ESTRUTURADA AUDITORIA

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UNIVERSIDADE ESTÁCIO DE SÁ
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS
TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE
ATIVIDADE ESTRUTURADA
FORTALEZA
2
FRANCISCA HELAINE SILVA DE SOUSA
ATIVIDADE ESTRUTURADA DE TÓPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE.
Atividade estruturada desenvolvida e apresentada para composição da nota de avaliação da disciplina D, da Universidade Estácio de Sá, como requisito parcial para obtenção do grau de Bacharel em Ciências Contábeis.
 FORTALEZA 2017
QUESTIONÁRIO DE AUDITORIA CONTÁBIL – 1ª PARTE
01) O que é auditoria contábil?
É o conjunto de procedimento e técnicas sistematizadas utilizadas sobre as operações administrativas da entidade, visando verificar a integridade e legalidade das informações e registro efetuados pela organização. Analisar possíveis falhas administrativas, erros e fraudes que são passíveis de ocorrer no decorrer do exercício social. Ao verificar a exatidão das informações, o auditor que efetuar o procedimento de auditoria emitirá uma opinião sobre o objeto analisado. De modo geral, com enfoque em verificar se as demonstrações contábeis refletem adequadamente a situação financeira, econômica e patrimonial da entidade.
02) Quais os objetivos da auditoria?
Analisar o conjunto de elementos de controle do patrimônio administrado, no qual compreende todos os registros contábeis, papeis, documentos, fichas, arquivos e anotações que comprovam a veracidade, integridade e legitimidade dos atos da administração, bem como a sinceridade na defesa dos interesses patrimoniais. Com isso, trazer maior confiabilidade dos atos praticados pela entidade. Consiste também, verificar se as demonstrações contábeis refletem adequadamente a situação patrimonial, financeira e econômica das empresas. Para alcançar o objetivo acima, o auditor necessita planejar adequadamente seu trabalho, avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contábil e proceder à revisão analítica das contas do ativo, passivo, despesas e receita, a fim de estabelecer natureza, datas e extensão dos procedimentos de auditoria, e colher as evidências comprobatórias das informações contábeis espelhadas nas demonstrações para, a partir da avaliação das mesmas, emitir parecer.
03) Quais empresas são obrigadas a passar pelo procedimento de auditoria?
Por lei, estão obrigadas a contratar serviços de auditoria independente, as empresas e instituições que se enquadrem como a seguir: • Entidades de Fins Filantrópicos (art.
5° Decreto n° 2.536 de 06/04/98); • Sociedades de Investimento; • Empresas de Leasing ou Arrendamento Mercantil; • Empresas que obtenham o apoio financeiro do BNDES; • Sociedades Seguradoras; • Empresas Beneficiárias do FINOR; • Companhias Abertas (art. 26 lei n° 6.385 de 07/12/76); • Companhia Fechadas de Grande Porte (Lei 11.638/07); • Sociedades, empresas e instituições que integram o sistema de distribuição e intermediação de valores mobiliários (art. 26 lei n° 6.385 de 07/12/76), (bancos, consórcios, factoring, etc.); • Planos de Saúde; • Clubes de Futebol; • Sociedade Limitada de Grande Porte, com ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhões de reais) (lei 11.638/07). Pelas circunstâncias administrativas, cuidado e bom senso do administrador, estão obrigadas a fazer Auditoria Independente todas as S/A's e outras empresas quaisquer que sejam de natureza jurídica, de porte médio e grande e as instituições sem fins lucrativos (Ex: Sindicatos, Associações, OSCIP’s, Fundações etc.) objetivando mostrar, a quem interessar a lisura e o sucesso da administração.
Art. 3º da Lei 6404/76 - Aplicam- se às sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, as disposições da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escrituração e elaboração de demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comissão de Valores Mobiliários.
04) Como é caracterizada a auditoria independente?
É uma atividade que se utiliza de procedimentos técnicos específicos e tem a finalidade de opinar sobre a adequação de atos e fatos visando atribuir-lhes maior confiabilidade. Estão obrigadas ao processo de auditoria as sociedades que possuem produtos mobiliários negociado na Bolsa de Valores (BOVESPA). Objetiva inferir mais confiança nas informações. É efetuada por um contador legalmente registrado no CRC, que passou pelos procedimentos técnicos de verificação de habilidades, para alcançar o título de auditor. A auditoria independente deve ser feita nas SAs de capital aberto, cuja são obrigadas a publicarem suas demonstrações contábeis. Tal obrigação é dada pela Comissão de Valores Mobiliário (CVM).
05) Quem pode exercer a função de auditor independente?
É o profissional bacharelado em ciências contábeis legalmente registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC) e na CVM, que tenha passado por procedimentos de exames técnicos, objetivando averiguar a capacidade técnica para a função de auditor independente.
Para fins de registro na CVM o auditor deverá comprovar perante aquela instituição ser probo, ter capacidade profissional e, já estar registrado no CRC e exercendo a profissão de auditor independente por um período não inferior a 5 anos.
06) Quais os tipos de auditoria existente e quais suas diferenças?
Auditoria Interna: Visa averigua se as operações da entidade estão adequadas e sendo praticadas de forma eficiente, conforme planejamento estabelecido pela administração da organização, bem como, auxiliar a administração na formação de estratégias com relação aos procedimentos das operações, identificando possíveis erros ou práticas inadequadas em relação planejado e é efetuada por um auditor interno subordinado a alta administração.
Auditoria Externa: Esse tipo de auditoria só poderá ser efetuado por um auditor independente, legalmente registrado no conselho regional de contabilidade da região em que presta serviços e que seja inscrito na comissão de valores mobiliários. Visa averiguar a integridade e a legalidade dos registros apresentados nas demonstrações contábeis que serão publicadas, de forma a dar segurança razoável da exatidão dos processos utilizados pela entidade e ao final de toda a análise de dados, emitir um parecer de opinião.
07) Quais as etapas da auditoria independente?
A auditoria independente é efetuada utilizando as etapas de:
PLANEJAMNETO: Que definirá o escopo da auditoria, ou seja, a natureza, a extensão de aprofundamento e tempo necessário para que seja feita todas as análises a qual
foi contratada a efetuar. Nesta etapa também serão estabelecidos os planos de ações da auditoria.
EXECUÇÃO: Nesta etapa, serão postos em prática tosos os processos e ações planejadas na etapa anterior.
PARECER: Na elaboração do parecer, o auditor levará em consideração todas as análises efetuada, pontuando possíveis erros e falhas, bem como as adequações analisadas. Contudo, o parecer do auditor poderá ser emitido de quatro forma: Parecer Sem Ressalvas (que indica que o escopo analisado, se encontra adequado as exigências das normas de contabilidade e demais legislações), Parecer Com Ressalvas (implica que foram encontrados erros ou inconsistências ao que é exigido pelas normas, porém não tão significativas, mas que dever ser retificadas), Parecer Adverso (quando praticamente todos os procedimentos feitos pela organização estiverem inadequados) e Parecer com Abstenção de Opinião (quando a entidade se nega a mostrar os documentos solicitados para o procedimento de auditoria.
APRECIAÇÃO DOS GESTORES: Momento em que as análises feitas e entregues aos gestores mediante relatório, serão apreciados e tomado as providencias em casos de erros encontrado peloauditor.
APRECIAÇÂO EXTERNA: Averiguação dos investidores da entidade. Com isso, visarão obter planejamento para novas ações quanto a retificações de erros ou fraudes encontradas pela auditoria independente.
08) O que são controles internos?
São procedimentos efetuados pelos gestores da administração de uma organização que visa averiguar a execução do planejamento. Certifica-se as ações dos colaboradores estão sendo praticadas de forma eficaz e eficiente. Mantem as operações sempre continuas e tem uma visão ampla se todos os procedimentos administrativos estão sendo aplicados como planejado pela gestão.
09) Quem são os principais interessados na auditoria?
Os Investidores (acionistas) - Preocupam-se com os riscos inerentes aos seus investimentos, bem como com a rentabilidade dos mesmos. Contudo, necessitam de informação que lhes permita determinar se devem comprar, manter ou vender os seus títulos de participações na sociedade. De modo geral, os acionistas estão interessados nas informações que determinam a capacidade das organizações (que possuem investimentos) gerar resultados positivos.
Trabalhadores - os trabalhadores individualmente e os seus grupos representativos (sindicatos, associações profissionais) interessam-se pela informação que lhes permita avaliar a capacidade da empresa em proporcionar remunerações e pensões, bem como oportunidades de emprego.
Financiadores - Estão interessados em informações que lhes permitam avaliar a capacidade da entidade em cumprir com as obrigações de devolução futura dos empréstimos fornecidos.
Fornecedores e Outros credores - Estão interessados em saber se as quantias que lhe são devidas, decorrente dos fornecimentos de mercadorias ou serviços efetuados para as organizações serão recebidas.
Clientes - Decorrente do envolvimento que têm com a empresa, estão interessados na continuidade de suas operações por tempo indeterminado.
Governo - O governo tem função reguladora das atividades das empresas, por isso exige informações sobre as atividades praticadas pelas entidades. Por outro lado, está interessado que as mesmas funcionem por longos períodos, pois é um bom sinal de "saúde" da economia.
Defina a auditoria quanto a sua extensão, profundidade e tempestividade:
Extensão : De modo geral evidencia a quantidade de informações que serão necessárias para uma análise de qualidade das demonstrações de uma organização. Esse processo é chamado de delimitação do escopo de auditoria.
Profundidade: Define até que ponto serão necessários utilizar as técnicas de auditoria, o grau de profundidade da análise das informações definidas inicialmente e como será feita tal aprofundamento nestas informações.
Tempestividade: No planejamento da auditoria, o auditor responsável irá definir o período que será gasto nos procedimentos de auditoria a serem realizados.
a) Auditoria de Extensão Geral?
É a forma mais completa dos procedimentos de auditoria de acordo com sua extensão. Esta, tem como escopo analisar todos as unidades. Seu objetivo é proteger os interesses dos acionistas e investidores, averiguar a conformidade dos processos com as exigências legais e avaliar a confiabilidade das demonstrações contábeis.
b) Auditoria de Extensão Parcial?
Ocorre quando a auditoria é efetuada em demonstrações específicas não englobando o conjunto completo das demonstrações ou em áreas operacionais específicas. Esta, tem como principal objetivo, analisar a situação econômica e financeira, constatar possíveis erros ou fraudes, desvios e qualidade da administração do patrimônio administrado.
c) Auditoria de Extensão Por Amostragem?
Visa analisar conforme a profundidade da auditoria que o auditor considera necessário, coletando apenas uma parte dos procedimentos e documentos para aplicação dos testes de averiguação.
d) Auditoria de Profundidade Integral?
Analisará as demonstrações contábeis como um todo, com a finalidade de averiguar a conformidade com as normas, integralidade e legalidade da forma em que os atos e fatos que foram registrados no período corrente.
e) Auditoria de Profundidade Por Revisão Analítica?
Esta, tem como enfoque o exame aprofundado de todos os procedimentos utilizados para a implementação e funcionamento dos controles internos utilizados pela organização.
f) Auditoria de Tempestividade Permanente?
São os procedimentos de auditoria considerados continuados, onde são efetuados continuamente sobre as operações registradas e dos procedimentos de controle internos e externos, podendo ser efetuados trimestral, semestral, anualmente ou em outros períodos. Este tipo de auditoria pode ser efetuado tanto por auditores internos, como por auditor independente, tendo como objetivo constatar erros e fraudes a medida que ocorrerem, evitando assim possíveis autuações por fraudes de natureza fiscal.
g) Auditoria de Tempestividade Eventual?
Também considerada como auditoria especial, a auditoria eventual não tem caráter habitual, ou seja, não tem tempo de ocorrência estabelecido. Por exemplo, anualmente. É mais utilizada para fins específicos, como análise de possíveis fraudes da administração.
QUESTIONÁRIO DE AUDITORIA CONTÁBIL – 2ª PARTE
a) A auditoria, não simplesmente um ato praticado por motivos de obrigação legal. Seu objetivo, está mais para agregar confiança nas informações e assegurar aos investidores que as informações fornecidas pelas organizações nas quais pertencem investimentos, são íntegras e representam a realidade patrimonial, financeira e econômica da entidade. No trabalho em análise (SOUZA; SILVA, 2012), é abordado algumas disposições legais pelas quais as empresas devem ser auditadas, quais são?
Conforme informações do artigo, são:
a) O Banco Central do Brasil (BECEN) exige auditoria em bancos comerciais, bancos de investimentos, financeiros, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, corretoras de câmbio e valores mobiliários, sociedades de arrendamento mercantil e de créditos mobiliários;
b) O Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP) exige auditoria em sociedades seguradoras de previdência privada;
c) Outras atividades regulamentadas também são obrigadas, por força de lei, a terem suas demonstrações publicadas;
Ao final do processo de auditoria, o auditor responsável emitirá o relatório de auditoria. Neste relatório, conterá a opinião do auditor quanto a razoabilidade e legalidade de todos os atos e fatos analisados. Tendo em mente a grande importância do produto (relatório) gerado pela auditoria, descreva os tópicos que deverão conter em sua estrutura (com base no artigo) .
Com base no artigo de Souza e Silva (2012), são:
Apresentação: por escrito, de forma impressa ou em meio eletrônico;
Título: indica claramente que é o relatório do auditor independente;
Destinatário: normalmente é endereçado às pessoas para quem o relatório é elaborado (acionista, administradores ou responsáveis pela governança da entidade);
Parágrafo introdutório: identifica a entidade cuja as demonstrações contábeis foram auditadas; identifica o título de cada demonstração que compõe o conjunto; faz referência ao resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas; e especifica a data ou o período de cada uma dessas demonstrações;
“Responsabilidade da administração sobre as demonstrações contábeis”: essa seção descreve que a administração e, quando apropriado, os responsáveis pela governança, aceitam a responsabilidade pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo quando relevante, sua adequada apresentação. A administração também aceita a responsabilidade pelos controles internos que ela determinar serem necessários para permitir a elaboração de demonstrações contábeis que não apresentam distorção relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro ou fraude;
“Responsabilidade do auditor”: essa seção estabelece que a responsabilidadedo auditor é expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis;
“Opinião do auditor”: essa seção aborda a opinião do auditor;
Assinatura do auditor: o relatório deve ser assinado. A assinatura deve ser no nome da firma de auditoria, em nome pessoal do auditor ou dos dois conforme apropriado;
Data: não pode ter data anterior aquela que o auditor obteve as evidências de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião;
Endereço: deve mencionar a localidade (cidade) em que o relatório foi emitido.
Conforme conclusão e opinião emitida pelo auditor, essa estrutura poderá ser acrescida de mais parágrafo dependendo da necessidade e relevância da informação a ser acrescida.
Ainda com base na análise do trabalho de Souza e Silva (2012), pergunta-se: O que deverá constar no momento em que o auditor emite seu parecer, seja com ressalvas ou sem ressalvas, adverso ou com abstenção de opinião?
Segundo Souza e Silva (2012, Apud HERNANDEZ, 2004, p. 116) “Deve ser incluída descrição clara de todas as razões que fundamentaram seu parecer e, se praticável a quantificação dos efeitos sobre as demonstrações contábeis”. Essas informações devem ser apresentadas em parágrafo específico do relatório, precedendo ao da opinião, utilizando o título “Base para opinião com ressalva”, “Base para opinião adversa”, “Base para abstenção de opinião”, conforme apropriado. E, se for o caso, fazer referência a uma divulgação mais ampla pela entidade em nota explicativa a entidade às demonstrações contábeis.
Ao analisar os tipos de pareceres de opinião, Sousa e Silva (2012) chegam a uma conclusão sobre a opinião mais comumente emitida no final dos processos de auditoria com base nos relatórios das empresas de auditoria analisadas. Contudo, quais os pareceres de opinião analisados e o mais recorrente nos processos de auditoria das empresas do novo mercado?
Os pareceres analisados foram; Parecer sem ressalvas, Parecer com ressalvas, Parecer adverso e Parecer com abstenção de opinião.
Os resultados alcançados pelos autores concluíram que quase todos os relatórios emitidos pelas empresas de auditoria do novo mercado, são sem ressalvas (98,43% do total de relatórios analisados foram sem ressalvas e apenas dois dos 127 foram com ressalvas representando 1,57%).
e) Quais são as principais contribuições do trabalho analisado (SOUSA; SILVA, 2012)?
Através da análise deste artigo, pude ter conhecimento mais aprofundado sobre os pareceres de opinião que podem ser emitidos pelos auditores independentes na aplicação dos processos de auditoria, bem como sobre a estrutura básica de um relatório de auditoria, peça fundamental para garantir a segurança razoável das informações fornecidas pela organização. Com isso, houve bastante relevância no sentido de ter complementado os conhecimentos adquirido em sala de aula, trazendo informações de como estão as organizações e quanto a avaliação de suas demonstrações contábeis pela auditoria independente, que de acordo com os resultados, as empresas do novo mercado analisadas neste artigo, grande maioria está cumprindo com suas obrigações quanto seguir as exigências normativas.
f) O que o(a) senhor(a) mais gostou do trabalho analisado (SOUSA; SILVA)?
Considerei maior relevância os resultados obtidos, a inclusão dos pontos básicos na elaboração do relatório de auditoria, da apresentação e explicação detalhada dos pareceres de opinião e do aspectos legais que exigem algumas empresas serem auditadas.
g) Após leitura de todo o trabalho, qual é a sua apreciação crítica diante do exposto por Souza e Silva (2012)?
É um trabalho com alto nível de relevância, tendo em vista o tratamento de um conteúdo no qual faz parte de um relatório que traz a tranquilidade para os diversos tipos de investidores do mercado acionário e investidores em geral. Este artigo
proporciona aos seus leitores o entendimento básico da formulação do relatório de auditoria (como deve ser elaborado), pareceres de opinião e principalmente nos dá uma visão quanto aos relatórios emitidos por empresas de auditoria de empresas do novo mercado e as principais opiniões geradas para 127 relatórios diferente. Que resultou uma situação bastante gratificante para as organizações, tendo em vista sua regularidade, integridade e legalidade de informações fornecidas em suas informações.