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Ativo e Passivo Joice Faria de Oliveira Mestranda em Administração ATIVO “ O CONJUNTO DE MEIOS OU A MATÉRIA POSTA À DISPOSIÇÃO DO ADMINISTRADOR PARA QUE ESTE POSSA OPERAR DE MODO A CONSEGUIR OS FINS QUE A ENTIDADE ENTREGUE À SUA DIREÇÃO TEM EM VISTA.” D’AURIA, Francisco. Contabilidade: noções preliminares. 1958. p.65 2 De acordo com o § 1º do art. 178 da Lei das Sociedades por Ações, alterada pela Lei nº 11.638/07 e pela Lei nº 11.941/09: No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescentes de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, os seguintes grupos: • Ativo circulante; • Ativo não circulante (ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível) 3 ATIVO CIRCULANTE São os recursos financeiros que se encontram à disposição imediata da entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espécies, os depósitos bancários à vista e os títulos de liquidez imediata. 4 ATIVO CIRCULANTE Neste grupo são classificados: Dinheiro disponível (caixa e banco) Valores que serão convertidos em dinheiro (duplicatas a receber, estoques) É o grupo que gera dinheiro para a empresa pagar suas contas a curto prazo. 5 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Serão classificadas contas da mesma natureza das do ativo circulante, porém realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro, que não constituíram negócios usuais na exploração do objeto da companhia. 6 INVESTIMENTOS São as participações permanentes em outras sociedades e os bens e direitos que não se destinem à manutenção das atividades da companhia ou empresa. Exemplo: Terreno para futura expansão, prédio para renda. 7 IMOBILIZADO São bens tangíveis destinados à manutenção da atividade principal da empresa ou exercidos com essa finalidade. Bens tangíveis são aqueles que têm corpo físico. Exemplo: Terrenos, máquinas, veículos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais, etc. 8 INTANGÍVEL São os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade. Bens intangíveis são aqueles cujo valor reside não em qualquer propriedade física, mas nos direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos autorais, marcas, etc. 9 10 PASSIVO De acordo com Comitê de Pronunciamento Contábil, o passivo é considerado uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. 11 As contas, no passivo, deverão ser dispostas em ordem decrescente de exigibilidade dos elementos nelas registrados, ou seja, quanto menor o prazo de vencimento da obrigação, mais no início do passivo ela devera ser classificada. 12 De acordo com o § 2º do art. 178 da Lei das Sociedades por Ações, alterada pela Lei nº 11.638/07 e pela Lei nº 11.941/09: No passivo as contas serão classificadas nos seguintes grupos: Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliações patrimonial, reservas de lucro, ações em tesouraria e prejuízo acumulados. 13 PASSIVO CIRCULANTE São as obrigações conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidação se espera que ocorra dentro do exercício social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa, se este for superior a esse prazo. Exemplo: Fornecedores, salários a pagar, impostos a pagar, empréstimos a pagar, etc.. 14 PASSIVO NÃO CIRCULANTE São as obrigações conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidação deverá ocorrer em prazo superior a seu ciclo operacional, ou após o exercício social seguinte. Exemplos: Fornecedores de longo prazo, empréstimos de longo prazo, aluguéis recebidos antecipadamente. 15 PATRIMÔNIO LÍQUIDO O patrimônio líquido representa os recursos próprios da entidade, e seu valor é a diferença entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo - Passivo). Desta forma, o valor do patrimônio líquido pode ser positivo, negativo ou nulo. 16 O Patrimônio Líquido positivo ocorre quando o total do conjunto de bens e direitos superam as obrigações. 17 No caso de Patrimônio Líquido negativo (quando o valor das obrigações para com terceiros é superior ao dos ativos) utilizava-se, a expressão "Passivo a Descoberto". 18 A situação Nula acontece quando a soma dos Ativos apresenta saldo igual à soma das obrigações. 19 DIVISÃO DO PL De acordo com a Lei 11.638/07, o patrimônio líquido se divide nos seguintes subgrupos: Capital Social; Reservas de Capital; Ajustes de Avaliação Patrimonial; Reservas de Lucros; Ações em Tesouraria; e Prejuízos Acumulados. 20 CAPITAL SOCIAL São os investimentos efetuados na empresa pelos proprietários e os decorrentes de incorporação de reservas e lucros. Capital subscrito: É o comprometimento de entrega de determinado valor à empresa pelos acionistas ou quotistas, expresso no contrato social ou estatuto social da empresa. Capital a integralizar: É a parte da obrigação ainda não cumprida relativa ao comprometimento assumido pelos acionistas quando da subscrição, ou seja, representa o numerário que ainda deve ser entregue à empresa. 21 RESERVAS DE CAPITAL As Reservas de Capital são constituídas com valores recebidos pela empresa e que não transitam pelo resultado, por não se referirem a contraprestação à entrega de bens ou serviços prestados pela empresa. De acordo com o parágrafo 1º do artigo 182 da Lei nº 6.404/1976, serão classificadas como Reservas de Capital as contas que registrarem: 22 a correção monetária do capital realizado; a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias; o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; o prêmio recebido na emissão de debêntures; as doações e as subvenções para investimentos. 23 AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL É o resultado do valor da avaliação dos bens em relação ao seu valor justo. O valor justo é a quantia pela qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo liquidado, por duas partes dispostas a isso e independentes entre si. O objetivo está em garantir que a determinação do valor justo ocorra em condições usuais de mercado, ou seja, que fatores que pressionem para a liquidação da transação não interfiram na definição do valor final. 24 Para o ajuste é necessário um laudo técnico elaborado por peritos ou engenheiros da empresa que tenham especialização profissional de acordo com a matéria a ser avaliada. Contudo é essencial que a determinação do valor justo seja analisada com bom senso e julgamento profissional considerando todos os elementos que contribuam para a sua avaliação, como as condições e forma de utilização dos bens, manutenção dos equipamentos, política de descarte e outras particularidades da instituição. 25 RESERVAS DE LUCROS De acordo com o §4º do art. 182 da Lei 6.404/76 serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de lucros da companhia. Pela Lei das S/A, classificam-se como reservas de lucros: Reserva Legal; Reserva Estatutária; Reserva para Contingências; Reserva de Lucros a Realizar; Reserva de Lucros para Expansão; Reserva de Incentivos Fiscais.26 Reserva Legal – Art. 193, Lei 6.404/76 Art. 193. Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 27 Reservas Estatutárias - Art. 193, Lei 6.404/76 O estatuto poderá criar reservas desde que, para cada uma: I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; II - fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; e III - estabeleça o limite máximo da reserva. 28 Reservas para Contingências – Art. 195, Lei 6.404/76 A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. § 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. § 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição ou em que ocorrer a perda. 29 Reserva de Incentivos Fiscais – Art. 195 A – Lei 6.404/76 - (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório (inciso I do caput do art. 202 desta Lei). 30 Retenção de Lucros– Art. 196 – Lei 6.404/76 A assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado. § 1º O orçamento, submetido pelos órgãos da administração com a justificação da retenção de lucros proposta, deverá compreender todas as fontes de recursos e aplicações de capital, fixo ou circulante, e poderá ter a duração de até 5 (cinco) exercícios, salvo no caso de execução, por prazo maior, de projeto de investimento. 31 § 2o O orçamento poderá ser aprovado pela assembléia geral ordinária que deliberar sobre o balanço do exercício e revisado anualmente, quando tiver duração superior a um exercício social. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001) 32 Reserva de Lucros a Realizar – Art. 197 – Lei 6.404/76 No exercício em que o montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do exercício, a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a realizar. (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001) § 1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: (Redação dada pela Lei nº 10.303, de 2001) 33 I - o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial (art. 248); e (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001) II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) 34 § 2o A reserva de lucros a realizar somente poderá ser utilizada para pagamento do dividendo obrigatório e, para efeito do inciso III do art. 202, serão considerados como integrantes da reserva os lucros a realizar de cada exercício que forem os primeiros a serem realizados em dinheiro. (Incluído pela Lei nº 10.303, de 2001) 35 Reserva Especial - Dividendo Obrigatório – Art. 202 – Lei 6.404/76 § 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados como reserva especial e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim que o permitir a situação financeira da companhia. 36 § 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da administração informarem à assembléia- geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 (cinco) dias da realização da assembléia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à assembléia. 37 AÇÕES EM TESOURARIA Art. 182, § 5º da Lei 6.404/76 As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. PREJUÍZOS ACUMULADOS Representam o saldo remanescente dos prejuízos líquidos, estes apresentados como parcela redutora do Patrimônio Líquido. 38
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