como Pessoa Jurídica. FORMAÇÃO DE UM PATRIMÔNIO EMPRESARIAL Exemplo da formação do capital inicial: PF 1 $100 PF 2 $100 PF 3 $100 Empresa X Caixa = $ 300 PL = 300 Os $ 300 que passaram das mãos das PF para a Empresa são denominados: Entrada de Capital Social, formando o Patrimônio Líquido da empresa. Se o PL = B + D – O Caixa é um Bem = $ 300 PL = 300 + 0 – 0 PL = 300 CAPITAL SOCIAL E PL Toda entrada de Capital Social é PL, porém nem todo PL é Capital, já que os lucros gerados pelo capital fazem parte do PL, mas não são valores entregues pelos sócios ou acionistas, mas gerados pela própria empresa. Capital Social – são os valores entregues à PJ para a formação da empresa, ou para incrementar suas atividades; Lucros (ou prejuízos) Acumulados – são os valores resultantes das transações gerados pela própria empresa. COMPOSIÇÃO BÁSICA DO PL O BP evidencia dois tipos de fontes de recursos financeiros e como estes recursos são aplicados. O Ativo representa todas as aplicações de recursos dentro da empresa; O Passivo representa todas as origens de recursos que entram na empresa. ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS Recursos Próprios: $ sócios ou acionistas e o lucro retido = PL; Recursos de Terceiros: recebimento de bens e serviços contratados ainda não pagos = Obrigações; ORIGENS de RECURSOS do PASSIVO Criação da empresa e a entrada de capital de $ 300: EXEMPLOS ATIVO PASSIVO Caixa 300 Capital300 (PL) Aquisição de um empréstimo para 90 dias, no valor de $ 550: FATO MODIFICATIVO ATIVO PASSIVO CAIXA 850 Obrigações Empréstimos 550 PL CapitalSocial 300 Total Ativo 850 Total Passivo 850 Suposição de que a empresa utilize parte dos $ 850 em caixa para a compra de um terreno por $ 470 e compre mercadorias para revender por $ 230, num total de $ 700. O novo BP ficaria: FATO PERMUTATIVO ATIVO PASSIVO Caixa 150 Mercadorias 230 Terreno 470 Obrigações Empréstimos 550 PL Capital 300 Total Ativo 850 Total Passivo 850 Assim, vemos que o Passivo representa de onde veio o dinheiro, gerando o PL e as Obrigações; O Ativo representa onde foi aplicado o dinheiro dentro da empresa. Aos fatos que alteram a composição do patrimônio = denominados de fatos modificativos; No entanto, aos fatos que alteram a qualidade do patrimônio sem alterar o PL são chamados de fatos permutativos. FATOS PERMUTATIVOS E MODIFICATIVOS Os fatos modificativos alteram o PL para +/-; Os fatos que aumentam o PL, são chamados de RECEITAS; Ex: recebimento de juros Os fatos que diminuem o PL, são chamados de DESPESAS; Ex: pagamento de juros Para o cálculo da Exaustão utiliza-se o conceito de potencial do recurso natural imobilizado. Ou seja, a capacidade de extração do produto. Calcula-se a taxa de exaustão da jazida, dividindo-se o total gasto para iniciar a exploração pelo tempo estimado de produção. EXAUSTÃO Ato ou efeito de se liquidar uma despesa, ou seja, efetuar o pagamento. Seja este pagamento mensal, semestral ou anual, acrescido ou não de juros. AMORTIZAÇÃO IUDÍCIBUS, Sergio de.; MARION, José Carlos. Curso de Contabilidade para não Contadores. Ed. Atlas. São Paulo. 6ª edição (atualizada de acordo com a Lei 11.638/07) – 2009. PEREZ, José Hernandes Junior; BEGALLI, Glaucos Antonio. Elaboração e Análise das Demonstrações Contábeis. Ed. Atlas São Paulo. 4ª edição (atualizada conforme Lei 11.638) 2009. IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARION, José Carlos; FARIA, Ana Cristina de. Introdução à Teoria da Contabilidade para o nível de Graduação. Ed. Atlas São Paulo. 5ª edição (com alterações da Lei nº 11.638/07) 2009. LENZA, Pedro. Contabilidade Geral: esquematizado. Ed. Saraiva. São Paulo. 2011. Básica Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras FIPECAFI et al. Manual de Contabilidade Societária: aplicável a todas as sociedades – de acordo com as normas internacionais e do CPC. 1ª Ed. São Paulo: Atlas, 2010. CREPALDI, Silvio Aparecido. Curso Básico de Contabilidade. Ed. Atlas; 6ª edição – 2010. Atualizada conforme as Leis nºs 11.638/07 e 11.941/09. SÁ, Antonio Lopes de. Teoria da Contabilidade. Ed. Atlas – São Paulo; 5ª edição – 2010. Complementar
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