VA Laboratorio de Gestao Contabil Aula 08 impressao

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22/06/2015
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Laboratorio de 
gestão contábil
A técnica de consolidação das 
demonstrações contábeis e a 
combinação de negócios.
Aula 8
Hugo David Santana
A consolidação das demonstrações financeiras foi 
uma importante inovação introduzida pela lei 
nº 6.404/76, que estabelece normas em relação à 
obrigatoriedade, aos procedimentos e aos registros 
de ajustes pertinentes. 
Introdução
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Desenvolver a compreensão da finalidade da 
técnica da consolidação das demonstrações 
financeiras.
Entender os tipos de transações que resultam da 
combinação de negócios.
Objetivos de aprendizagens
Consolidação das demonstrações 
contábeis – conceito
A consolidação das demonstrações contábeis, 
tradicionalmente conhecida por consolidação de balanços, é 
uma técnica contábil que consiste na unificação das 
demonstrações contábeis da 
empresa controladorae de suas 
controladas, vi-sando apresentar a 
situa-ção econômica e financeira de 
todo o grupo como se fosse uma 
única empresa.
Consolidação das demonstrações 
contábeis – conceito
As demonstrações contábeis que devem ser consolidadas são:
Balanço patrimonial;
Demonstração do resultado do exercício;
Demonstração dos fluxos de caixa;
Demonstração do valor adicionado.
Notas explicativas.
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Consolidação das demonstrações 
contábeis – conceito
Basicamente a consolidação consiste na soma dos 
saldos das contas de cada demonstração. 
Suponhamos um grupo composto por duas 
empresas: controladora A e 
controlada B. Suponhamos 
ainda, que nos balanços 
patrimoniais das duas 
empresas, os grupos das 
disponibilidades estejam 
assim compostos:
Consolidação das demonstrações 
contábeis – conceito
Controladora A 
Caixa e Bancos .............................10.000
Aplicações de Liquidez Imediata.... 5.000
Total................................................15.000
Controlada B
Caixa Bancos..................................8.000
Aplicações de Liquidez Imediata...32.000
Total...............................................40.000
Consolidação das demonstrações 
contábeis – conceito
No balanço, o grupo das disponibilidades ficará assim:
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BALANÇO CONSOLIDADO
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponibilidades
Caixa e Bancos.......................................................18.000
Aplicação de Liquidez Imediata...............................37.000
Total.........................................................................55.000
Continuando
Aula 8: A técnica de Consolidação das 
Demonstrações Contábeis e a 
Combinação de Negócios.
Lei 6.404/76, após alterações introduzidas pelas 
leis nº 11.638/07 e 11.941/09.
Base legal
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Lei 6.404/76, após alterações introduzidas pelas leis nº 11.638/07 e 
11.941/09.
Art. 249. A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por 
centro) do valor do seu patrimônio líquido representado por 
investimentos em sociedades controladas deverá elaborar e divulgar, 
juntamente com suas demonstrações 
financeiras, demonstrações 
consolida-das nos termos do artigo 250. 
Base legal
Parágrafo único. A comissão de valores mobiliários poderá expedir 
normas sobre as sociedades cujas demonstrações devam ser 
abrangidas na consolidação e:
a) determinar a inclusão da sociedade que, embora não controladas, 
sejam financeiras ou administrativamente dependentes da 
companhia;
b) autorizar, em casos especiais, a 
exclusão de uma ou mais sociedades 
controladas. (...)
Art. 275. O grupo de sociedades 
publicará, além das demonstrações 
financeiras referentes a cada uma das 
companhias que o compõem, 
demonstrações consolidadas, 
compreendendo todas as sociedades do 
grupo, elaboradas comobservância do 
disposto no artigo 250. 
Base legal
§1º as demonstrações consolidadas do grupo serão publicadas 
juntamente com as da sociedade de comando. 
§2º a sociedade de comando deverá publicar demonstrações financeiras 
nos termos desta lei, ainda que não tenha a forma de companhia. 
§3º as companhias filia-das indicarão, 
em nota às suas demonstrações 
financeiras publicadas, o órgão que 
publicou a última demonstração 
consolidada do grupo a que pertencer. 
§4º as demonstrações consolidadas de 
grupo de sociedades que inclua 
companhia aberta serão obrigatoriamente 
auditadas por auditores independentes 
registrados na comissão de valores 
mobiliários, e observarão as normas 
expedidas por essa comissão.
Base legal
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A CVM, por meio da instrução CVM nº 247/96, em seu art. 21, ampliou 
a obrigatoriedade contida no art. 249 da lei societária.
Art. 21. Ao fim de cada exercício social, as demonstrações contábeis 
consolidadas devem ser elaboradas por:
I – companhia aberta que possuir investimento em sociedades 
controladas, incluindo as sociedades 
controladas em conjunto (...)
II – sociedade de comando de grupo de 
sociedades que incluam companhia 
aberta
Base legal
Os procedimentos técnicos necessários para efetuar a consolidação 
das demonstrações contábeis envolvem basicamente a soma e a 
eliminação de saldo de contas, concluindo com a elaboração das 
demonstrações consolidadas.
Esse procedimentos, que são de responsabilidade da empresa 
controladora do conjunto, podem ser 
registrados por processo manual, 
eletrônico ou outro, em livros contábeis 
como diário e razão, devidamente 
segregados da escrita contábil regular da 
empresa responsável pela consolidação 
ou em papéis de trabalho adequa 
damente reservados para esse fim.
Processos de consolidação
As empresas do grupo devem utilizar políticas 
contábeis uniformes para as transações e outros 
eventos iguais em circunstâncias similares. 
Políticas contábeis uniformes
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Caso alguma empresas utilize políticas contábeis 
diferentes, ajustes apropriados às demonstrações 
contábeis devem ser efetuados para garantir a 
uniformidade das demonstrações contábeis.
Políticas contábeis uniformes
A controladora deverá incluir em seus demonstrativos 
contábeis todas as operações efetuadas com a 
controlada (receitas e despesas baseadas nos valores 
dos ativos e passivos reconhecidos nas 
demonstrações consolidadas) 
a partir da data em que adquirir
o controle até a data em que 
deixar de controlar acontrolada.
Mensuração
O Ágio na aquisição de investimentos em coligadas e 
controladas divide-se em duas parcelas:
1) Mais-valia dos ativos Líquidos e
2) Goodwill 
Na aquisição, os ativos e passivos 
da adquirida devem ser avaliados 
pelo valor justo. A diferença entre 
o valor justo e o valor contábil dos 
ativos líquidos é a mais valia 
(antigamente chamada de 
“ágio por diferença de valor de 
mercado dos ativos”).
Contabilização do ágio na consolidação
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E a diferença entre o valor pago e o valor justos é o 
Goodwill (também chamado de “ágio por expectativa de 
rentabilidade futura”.
A cia. KLR adquiriu 100% da empresa ABC por R$ 80.000. O 
valor justo do ativo líquido da ABC é de R$ 65.000 e o valor 
contábil é de R$ 60.000.
Contabilização do ágio na consolidação
Cálculo da mais-valia:
Valor justo dos ativos líquidos (-) valor contábil
Mais-valia:
R$ 65.000 – R$ 60.000 = R$ 5.000
Contabilização do ágio na consolidação
Cálculo do Goodwill: 
É a diferença entre o valor pago pelo investimento e o valor 
justo do ativo líquido:
Goodwill: R$ 80.000 – R$ 65.000 = R$ 15.000.
Contabilização do ágio na consolidação
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Nas demonstrações individuais da controladora, 
a mais-valia e o Goodwill ficam classificados em 
investimentos, controlados em subcontas:
Contabilização do ágio na consolidação
D – Investimento controlada ABC – Valor 
patrimonial...........................................60.000
D – Investimento controlada ABC– Mais valia do ativo 
líquido.................................... 5.000
D – Investimento controlada ABC – Goodwill...................................... 15.000
C – Caixa/bancos.80.000 
(Obs.: No balanço, pode aparecer apenas o 
valor do investimento, sem as subcontas:
investimento controlada ABC...........80.000)
Contabilização do ágio na consolidação
No balanço consolidado, a Mais-valia será eliminada contra os ativos 
e passivos que lhe deram origem. 
E o Goodwill será transferido para o Intangível, 
em conta específica.
A Mais-valia será executada conforme a realização do ativo e passivo 
que a originou.
E o Goodwill não é amortizado 
(não é realizado), apenas deve ser 
submetido ao teste de recuperabilidade.
E se o valor pago for menor que o valor 
justo do ativo líquido?
Contabilização do ágio na consolidação
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Aí surge a “Compra Vantajosa”, que era chamada de 
“Deságio”. 
A compra vantajosa deve ser reconhecida (contabilizada) 
no resultado do período.
Exemplo: A cia KLR adquiriu 100% da empresa ABC por R$ 
62.000. O valor justo do ativo 
líquido da ABC é de R$ 65.000 e 
o valor contábil é de R$ 60.000.
Contabilização do ágio na consolidação
Cálculo da Mais-valia: 
valor justos dos ativos líquidos (-) valor contábil.
Mais-valia: R$ 65.000 – R$ 60.000 = R$ 5.000
Contabilização do ágio na consolidação
Cálculo do Goodwill: 
É a diferença entre o valor pago pelo investimento e o valor 
justo do ativo líquido:
Goodwill: R$ 62.000 – R$ 65.000 = - R$ 3.000
(Goodwil negativo = compra vantajosa).
Contabilização do ágio na consolidação
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Contabilização na Controladora Cia KLR:
D – Investimento controlada ABC – Valor 
Patrimonial....................................60.000
D – Investimento controlada ABC – Mais-valia do ativo 
líquido.............................. 5.000
C – Compra vantajosa – Controlada ABC 
(resultado) ...........3.000
C – Caixa/bancos...................................62.000
Contabilização do ágio na consolidação
A IFRS 3 e o CPC 15 estabelecem princípios e exigências a 
respeito da forma como a empresa adquirente:
Reconhecer e mensurar, em suas demonstrações contábeis, 
os ativos identificáveis adquiridos, os passivos assumidos e as 
participações societárias de não controladores na adquirida.
Combinações de negócios
Reconhecer e mensurar o ágio por expectativa de rentabilidade futura 
(Goodwill) da combinação de negócios ou ganho proveniente de 
compra vantajosa;
Determinar as informações que devem ser divulgadas para possibilitar 
que os usuários das demonstrações contábeis avaliem a natureza 
e os efeitos financeiros da combinação 
de negócios.
Combinações de negócios
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Agora é sua vez
Atividade
(Cesgranrio – 2010) Petrobras – A consolidação das demonstrações 
contábeis representa a(o):
a) União de duas ou mais companhias para formar uma nova 
sociedade;
b) Transferência de parcela do 
patrimônio de uma sociedade 
para outra;
c) Elaboração em conjunto de 
demonstrações contábeis aberta que 
possui participação relevante em 
sociedade limitada;
d) Total das participações recíprocas 
entre sociedades com o mesmo 
comando de grupo;
Atividade
d) Total das participações recíprocas entre sociedades com o mesmo 
comando de grupo;
e) Agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais 
sociedades.
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Atividade
Resposta letra “e”
Atividade
2. (Cesgranrio – 2010) Petrobras – Nos termos da legislação 
societária vigente estão obrigadas a elaborar e a divulgar 
demonstrações consolidadas as companhias abertas que tiverem 
investimentos, em controladas, em mais de 30% do:
a) Capital das controladas;
b) Capital votante das controladas;
c) Capital votante da controladora;
d) Patrimônio líquido da controlada;
e) Patrimônio liquido da controladora.
Atividade
Resposta letra “e”
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Finalizando
Aula 8: A técnica de Consolidação 
das Demonstrações Contábeis e a 
Combinação de Negócios
De acordo com a legislação societária, a obrigatoriedade de 
elaboração e divulgação de demonstrações financeiras 
consolidadas está disposta no Artigo 249 da 
Lei das Sociedades por Ações. 
Combinação de negócios é uma operação ou outro evento por 
meio do qual um adquirente obtém o 
controle de um ou mais negócios 
independentemente da forma jurídica 
da operação. 
Resumo