apostila de contabilidade

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COLÉGIO MINAS GERAIS CONTABILIDADE GERAL 
CONTABILIDADE GERAL
Introdução
	Já nos primórdios dos tempos, o homem buscava uma forma de registro que lhe permitisse manter controle sobre seus bens e o aumento ou a diminuição dos mesmos. Embora a mente humana seja uma máquina maravilhosa, ela é susceptível de erros e o homem tinha necessidade que as informações fossem as mais precisas, tanto em relação aos fatos em si como sua cronologia, exatidão e volume.
	Os mercadores de Venezia, cidade que era uma das mais importantes em termos mercantis da época, desenvolveram ao longo dos tempos, um sistema de registro, que embora rudimentar em relação aos nossos dias, atendia a contento as necessidades imediatas. Em meados do século XIV, o Frei Dom Luca Pacciolo codificou e deu suporte científico a este sistema, denominando-o “Sistema de Partidas Dobradas”.
	Em uma linguagem corrente, as partidas dobradas (duplo registro) são justificadas, uma vez que todo fato digno de registro sempre terá uma causa e um efeito.
O Sistema das Partidas Dobradas
	É a pedra fundamental onde assenta o que mais tarde veio a ser chamado de contabilidade, sistema este que evolui até os nossos dias, incorporando uma série de novas técnicas e atribuições distintas, inerentes ao tipo de atividade que se quer “controlar”.
A Contabilidade Geral Financeira
	A contabilidade no sentido amplo da palavra é aquele sistema que é GENÉRICO, que veio dar suporte, fornecer subsídios para o surgimento de sistemas específicos para atividades econômicas específicas.
Conceito
	A conceituação de disciplinas, modelos etc. sempre tentou explicar de forma ampla e genérica no que consiste uma determinada disciplina, modelo ou técnica, que ocorre de modo geral, mas nem sempre a “conceituação” vem realmente elucidar, isso por que à medida que aumenta o número de estudiosos de uma determinada disciplina, prolifera enormemente as várias conceituações sobre uma única disciplina, sendo na maioria das vezes, variáveis de um único conceito, visto na ótica pessoal de cada estudioso.
Face ao exposto vamos buscar um conceito para “contabilidade” que seja o mais simples possível, porém, sem deixar de ressaltar que existem vários outros grandes mestres da contabilidade.
“A contabilidade é um sistema que evidência o volume de recursos à disposição de uma organização, sua movimentação, suas variações e produtos, auferindo durante uma gestão administrativa e sua aplicação.”
Outro Conceito
	“É a ciência que estuda e controla o patrimônio do ponto de vista econômico e financeiro, levando-se em consideração os aspectos quantitativos e qualitativos, e as variações por ele sofridas, principalmente as decorrentes da gestão da empresa.
Objetivos da Contabilidade
	Os principais objetivos da contabilidade são captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenômenos que afetam o patrimônio, tanto da pessoa física como da pessoa jurídica (planejamento de controle).
Algumas Palavras Chaves
Ciência ( Estuda o patrimônio.
Patrimônio ( Conjunto de bens, direitos e obrigações à disposição da empresa.
Econômica ( Mostra o que a empresa possui (mostra a situação de uma pessoa).
Financeira ( Mostrar dinheiro (valor).
Quantitativo ( Quanto esse patrimônio tem (valor).
Qualitativo ( Quanto a natureza do patrimônio (especificação de bens).
Gestão ( Direção da empresa ( Gerência da empresa (período)
Pessoa Física ( Ser humano ( Possui CPF
Pessoa Jurídica ( Empresa ( Possui CNPJ
	Para ser ciência é necessário um objeto. O objeto é o patrimônio, tem que ter métodos, ela segue uma metodologia (estudo).
Sociedade Anônima
	Existem acionistas, de no mínimo 2 sócios e no máximo infinitos sócios. As sociedades anônimas são divididas em:
capital aberto;
capital fechado.
	As sociedades anônimas de capital aberto tem suas ações negociadas na bolsa de valores. Quem quiser possuir ações é só comprar através das corretoras de valores.
	Nas sociedades anônimas de capital fechado só participa os próprios donos da empresa, sua ações não são abertas na bolsa de valores.
	Exemplo de como escrever o nome de uma empresa regida pela Lei 6.404/76 (Lei das S/A’s):
Mesbla S/A
Cia. Belgo Mineira
Campo de Atuação da Contabilidade
Comércio;
Indústrias;
Bancos;
Governo;
Instituições Financeiras;
Empresas agropecuárias;
Hospitais, etc.
Campo de Atuação do profissional de contabilidade (“Contabilista”)
Nível médio ( Técnico em contabilidade (Contador). Esse técnico tem algumas restrições na execução de sua profissão.
Nível superior ( Bacharel em Ciências Contábeis (contador).
Contador Fiscal ( Trabalha com problemas relacionados com o fisco. Ex.: IPI, ISS, IR, INSS, ICMS, FGTS, etc.
Contador Geral ( Cuida de tudo em termos de contabilidade dentro da empresa.
Contador de Custos ( Calcula quanto custou determinado objeto (produto), elabora planilha de custos e verifica custos.
Contador Gerencial ( (Controller) ( Extrapola o fato concreto, pega dados passados e projeta o futuro, informa para tomada de decisões administrativas.
Perito ( Calcula o valor da empresa e examina empresas (pendências).
Auditor ( Interno e Externo.
Auditor Interno ( É empregado da empresa, trabalha confirmando as normas internas.
Auditor Externo ( É aquele contratado para prestar serviços de auditoria. O auditor externo é independente. As empresas de capital aberto são obrigadas a contratar esses trabalhos (auditoria externa) que não podem ser corrompidos. Essa atribuição é dada somente para bacharel.
Professor ( Leciona em cursos superiores, nível médio etc., em tese para lecionar deverá sempre ter um grau acima.
Fiscais de Tributos ( Trabalha para defender os interesses do governo.
Consultor de Empresa ( Profissional autônomo.
Limitação da Ciência Contábil
	Situação dinâmica da empresa em relação ao aspecto estático da contabilidade ( tempo (não se consegue mostrar a foto da empresa no momento exato, ela modifica a cada minuto).
Usuários da Informação Contábil
Público Interno:
administradores (sócios, dirigentes, etc.);
funcionários.
Público em geral (externo)
governo;
bancos;
fornecedores;
investidores (acionistas);
auditores externos;
clientes;
público em geral
Normas, Procedimentos, Métodos e Técnicas
Convenções.
Princípios.
Postulados.
Objetivos.
Campo Teórico
	Segundo o método indutivo, a ciência contábil seria desenvolvida em sentido contrário ao anterior. Assim teríamos que, a partir do desenvolvimento de novas técnicas, normas, métodos e procedimentos práticos, seria possível o desenvolvimento de novas convenções, que por sua vez determinariam novos princípios e assim sucessivamente até o desenvolvimento de novas teorias do nível do campo teórico.
	Certamente que a evolução se dá nos dois sentidos, ora se desenvolve a partir do desenvolvimento teórico, ora a partir do desenvolvimento da prática.
	A evolução da contabilidade sempre esteve atrelada a evolução da economia. Na medida que o cenário econômico evolui passando a exigir da contabilidade respostas imediatas. Observa-se uma mudança na área contábil. Devido a esse fato, que por muito tempo a contabilidade foi entendida como uma técnica e não como uma ciência. Até hoje alguns autores, por falta de fundamentação teórica, continuam definindo a contabilidade como uma técnica ou até mesmo como uma arte. Isso ocorre por entenderem esses autores que a evolução da contabilidade se dá muito mais no campo da prática, através de novas técnicas e métodos e que apresenta muito pouco desenvolvimento no campo da teoria.
	Partindo do princípio de que a toda prática corresponda uma teoria que lhedá suporte e vice-versa, que toda teoria tem por objetivo explicar uma prática, não temos dúvida de que a contabilidade é uma área do conhecimento humano, do campo das ciências sociais e humanas que não se confunde com qualquer outro ramo do conhecimento, seja com a administração, com a economia, com o direito, com a matemática e com qualquer outro campo de conhecimento. De acordo com a estrutura conceitual básica, o conhecimento contábil deveria evoluir no sentido do campo teórico para a explicação das diversas práticas contábeis.
Campo Teórico
	No nível do campo teórico vamos encontrar as diversas teorias contábeis que irão dar sustentação aos diversos níveis seguintes.
	Nesse nível encontramos as diversas teorias do patrimônio, as diversas correntes de pensamentos, as teorias de resultado, de capital etc.
Objetivos
	Ao nível dos objetivos vamos encontrar a razão da existência da contabilidade. A contabilidade apresenta diversos objetivos, dentre eles o mais importante é o de ser capaz de gerar informações úteis aos diversos usuários da informação contábil sobre a situação econômica e financeira do patrimônio. Veja que o objetivo primeiro da contabilidade é elaborar, produzir e fornecer informações sobre o patrimônio administrado.
Postulados
	Os postulados contábeis são considerados como a lei maior da Contabilidade . São os princípios estruturais sem os quais a Contabilidade não existiria.
	Entende-se por postulados uma proposição ou observação de certa realidade não sujeitas à verificação. Os postulados contábeis têm a função de definir o ambiente em que a Contabilidade irá atuar. Eles não definem o patrimônio, mas dão vida própria a esse patrimônio.
	Segundo os autores consultados são dois os postulados contábeis: o postulado da entidade contábil e o postulado da continuidade.
Convenções
	As convenções contábeis deveriam atuar somente sobre o comportamento do profissional, porém devido à falta de consenso no meio contábil, encontramos as convenções ocupando espaços ou confundindo-se com os princípios, mas elas deveriam ter seu campo de atuação ou de abrangência definido de forma a não se confundirem com os princípios.
Normas, Procedimentos, Métodos e Técnicas
	A nível das normas e procedimentos encontramos todas as normas, procedimentos, métodos e técnicas disponíveis no exercício da Contabilidade.
	Assim, as normas de auditorias, as técnicas de escrituração, os procedimentos contábeis para encerramento do exercício social, etc. fazem parte deste grupo, por se referirem exclusivamente ao como exercer a Contabilidade.
Postulados Contábeis
	Da entidade contábil: o patrimônio social não se confunde com patrimônio pessoal. O postulado da entidade vem definir a entidade contábil, dando a esta vida própria e personalidade própria, distinguindo-as das pessoas dos sócios. Segundo o postulado, toda e qualquer unidade econômica que manipula recursos econômicos independentes das finalidade de gerar ou não lucros, independente também de ser um pessoa física ou jurídica é uma entidade contábil, inclusive podendo ser de direito público ou privado.
	Observa-se que o postulado da entidade é importante na medida que ele identifica o campo de atuação da Contabilidade ou seja, onde existir o patrimônio administrável certamente existirá a Contabilidade. Em outras palavras a Contabilidade existe para registrar e controlar o patrimônio, não importando a quem este esteja vinculado, podendo ser pessoa jurídica de direito público ou privado, com ou sem fins lucrativos.
	Da continuidade: o postulado da continuidade é tão importante para a Contabilidade quanto o da entidade, determina que a entidade é algo em movimento.
	Desta forma, fica estabelecido que as entidades são constituídas, com a intenção de existência indefinida ou por tempo de duração indeterminado, devendo sobreviver aos seus próprios fundadores.
	Observa-se que o postulado da continuidade torna a vida da entidade indefinida ou indeterminada, o que é bastante lógico, pois se a entidade tem vida própria, personalidade própria e patrimônio próprio, nada mais correto do que ter um tempo de duração indeterminado.
De acordo com os postulados, concluímos que a entidade contábil, só depende do homem para sua constituição. A expectativa é de que a entidade sobreviva aos seus fundadores.
	A grande contribuição do postulado da continuidade é determinar que sendo a entidade um empreendimento em andamento, o seu patrimônio deve ser avaliado pela sua potencialidade de gerar benefícios econômicos futuros e não sua capacidade imediata de ser útil à entidade.
Princípios Fundamentais
	Uma vez que a função dos princípios é delimitar e qualificar o campo de atuação da Contabilidade indicando a forma como ela será exercida, entendemos que esses deverão dar suporte aos postulados. Assim adotamos o pensamento dos autores do livro da “Teoria da Contabilidade” que apresentam três princípios essenciais no exercício da Contabilidade.
Princípios do Custo como Base de Valor
Determina que os bens sejam registrados pelo valor que foi sacrificado para sua aquisição e obtenção.
	A aplicação desse princípio é de suma importância para a Contabilidade na medida que se descarta a possibilidade da utilização de valores subjetivos para o registro dos bens determinados que sejam utilizados os valores que a entidade sacrificou no momento da sua aquisição.
	A título de exemplo, suponha que a entidade tenha adquirido um veículo, que devido ao seu estado de conservação, o mercado avalia em vinte unidades monetárias. Considerando que a entidade tenha feito uma excelente negociação, e pagou pelo veículo o valor de dezessete unidades monetárias.
	Analisando o fato, concluímos que a entidade estaria ganhado na aquisição do veículo três unidades.
	O princípio do custo como base do valor, irá resolver a questão ao determinar que o veículo seja registrado pelo valor de dezessete, que representa o valor que saiu do patrimônio para aquisição do mesmo. A diferença de três representa um valor subjetivo que não é realizado, é uma expectativa caso a entidade resolva vender o veículo, ela irá realizar o seu valor de mercado. Nesse momento a Contabilidade irá registrar o valor que entra no patrimônio, apurando o valor de três unidades monetárias de lucros ou ganhos realizados.
Princípios da Realização da Receita e Confrontação da Despesa
	Na verdade trata-se de dois princípios em um. Temos de um lado a realização da receita e do outro a confrontação da despesa. O princípio determina o momento em que a receita deve ser considerada como realizada para compor o resultado do exercício social. Da mesma forma, determina que a despesa foi necessária à obtenção daquelas receitas, seja igualmente confrontada na apuração do resultado.
	De acordo com a teoria contábil do lucro, as receitas são consideradas realizadas no momento da entrega do bem ou do serviço para o cliente e nesse momento todas as despesas que foram necessárias à realização daquelas receitas devem ser computadas na apuração do resultado.
	Ao relacionar as despesas com as receitas, segundo a teoria contábil do lucro, o resultado que está sendo apurado estará refletindo o mais próximo possível da realidade da entidade.
	O exemplo mais claro é o caso da incorporação de imóveis, quando a legislação determina que as receitas recebidas antecipadamente serão registradas como receitas futuras. Na medida que a entidade vai incorrendo em despesas dá-se a realização gradativa das receitas.
	Essa conduta evita que uma entidade tenha em um exercício excesso de receitas e não tenha ainda incorrido em despesas correspondentes a realização daquelas receitas.
	Esse princípio impede que as entidades registrem suas receitas em regime de caixa, devendo obedecer ao regime de competência dos exercícios, onde as receitas e as despesas realizadas e incorridas em cada exercício social, sejam levadas a apuração do resultado daqueleexercício social, independente de terem sido recebidas ou pagas. Receita não recebida na data gera direito. Despesas não pagas na data gera uma obrigação.
Princípios do Denominador Comum Monetário
	O princípio do denominador comum monetário tem a finalidade de determinar que a contabilidade seja processada em uma única moeda.
	Considerando que as entidades realizam transações com base em outras moedas, esse princípio torna-se muito importante por determinar que essas transações sejam convertidas para a moeda nacional no momento do registro contábil.
	Esse princípio vem oferecer maior consistência aos registros, dando maior confiabilidade nas informações constantes dos relatórios contábeis.
Convenções Contábeis
	As convenções tem a função de determinar e qualificar o comportamento do profissional no exercício da contabilidade. Alguns autores definem as convenções como sendo restrições ao exercício da profissão. Entendemos que não se trata de restrição, por não se tratar de proibições. Na verdade elas indicam a conduta adequada que deve ser observada no exercício profissional. Resolvemos também adotar o pensamento dos autores do livro de teoria da contabilidade, por entendermos que as convenções ali tratadas são mais objetivas e atendem plenamente aquilo que o profissional necessita no dia a dia da Contabilidade.
Convenção da Objetividade
	Os registros devem ser objetivos e estarem baseados sempre que possível em documento que comprovem a ocorrência do fato administrativo.
	Segundo esta convenção o profissional deve procurar sempre exercer a contabilidade de forma objetiva, não se deixando levar por sentimentos ou expectativas de administradores ou qualquer pessoa que venha interferir no seu trabalho. Observe que é comum o excesso de otimismo de administradores quanto a expectativa de projeção de resultados, chegando às vezes a sugerir que dados subjetivos (valores não realizados) sejam registrados para melhorar a performance da entidade, é função profissional contábil evitar esses excessos, procedendo aos registros sempre baseados em documentos que comprovem o fato.
Convenção da Materialidade
	A informação contábil deve ser útil, adequada e justa. O profissional deve levar em consideração a relação custo benefício da informação que será gerada, evitando a perda de tempo e o consumo de recursos da entidade.
	Às vezes o profissional gasta muito tempo tentando encontrar pequenas diferenças na escrituração contábil, consumindo horas de trabalho. A convenção da materialidade enfatiza a questão da relevância da informação. Neste caso, o profissional não deve perder tempo com questões que não são materiais, colocando em prática o princípio do custo benefício da informação.
Convenção da Consistência
	De acordo com esta convenção, os relatórios devem ser elaborados mantendo a consistência na forma e no conteúdo das informações, para facilitar a interpretação e leitura dos relatórios.
	Quando for necessário adotar outro método de avaliação e outro critério, o profissional deve informar a mudança de critérios para evitar que o usuário faça interpretação distorcida da informação.
	Se o método de depreciação adotado em anos anteriores é o da linha reta, e neste exercício social, sente-se a necessidade de mudar para outro método, o profissional apresenta os reflexos que a mudança poderá causar caso não seja conservado pelo usuário.
Convenção do Conservadorismo
	A convenção do conservadorismo vem determinar que o profissional da contabilidade deve manter uma conduta mais conservadora em relação aos resultados que serão apresentados, evitando que projeções enganosas sejam feitas pelos usuários ou até mesmo pelos administradores. Segundo esta convenção o profissional da contabilidade funciona como um redutor de excesso de otimismo que é própria dos administradores, de forma a evitar projeções enganosas sobre o patrimônio.
	De acordo com a convenção do conservadorismo, é preferível se ter uma expectativa de pagar uma obrigação de duzentos e na realidade ela ter que pagar somente cinqüenta, do que o inverso.
	Para isso, a convenção determina que o profissional quando diante de duas opções igualmente válidas deve optar sempre por aquela que acusa um menor valor para o ativo e para as receitas e o maior valor para o passivo e para as despesas.
Normas, Procedimentos, Métodos e Técnicas
	As normas, os procedimentos, os métodos e as técnicas estão relacionados diretamente com a prática da contabilidade, elas irão indicar como a contabilidade deve ser exercida e praticada para atingir os objetivos gerais.
	Ao nível de normas e procedimentos vamos classificar todas as técnicas, métodos, normas e procedimentos que deve ser observados e praticados pelo profissional da contabilidade, no exercício da profissão.
	Assim encontramos as técnicas de lançamentos de escrituração , os métodos de depreciação, exaustão e amortização, os procedimentos contábeis para o registro das normas de conduta ética profissional, entre outras.
Princípios Contábeis no Brasil
	No Brasil, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) através da resolução CFC 750/93, de 29 de dezembro de 1993, estabeleceu os princípios fundamentais de contabilidade que serão observados pela classe contábil no exercício de contabilidade.
	Até aquele momento tínhamos no Brasil dezesseis princípios, que a partir da resolução 750/93 foram resumidos em sete, com a denominação de princípios fundamentais.
	
O Princípios da Entidade
O Principio da entidade reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciação de um Patrimônio particular no universo dos patrimônios existentes independente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas ou sociedade ou instituição de qualquer natureza ou finalidade com ou sem fins lucrativos. Por consequência, nesta acepção o patrimônio não se confunde com aqueles dos seus sócios ou proprietários, no caso de sociedade ou instituição.
O patrimônio pertence a Entidade, mas a recíproca não é verdadeira. A soma ou agregação contábil de patrimônios autônomos não resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econômico-contábil.
O Princípio da Continuidade
A CONTINUIDADE ou não da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provável, deve ser considerada quando da classificação e avaliação das mutações patrimoniais quantitativas e qualitativas.
A CONTINUIDADE influencia o valor econômico dos ativos e, em muitos casos o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extinção da ENTIDADE tem prazo determinado previsto ou previsível.
O observância do Princípio da CONTINUIDADE é indispensável a correta aplicação do Princípio da COMPETÊNCIA por efeito de se relacionar diretamente a quantificação dos componentes patrimoniais e a formação do resultado e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de geração de resultado.
O Princípio da Oportunidade
O Princípio da Oportunidade refere-se, simultaneamente a tempestividade e a integridade do registro do patrimônio e das suas mutações, determinando que este seja feito de imediato e com a extensão correta, independentemente das causas que as originaram.
Como resultado da observância do Princípio da Oportunidade:
I – desde que tecnicamente estimável, o registro das variações patrimoniais deve ser feito mesmo na hipótese de somente existir razoável certeza de sua ocorrência;
II – o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspetos físicos e monetários;
III – o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variações ocorridas no patrimônio da Entidade em um período de tempo determinado base necessária para gerar informações úteis ao processo decisório da gestão.
O Princípio do Registro pelo Valor Original
Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações como mundo exterior, expressos em valor presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregações ou decomposições no interior da Entidade.
Do Princípio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta:
I – a avaliação dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada considerando-se como tais os resultados do consenso com os agentes ou da imposição destes;
II – uma vez integrados no patrimônios, o bem, direito ou obrigação não poderão ter alterados seus valores intrínsecos, admitindo-se, tão-somente sua decomposição em elementos e/ou sua agregação parcial ou integral a outros elementos patrimoniais.
III – o valor original será mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimônio inclusive quando da saída deste;
IV – os Princípios da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL são compatíveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantém atualizado o valor de entrada.
V – o uso da moeda do País na tradução do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneização quantitativa dos mesmos.
O Princípio da Atualização Monetária
Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis através do ajustamento da expressão formal dos valores dos componentes patrimoniais.
São resultantes da adoção do Princípio da ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA:
I – a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, não representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II – para que a avaliação do patrimônio possa manter os valores das transações originais, é necessário atualizar sua expressão formal em moeda nacional, a fim de que permaneçam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqüências, a do Patrimônio Líquido.
III – a atualização monetária não representa nova avaliação, mas, tão-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicação de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variação do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado período;
O Princípio da Competência
As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimentos ou pagamentos.
O Princípios da COMPETÊNCIA determina quando as alterações no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuição no Patrimônio Liquido, estabelecendo diretrizes para classificação das mutações patrimoniais resultantes da observância do Principio da OPORTUNIDADE.
O reconhecimento simultânea das receitas e despesas, quando correlatas é conseqüência natural do respeito ao período em que ocorrer sua geração.
As receitas consideram-se realizadas
I – nas transações com terceiros quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiva - lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriores pertencentes a Entidade, quer pela fluição de serviços por esta prestados;
II – quando da extinção parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;
III – pela geração natural de novos ativos, independentemente da intervenção de terceiros;
IV – no recebimento efetivo de doações e subvenções. Consideram-se incorridas as despesas;
I – quando deixar de existir corretamente valor ativo, por transferência de sua propriedade para terceiro;
II – pela diminuição ou extinção do valor econômico de um ativo;
III – pelo surgimento de um passivo, sem correspondente ativo;
O Princípio da Prudência
O Princípio da Prudência determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior valor para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente validas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o Patrimônio Líquido.
O Princípio da Prudência impõe a escolha da hipótese de que resulte menor patrimônio líquido, quando se apresentarem opção igualmente aceitáveis diante dos demais Princípios Fundamentais de Contabilidade.
O Princípio da Prudência somente se aplica às mutações posteriores, constituindo-se ordenamento indispensável a correta aplicação do Princípio da Competência.
A aplicação do Princípio da Prudência ganha ênfase quando, para definição dos valores relativos as variações patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau variável.
Bens
	Bem é toda coisa suscetível de avaliação em dinheiro e que tem a qualidade de satisfazer uma necessidade humana como parte integrante do patrimônio da empresa ou entidade, os bens podem ser de duas espécies, a saber:
tangíveis, corpóreos, concretos ou materiais;
intangíveis, incorpóreos, abstratos ou imateriais.
Bens Tangíveis
	Os bens tangíveis ou corpóreos tem como características básicas a sua própria existência como coisa, independentes do meio em que se atuam.
	Uma máquina de escrever tem existência própria. Ela pode ser visualizada e percebida pelo tato, outros exemplos: os imóveis, ferramentas, utensílios, veículos, mobiliário, material de escritório, matérias primas, material de consumo, mercadorias, etc.
Bens Intangíveis
	A principal característica de um bem intangível é a sua inexistência como coisa, mas é evidente que assume um valor no contexto de patrimônio, quando vinculado a um bem tangível ou uma determinada situação da empresa ou entidade. Exemplo: a constituição de empresa gera despesas com o advogado, registro no comércio e repartições públicas, publicações, etc.
	Os administradores da empresa precisam conhecer o mercado em que serão oferecidos os produtos ou mercadorias, para isso promovem estudos e levantamentos estatísticos para avaliar o potencial e a capacidade de compra dos consumidores.
Patrimônio
Conceito: é o conjunto de bens, direitos e obrigações de uma sociedade. É por esta razão que o balanço costuma ser denominado BALANCO PATRIMONIAL. O patrimônio é formado por ativo, passivo e patrimônio líquido.
Ativo: compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moedas, caixa, bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), imóveis, veículos, equipamentos, mercadorias, títulos a receber, clientes (estes últimos sendo em quantias que terceiros devem à entidade, em virtude de transações de créditos, tais como empréstimos de dinheiro ou vendas a prazo), são alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui.
Obs.: todos os elementos do ativo acham-se discriminados do lado esquerdo do Balanço Patrimonial.
Passivo: o passivo compreende basicamente as obrigações a pagar, isto é, as quantias que as empresas devem a terceiros: títulos a pagar, contas a pagar, fornecedores, salários a pagar, impostos a recolher, obrigações sociais a pagar, etc. São algumas das obrigações normalmente de uma entidade. Existem outras que serão tratadas posteriormente.
Obs.: todos os elementos do passivo estão discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial.
Patrimônio Líquido: definimos patrimônio líquido como sendo a diferença entre o valor do ativo e do passivo de uma empresa em determinado momento.
Exemplo: se entidade tem um ativo no valor de R$10.000,00, um passivo no valor de R$7.000,00, certamente o patrimônio líquido será deR$3.000,00.
Fontes do Patrimônio Líquido
	O patrimônio líquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes:
Investimentos: efetuados pelos proprietários em troca de ações, quotas ou outras participações;
Lucros: acumulados na entidade como fonte (adicional) de financiamento.
 PL = patrimônio líquido da empresa, lado direito do balanço (passivo)
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(Inventário) Demonstrativo Patrimonial
	ATIVO
	PASSIVO
	
	
	
	
	
	
	Bens e Direitos
	
	
	Obrigações
	
	
	
	
	
	
	Dinheiroem caixa (B)
	 1.500,00 
	
	
	Salários a pagar
	 3.000,00 
	Bancos (D)
	 3.000,00 
	
	
	Obrigações sociais a recolher
	 5.800,00 
	Aplicações em FIF (D)
	 1.000,00 
	
	
	Impostos a pagar
	 4.350,00 
	Duplicatas a receber (D)
	 4.000,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	 8.000,00 
	Estoque de mercadoria (B)
	 3.850,00 
	
	
	Financiamento a pagar
	 3.000,00 
	Veículos (B)
	 5.300,00 
	
	
	Empréstimos a pagar
	 1.000,00 
	Terrenos (B)
	 6.250,00 
	
	
	
	
	Móveis e utensílios (B)
	 820,00 
	
	
	
	
	Máq. e equipamentos (B)
	 2.000,00 
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	Direito de uso de telefone (D)
	 1.030,00 
	
	
	Capital
	4.300,00
	Ações da Cia Belgo Mineira (D)
	 700,00 
	
	
	
	
	TOTAL
	29.450,00 
	
	
	TOTAL
	29.450,00 
B = Bens		D = Direito
Patrimônio Líquido ( R$4.300,00 ( Capital + Lucro/Prejuízo, Reservas.
Importante
Equações fundamentais da contabilidade.
PL = A - P				onde:
						A ( Ativo
A = PL + P				P ( Passivo
						PL ( Patrimônio Líquido
P = A - PL
Ativo ( aplicações de bens e direitos
Passivo ( obrigações da empresa, capital de terceiros, que é origem externa de 
 recursos
PL ( Patrimônio Líquido ( Capital próprio da empresa, que é origem interna de 
 recursos
Obs.:
 Capital ( é a origem jurídica da empresa
EXERCÍCIO
CIA ABC (ESTATUTO)
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	10.000,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	 80.000,00 
	Bancos c/ movimento
	30.000,00 
	
	
	Impostos a pagar
	 20.000,00 
	Aplicação financeira
	40.000,00 
	
	
	Empréstimos a pagar
	100.000,00 
	Mercadorias (estoque)
	50.000,00 
	
	
	
	
	Móveis e utensílios
	30.000,00 
	
	
	
	
	Máq. e equipamentos
	20.000,00 
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	Veículos
	70.000,00 
	
	
	Capital
	510.000,00
	Imóveis
	400.000,00
	
	
	
	
	Duplicatas a receber
	60.000,00 
	
	
	
	
	TOTAL
	710.000,00 
	
	
	TOTAL
	710.000,00
Qual o valor do capital da Cia ABC? 
Qual o valor total do passivo?
A Cia ABC é uma sociedade Ltda ou Anônima? 
Qual o total de capital de terceiros?
Qual o total das origens de recursos? 
Qual o total das origens internas de recursos? 
Qual o total das aplicações de recursos? 
Qual o total dos bens? 
Qual o total dos direitos? 
Qual o total do capital próprio? 
Qual o total das origens externas de recursos? 
Representação Gráfica do Patrimônio
Existência de Riquezas ou Situação Favorável
Quando o ativo for maior do que o passivo e o passivo maior que ZERO, o patrimônio líquido maior que ZERO, temos existência de riquezas.
 Justificativa Matemática ( A > P > 0 ( PL > 0
	
	ATIVO
	PASSIVO
	
	
	
	
	
	
	710.000,00
	200.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	PL
	
	
	
	
	
	
	
	510.000,00
	
	
	
	
	
	
	710.000,00
	710.000,00
	
Situação Nula ou Equilíbrio Aparente
Quando o ativo for igual ao passivo, o passivo maior do que ZERO, o patrimônio líquido é igual a ZERO.
 Justificativa Matemática ( A = P > 0 ( PL = 0
	
	ATIVO
	PASSIVO
	
	
	
	
	
	
	200.000,00
	200.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	PL
	
	
	
	
	
	
	
	 10.000,00 (capital)
	
	
	
	 10.000,00 (prejuízo)
	
	
	
	
	
	
	200.000,00
	200.000,00
	
3. Passivo a Descoberto ou Situação Desfavorável
Quando o passivo é maior do que o ativo, o patrimônio líquido é menor do que ZERO, inexistência de ativo, inexistência de bens ou direitos, apenas obrigações.
 Justificativa Matemática ( P > A > 0 ( PL < 0
	
	ATIVO
	PASSIVO
	
	
	
	
	
	
	4.000,00
	5.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	PL
	
	
	
	
	
	
	
	 3.000,00 (capital)
	
	
	
	 4.000,00 (prejuízo)
	
	
	
	
	
	
	4.000,00
	4.000,00
	
	
Exemplos:
1. Existência de riqueza: A > P > 0 ( PL > 0
Paquetá Turismo Ltda
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	500,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	 1.000,00 
	Bancos c/ movimento
	1.000,00 
	
	
	Impostos a pagar
	 500,00 
	Estoque
	1.500,00 
	
	
	Empréstimos a pagar
	2.000,00 
	Veículos
	4.000,00 
	
	
	
	
	Aplicação financeira
	3.500,00
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	5.000,00
	
	
	
	
	Lucro
	2.000,00
	TOTAL
	10.500,00
	
	
	TOTAL
	10.500,00
2. Situação nula: A = P > 0 ( PL = 0
Cláudio Calçados S/A
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	200,00 
	
	
	Fornecedores
	 5.000,00 
	Bancos c/ movimento
	800,00 
	
	
	Salários a pagar
	 2.500,00 
	Máquinas e equipamentos
	6.000,00 
	
	
	Encargos a pagar
	600,00 
	Clientes
	1.100,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	3.000,00
	
	
	
	
	Prejuízo
	(3.000,00)
	TOTAL
	8.100,00
	
	
	TOTAL
	8.100,00
3. Passivo a descoberto: P > A > 0 ( PL < 0
Sol e Mar Indústria S/A
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	8.000,00 
	
	
	Fornecedores
	800.000,00 
	Bancos c/ movimento
	2.000,00 
	
	
	Impostos a pagar
	 50.000,00 
	Aplicação financeira
	50.000,00 
	
	
	Salários a pagar
	100.000,00 
	Clientes
	200.000,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	500.000,00
	
	
	
	
	Prejuízo
	(1.190.000,00)
	TOTAL
	260.000,00
	
	
	TOTAL
	260.000,00
Aspectos Quantitativos e Qualitativos
Qualitativo: consiste em qualificar os bens, os direitos e as obrigações quanto a sua existência. Exemplos: dinheiro em caixa, móveis e utensílios, veículos, máquinas, duplicatas a receber, direito de uso de telefone, duplicatas a pagar, empréstimos a pagar, etc. Esse aspecto define o que o seu patrimônio possui
Quantitativo: consiste em expressar em valores (moeda corrente) quanto tenho em cada uma dessas contas. Exemplos: 
Caixa						 10.000,00
Móveis						 10.000,00
Veículos					 20.000,00
Máquinas					 15.000,00
Duplicatas a receber		 5.000,00
Direito de uso de telefone	 2.000,00
Duplicatas a pagar			 7.000,00
Empréstimos a pagar			 4.000,00
Esse aspecto define quanto custa (vale) seu patrimônio. 
Com essas informações sabemos o que e quanto a empresa tem em bens, direitos e obrigações.
Atos Administrativos (contábeis)
	São os acontecimentos que ocorrem na empresa e que não provocam alterações no patrimônio. Exemplo: admissão de empregados.
Fatos Contábeis (administrativos)
	São acontecimentos que provocam variações nos valores patrimoniais, podendo ou não alterar o patrimônio líquido.
1. Fato permutativo: não provoca alterações no patrimônio líquido.
				
2. Modificativo: 
�		 Alteram o patrimônio líquido
3. Misto: 
�		 Ocorrência de ambos os fatos, simultaneamente
 Alteram o patrimônio líquido 
Fato Permutativo
Diminuição de um ativo por aumento de outro ativo. 
Ex.: depósito bancário.
Aumento de um ativo por aumento de um passivo. 
Ex.: compra de mercadoria a prazo, com aceite de uma duplicata.
Diminuição de um ativo por diminuição de um passivo.
Ex.: pagamento de uma duplicata.
Diminuição de um passivo exigível por aumento de outro passivo exigível. 
Ex.: transferência de longo prazo para curto prazo.
Exemplo:
Fato: depósito bancário no valor de R$1.000,00
Reflexo: aumento da conta bancos em R$1.000,00
	 	 diminuição da conta caixa em R$1.000,00
Lembrete: o fato permutativo não provoca alteração no patrimônio líquido.
Situações
Antes
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	3.000,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	4.000,00 
	Bancos c/movimento
	2.000,00 
	
	
	Empréstimos a pagar
	 2.000,00 
	Estoque
	3.000,00 
	
	
	Impostos a pagar
	1.000,00 
	Duplicatas a receber
	3.000,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	3.000,00
	
	
	
	
	Lucro
	1.000,00
	TOTAL
	11.000,00
	
	
	TOTAL
	11.000,00
Depois
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	2.000,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	4.000,00 
	Bancos c/ movimento
	3.000,00 
	
	
	Empréstimos a pagar
	 2.000,00 
	Estoque
	3.000,00 
	
	
	Impostos a pagar
	1.000,00 
	Duplicatas a receber
	3.000,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	3.000,00
	
	
	
	
	Lucro
	1.000,00
	TOTAL
	11.000,00
	
	
	TOTAL
	11.000,00
Fato Modificativo
Positivo: provoca modificações no patrimônio líquido, aumentando-o. Aumento de um ativo sem que haja compensação por uma diminuição de outro ativo ou de um passivo.
Ex.: - ocorrência de receitas;
 - aumento de capital.
Exemplo:
Fato: recebimento de aluguéis no valor de R$800,00
Reflexo: aumento da conta caixa no valor de R$800,00, aumento do patrimônio líquido face a receita de aluguéis.
Situações
Antes
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	1.000,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	5.000,00 
	Bancos c/ movimento
	3.000,00 
	
	
	Empréstimos a pagar
	 3.000,00 
	Duplicatas a receber
	5.800,00 
	
	
	Financiamento a pagar
	500,00 
	Imóveis
	2.200,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	3.500,00
	TOTAL
	12.000,00
	
	
	TOTAL
	12.000,00
Depois
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	1.800,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	5.000,00 
	Bancos c/ movimento
	3.000,00 
	
	
	Empréstimos a pagar
	 3.000,00 
	Duplicatas a receber
	5.800,00 
	
	
	Financiamento a pagar
	500,00 
	Imóveis
	2.200,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	3.500,00
	
	
	
	
	Lucro(rec. de aluguéis) aluguel)
	800,00
	TOTAL
	12.800,00
	
	
	TOTAL
	12.800,00
Negativo: provoca alterações no patrimônio líquido, diminuindo-o.
Diminuição de um ativo sem compensar com aumento de outro ativo ou diminuição de um passivo. Ex.: ocorrência de despesas.
Exemplo:
Fato: pagamento da conta de energia elétrica no valor de R$350,00 em dinheiro
Reflexo: - diminuição da conta caixa no valor de R$350,00.
		 - diminuição do patrimônio líquido face, a despesa com energia elétrica, no 
 valor de R$ 350,00.
Situações
Antes
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	500,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	1.000,00 
	T.V.M. aberto
	500,00 
	
	
	Salários a pagar
	 500,00 
	Estoque
	3.000,00 
	
	
	Imposto a pagar
	500,00 
	Aplicação financeira
	2.800,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	4.800,00
	TOTAL
	6.800,00
	
	
	TOTAL
	6.800,00
Depois
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	150,00 
	
	
	Duplicatas a pagar
	1.000,00 
	TVM aberto
	500,00 
	
	
	Salários a pagar
	 500,00 
	Estoque
	3.000,00 
	
	
	Imposto a pagar
	500,00 
	Aplicação financeira
	2.800,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	4.800,00
	
	
	
	
	Prejuízo (desp. c/ energia) elétrica
	(350,00)
	TOTAL
	6.450,00
	
	
	TOTAL
	6.450,00
Fato misto
Misto positivo: provoca alterações em vários grupos do patrimônio ao mesmo tempo, aumentando-o.
Exemplo:
Fato: recebimento de duplicata no valor de R$800,00, com juros de 10%.
Reflexo: - aumento da conta caixa no valor de R$880,00;
 - diminuição da conta duplicata a receber no valor de R$800,00;
 - aumento do PL face a receita com juros no valor de R$80,00.
Situações
Antes
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	3.000,00 
	
	
	Fornecedores
	5.000,00 
	Bancos
	2.000,00 
	
	
	Salários a pagar
	 800,00 
	Duplicatas a receber
	3.000,00 
	
	
	ICMS a pagar
	200,00 
	Veículos
	5.000,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	7.000,00
	TOTAL
	13.000,00
	
	
	TOTAL
	13.000,00
Depois
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	3.880,00 
	
	
	Fornecedores
	5.000,00
	Bancos
	2.000,00 
	
	
	Salários a pagar
	 800,00 
	Duplicatas a receber
	2.200,00 
	
	
	ICMS a pagar
	200,00 
	Veículos
	5.000,00 
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	7.000,00
	
	
	
	
	Lucro(rec. c/ juros)
	80,00
	TOTAL
	13.080,00
	
	
	TOTAL
	13.080,00
Misto negativo: provoca alterações em vários grupos do patrimônio ao mesmo tempo, diminuindo-o.
Exemplo:
Fato: pagamento de duplicata no valor de R$500,00 com juros de 5%, em cheque.
Reflexo: - diminuição da conta bancos no valor de R$525,00;
 - diminuição da conta fornecedores no valor de R$500,00;
 - diminuição do PL face a despesa com juros de mora no valor de R$25,00.
Situações
Antes
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	1.200,00 
	
	
	Fornecedores
	3.000,00 
	Bancos
	1.800,00 
	
	
	FGTS a recolher
	 500,00 
	Duplicatas a receber
	3.000,00 
	
	
	INSS a recolher
	500,00 
	Móveis e utensílios
	4.000,00 
	
	
	Empréstimo a pagar
	3.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	3.000,00
	TOTAL
	10.000,00
	
	
	TOTAL
	10.000,00
Depois
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa 
	1.200,00 
	
	
	Fornecedores
	2.500,00 
	Bancos
	1.275,00 
	
	
	FGTS a recolher
	 500,00 
	Duplicatas a receber
	3.000,00 
	
	
	INSS a recolher
	500,00 
	Móveis e utensílios
	4.000,00 
	
	
	Empréstimo a pagar
	3.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	
	
	
	
	Capital
	3.000,00
	
	
	
	
	Prejuízo (desp. c/ juros)
	(25,00)
	TOTAL
	9.475,00
	
	
	TOTAL
	9.475,00
Conta
	Conta contábil é a representação gráfica de cada um dos elementos que compõem o patrimônio. A conta é utilizada para registrar as movimentações que ocorrem em cada elemento do patrimônio. Assim o ativo, o passivo e o patrimônio líquido são compostos de diversas contas denominadas pela contabilidade de contas patrimoniais.
	A contabilidade atinge sua função de registro dos fatos econômicos que afetam o patrimônio da entidade através da escrituração e do lançamento contábil.
	Para realizar o lançamento contábil a contabilidade utiliza-se do instrumento de registro que é denominado “conta” para gravar a movimentação ocorrida nos elementos patrimoniais.
	Obviamente o patrimônio é composto por diversos elementos que integram o conjunto de bens, de direitos, de obrigações e do capital próprio. A individualização de cada um desses elementos é realizada através da conta contábil.
Conceito de Conta
	“É o instrumento utilizado pela contabilidade para registrar as variações ocorridas em elementos de natureza igual ou semelhante.”
	Observe que o conceito acima não é completo o bastante para definir o que venha a ser uma conta. Após percorrer alguns livros da área contábil, emitimos um conceito que reflete com mais clareza e objetividade o que deve ser entendido por conta contábil.
	Conta, “É a representação gráfica de cada um dos elementos que compõem o patrimônio, registrando individualmente todos os movimentos ocorridos em cada um, bem como a sua situação atualizada.”
	A partir da definição acima, concluímos que o patrimônio de qualquer entidade é composto de diversos elementos e que cada um desses elementos representa uma conta contábil.
Classificação das Contas
	As contas contábeis se classificam em dois grandes grupos, a saber:
Contas patrimoniais: são contas que registram os elementos que compõem o ativo, o passivo e o patrimônio líquido. Em outras palavras são as contas que registram os bens, os direitos, as obrigações e o patrimônio líquido.
Contas de resultado: São as contas que registram as variações positivasou negativas que irão refletir sobre o patrimônio. São as contas que registram as receitas e as despesas.
São consideradas contas de resultado por serem encerradas ao final da cada exercício social, para se conhecer o resultado das operações do período. Por ocasião do encerramento do exercício social, as contas de resultados, receitas e despesas, são confrontadas para a determinação do resultado do exercício. 
Se o total de receitas for maior que o total das despesas, a entidade teve um lucro no exercício.
 
	R > D ( Lucro
Onde: R= receitas, D= Despesas
Se o total das receitas for menor que o total das despesas, a entidade teve um prejuízo no exercício.
 R < D ( Prejuízo
	O resultado apurado no confronto entre as receitas e despesas, lucros ou prejuízos, será levado para a conta “lucro ou prejuízo” e irá aumentar ou diminuir o patrimônio líquido conforme o resultado, lucros ou prejuízos.
Observações:
a despesa não tem retorno;
a receita é um rendimento (renda).
	Outra classificação das contas contábeis é quanto ao grau de detalhamento das mesmas, podendo ser classificadas em contas sintéticas ou conta analíticas.
Contas sintéticas: são as contas que resumem os saldos de diversas outras contas.
Contas analíticas: são as contas que representam os elementos em seu maior grau de detalhamento, são as contas que analitizam as contas sintéticas.
Ex.: Conta Bancos com movimento ( Saldo 35.000,00 ( Conta sintética
	- BANCO ITAÚ S/A					10.000,00		 Contas
	- BANCO DO BRASIL S/A				20.000,00 	 
	- BANCO REAL S/A				 5.000,00		 Analíticas
 
Clientes							10.000,00 Conta Sintética
- JOÃO							 3.000,00	 Contas
- BAR DO ALEXANDRE				 5.000,00	 	
- MARIA RITA					 2.000,00	 Analíticas
Ex.: Contas sintéticas e analíticas com contas de resultado.
Despesa com pessoal				24.000,00 Conta Sintética
Salário					 3.000,00
Gratificações					 8.000,00	 Contas
Previdência Social				 3.000,00 
FGTS							 3.000,00 Analíticas
Assistência Médica				 7.000,00
EXERCÍCIO
	Classifique as contas abaixo relacionadas como patrimoniais ou de resultado, Ativo, Passivo ou PL, receitas ou despesas:
capital;
semoventes;
seguros pagos antecipados;
despesas com seguros;
seguros a pagar;
marcas e patentes;
impostos a recolher;
aplicação financeira;
despesa com material de consumo;
empréstimos a pagar;
rendimentos de aplicação financeira;
móveis e utensílios;
salários a pagar;
duplicatas a receber;
caixa;
bens para venda;
duplicatas a pagar;
vendas à vista;
despesas com viagens;
despesas com combustíveis e lubrificantes;
obrigações sociais a recolher;
Banco Itaú S/A;
 Despesas com multas;
Instalações;
aplicação em CDB;
despesa com ICMS;
ICMS a recuperar;
ICMS a recolher.
Balancetes e Razonetes
Balancete: é uma relação de contas extraídas do livro razão, com seus saldos devedores e credores.
	A denominação do método das partidas dobradas, utilizado pela contabilidade, deveria de fato a cada escrituração feita sempre através de um débito e de um crédito de igual valor, desde que os lançamentos de débito e de crédito, para cada operação sejam sempre iguais, é óbvio que o valor total dos lançamentos a débito de diversas contas de uma entidade seja igual ao valor total dos lançamentos a credito, pelo motivo, é fácil concluir, o valor total dos saldos devedores e credores.
	É costume procurar verificar essas igualdades, periodicamente, relacionando todas as contas em demonstrativos chamados balancetes de verificação do razão, balancetes de verificação, ou apenas, balancetes.
Exemplos de balancete
Balancete de Verificação de saldo da Cia ABC ref. ao mês de xx
�
Outro exemplo
Cia ABC - Balancete de Verificação em xx/xx/xx
Outro exemplo
Razão ou Razonete ou Conta “T”
	O razonete nada mais é que um razão simplificado. Antigamente, as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão, depois passou a serem registradas em folhas ou fichas soltas que, no entanto em seu conjunto, mantidas em uma caixa de arquivo, continuam com a mesma denominação de razão. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha razão.
Exemplo de Razão
�
	Hoje, na maioria das empresas a contabilidade está informatizada, com isso o razão também está informatizado.
Mecanismo de Débito e Crédito
	Contas
	Patrimonial
	Resultado
	Variações
	Ativo
	Passivo + PL
	Despesas
	Receitas
	
Aumento
(Entradas)
	
Débito
	
Crédito
	
Débito
	
Crédito
	
Diminuição
(Saídas)
	
Crédito
	
Débito
	
-
	
-
Exemplos:
Constituição de uma sociedade com capital de R$10.000,00 totalmente integralizados em dinheiro.
	
	CAIXA
	
	
	
	CAPITAL
	
	1
	10.000,00
	 
	
	
	
	
	 10.000,00 
	1
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Pagamento de uma duplicata no valor de R$1.500,00 em dinheiro, supondo os seguintes saldos.
	
	CAIXA
	
	
	
	DUPLICATAS A PAGAR
	
	#
	3.000,00
	1.500,00 
	2
	
	2
	1.500,00
	 1.500,00 
	#
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Métodos das Partidas Dobradas
	“A cada lançamento de débito, sempre corresponderá um ou mais lançamento de crédito de igual valor, e vice-versa.”
							Ativo Diminui ( crédito
Despesa	( 	Débito	
							Passivo Aumenta ( crédito
Receita ( Crédito ( Aumenta o Ativo ( Débito
Lembrete para uma adequada contabilização
Identificar as contas envolvidas nas transações;
Identificar o grupo a que pertencem essas contas;
Verificar quais contas sofreram aumento e quais sofreram diminuição;
Utilizar a tabela de mecanismo de débito e crédito para debitar ou creditar as contas;
Finalmente conferir a igualdade da somatória de débito e crédito.
EXERCÍCIO
Constituição de uma sociedade com o capital de R$2.200,00 totalmente integralizado em dinheiro.
�
+ Ativo + Patrimônio Líquido
Compra de móveis e utensílios no valor de R$250,00, pagos à vista
�
+ Ativo - Ativo
Compra de mercadorias no valor de R$250,00, sendo R$100,00 em dinheiro e o restante aceite de duplicatas.
�
- Ativo + Ativo + Passivo
Compra de um veículo no valor de R$1.300,00 a prazo garantido por uma promissória.
�
 + Ativo + Passivo
Pagamento de uma duplicata no valor de R$100,00 em dinheiro.
�
 - Ativo -Passivo 
Abertura de uma conta bancária no valor de R$800,00, conforme comprovante.
�
 -Ativo + Ativo
Vendas de mercadorias sem lucro, no valor de R$90,00, sendo R$75,00 à vista e o restante com emissão de duplicatas.
�
 + Ativo – Ativo + Ativo
Recebimento de uma duplicata no valor de R$15,00 em cheque.
�
 + Ativo - Ativo 
Pagamento de uma nota promissória no valor de R$500,00 em cheque.
�
 - Ativo - Passivo 
Venda de mercadoria à vista no valor de R$100,00 com lucro de 20%.
�
 + Ativo – Ativo + Patrimônio Líquido 
Escrituração
Conceito: é uma técnica que consiste em registrarnos livros próprios (diários, razão, caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.
Livros Utilizados na Escrituração
Dos vários livros usados pelas empresas, vamos mencionar, apenas os utilizados pela contabilização dos atos e fatos administrativos (contábeis).
Os principais livros são:
Livro Diário
Livro Razão
Livro Caixa
Livro Contas-Corrente
Diário
	O diário é um livro obrigatório pela legislação comercial. Por isso der ser:
autenticado nas juntas comerciais ou em outro órgão competente;
não pode conter rasuras, borrões e entrelinhas;
escriturado em ordem cronológica;
numerado sequencialmente.
Escrituração do Livro Diário
Data;
Nome da conta debitada;
Nome da conta creditada, precedido de “a”;
Histórico;
Valor.
Exemplo:
Belo Horizonte, 20 de março de xxxx (1)
	Caixa (2)
a	Duplicatas a receber (3)
	Recebimento da duplicata nº XXX (4) ............................................... R$3.000,00 (5)
Fórmulas de Lançamento
Lançamento de 1ª Fórmula
Uma conta debitada e uma conta creditada.
Exemplo: Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$8.000,00, conforme aceite de duplicatas.
	Belo Horizonte, 21 de março de XXXX
	Mercadorias
a	Duplicatas a pagar
	Aquisição de mercadorias para revenda
	conforme NF nº xxx de fulano ................................................................ R$8.000,00
Lançamento de 2ª Fórmula
	Uma conta debitada e várias contas creditadas.
Exemplo:
	Pagamento de uma duplicata, no valor de R$7.000,00, com desconto de 10% em cheque.
	Belo Horizonte, dd/mm/aa
	Duplicata a pagar
	Baixa que se processa em virtude de pagamento
da duplicata nº xx ................................................................................. R$7.000,00
a	Diversos
a	Bancos
	Emissão do cheque nº yyy para pagamento da
duplicata nº tal de fulano ...................................................................... R$6.300,00
a	Descontos obtidos
	Valor do desconto obtido sobre duplicata nº tal
	de fulano ............................................................................................. R$ 700,00
Lançamento de 3º Fórmula
	Várias contas debitadas e uma conta creditada.
Exemplo:
	Pagamento de duplicata no valor de R$20.000,00, com juros de 10%, em cheque.
	Belo Horizonte, dd/mm/aa
	Diversos
	Duplicatas a pagar
	Baixa que se processa em virtude do pagamento
da duplicata nº zzz de Navarro ............................................................ R$20.000,00
Despesa com juros de mora
Valor referente a 10% de juros sobre duplicata nº 
zzz de Navarro ................................................................................... R$ 2.000,00
a	Bancos conta movimento	
	Emissão do cheque nº 123456 para pagamento
da duplicata nº zzz de Navarro com juros de 10% ................................ R$22.000,00
Lançamento de 4º Fórmula
	Várias contas debitadas e várias contas creditadas.
Exemplo:
	Venda de serviços no valor de R$20.000,00, sendo R$5.000,00 à vista e o restante com emissão de duplicatas.
	Belo Horizonte, dd/mm/aa
Diversos
	Caixa
Valor referente a parte do recebimento de
prestação de serviços, conforme NF nº XXX ......................................... R$ 5.000,00
Duplicatas a receber
Emissão de nossa duplicatas nº xxx referente
a parte da venda de prestação de serviços 
conforme NF nº XXX de nossa emissão ............................................... R$15.000,00
a	Diversos
a	Venda à vista
Nossa venda de prestação de serviços conforme
parte da NF nº xxx de nossa emissão .................................................. R$ 5.000,00
a	Venda a prazo
Nossa venda de prestação de serviços conforme
parte da NF nº xxx de nossa emissão ................................................. R$ 15.000,00
	Os lançamentos em livro diário devem ser registrados rigorosamente, em ordem cronológica de dia, mês e ano. As escriturações não devem conter linhas em branco, escritos nas entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas.
Erros de Escrituração Mais Comuns:
Erro de redação;
Borrões;
Rasuras;
Escritos nas entrelinhas;
Saltos de linhas ou de páginas;
Erros de valores lançados a maior ou a menor;
Troca de uma conta por outra;
Omissão de lançamentos e lançamentos em duplicidade (repetido).
Modos de correção utilizados:
Estorno do lançamento;
Lançamento retificativo;
Lançamento complementar;
Ressalva por profissional habilitado.
Erro de redação:
Quando for constatado antes de encerrar o lançamento basta utilizar um termo adequado como:
Digo, ou melhor, etc...
Quando o erro for constatado posterior ao encerramento do lançamento, a solução será estornar o lançamento e efetuar novo lançamento correto.
Borrões, rasuras, registros nas entrelinhas:
Quando ocorrer um destes erros, o contabilista deverá ressalvar, datar e assinar na própria escrituração.
Exemplo:
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Ressalva:
O valor correto do lançamento da conta x ou do cheque y é de R$
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	1.000,00, por engano foi lançado o valor de R$1.000.000,00, que ficou rasurado o lançamento em dd/mm/aa.
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	(Assinatura)
Saltos de linhas ou de páginas:
Serão preenchidas com traços horizontais e com ressalva datada e assinada pelo contabilista.
Ressalva:
Por um lapso, ocorreu salto de duas linhas, que ora inutilizamos, em dd/mm/aa.
(Assinatura)
Valores lançados a maior:
Existem duas maneiras para corrigir o lançamento:
estornar o lançamento total e lançar corretamente;
estornar apenas a diferença do valor lançado a maior, histórico ( estorno de parte do lançamento lançado a maior em dd/mm/aa, referente ao pagamento.
Valores lançados a menor:
Existem duas maneiras para corrigir o lançamento:
estornar o lançamento total e lançar corretamente, histórico ( estorno do lançamento feito indevidamente;
efetuar um lançamento complementar, histórico ( complemento do lançamento efetuado a menor em dd/mm/aa, referente ao pagamento.
Troca de uma conta por outra:
Poderá ser feito de duas maneiras:
estonar o lançamento;
estornar somente a conta lançada errada e lançar a conta corretamente.
Exemplo: aquisição de uma mesa para funcionário pagos à vista em dinheiro
Lançamento:
D - Móveis e utensílios
C - Duplicatas a pagar
Correção:
D - Duplicatas a pagar
C - Caixa
Pela regularização do lançamento referente a aquisição de uma mesa para funcionário feito em dd/mm/aa.
Inversão de contas:
Poderá ser feito de duas maneiras:
estornar e fazer corretamente;
inverter a conta e lançar a importância duas vezes.
Exemplo: compra de um veículo no valor de R$10.000,00
D - Caixa
C - Veículos
Acerto:
D - Veículos
C - Caixa
Estorno do lançamento de dd/mm/aa no valor de R$10.000,00, referente a compra de um automóvel ................................................................. 10.000,00
compra de um automóvel .............................................................. 10.000,00
 20.000,00 
Omissão de lançamento:
Se for verificado no mesmo dia, deverá fazê-lo normalmente no mesmo dia. No dia em que verificar a omissão é feito o lançamento normal, mencionando no histórico o motivo e a data correta do evento.
Lançamento em duplicidade:
Quando o contabilista perceber que o lançamento está em duplicidade, deverá estornar o lançamento que estiver a mais.
Histórico: estorno do lançamento efetuado no dia dd/mm/aa, que está em duplicidade.
Operações com mercadorias
Para calcularmos o valor do ICMS é só achar 18% do valor total da nota. O ICMS está embutido no preço da mercadoria.
Na compra de mercadorias
Exemplo:aquisição de mercadorias, para revenda, no valor de R$8.000,00, conforme NF nº 000240 de fulano, pagos à vista, em cheque.
	
	ESTOQUE DE MERCADORIAS
	
	
	
	ICMS A RECUPERAR
	
	A
	6.560,00
	 
	
	
	A
	1.440,00
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	BANCOS
	
	
	
	
	8.000,00 
	A
	8.000,00
	
	
	
	
	18% ( 1.440,00 ICMS
	
	
	
	
	6.560,00 ( Mercadoria
	
	
	
	
	
Na venda de mercadorias:
Exemplo: venda de mercadoria à vista no valor de R$20.000,00, cujo preço de custo foi de R$8.200,00.
	
	CAIXA
	
	
	
	VENDA À VISTA
	
	(1)
	20.000,00
	 
	
	
	
	
	20.000,00
	(1)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	ESTOQUE DE MERCADORIAS
	
	
	
	CMV
	
	#
	8.200,00
	8.200,00 
	(2)
	
	(2)
	8.200,00
	 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
(-) DEDUÇÕES SOBRE VENDAS
	
	
	
	
ICMS A RECOLHER
	
	(3)
	3.600,00
	
	
	
	
	
	3.600,00
	(3)
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
Fases do Lançamento Referente a Vendas de Mercadorias
Reconhecimento da Venda
D - Caixa, Bancos ou Duplicatas a receber
C - Venda à vista ou Venda a prazo
Dar Baixa no Estoque
D - CMV
C - Estoque de Mercadorias
Destacar o ICMS sob Venda
D - Despesas com ICMS ( (-) Deduções sob Vendas
C - ICMS a Recolher
Obs.: quando apuramos o resultado com ICMS, procedemos da seguinte maneira:
	
	ICMS A RECUPERAR
	
	
	
	ICMS A RECOLHER
	
	#
	1.800,00
	1.800,00 
	a
	
	a
	1.800,00
	3.600,00 
	#
	
	
	
	
	
	b
	1.800,00
	1.800,00
	#
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	CAIXA
	
	
	
	1.800,00
	b
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
EXERCÍCIO
Constituição de uma sociedade com o capital totalmente integralizado no valor de R$50.000,00, da seguinte maneira:
R$15.000,00 em moeda corrente (dinheiro);
R$10. 000,00 com um veículo;
R$ 5.000,00 em móveis e utensílios;
R$10.000,00 em máquinas e equipamentos;
R$10.000,00 em imóveis.
Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$10.000,00, sendo 50% pagos em dinheiro, à vista, e o restante conforme aceite de duplicatas.
Abertura de uma conta bancária no Banco do Brasil S/A, agência centro BH, no valor de R$5.000,00 conforme comprovante de depósito.
Aquisição de um veículo modelo Fiat Uno no valor de R$12.000,00 conforme aceite de duplicatas.
Venda de mercadorias no valor de R$17.000,00 sendo: R$10.000,00 à vista, recebido através do cheque nº tal e o restante conforme emissão de duplicatas. O custo foi de R$7.000,00.
Emissão do cheque nº tal no valor de R$500,00 para pagamento de:
energia elétrica - R$190,00
água - R$120,00
telefone - R$190,00
Pagamento de parte da duplicata no valor de R$2.000,00, pagos em dinheiro.
Aplicação em FIF no valor de R$1.200,00, conforme aviso de débito bancário.
Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$4.800,00, pagos à vista em dinheiro.
Recebimento de parte da duplicata nº tal emitida em nome de fulano no valor de R$1.700,00, em dinheiro.
Venda de mercadorias no valor de R$6.000,00 à vista com custo de R$2.700,00.
Resgate da aplicação financeira (parte) no valor de R$800,00, sendo R$600,00 referente a aplicação e R$200,00 como rendimento.
Aquisição de uma linha telefônica no valor de R$1.900,00 referente ao nº 222-2983, pagos da seguinte maneira: R$1.500,00 à vista em dinheiro e o restante conforme nota promissória.
Emissão do cheque nº tal para pagamento de diárias de viagem do funcionário José das Flores, no valor de R$800,00.
Fazer a apuração do ICMS.
Pede-se: Escriturar as transações acima em razão em “T”, no livro diário e, logo após, levantar um balancete de verificação de saldo. Fazer um balancete em ordem decrescente de liquidez.
Lançamentos Contábeis
Pagamentos e recebimentos com juros de mora e descontos
Suponhamos:
Recebimento de uma duplicata no valor de R$10.000,00 com juros de 10% à vista em dinheiro.
	
	CAIXA
	
	
	
	DUPLICATAS A RECEBER
	
	#
	11.000,00
	 
	
	
	#
	15.000,00
	10.000,00
	1
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	RECEITA C/ JUROS DE MORA
	
	
	
	1.000,00 
	1
	
	
	
	
	
	
	
	
* Toda vez que houver um recebimento de duplicatas com juros, os juros são receita com juros de mora ou juros ativos (receita).
Recebimento de duplicatas no valor de R$30.000,00 com desconto de 15%.
	
	CAIXA
	
	
	
	DUPLICATAS A RECEBER
	
	2
	25.500,00
	 
	
	
	#
	30.000,00
	30.000,00
	2
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	DESCONTOS CONCEDIDOS
	
	2
	4.500,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
* Toda vez que tiver recebimento de duplicatas com desconto, o desconto é concedido (despesa).
Pagamento de uma duplicata no valor de R$9.000,00 com juros de 10%.
	
	CAIXA
	
	
	
	DUPLICATAS A PAGAR
	
	#
	50.000,00
	9.900,00
	3
	
	3
	9.000,00
	20.000,00
	#
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	DESPESA C/ JUROS DE MORA
	
	3
	900,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
* Toda vez que houver um pagamento de duplicatas com juros, o juros será contabilizado na conta de juros de mora (despesa).
Pagamento de uma duplicata no valor de R$7.000,00 com desconto de 20%.
	
	CAIXA
	
	
	
	DUPLICATAS A PAGAR
	
	#
	10.000,00
	5.600,00
	4
	
	4
	7.000,00
	7.000,00
	#
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	DESCONTOS OBTIDOS
	
	
	
	1.400,00
	4
	
	
	
	
	
	
	
	
* Toda vez que ocorrer pagamento com desconto, o desconto é obtido (receita).
EXERCÍCIO
	Levando-se em consideração o balancete anterior, contabilizar as operações abaixo, em razão (em T), diário e levantar um balancete em ordem decrescente de liquidez, constando saldo inicial, movimento do período e saldo atual.
Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$7.880,00 pagos da seguinte forma: 70% à vista, em dinheiro, e o restante conforme aceite de duplicatas.
Venda de um veículo cujo valor contábil é de R$10.000,00 por R$8.000,00 recebidos através do cheque nº 000344 do Banco Bradesco.
Pagamento de parte da duplicata nº tal no valor de R$7.200,00, com desconto de 10%, o pagamento foi efetuado à vista em dinheiro.
Recebimento de parte da duplicata nº tal emitida a favor de fulano, no valor de R$1.400,00, com juros de 8%, recebidos através do cheque nº tal, do Banco Econômico.
Emissão do cheque nº 653637 do Banco do Brasil S/A para pagamento do aluguel referente ao mês em curso, no valor de R$800,00.
Recebimento de parte da duplicata nº tal no valor de R$900,00, com um desconto de 12%, o recebimento foi em dinheiro.
Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$1.350,00 pagos da seguinte maneira: 30% em dinheiro, 20% conforme cheque nº tal e o restante conforme aceite de duplicatas.
Depósito bancário no valor de R$1.500,00, conforme comprovante nº tal.
Emissão do cheque nº tal para pagamento do ICMS apurados no mês anterior.
Venda de mercadorias no valor de R$17.000,00, da seguinte maneira:
R$10.000,00 à vista em dinheiro;
R$ 7.000,00 conforme emissão de duplicatas, com um custo de R$6.000,00.
Pagamento de parte da duplicata nº tal de fulano no valor de R$1.500,00, com juros de 13% em dinheiro.
Resgate no valor de R$200,00, sendo R$150,00 de aplicação e R$50,00 de rendimento.
Emissão do cheque nº tal para pagamento de despesas com combustível e lubrificante no valor de R$630,00.
Pagamento de parte da nota promissória nº tal no valor de R$150,00, pagos através do cheque nº tal.
Fazer apuração do ICMS.
Cobrança Simples de DuplicatasAlgumas empresas fazem a cobrança de suas duplicatas, contra clientes locais e de outras cidades, através de banco, para isso, emite-se uma relação de duplicatas (Borderô), lançando-se no verso de cada uma o necessário endosso “pague-se ao banco... valor em cobrança”. Para executar esse serviço, o Banco cobra uma comissão, ou seja, uma taxa por duplicata, independente do seu valor. que atualmente chamamos de boleto bancário.
Exemplos:
Foi encaminhado ao banco... um borderô (boleto bancário), de duplicatas no valor total de R$5.000,00. O banco debitou à empresa a quantia de R$300,00 como taxa.
No vencimento o banco comunicou o recebimento de duplicata no valor de R$1.000,00, creditando em conta e devolveu outras no valor de R$1.500,00 alegando “sacado desconhecido na praça”.
Decorridos 15 dias do vencimento, o banco recebeu as duplicatas restantes no valor de R$2.500,00, mais juros de R$500,00 creditando essas quantias à empresa
	
	DUPLICATAS A RECEBER
	
	
	
	COM. DESPESA BANCÁRIA
	
	#
	10.000,00
	1.000,00
	2
	
	1
	300,00
	
	
	
	
	2.500,00
	3
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	BANCOS C/ MOVIMENTO
	
	
	
	JUROS ATIVOS
	
	#
	5.000,00
	300,00
	1
	
	
	
	500,00
	3
	2
	1.000,00
	
	
	
	
	
	
	
	3
	2.500,00
	
	
	
	
	
	
	
	3
	500,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	DUP. EM COBRANÇA
	
	
	
	COBRANÇA DE DUPLICATAS
	
	1
	5.000,00
	1.000,00
	2
	
	2
	1.000,00
	5.000,00
	1
	
	
	1.500,00
	2
	
	2
	1.500,00
	
	
	
	
	2.500,00
	3
	
	3
	2.500,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
EXERCÍCIO
	Levando-se em consideração o balancete anterior contabilizar as operações abaixo, em razão tem “T”, diário e levantar um balancete de verificação de saldo, em ordem decrescente de liquidez, constando saldo inicial, movimento do período e saldo atual.
Emissão do cheque nº tal para pagamento com honorários de diretores no valor de R$700,00.
Aquisição de mercadorias, para revenda, no valor de R$3.000,00 pagos à vista, em dinheiro.
Vendas de mercadorias no valor de R$4.500,00 da seguinte maneira: 50% à vista em dinheiro e 50% a prazo em duplicatas. Custo de R$2.300,00.
Envio de borderô nº tal (boleto bancário), para cobrança simples de duplicatas, no valor de R$2.100,00, tendo o banco cobrado uma taxa de R$90,00.
Pagamento de parte da duplicata nº tal no valor de R$920,00, com juros de 8%, em cheque.
Aviso de crédito bancário, referente ao recebimento da duplicata nº tal, que estava em cobrança simples, no valor de R$1.200,00.
Aviso bancário referente a duplicata nº tal não paga pelo cliente no vencimento, no valor de R$200,00.
Recebimento da duplicata nº tal no valor de R$350,00, com desconto de 9%, o recebimento foi em cheque.
Aviso de crédito bancário no valor de R$720,00, referente a duplicata nº tal paga pelo cliente com 7 dias de atraso, sendo deste valor R$80,00 de juros por atraso.
Recebimento da duplicata nº tal no valor de R$400,00, com juros de 1%, o recebimento foi em cheque.
Desconto de Duplicatas
	As empresas com grande volume de vendas costumam ter problema de caixa. Normalmente quando ocorre defasagem no fluxo de entrada e saída de dinheiro, devido ao fato de que os prazos de pagamento das contas são menores do que o prazo de recebimento das vendas. A fim de resolver esse problema financeiro, ela recorre ao desconto de duplicatas, que tem a finalidade de antecipar o vencimento de seus títulos a receber. Descontar duplicatas é portanto vendê-las ao banco, que as adquire por um valor descontando uma taxa. Ao descontar uma duplicata, a empresa lança duas assinaturas no verso, uma delas é endosso (transferência de direitos). A outra assinatura representa o aval (corresponsabilidade pelo pagamento), pois se o cliente não liquidar o título, a empresa se obriga a reembolsar o banco.
Exemplos:
Borderô de desconto de duplicatas com vencimento a 60 dias, valor de R$3.000,00, tendo o banco cobrado a taxa de 20% ao mês. O líquido foi creditado em conta.
Aviso bancário referente ao recebimento da duplicata nº 846/96, no valor de R$800,00 que havia sido descontada.
Aviso de débito bancário no valor de R$700,00 referente a duplicata nº 445/96 que havia sido descontada e não paga no vencimento, pelo cliente.
	
	DUPLICATAS A RECEBER
	
	
	 (-)
	DUPLICATAS DESCONTADAS
	
	#
	5.000,00
	800,00
	2
	
	2
	800,00
	3.000,00
	1
	
	
	
	
	
	3
	700,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	BANCOS C/ MOVIMENTO
	
	
	
	COMISSÃO E DESP. BANCÁRIA
	
	1
	1.800,00
	700,00
	3
	
	1
	1.200,00
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
EXERCÍCIO
	Levando-se em consideração o balancete anterior contabilizar as operações abaixo em razão, diário e levantar um balancete de verificação de saldo em ordem decrescente de liquidez.
Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$7.000,00 pago à vista, em dinheiro.
Depósito bancário no valor de R$7.000,00 conforme comprovante nº tal.
Vendas de mercadorias no valor de R$10.300,00 da seguinte maneira, à vista R$3.000,00 e o restante a prazo. O custo da mercadoria foi de R$5.200,00.
Pagamento de parte da duplicata nº tal no valor de R$1.000,00 com desconto de 8%, o pagamento foi efetuado através de cheque.
Envio do borderô nº 001 para cobrança simples no valor de R$1.700,00, tendo o banco cobrado uma taxa de 5% do valor.
Recebimento de parte da duplicata nº tal no valor de R$450,00 com juros de 7%, em dinheiro.
Envio de borderô nº 002 para desconto de duplicata no valor de R$2.000,00, tendo o banco cobrado uma taxa de R$400,00 e líquido depositado em conta.
Pagamento de parte da duplicata nº tal no valor de R$220,00 com juros de 9%. O pagamento foi em dinheiro.
Aviso de crédito bancário referente ao recebimento da duplicata que estava em cobrança simples, no valor de R$500,00.
Aviso de débito bancário no valor de R$1.100,00, referente a duplicata nº tal que estava em desconto não paga pelo cliente no vencimento.
Aviso bancário no valor de R$300,00 referente a devolução de duplicata que estava em cobrança simples, não paga pelo cliente no vencimento.
Aviso bancário referente ao recebimento da duplicata nº tal no valor de R$300,00 que havia sido descontada.
Aquisição de uma máquina de escrever, marca IBM, no valor de R$1.000,00 conforme aceite de duplicata.
Recebimento de parte da duplicata nº tal no valor de R$500,00 com desconto de 5%. O recebimento foi à vista, em dinheiro.
Após considerar as compras e vendas deste exercício, fazer apuração e recolhimento do ICMS, via banco.
Observações:
	Pedido de mercadoria
ou serviço
	
	Compra de imóveis ou Garantia de empréstimos
	(
	
	(
	Emissão de Nota Fiscal
	
	Emissão de Contrato
	(
	
	(
	Emissão de Faturas
	
	Nota Promissória
	(
	
	(
	Duplicatas
	
	Títulos de Crédito
Despesas e Receitas Antecipadas
	Algumas empresas, por questão administrativa ou financeira, necessitam de realizar receitas e despesas antecipadas.
	Despesa antecipadas são despesas cujo pagamento se dá no momento da aquisição de bens ou serviços, cuja utilidade se dá por determinado período;
Exemplo: Assinatura da revista Veja pelo período de 12 meses no valor de R$120,00 a contar desta data, conforme emissão de cheque nº tal.
	
	ASS. DE JORNAIS E REVISTAS
	
	
	
	BANCOS
	
	A
	120,00
	10,00
	B
	
	#
	7.000,00
	120,00
	A
	#
	110,00
	10,00
	C
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	DESP. JORNAIS/REVISTAS
	
	
	
	
	
	B
	10,00
	
	
	
	B - Mês de maio
	C
	10,00
	
	
	
	C - Mês de junho