VA Laboratorio de Gestao Contabil Aula 03 impressao

Prévia do material em texto

18/06/2015
1
Laboratório de 
Gestão Contábil
Ajustes para Créditos de 
Liquidação Duvidosa e os 
Critérios de Contabilização 
de Adiantamentos
Aula 3
A partir de 01/01/97 está revogada a dedução, na 
determinação do lucro real, da provisão para 
créditos de liquidação duvidosa o Artigo 43 da Lei 
nº 8.981/95. Em substituição à dedução da 
provisão passou a ser 
permitido o registro, 
diretamente como despesa, 
das perdas relativas aos 
créditos não liquidados, 
observados os limites e as 
condições impostas pela Lei. 
Introdução
Existem inúmeras formas de adiantamentos 
concedidos pela empresa, os mais correntes são 
os adiantamentos de viagens, os adiantamentos 
de salários.
Introdução
18/06/2015
2
Compreender a estrutura do método da provisão 
para créditos de liquidação duvidosa.
Entender a contabilização dos diversos tipos de 
adiantamentos.
Objetivos de aprendizagens
As provisões, sejam do ativo ou do passivo, 
representam valores cujas perfeitas quantificações 
dependem de fatos ainda não concretizados, mas 
que, devido aos Princípios da 
Oportunida dade, 
Competência e 
principalmente, da Prudência 
devem ser contabilizadas. 
Provisão Para Créditos de Liquidação 
Duvidos–Conceito
Sob o ponto de vista contábil, a constituição da 
“provisão para créditos da liquidação duvidosa” 
encontra respaldo principalmente no Princípio da 
Prudência, o qual determina a adoção do menor 
valor para os componentes 
do Ativo e do maior para 
os do Passivo, sempre que se 
apresentem alternativas 
igualmente válidas para a 
quantificação das mutações 
patrimoniais que alterem o 
Patrimônio Líquido (PL).
Obediência ao Princípio da Prudência
18/06/2015
3
Interessante observar que, o Princípio da 
Prudência pressupõe o emprego de certo grau de 
precaução no exercício dos julgamentos 
necessários às estimativas em certas condições 
de incerteza, no sentido de que Ativos e Receitas 
não sejam superestimados e que Passivos e 
despesas não sejam 
subestimados atribuindo 
maior confiabilidade ao 
processo de mensuração 
e apresentação dos 
componentes 
patrimoniais.
Base Legal: Art. 10 da Res. 
CFC nº 750/1993.
As provisões do Ativo são contas retificadoras 
(ou redutoras), isto é, são contas cujos os saldos 
serão subtraídos de outras contas (contas 
retificadas). Assim, por exemplo, se uma 
empresa vende mercadorias 
a prazo no momento da 
venda, há o risco de não 
recebimento. 
Provisão do Ativo – Introdução
Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado;
Provisão para Devedores Duvidosos (ou Provisão 
para Estimativa para Créditos de Liquidação 
Duvidosa;
Provisão para Perdas 
Prováveis na Realização de 
Investimentos.
As provisões do Ativo mais conhecidas são: 
18/06/2015
4
A “provisão para créditos de liquidação duvidosa” 
deixou de ser dedutível para fins de apuração do 
Lucro Real e da BC da CSLL, porém, em 
substituição a essa provisão o contribuinte 
tributado com base no Lucro 
Real poderá considerar 
dedutíveis, como despesa 
operacional, os valores 
contabilizados como 
Tratamento Fiscal
“perdas no recebimento de créditos” (créditos 
não liquidados) decorrentes das atividades da 
empresa, desde que observados certas condições 
e limites. 
Base Legal: Art. 340 do RIR/1999 e; Art 24, 
caput, §§ 1º a 3º, 5º e 7º a 10º da IN SRF nº 
93/97.
Provisão para Crédito de Liquidação Duvidosa 
(Critério Contábil):
Para se fazer a constituição da “provisão para 
créditos de liquidação duvidosa” deve-se analisar 
os créditos a receber que a 
empresa possui em carteira. 
Tratamento Contábil
18/06/2015
5
Referida análise, para que se obtenha mais 
consistência na informação, deverá ser feita 
pela área responsável pelos departamentos 
de cobrança e vendas em conjunto com o 
departamento contábil da empresa, buscando 
assim maior certeza sobre a probabilidade de 
inadimplemento por 
parte dos clientes. 
Para efeito de exemplificação, suponhamos que a empresa 
Vivaz Indústria e Comércio de Eletrônicos Ltda., após ter 
efetuados todas as análises, tenha concluído que o valor 
estimado dos créditos que não 
seriam recebidos por 
inadimplência de seus clientes no 
mês de Janeiro de 20X1 totalizaria 
o valor de R$ 250.000 (Duzentos e 
cinquenta mil reais). Assim para 
constituição da provisão em 
31/01/20X1, teremos o seguinte 
lançamento contábil:
Exemplo Prático
(Constituição da Provisão):
Pela constituição da provisão para créditos da 
liquidação duvidosa – janeiro de 20X1:
D – Provisão para perdas no recebimento de 
Créditos – Não dedutível (CR)... R$ 250.000,00
C – Provisão para créditos de liquidação duvidosa 
– Não dedutível (CR – AC) R$ 250.000,00
18/06/2015
6
Continuação
Aula 03: Ajustes para Créditos de 
Liquidação Duvidosa e os Critérios 
de Contabilização de Adiantamentos
Suponhamos agora que, em fevereiro de 20X1, a 
empresa Vivaz efetuasse a baixa de um crédito 
sem garantia no valor de R$ 25.000 (Vinte e cinco 
mil reais), vencidos a mais de 1 (um) ano. 
Considerando que esse valor 
é dedutível para fins fiscais, 
teremos o seguinte 
lançamento contábil:
Baixa de Créditos não liquidados:
Pela reversão parcial da provisão para 
créditos de liquidação duvidosa indedutível 
para fins fiscais, constituída em 31/01/20X1:
D–Provisão para créditos de liquidação 
duvidosa Não-dedutível (CR-AC)_R$ 
25.000,00
C–Provisão para perda 
no recebimento de 
créditos-Não dedutível 
(CR)__R$ 25.000,00
18/06/2015
7
Pelo registro de perda no recebimento de 
créditos, dedutível para fins fiscais:
D–Perdas no recebimento de créditos –
Dedutível (CR) _________R$ 25.000,00
C–Créditos vencidos e não liquidados –
Dedutível (CR-AC) _____
R$ 25.000,00
Sob o ponto de vista da boa técnica contábil, é altamente 
recomendado a contabilização da reversão do saldo não 
utilizado da provisão antes de se constituir nova provisão 
para créditos de liquidação duvi dosa, a contrário sensu, é 
altamente prejudicial a prática de complementar o saldo 
da provisão constituída em 
balanço anterior. Assim, 
recomenda que primeiro a 
empresa contabilize a reversão, 
zerando a conta de provisão, para 
só depois efetuar os lançamentos 
da nova provisão para créditos de 
liquidação duvidosa. 
Reversão do Saldo não Utilizado da Provisão
Continuando com nosso exemplo hipotético, 
suponhamos que a empresa Vivaz refaça no 
mês de fevereiro de 20X1 todas as análises e 
apure um montante de R$ 230.000,00 
(Duzentos e trinta mil reais) de valor estimado 
dos créditos que não seriam recebidos por 
inadimplência. 
18/06/2015
8
Assim, para constituição da nova provisão em 
28/02/20X1, teremos os seguintes 
lançamentos contábeis: 
Pela reversão do saldo da provisão constituída 
em janeiro de 20X1 e não utilizada:
D – Provisão para créditos de liquidação 
duvidosa-Não dedutível (CR-C)______ R$ 
225.000,00
C – Provisão para perdas no recebimento de 
créditos-Não dedutível (CR) ________R$ 
225.000,00
Pela constituição da provisão para créditos de 
liquidação duvidosa – Fevereiro de 20X1:
D–Provisão para perdas no recebimento de 
créditos-Não dedutível CR) R$ 230.000,00
C–Provisão para créditos de liquidação 
duvidosa-Não dedutível 
(CR-AC) R$ 230.000,00
18/06/2015
9
Na hipótese de crédito deduzido como perda 
dedutível para fins fiscais que venha a ser 
recuperado em qualquer época e a qualquer 
título, inclusive nos casos de novação da dívida ou 
do arresto dos bens 
recebidos em garantia real, 
a empresa deverá proceder 
com a reversão da despesa 
lançada em conta de 
resultado.
Créditos Recuperados
A título de exemplo, suponhamos que aquele 
crédito de R$ 25.000,00 (vinte e cinco mil 
reais) baixado como perda, tenha sido 
recuperado.Assim a empresa Vivaz deverá 
fazer os seguintes lançamentos contábeis:
Pelo recebimento da duplicata:
D – Banco conta movimento (AC) R$ 
25.000,00
C – Clientes (AC)___________ R$ 25.000,00
18/06/2015
10
Pelo registro da perda no recebimento de 
créditos, dedutível para fins fiscais:
D – Creditos vencidos e não liquidados-
Dedutível (CR-AC) _R$ 25.000,00
C – Recuperação de créditos (CR) R$_ 
25.000,00 
Existem inúmeras formas de adiantamentos 
concedidos pela empresa. Os mais correntes são 
os adiantamentos de viagens, os adiantamentos 
de salários, os adiantamentos a funcionários, os 
adiantamentos a diretores e 
os adiantamentos a 
Coligadas e a Controladas.
Adiantamentos - Conceito
Normalmente, os funcionários ou dirigentes que 
viajam a serviço da empresa recebem 
adiantamento por conta de suas despesas. Esses 
valores são registrados na conta Adiantamento 
de Viagens, classificada no 
Ativo Circulantes, em 
Contrapartida à conta de 
Caixa ou Bancos. 
Adiantamento de Viagens
18/06/2015
11
Agora é sua vez
Aula 03: Ajustes para Créditos de 
Liquidação Duvidosa e os Critérios 
de Contabilização de Adiantamentos
Atividade
Exemplos Práticos
1. A Constituição da provisão para Créditos de 
Liquidação Duvidosa está 
baseada nos seguintes 
Princípios Contábeis:
a) Prudência/ Oportunidade/ 
Registro pelo Valor Original;
b) Prudência / Entidade/
Competência.
c) Prudência/ Continuidade/ Competência;
d) Prudência/ Oportunidade/ Competência;
e) Registro pelo Valor Original/ Atualização 
Monetária/ Entidade.
18/06/2015
12
Resposta letra “d”
Finalizando
Aula 03: Ajustes para Créditos de 
Liquidação Duvidosa e os Critérios 
de Contabilização de Adiantamentos
A conta Despesa com Créditos de Liquidação 
Duvidosa deve ser classificada na Demonstração 
do Resultado do Exercício no grupo Despesa com 
Vendas. 
Adicionalmente, no exercício 
seguinte, um valor 
provisionado anteriormente 
de um cliente é dado como 
incobrável em função da 
decretação da falência do 
cliente e da impossibilidade 
do pagamento do mesmo.
Resumo
18/06/2015
13
Existem inúmeras formas de adiantamentos 
concedidos pela empresa: 
Adiantamentos de Viagens, 
Adiantamentos a Funcionários,
Adiantamentos a Diretores 
Aditamentos a 
Controladas e 
Coligadas.