Aula 8 e 9 IR

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CONTABILIDADE 
TRIBUTÁRIA
Prof. Fabio Silva
Out/ 2017
CONTATO
Prof. Fabio Silva
Email: fabio@weigandesilva.com.br
Página: https://www.facebook.com/direitoecontabilidade/
Currículo Lates: Aqui!
IR – IMPOSTO DE RENDA
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 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS AO IR:
▪ Legalidade: arts. 5º, II e 150, I
▪ Irretroatividade: art. 150, III, a
▪ Anterioridade anual: art. 150, III, b e c
▪ Igualdade: art. 5º (caput) e 150, I
▪ Capacidade contributiva: art. 145, § 1º
▪ Não-confisco : art. 150, IV
IMPOSTO DE RENDA
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 O IR NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL:
Art. 153. Compete à União instituir impostos sobre:
III- renda e proventos de qualquer natureza;
§ 2º O imposto previsto no inciso III:
I - será informado pelos critérios da generalidade, da universalidade e da
progressividade, na forma da lei;
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IMPOSTO DE RENDA
 O IR NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL:
▪ Generalidade: tributação há que alcançar todas as pessoas físicas e
jurídicas que aufiram renda; ninguém será eximido de pagar o imposto em
razão de critérios pessoais, não importando o caráter do sujeito, sua
nacionalidade, sexo, raça, idade etc.
▪ Universalidade: tributação há que alcançar todas as espécies de renda,
submetendo-as ao mesmo tratamento. Exceções: imunidades, isenções.
▪ Progressividade: quanto maior a base de cálculo do IR, maior deverá ser
a alíquota aplicável na determinação do valor devido.
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IMPOSTO DE RENDA
 O IR NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL:
Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisição da disponibilidade
econômica ou jurídica:
I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da
combinação de ambos; e
II - de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos
patrimoniais não compreendidos no inciso anterior .
§ 1° - A incidência do imposto independe da denominação da receita ou do
rendimento, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da
origem e da forma de percepção.
§ 2° - Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei
estabelecerá as condições e o momento em que se dará sua disponibilidade,
para fins de incidência do imposto referido neste artigo.
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IMPOSTO DE RENDA
 TEORIAS SOBRE O ARTIGO 43 DO CTN:
Luís Eduardo SCHOUERI. “O Mito do Lucro Real na Passagem da Disponibilidade Jurídica para a Disponibilidade
Econômica”, in Mosquera, Roberto Q. e Lopes, Alexsandro B. (coord.) Controvérsias Jurídico-Contábeis (Aproximações e
Distanciamentos). S. Paulo: Dialética. 2010. p. 241 8
IMPOSTO DE RENDA
 O IR NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL:
Art. 44 - A base de cálculo do imposto é o montante real, arbitrado ou
presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.
 BASE DE CÁLCULO:
▪ Lucro Real
▪ Lucro Arbitrado
▪ Lucro Presumido
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IMPOSTO DE RENDA
IRPF – IMPOSTO SOBRE A RENDA DE 
PESSOA FÍSICA
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 LEGISLAÇÃO BÁSICA:
▪ Art. 153, III da Constituição Federal 
▪ CTN (Lei nº 5.172/66)
▪ Leis Federais esparsas
▪ Decreto 3.000/99 – Regulamento do Imposto de Renda
▪ Diversas Instruções Normativas
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física
 PARA PENSAR
Você trabalha em uma empresa e recebe mensalmente a quantia de
3.751,05. O seu Almeida, seu chefe, contente com o resultado do seu
trabalho resolve lhe propor um aumento de R$ 100,00 no seu salário mensal.
Sabendo-se que a alíquota progressiva do IR é de 15% para seu salário atual
e que, com o reajuste salarial, a alíquota progressiva é de 22,5%, pergunta-
se:
Você aceita o aumento salarial proposto por seu chefe?
IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Progressividade)
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 Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto de Renda de Pessoa Física
para o exercício de 2018, ano-calendário de 2017:
Base de cálculo mensal em 
R$
Alíquota %
Parcela a deduzir do 
imposto em R$
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15,0 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Progressividade)
 recebeu rendimentos tributáveis na declaração, cuja soma foi superior a R$
28.559,70
 recebeu rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados exclusivamente na
fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais)
 obteve, em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou direitos,
sujeito à incidência do imposto, ou realizou operações em bolsas de valores, de
mercadorias, de futuros e assemelhadas
 relativamente à atividade rural:
a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 142.798,50;
b) pretenda compensar, no ano-calendário de 2017 ou posteriores, prejuízos
de anos-calendário anteriores;
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Obrigatoriedade de Declaração)
 teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos,
inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais);
 passou à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nesta condição
se encontrava em 31 de dezembro;
 optou pela isenção do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de
capital auferido na venda de imóveis residenciais, cujo produto da venda seja
destinado à aplicação na aquisição de imóveis residenciais localizados no País,
no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebração do contrato de
venda, nos termos do art. 39 da Lei nº 11.196, de 21 de novembro de 2005.
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Obrigatoriedade de Declaração)
 ATENÇÃO: Quem estiver obrigado a declarar e deixar de cumprir a obrigação
se sujeita a multa de 1% por mês de atraso sobre o valor do IR devido no ano.
A multa mínima é de R$ 165,74 e a máxima de 20% sobre o valor do imposto
devido.
 Para fins do cálculo da multa imposto devido é o valor apurado na declaração e
não o valor à pagar ou a restituir. Por exemplo: Apurei R$ 10.000,00 de imposto
devido, sendo que R$ 8.000,00 foi retido na fonte antecipadamente. A multa é
calculado sobre o total de R$ 10.000,00 e não sobre o saldo de R$ 2.000,00 a
pagar.
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Obrigatoriedade de Declaração)
 Imóveis, veículos, barcos, aeronaves
 Bens móveis e direitos com valor superior a R$ 5.000,00
 Saldo de contas bancárias e aplicações superiores a R$ 140,00
 Ações, quotas, ouro, ativo financeiro, valor superior a R$ 1.000,00
 Dívidas e ônus reais, cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Bens a Declarar)
 A declaração simplificada é opcional, exceto para quem desejar compensar
resultado positivo de atividade rural com resultado negativo ou compensar
imposto pago no exterior
 No modelo simplificado há desconto padrão de 20% do total dos rendimentos
tributáveis que substituem as deduções legais. O limite deste desconto é
limitado a R$ 16.754,34.
 Deduções de parcela patronal da contribuição previdenciária de empregadas
domésticas somente são admitidas no modelo completo
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Simplificada)
 BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO:
Rendimentos Tributáveis
Deduções Legais
Base de Cálculo
( - )
( = )
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
Exceto os 
rendimentos 
tributados 
exclusivamente 
na fonte
 Todos os rendimentos estão sujeitos a declaração:
20
IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
Rendimentos Tributáveis
Rendimentos Isentos
Rendimentos com Tributação 
Exclusiva na Fonte
 Todos os rendimentos estão sujeitos a declaração:
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (DeclaraçãoCompleta)
Imposto de Renda na 
Fonte
(Tabela Progressiva: Salários, aluguéis)
Recolhimento 
Mensal Obrigatório
(Tabela Progressiva: Salários, aluguéis)
Complementação 
Anual (Declaração de 
Ajuste)
Tributação Exclusiva 
na Fonte
(13º salário, aplicações financeiras)
Tributação Separada: 
Alíquota Fixa
(Ganho de Capital)
Rendimentos
Isentos
(poupança, dividendos, doações)
Rendimentos 
Tributáveis
TOTAL
 Rendimentos Isentos:
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
Restituição do imposto de renda do ano anterior
Distribuição nos lucros (dividendos)
Indenizações trabalhistas na rescisão do trabalho
Rendimentos de aposentadoria oficial (no caso de previdência privada somente 
para quem atingir 65 anos e até R$ 1.903,98)
Bolsas de estudos caracterizadas como doação
Rendimentos de caderneta de poupança
Salário-família
PDV (Plano de Demissão Voluntária)
 Rendimentos Tributáveis:
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
SALÁRIO 
RECEBIDO DE 
EMPRESA
ALUGUEL 
RECEBIDO DE 
PESSOA 
FÍSICA
RENDIMENTO 
DE 
APLICAÇÃO 
FINANCEIRA
FONTE
DIRPF
CARNÊ-LEÃO
DIRPF
FONTE
DIRPF
IR RETIDO NA FONTE PELA EMPRESA 
APLICANDO TABELA MENSAL
RENDIMENTO INCLUÍDO NA DIRPF ANUAL 
COM COMPENSAÇÃO DO IRRF
IR CALCULADO (PAGO) PELO CONTRIBUINTE 
APLICANDO A TABELA MENSAL
RENDIMENTO INCLUÍDO NA DIRPF ANUAL C/ 
COMPENSAÇÃO DO IR PAGO
IR RETIDO NA FONTE PELO BANCO, PELAS 
ALÍQUOTAS DEFINIDAS EM LEI
RENDIMENTO DECLARADO PELO VALOR 
LÍQUIDO, COMO TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA
OBS: Página 506 do Livro Manual de Contabilidade Tributária do Prof. Paulo Henrique Pegas. Editora GEN/ Atlas. 2017
 Rendimentos Tributáveis:
▪ Rendimentos do trabalho: salários, recebimentos de previdência
privada contratado pela empresa, prêmios decorrentes de
produtividade
▪ Benefícios indiretos a dirigentes: cartões de créditos,
supermercado, despesas escolares, transporte para uso particular,
aluguel. Caso não haja identificação do beneficiário a tributação é
exclusiva na fonte com alíquota de 35% calculada por dentro
▪ Aluguéis, inclusive luvas e indenizações pela rescisão contratual
▪ Pensões alimentícias
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
 Rendimentos Tributados exclusivamente na fonte:
▪ Prêmios em dinheiro de loterias, concursos ou sorteios (alíquota de
30%)
▪ Décimo terceiro salário
▪ Rendimentos de aplicação financeira
▪ Juros sobre o capital próprio
▪ PLR, utilizando tabela progressiva específica da Lei nº 12.832/2013
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
 Deduções sem limite :
▪ Contribuição à previdência oficial
▪ Livro-caixa: poderão ser deduzidas as despesas escrituradas no livro-
caixa por profissionais autônomos, como remuneração de terceiros com
vínculo empregatício e os respectivos encargos trabalhistas e
previdenciários, emolumentos, e despesas de custeio necessárias à
percepção da receita e à manutenção da fonte produtora.
▪ Despesas médicas: são dedutíveis todos os gastos relativos a tratamento
próprio, dos dependentes e de alimentandos. Porém, não poderão ser
incluídos gastos com remédios, com enfermeiros, na compra de óculos,
aparelhos de surdez etc.
▪ Pensão Alimentícia: desde que por decisão judicial ou escritura registrada
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
 Deduções com limite
▪ Despesas com dependentes: o limite anual é de R$ 2.275,08 por
dependente,
▪ Despesas com educação: o limite individual anual é de R$ 3.561,50 por
pessoa ou dependente. Entretanto, não são permitidas deduções de
uniforme, material e transporte escolar, cursos de idiomas ou informática
etc.
▪ Contribuição à Previdência Privada, ao Fundo de Aposentadoria
Programada Individual (FAPI) e ao Plano Gerador de Benefícios Livres
(PGBL): as contribuições que corresponderem a até 12% da sua renda
tributável podem ser deduzidas.
▪ Dedução de incentivos: incluindo doações para fundos controlados pelos
Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criança e do
Adolescente, incentivo a cultura e incentivo a atividade audiovisual. A soma
dessas deduções está limitada a 6% do imposto apurado.
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
 Deduções com limite
▪ Contribuição à Previdência Oficial do Empregado Doméstico: limitada
a R$ 1.093,77 (incluindo 13º salário e férias).
Obs: Valores sujeitos a alteração
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Declaração Completa)
 DISPENSA DE PREENCHIMENTO
▪ Venda de imóveis adquiridos até 1969
▪ Venda de bens ou direitos até RS 35.000,00 no mês (no caso de ações até
R$ 20.000,00)
▪ Venda de imóvel até R$ 440.000,00 desde que seja o único imóvel do
titular e não tenha alienado outro imóvel a qualquer título nos últimos 05
anos
▪ Demais casos devem declarar. ATENÇÃO ao benefício conferido pela Lei
n. 11.196/05 que isenta o imposto de renda se o produto da alienação for
utilizado em até 180 dias para aquisição de imóvel residencial
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Ganho de Capital)
 ALÍQUOTAS (Majoradas por meio da Lei nº 12.259/2016):
▪ 15% sobre a parcela dos ganhos até R$ 5 milhões
▪ 17,5% sobre a parcela dos ganhos entre R$ 5.000.000,01 e R$ 10 milhões
▪ 20% sobre a parcela dos ganhos entre R$ 10.000.000,01 e R$ 30 milhões
▪ 22,5% sobre a parcela dos ganhos que ultrapassar R$ 30 milhões
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Ganho de Capital)
 OBRIGATORIEDADE:
▪ rendimentos de outras pessoas físicas que não tenham sido tributados na
fonte no Brasil, tais como decorrentes de arrendamento, subarrendamento,
locação e sublocação de móveis ou imóveis, e os decorrentes do trabalho
não-assalariado, assim compreendidas todas as espécies de remuneração
por serviços ou trabalhos prestados sem vínculo empregatício
▪ rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior,
tais como, trabalho assalariado ou não-assalariado, uso, exploração ou
ocupação de bens móveis ou imóveis, transferidos ou não para o Brasil,
lucros e dividendos. Atenção para tratados para evitar dupla tributação.
▪ emolumentos e custas dos serventuários da Justiça, como tabeliães,
notários, oficiais públicos e demais servidores, independentemente de a
fonte pagadora ser pessoa física ou jurídica, exceto quando forem
remunerados exclusivamente pelos cofres públicos
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Carnê-Leão)
 OBRIGATORIEDADE:
▪ importâncias a título de pensão alimentícia
▪ rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem serviços a
embaixadas, repartições consulares, missões diplomáticas ou técnicas ou
a organismos internacionais de que o Brasil faça parte
▪ 40%, no mínimo, do rendimento de transporte de carga e de serviços com
trator, máquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados
▪ 60%, no mínimo, do rendimento de transporte de passageiros.
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IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Física (Carnê-Leão)
 Quando a fonte pagadora deixa de reter o IR, quem deve ser cobrado? A
Fonte ou o Contribuinte?
DEPENDE! Parecer Normativo nº 1/02 da RFB
 Se o IRRF é retido e não recolhido, a fonte é responsável pelo imposto, multa
de ofício e juros de mora, cabendo ao contribuinte oferecer o rendimento à
tributação e compensar o imposto retido.
 Caso não retido e se constatada a falta de retenção antes do prazo da DAA são
exigidos da fonte pagadora o imposto, multa de ofício e juros de mora
 Se constatada a falta de retenção depois do prazo da DAA serão exigidos da
fonte pagadora a multa de ofício e os juros de mora isolados, calculados desde
a data prevista para recolhimento do imposto quedeveria ter sido retido até a
data fixada para a entrega da declaração de ajuste anual e do contribuinte o
imposto, a multa de ofício e os juros de mora, caso não submeta o rendimento
a tributação.
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IMPOSTO DE RENDA
O CASO DA RETENÇÃO NA FONTE
INSS – CONTRIBUIÇÃO SOBRE 
FOLHA DE SALÁRIOS
34
 Legislação:
▪ Lei nº 8.212/91
▪ Decreto nº 3.048/99
▪ IN RFB nº 971/09 
 Base de cálculo:
▪ Folha de salário e demais rendimentos do trabalho, pagos ou creditados, a
qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo
empregatício. Atenção para verbas indenizatórias
 Alíquotas:
▪ 20% (Serviços prestados por cooperados a alíquota é de R$ 15% sobre o 
valor bruto da nota fiscal)
 Contribuinte:
▪ Pessoa jurídica que paga a remuneração a pessoa física
INSS
35
 QUADRO DE ENCARGOS:
*Varia de acordo com o risco da empresa, podendo ser 1%, 2% ou 3%
CONTRIBUIÇÃO PERCENTUAL
Contribuição ao INSS – Empregador 20%
Salário Educação 2,5%
Seguro de Acidente de Trabalho – SAT* 1%
SESI, SESC, SEST 1,5%
SENAI, SENAC ou SENAT 1%
SEBRAE 0,6%
INCRA 0,2%
FGTS 8%
TOTAL 34,8%
INSS
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 EXCLUSÕES DO SALÁRIO DE CONTRIBUIÇÃO
▪ Ajuda de custo e adicional mensal recebido pelo aeronauta
▪ A parcela in natura recebida de acordo com os programas de alimentação
aprovados pelo TEM
▪ Importâncias recebidas como férias indenizadas, inclusive com o adicional
de 1/3 e o valor dobrado das férias não gozadas
▪ Abono pecuniário de férias
▪ Indenização compensatória decorrente de despedida sem justa causa
INSS
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 EXCLUSÕES DO SALÁRIO DE CONTRIBUIÇÃO
▪ Diárias de viagens, desde que não excedam a 50% da remuneração
mensal
▪ Participação nos lucros e resultados
▪ Benefícios referentes a serviços médicos ou odontológicos, concedidos
pela empresa, desde que estendidos a todos os empregados e dirigentes
da empresa
▪ Reembolso-creche pago em conformidade com a legislação trabalhista,
observado o limite de 6 anos de idade e desde que comprovadas
▪ As bolsas de complementação mensal de estagiário
▪ O valor correspondente a vestuários, equipamentos e outros acessórios
fornecidos aos empregados para utilização no trabalho
INSS
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 CONTRIBUIÇÃO DOS EMPREGADOS:
 Salários superiores à 5.531,31 aplica-se 11% sobre este teto
 Alíquotas não são progressivas
INSS
TABELA VIGENTE
Tabela de contribuição dos segurados empregado, empregado 
doméstico e trabalhador avulso, para pagamento de remuneração
a partir de 1º de Janeiro de 2017
Salário-de-contribuição (R$)
Alíquota para fins de recolhimento
ao INSS (%)
Até R$ 1.659,38 8,00
De R$ 1.659,39 a R$ 2.765,66 9,00
De R$ 2.765,67 até R$ 5.531,31 11,00
39
 Lei nº 12.546/12 instituiu a CSRB, estabelecendo a possibilidade (regime
opcional em face da Lei nº 13.161/2015 de substituição da contribuição
previdenciária sobre a folha de pagamento de 20% para um percentual sobre a
receita bruta.
 O percentual de 1 e 4,5% sobre a receita bruta.
 Exclusões:
CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA SOBRE A RECEITA 
BRUTA
40
Vendas Canceladas
Descontos Incondicionais
IPI Destacado na Nota Fiscal
ICMS ST
Receita Bruta de Exportações
CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA 
BRUTA
41
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
ANEXO
42
IRPJ – IMPOSTO SOBRE A RENDA DE 
PESSOA JURÍDICA
43
 LEGISLAÇÃO BÁSICA:
▪ Art. 153, III da Constituição Federal
▪ Leis Federais (dezenas)
▪ Decreto 3.000/99 – Regulamento do Imposto de Renda (compilação com a
indicação das leis federais; possui 1.004 artigos)
▪ Legislação infra legal (emanada do Poder Executivo) editada pela Receita
Federal do Brasil
44
IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Jurídica
 Fato gerador: Disponibilidade econômica ou jurídica de renda ou proventos de
qualquer natureza
 Base de cálculo (a empresa deve escolher o regime de tributação no
início de suas atividades ou no início de cada exercício fiscal):
▪ Lucro Real: lucro líquido ajustado pelas adições, exclusões e
compensações
▪ Lucro Presumido: montante presumido de acordo com percentuais
definidos em lei
▪ Lucro Arbitrado: valor arbitrado pela Receita Federal. Se conhecida a
receita será a mesma base do lucro presumido + adicional de 20%
▪ Simples: receita bruta
 Alíquotas: 15%. Haverá adicional de 10% sobre a quantia que exceder R$
20.000,00 mês (R$ 60.000,00 no trimestre e R$ 240.000,00 no ano). Exceção:
Simples Nacional 45
IMPOSTO DE RENDA
Pessoa Jurídica
 TODAS AS RECEITAS DA EMPRESA ESTÃO INCLUSAS NA APURAÇÃO
DO RESULTADO:
R
e
c
e
it
a
s Receita operacional 
(vendas mercadorias e 
serviços)
Receita não-operacional 
(ganhos de capital)
Receita financeira
(ganhos financeiros)
46
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Receitas)
 TODAS AS RECEITAS DA EMPRESA ESTÃO INCLUSAS NA APURAÇÃO
DO RESULTADO:
▪ A partir da edição da Lei 9.249/95 (art. 25), passou-se a tributar os
rendimentos auferidos no exterior, independentemente de sua distribuição à
sociedade brasileira, por:
• FILIAIS
• SUCURSAIS
• COLIGADAS
• CONTROLADAS
47
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Receitas)
 A apuração pelo regime de Lucro Real é obrigatória para:
48
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real
Sociedades cuja receita bruta seja superior a R$ 6.500.000,00/mês ou R$
78.000.000,00/ano
Bancos, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de
crédito imobiliário, corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, sociedades
de seguro, entidades de previdência privada aberta, factorings etc.
Sociedades que usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do
imposto etc.
Sociedades que tenham lucros, rendimentos ou ganhos de capital originados no
exterior
Sociedades que tenham, no decorrer do mesmo ano-calendário, realizado o
pagamento do IR por estimativa;
Sociedades que exerçam as atividades de construção, incorporação, compra e
venda de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as
quais haja registro de custo orçado
 Limites de Receita para Enquadramento Lucro Real
▪ No ano de início das atividades da empresa o limite é proporcional aos
meses em funcionamento (i.e., R$ 6.500.000,00 x nº de meses). Não há
fracionamento de dias.
▪ É considerado a receita do ano anterior. Caso a empresa ultrapasse o limite
durante o ano deverá, obrigatoriamente, adotar o lucro real para o ano
seguinte.
49
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real
 Limites de Receita para Enquadramento Lucro Real
▪ Considera-se como receita bruta total (art. 519 e 224 do RIR,
reconhecido pela RFB):
• o produto da venda de bens nas operações de conta própria,
• o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de
conta alheia (i.e. comissões),
• acrescidos das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicações
financeiras (renda fixa e variável), receita de locação de imóveis,
descontos ativos, variações monetárias ativas, juros recebidos como
remuneração do capital próprio etc.
• e dos ganhos de capital
50
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real
 Limites de Receita para Enquadramento Lucro Real
▪ Consideram as receitas, ainda que não tributadas, como:
• equivalência patrimonial e reversão de provisões
▪ Incluem-se o ICMS, o ISS e o PIS e a COFINS na receita bruta
▪ Devem ser deduzidos:
• Vendas canceladas
• Descontos incondicionais
• IPI e ICMS-ST
51
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real
 As demais empresas podem optar por este regime, sendo vantajoso para
empresas que possuam grande quantidade de despesas dedutíveis ou prejuízo
 Apuração pelo regime de competência, requerendo contabilidadedetalhada e
atualizada
 Atenção: o regime de apuração do imposto de renda influencia no regime de
apuração do PIS e da COFINS (regime cumulativo e não cumulativo)
52
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real
 CONCEITO DE LUCRO REAL:
▪ Lucro Líquido: (art. 248) – é a soma algébrica do lucro operacional, dos
resultados não operacionais e demais participações e deverá ser
determinado com observância da lei comercial.
▪ Lucro Real: (art. 247 do RIR - (Art. 6° do Decreto-lei n° 1.598/77) - é o lucro
líquido do exercício ajustado pelas adições, exclusões ou compensações
prescritas ou autorizadas pela legislação fiscal, determinado a partir das
demonstrações financeiras levantadas com base em escrituração efetuada
com observância das leis comerciais e fiscais.
53
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real
 CÁLCULO DO LUCRO REAL 
Lucro Líquido (Contábil)
(+) Adições 
(-) Exclusões
(=) Lucro Real antes da Compensação
(-) Compensação 
(=) Lucro Real
54
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real
ATENÇÃO: LUCRO CONTÁBIL ≠ LUCRO FISCAL
LUCRO REAL
Compensações
Adições
Exclusões
Lucro Contábil
55
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real x Lucro Fiscal
CONTABILIDADE LALUR
Receita de vendas 100.000 Receita de vendas 100.000
Custo (40.000) Custo (40.000)
Doação (10.000) Doação (*) (10.000)
Multas de trânsito (1.000) Multas de trânsito 
(adição)
(0)
Brindes (10.000) Brindes (adição) (0)
Lucro contábil 39.000 Lucro Real 50.000
 CÁLCULO DO LUCRO REAL 
* Permitida por lei sua dedução
56
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real x Lucro Fiscal
 CONCEITO:
▪ Custo e despesas deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo
com a legislação, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real.
▪ Receitas não incluídas na apuração do lucro líquido, mas que devam
integrar o lucro real, de acordo com a legislação.
Art. 249. Na determinação do lucro real, serão adicionados ao lucro líquido do período de
apuração:
I - os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros
valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com este Decreto, não sejam
dedutíveis na determinação do lucro real;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na
apuração do lucro líquido que, de acordo com este Decreto, devam ser computados na
determinação do lucro real.
57
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Adições)
 ADIÇÕES AO LUCRO LÍQUIDO:
▪ os pagamentos efetuados à sociedade civil de profissão regulamentada
quando esta for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas físicas que
sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa jurídica que pagar ou
creditar os rendimentos, bem como pelo cônjuge ou parente de primeiro
grau das referidas;
▪ Perdão de dívida não pode ser deduzida do lucro líquido para fins fiscais. Se
deduzida pela contabilidade deve ser adicionada, por se tratar de mera
liberalidade
▪ Despesas de viagem sem comprovação
58
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Adições)
 ADIÇÕES AO LUCRO LÍQUIDO:
▪ os encargos de depreciação, apropriados contabilmente, correspondentes
ao bem já integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais
▪ as perdas incorridas em operações iniciadas e encerradas no mesmo dia
(day-trade), realizadas em mercado de renda fixa
▪ as despesas com alimentação de sócios, acionistas e administradores,
quando não fornecida indistintamente a todos os empregados, salvo se
tributada como remuneração da pessoa física;
▪ as contribuições não compulsórias, exceto as destinadas a custear seguros
e planos de saúde, e benefícios complementares assemelhados aos da
previdência social, instituídos em favor dos empregados e dirigentes da
pessoa jurídica;
59
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Adições)
 ADIÇÕES AO LUCRO LÍQUIDO:
▪ as doações, exceto as realizadas para escolas públicas (instituições de
ensino e pesquisa), entidades civis, legalmente constituídas no Brasil, sem
fins lucrativos, que prestem serviços gratuitos em benefício de empregados
da pessoa jurídica doadora e respectivos dependentes, ou em benefício da
comunidade onde atuem, além de doações Programa Nacional de Apoio à
Cultura - PRONAC; OSCIP (Organizações da Sociedade Civil de Interesse
Público, Lei Rouanet, Fundo da Criança e do Adolescente,
▪ as despesas com brindes;
▪ o valor da contribuição social sobre o lucro líquido, registrado como custo ou
despesa operacional;
▪ as perdas apuradas nas operações realizadas nos mercados de renda
variável e de swap, que excederem os ganhos auferidos nas mesmas
operações;
60
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Adições)
 ADIÇÕES AO LUCRO LÍQUIDO:
▪ Não são dedutíveis como custo ou despesas operacionais as multas por
infrações fiscais, salvo as de natureza compensatória e as impostas por
infrações de que não resultem falta ou insuficiência de pagamento de tributo
(Lei nº 8.981, de 1995, art. 41, § 5º).
▪ Os dispêndios, quando pagos a beneficiários não identificados ou
beneficiários identificados e não individualizados, são indedutíveis na
apuração do lucro real, inclusive o imposto incidente na fonte de que trata o
parágrafo anterior
61
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Adições)
 PROVISÃO PARA CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA:
▪ É proibida sua dedução como despesas, como é regra para todas as
provisões, representando uma adição temporária.
▪ Somente será permitida a dedução nos casos previstos nos artigos 9º e 10º
da Lei n. 9.430/96, a seguir detalhados (casos sem garantia):
▪ Com garantia: vencimento há mais de 02 anos e procedimento judicial
VALOR VENCIMENTO CONDIÇÃO
Independente Independente Insolvência judicial
Até R$ 5.000,00 06 meses Nenhuma
De R$ 5.001,00 a R$ 
30.000,00
01 ano Cobrança Administrativa
Acima de R$ 30.000,00 01 ano Procedimento Judicial
62
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Adições)
 DESPESAS DEDUTÍVEIS:
▪ Despesas operacionais (Art. 299 do RIR/99)
▪ Pagas ou incorridas: conceito de despesas pagas ou incorridas - Pareceres
Normativos - 58/77 e 32/81
▪ Transações ou operações exigidas pela atividade da empresa: necessárias,
normais ou usuais.
63
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 DESPESAS DEDUTÍVEIS:
▪ Despesas necessárias à atividade da PJ e à manutenção da respectiva
fonte produtora de rendimentos – requisitos:
• Adequar-se aos conceitos de despesa operacional, não operacional ou
encargo, necessário e adequado, segundo os preceitos da lei comercial e
tributária;
• não estar expressamente vedada pela legislação tributária; e
• atender às condições específicas às quais a pessoa jurídica estiver
subordinada expressamente, na lei tributária, no que concerne a limites,
prazos, documentação, comprovação e demais requisitos.
64
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 REGRAS DE DEDUÇÃO DE DESPESAS:
1ª. REGRA Ser considerada despesas necessárias
2ª. REGRA Haver comprovação e escrituração
3ª. REGRA Debitadas no período-base competente
4ª. REGRA Não estarem adicionadas ao custo
65
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 DESPESAS DEDUTÍVEIS (EXEMPLOS):
Matéria Prima Mão de Obra
Gastos Gerais 
de Fabricação
Despesas de 
bens do 
Imobilizado
Perdas
Encargos 
Financeiros
Royalties e 
Assistência 
técnica
Remuneração 
sócios e 
dirigentes
Tributos
66
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 DOCUMENTOS NECESSÁRIOS PARA COMPROVAÇÃO:
▪ “As despesas, cujos pagamentos sejam efetuados à pessoa jurídica,
deverão ser comprovadas por Nota Fiscal ou Cupom emitidos por
equipamentosECF (Emissor de Cupom Fiscal), observados os seguintes
requisitos, em relação à pessoa jurídica compradora: sua identificação,
mediante indicação de seu CNPJ; descrição dos bens ou serviços, objeto da
operação; a data e o valor da operação (Lei no 9.532, de 1997, art. 61, § 1o
e 81, II). Qualquer outro meio de emissão de nota fiscal, inclusive o manual,
depende de autorização da Secretaria de Estado da Fazenda, com
jurisdição sobre o domicílio fiscal da empresa interessada”.
67
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 DESPESAS DEDUTÍVEIS:
▪ A partir da Lei 9.249/95, não são dedutíveis as despesas:
• De arrendamento e aluguel de bens móveis ou imóveis, exceto quando
relacionados intrinsecamente com a produção ou comercialização dos
bens e serviços;
• De depreciação, manutenção, reparo, taxas de quaisquer outros bens
móveis, exceto quanto relacionados intrinsecamente com a produção ou
comercialização dos bens e serviços.
68
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 INVESTIMENTOS EM ATIVO IMOBILIZADO:
▪ Somente será permitida depreciação de bens móveis e imóveis
intrinsicamente relacionados com a produção ou comercialização de bens e
serviços
▪ Bens usados adquiridos podem ser depreciados, utilizando o maior entre os
seguintes prazos:
• Metade do prazo de vida útil admissível para o bem adquirido novo
• Restante da vida útil do bem, considerada esta em relação à primeira
instalação ou utilização desse bem
▪ ATENÇÃO: novas regras contábeis de depreciação e amortização: MP 627
69
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 INVESTIMENTOS EM ATIVO IMOBILIZADO:
▪ É proibido depreciar os seguintes bens:
• Terrenos, salvo em relação as benfeitorias ou construções
• Prédios ou construções não alugados nem utilizados pelo proprietário na
produção dos seus rendimentos ou destinados a revenda
• Bens que normalmente aumentam de valor com o tempo (obras de arte)
• Bens para os quais seja registrada quota de exaustão
70
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 INVESTIMENTOS EM ATIVO IMOBILIZADO:
▪ Aquisições de valor igual ou inferior a R$ 326,61 ou que possuam vida útil
inferior a 01 ano podem ser deduzidas como despesa operacional;
▪ Deve ser ativado o bem, com valor igual ou superior a R$ 326,61, exceto se
:
• Bens cuja vida útil não ultrapassar 01 ano.
▪ ATENÇÃO: bens utilizados em conjunto (mesas de restaurante, cadeiras,
dentre outros): devem ser registrados no ativo imobilizado
▪ * Artigo 2º. Da MP 627
71
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 DEPRECIAÇÃO:
REGRA GERAL (ARTIGOS 
305 A 310 DO RIR 99) 
PERCENTUAL PERÍODO
Edifícios 4% 25 anos
Veículos e Caminhões 20% 5 anos
Computadores 20% 5 anos
Máquinas e Equipamentos 10% 10 anos
Móveis e Utensílios 10% 10 anos
72
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 DEPRECIAÇÃO:
INSTRUÇÃO NORMATIVA 
SRF 162 E 130/99. 
PERCENTUAL PERÍODO
Caixas de fundição/moldes 33,3 % ao ano 3 anos
Discos e fitas magnéticas 33,3 % ao ano 3 anos
Tratores 25 % ao ano 4 anos
Veículos de transporte 25 % ao ano 4 anos
Indústria química 20 % ao ano 5 anos
73
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 DEPRECIAÇÃO ACELERADA:
▪ Aceleração por uso (Art. 312 do RIR/99)
• 1 turnos de oito horas por dia (1 X 8 hs.) = 1,0
• 2 turnos de oito horas por dia (2 X 8 hs.) = 1,5
• 3 turnos de oito horas por dia (3 X 8 hs.) = 2,0
▪ Aceleração incentivada (Art. 313 do RIR/99)
• Implementação e/ou modernização de indústria
• Ajuste no Lucro Real
▪ Atividade Rural (Art. 314)
• Depreciação integral no ano de aquisição, exceto a terra nua
74
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 DEPRECIAÇÃO ACELERADA:
▪ Exemplo:
ANO CONTÁBIL FISCAL TOTAL
1 10 % 10 % 20%
2 10 % 10 % 20%
3 10 % 10 % 20%
4 10 % 10 % 20%
5 10 % 10 % 20%
6 10 % (10%) 0
7 10 % (10%) 0
8 10 % (10%) 0
9 10 % (10%) 0
10 10 % (10%) 0
75
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 AMORTIZAÇÃO:
▪ São dedutíveis as despesas com amortização, por exemplo:
• Despesas de organização pré-operacionais ou pré-industriais
• Despesas com prospecção e cubagem de jazidas
• Despesas com pesquisas cientificas ou tecnológicas para criação ou
aperfeiçoamento de produtos e processos
• Custos, despesas e encargos operacionais registrados como ativo
diferido
▪ Cálculo da taxa de amortização:
• Número de anos restantes de existência do direito
• Número de período de apuração em que deverão ser usufruídos os
benefícios decorrentes das despesas registradas no ativo diferido 76
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 ROYALTIES E ASSISTÊNCIA TÉCNICA:
▪ Aluguéis, “royalties”, assistência técnica e administrativa (ATA) - Artigos 351
a 355 do RIR/99;
▪ Aluguel é a retribuição pelo uso temporário de um bem. Royalty é a
retribuição pelo uso de um bem imaterial
▪ Dedutível se necessária à manutenção da posse, uso ou fruição do bem ou
direito e corresponderem a serviços efetivamente prestados;
▪ Os royalties pagos a sócios, dirigentes de empresas, além de seus
parentes ou dependentes não são dedutíveis.
77
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 PARTICIPAÇÕES DE EMPREGADOS NOS LUCROS:
▪ São dedutíveis as despesas do PLR (PPR) caso pagas de acordo com as
regras determinadas na Lei n. 10.101/2000
▪ Periodicidade mínima semestral de pagamento
78
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 PROVISÕES:
▪ Em regra as provisões não são dedutíveis, sendo as despesas reconhecidas
quando efetivamente ocorrer o desembolso do pagamento
▪ EXCEÇÕES: provisões de férias, de 13º. Salário e provisões técnicas de
empresas de seguros, capitalização e de previdência privada.
79
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 PREVIDÊNCIA PRIVADA:
▪ São dedutíveis até o limite de 20% do total de salários dos empregados e da
remuneração dos dirigentes da empresa beneficiados pelo Plano.
▪ O que for pago acima deste limite de 20% deve ser adicionado nas bases do
IR e CSLL
80
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (Despesas Dedutíveis)
 JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO:
▪ Artigo 347 do RIR/99 e Art. 9° da Lei n° 9.249:
• Remuneração dedutível para fins fiscais
• Calculado sobre o patrimônio líquido da empresa em 31 de dezembro do
ano anterior
• Baseado na variação da Taxa de Juros de Longo Prazo (TJLP)
• Contabilização: despesa financeira para quem paga/ rendimento para
quem recebe.
• Ajuste pró-rata nos casos de variação no patrimônio líquido durante o
ano. 81
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
 BASE DE CÁLCULO:
▪ Capital Social;
▪ Reservas de Capital;
▪ Reservas de Lucros;
▪ Ações em Tesouraria;
▪ Prejuízos Acumulados
Obs: Considera-se o saldo do último período tributado, descartando o resultado do
período
82
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
 JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO:
▪ Despesa dedutível = Limitada a 50% dos:
• Reserva de lucros ou
• Resultado do ano: antes do imposto de renda (dos 2 o maior)
▪ Imposto de renda na fonte: 15%
▪ Imposto de renda na fonte paraísos fiscais : 25%.
▪ Beneficiário Pessoa Jurídica:
• Juros recebidos são renda tributável
▪ O IRRF de 15% é compensável com o IRPJ devido em qualquer regime ou
com o IR a reter no pagamento de juros sobre o capital próprio
▪ Beneficiário Pessoa Física e Não-Residente:
• Imposto exclusivo de fonte 83
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
84
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
85
IMPOSTO DE RENDAPJ – Lucro Real (JCP)
86
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
 CONTABILIZAÇÃO:
▪ Para fins Tributários:
• D – Despesas Financeiras
• C – Disponibilidades/JSCP a pagar
• C – IRRF a recolher
- Exigência prevista na Lei Tributária de que o JSCP seja
considerado como despesa financeira.
- Obs: Isto já não é condição indispensável para a dedutibilidade dos
JSCP (Decisão 68/98 - 7ª RF)
87
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
 CONTABILIZAÇÃO:
▪ Para fins Societários:
• Caso a empresa tenha realizado a contabilização como indicado
pela legislação fiscal, deve-se fazer a reversão dos valores na
DRE, para que o lucro seja apresentado sem a redução dos
JSCP.
88
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
 DIVULGAÇÃO:
▪ NE -2.7.15 – LOCALIZA:
Juros sobre o capital próprio - os juros creditados a acionistas, calculados
nos termos da Lei nº 9.249/95, são registrados nos resultados, na rubrica
de despesas financeiras, conforme determina a legislação fiscal.
Entretanto, para fins de divulgação das demonstrações financeiras, os
juros sobre capital próprio são apresentados a débito de lucros
acumulados, tratamento esse semelhante aos dividendos. Os valores
pagos aos acionistas a títulos de juros sobre o capital próprio, líquido do
imposto de renda retido na fonte, são deduzidos do valor do dividendo
mínimo obrigatório, conforme artigo 9º,parágrafo 7º, da Lei 9.249/95 e
com base no parágrafo 5º do artigo 24 do Estatuto Social da Localiza. 89
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
 DIVULGAÇÃO:
90
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
 DIVULGAÇÃO:
91
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
 DIVULGAÇÃO:
▪ Possibilidade de distribuição desproporcional?
▪ Distribuição no caso de existência de lucros acumulados e prejuízo no
exercício
▪ Distribuição retroativa: IN 11/96 e STJ???
▪ PIS e COFINS:
• O Decreto 5.164/2004 reduziu a zero as alíquotas do PIS e COFINS
incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurídicas
sujeitas ao regime de incidência não-cumulativo das referidas
contribuições. No entanto, esta redução não se aplica receitas financeiras
oriundas de juros sobre capital próprio
92
IMPOSTO DE RENDA
PJ – Lucro Real (JCP)
IRPJ – LUCRO REAL
Exclusões e Compensações
EXEMPLOS DE EXCLUSÕES (ART. 250 DO RIR):
Valores cuja dedução seja autorizada pelo RIR e que não tenham
sido computados na apuração do lucro líquido do período de
apuração;
Resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores
incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com RIR não
sejam computados no lucro real;
Prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração anteriores,
limitada a compensação a 30% do lucro líquido. 93
IRPJ – LUCRO REAL
Exclusões e Compensações
 EXEMPLOS DE EXCLUSÕES (ART. 250 DO RIR):
Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo custo
Resultado positivo de equivalência patrimonial
Exclusões decorrentes do RTT – Regime Tributário de Transição
Reversão de Provisões
94
IRPJ – LUCRO REAL
Compensação de Prejuízo Fiscal
 LIMITAÇÕES:
▪ 30% do lucro tributável (base de cálculo)
▪ É acumulável
▪ Não pode ser atualizado
▪ Não prescreve
▪ Não é possível compensar prejuízo não operacional com operacional, exceto
no próprio ano de sua ocorrência
95
IRPJ – LUCRO REAL
Compensação de Prejuízo Fiscal
 EXEMPLOS:
Exemplo 1:
Prejuízo acumulado em 2008: R$ 1.000.000,00
Lucro apurado em 2009: R$ 1.000.000,00
Prejuízo compensado (30% do lucro): R$ 300.000,00 
Base tributável 2009: R$ 700.000,00
Prejuízo acumulado 2009: R$ 700.000,00
96
IRPJ – LUCRO REAL
Compensação de Prejuízo Fiscal
 EXEMPLOS:
Exemplo 2:
Prejuízo acumulado em 2008: R$
1.000.000,00
Lucro apurado em 2009: R$
10.000.000,00
Prejuízo compensado (30% do lucro): R$
1.000.000,00
Base tributável 2009: R$
9.000.000,00
97
IRPJ – LUCRO REAL
Resumo
 CÁLCULO DO LUCRO REAL 
Lucro contábil
(+) Adições 
(-) Exclusões
(=) Lucro Real antes da Compensação
(-) Compensação 
(=) Lucro Real
(x) Alíquotas do Imposto de Renda
(=) Imposto de Renda Devido
(-) Deduções do Imposto Devido
(=) Imposto a Recolher
98
 Cada trimestre é considerado um período autônomo, apurando-se o valor “real”
do trimestre e efetuando-se o recolhimento
 Períodos de apuração encerram-se em 31/3, 30/6, 30/9 e 31/12
 O lucro do trimestre anterior não pode ser compensado com prejuízo fiscal de
trimestres seguintes, mesmo que dentro do mesmo ano-calendário
 Prejuízo de um trimestre não é integralmente compensável com lucro de outro,
devendo-se respeitar limite de 30% do lucro líquido ajustado (desvantagem
em relação à apuração anual onde a empresa pode compensar integralmente)
 É especialmente interessante para empresas que apresentem histórico de lucro
constante. Caso contrário, a apuração anual tende a ser mais vantajosa.
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Trimestral
99
 EXEMPLO DE CÁLCULO*:
* Observação: Exemplo retirado do livro Manual de Contabilidade Tributária de Paulo
Henrique Pegas, Freire Bastos Editora, 7ª. Edição, pág. 389.
CIA. LAPA 1o. Trim 2o. Trim 3o. Trim 4o. Trim
Lucro Antes do IR 150.000 50.000 -40.000 100.000
 (-) Compens. Prej. Fiscal - - - -30.000
Lucro Tributável 150.000 50.000 - 70.000 TOTAL
CSL - 9% 13.500 4.500 - 6.300 24.300
IR - Alíquota Básica - 15% 22.500 7.500 - 10.500 40.500
IR - Adicional - 10% 9.000 - 1.000 10.000
TOTAL DE IR + CSL 45.000 12.000 - 17.800 74.800
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Trimestral
100
 Existem duas modalidades de apuração anual do Lucro Real. São elas:
▪ Estimativa com base na receitas: sobre o total de receitas do mês
aplica-se um percentual específico dependendo da atividade da
sociedade, encontrando-se a base de cálculo. Sobre a base de cálculo,
aplica-se as alíquotas do IRPJ.
▪ Lucro Real com pelos balancetes de suspensão ou redução: apura-
se efetivamente o lucro real mediante levantamento de balanços ou
balancetes periódicos, com base nos quais poderá reduzir ou suspender
os pagamentos mensais do imposto.
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual
101
 Tendo sido utilizada a base estimada em todos os meses, no final do exercício
deve ser feito o ajuste, apurando-se eventual diferença a recolher ou restituição
de imposto recolhido a maior durante o ano
 Tem a vantagem de não necessitar de apuração real mensal, estimando-se a
base de cálculo, o que é mais simples e menos custoso. Além disso pode
influenciar no fluxo de caixa da empresa, na medida em que o recolhimento
poderá ser menor durante o ano, sendo o saldo corrigido pela SELIC
 Receitas financeiras não compõe a base quando houver retenção na fonte
 Pode se deduzir o IR pago ou retido na fonte sobre as receitas que integram a
base de cálculo
 Deve se acrescer ganhos de capital, variações monetárias ativas, receitas de
locação (exceto empresas que exercem esta atividade), receitas financeiras
quando não houver retenção na fonte
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Base Estimada
102
 Ao final do período a empresa deverá levantar balanço e apurar o lucro real
 Havendo saldo a pagar o imposto poderá ser pago em quota única até o último
dia do mês de março, acrescido de Selic a partir de fevereiro
 Se o valor pago por estimativa superar o valor devido pelo lucro real a empresa
poderá compensar a diferença com tributos federais de qualquer espécie via
DCOMP ou com o IR e CSSL devido a partir de janeiro do novo período de
apuração
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Base Estimada
103
 PERCENTUAIS DE ESTIMATIVA:
ATIVIDADES
Percentual(%)
Receita Anual até
R$ 120.000,00*
Comércio e indústria 8,0 -
Serviços de transporte de cargas 8,0 -
Sobre a receita bruta dos serviços hospitalares (Ver Notas) 8,0 -
Sobre a receita bruta de construção por empreitada, quando houver emprego de materiais em
qualquer quantidade (Ato Declaratório Normativo COSIT nº 06/97)
8,0 -
Serviços de transporte de passageiros 16 -
Revenda de combustíveis derivados de petróleo e álcool, inclusive gás 1,6 -
Prestação de serviços que dependam de habilitação profissional (S/C 2.397) 32 -
Intermediação de negócios 32 16
Administração, locação ou cessão de bens imóveis, e móveis 32 16
Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra (Ato
Declaratório Normativo COSIT nº 06/97)
32 16
Prestação de serviços de suprimento de água tratada e coleta de esgoto e exploração de
rodovia mediante cobrança de pedágio (Ato Declaratório COSIT nº 16/2000)
32 16
Prestação de serviços em geral não especificados anteriormente 32 16
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Base Estimada
104
 EXEMPLO DE CÁLCULO*:
* Exemplo retirado do livro Manual de Contabilidade Tributária de Paulo Henrique Pegas,
Freire Bastos Editora, 2ª. Edição, pág. 398.
CIA. CASCADURA SET. OUT. NOV. DEZ.
Receita de Vendas 350.000 400.000 350.000 350.000
Base de Cálculo - 8% 28.000 32.000 28.000 28.000
IR - Alíquota Básica - 15% 4.200 4.800 4.200 4.200
IR - Alíquota Adicional - 10% 800 1.200 800 800
Imposto de Renda a Pagar 5.000 6.000 5.000 5.000
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Base Estimada
105
 EXEMPLO DE CÁLCULO*:
* Exemplo retirado do livro Manual de Contabilidade Tributária de Paulo Henrique Pegas,
Freire Bastos Editora, 2ª. Edição, pág. 397/398.
** O IR da receita financeira foi retido na fonte em 20%
CIA. CASCADURA SET. OUT. NOV. DEZ.
Receita de Vendas 350.000 350.000 350.000 350.000
Receitas Financeiras** 3.000 3.000 3.000 3.000
Despesas Dedutíveis -320.000 -316.000 -323.000 -313.000
Lucro Antes do IR + CS no Mês 33.000 37.000 30.000 40.000
Lucro Antes do IR + CS Acumulado 33.000 70.000 100.000 140.000
Contribuição Social 2.970 6.300 9.000 12.600
IR - Alíquota Básica - 15% 4.950 10.500 15.000 21.000
IR - Alíquota Adicional - 10% 1.300 3.000 4.000 6.000
 (-) IRRF s/ Aplic. Financeira -600 -1.200 -1.800 -2.400
Imposto de Renda Acumulado 5.650 12.300 17.200 24.600
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Base Real
106
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Base Real
 BALANÇO DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO
▪ A pessoa jurídica poderá suspender ou reduzir o recolhimento do IRPJ e
da CSLL, caso no período de apuração acumulado, comprove ter pago
valor igual ou superior ao devido.
▪ Tal procedimento poderá ser adotado inclusive, na hipótese de apuração
de prejuízo fiscal no mês de janeiro.
▪ A opção adotada no mês para recolhimento do IRPJ e da CSLL, deve ser
uniforme (estimativa ou suspensão/redução).
107
 APURADO O LUCRO REAL DO PERÍODO, PODERÁ O CONTRIBUINTE:
▪ Suspender o pagamento do imposto, desde que demonstre que o valor do
imposto devido, calculado com base no lucro real do período em curso, é
igual ou inferior à soma do imposto de renda pago por estimativa,
correspondente aos meses do mesmo ano-calendário, anteriores àquele a
que se refere o balanço ou balancete levantado
▪ Reduzir o montante correspondente à diferença positiva entre o imposto
devido no período em curso, e a soma do imposto de renda pago,
correspondente aos meses do mesmo ano-calendário, anteriores àquele a
que se refere o balanço ou balancete levantado
 Consulte exemplo clicando AQUI!
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Base Real
108
 BALANÇO DE SUSPENSÃO OU REDUÇÃO:
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Base RealIRPJ Jan Fev Mar Abr Dez
Valor Devido 100,00 300,00 400,00 400,00 300,00
Valor Pago 100,00 100,00 300,00 400,00 400,00
Saldo a Recolher 0,00 200,00 100,00 0,00 -100,00
SUSPENSÃO E REDUÇÃO DO IMPOSTO
109
 COMPARATIVO ENTRE REAL E ESTIMATIVA*:
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Comparativo
ITEM
Alíquota adicional
Prejuízo Fiscal
Forma de Pagamento
Escrituração
ANUAL
Acima de R$ 240.000,00
Permite a Compensação 
Integral
Pagamento Mensal
Permite o Pagamento por 
Estimativa
TRIMESTRAL
Acima de R$ 60.000,00
Compensação dos prejuízos 
dos trimestres anteriores 
limitada a 30% do lucro real 
trimestral
Pagamento Trimestral 
Definitivo
Levantamento Trimestral
110
 CÁLCULO COMPARATIVO ENTRE REAL E ESTIMATIVA*:
* Exemplo retirado do livro Manual de Contabilidade Tributária de Paulo Henrique Pegas,
Freire Bastos Editora, 7ª. Edição, pág. 390.
** Valores retirados do cálculo da planilha do slide n. 96
IRPJ – LUCRO REAL
Apuração Anual – Comparativo
CIA. LAPA ANUAL TRIMESTRAL**
LAIR 260.000 260.000
CSSL - 9% 23.400 24.300 900
IR - ALIQ. BÁSICA 39.000 40.500 1.500
IR- ADICIONAL - 10% 2.000 10.000 8.000
TOTAL DE IR + CSLL 64.400 74.800 10.400
PAGAMENTO A 
MENOR NO ANUAL
111
 LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL (ART. 262 E 263 DO RIR):
▪ lançar os ajustes do lucro líquido do período de apuração;
▪ transcrever a demonstração do lucro real;
▪ manter os registros de controle de prejuízos fiscais a compensar em
períodos de apuração subsequentes, do lucro inflacionário a realizar, da
depreciação acelerada incentivada, da exaustão mineral, com base na
receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a
determinação do lucro real de períodos de apuração futuros e não constem
da escrituração comercial;
▪ manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados
no cálculo das deduções nos períodos de apuração subsequentes, dos
dispêndios com programa de alimentação ao trabalhador, vale-transporte e
outros previstos neste Decreto.
▪ poderá ser escriturado mediante a utilização de sistema eletrônico de
processamento de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria
da Receita Federal (Lei nº 8.218, de 1991, art. 18).
IRPJ – LUCRO REAL
Lalur
112
 LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL (ART. 262 E 263 DO RIR):
▪ O LALUR é dividido em 2 partes:
IRPJ – LUCRO REAL
Lalur
Parte 
A
• Regista os lançamentos do lucro líquido do período-
base e à transcrição da demonstração do lucro real
através das adições, exclusões e compensações de
prejuízos fiscais
Parte 
B
• Destinado a controlar os valores que influenciarão 
na determinação do lucro real dos períodos-bases 
futuros e não constem da escrituração comercial
113
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO
EM ANEXO
114
LUCRO PRESUMIDO
115
 Não estando obrigada por lei à apuração do imposto de renda através do Lucro
Real a empresa poderá optar pelo Lucro Presumido.
 Base de cálculo: Aplica-se percentual de presunção definida em lei
dependendo da atividade da empresa sobre o total das receitas do trimestre.
ATENÇÃO: receitas não decorrentes da atividade da empresa não se sujeitam
à presunção, devendo a receita ou lucro ser adicionado integralmente ao
cálculo do IR (exemplo: ganho de capital por venda de bens, aplicações
financeiras, etc.)
 Alíquota: 15%. Haverá adicional de 10% sobre a quantia que exceder R$
20.000,00 mês (R$ 60.000,00 no trimestre e R$ 240.000,00 no ano)
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
116
 PONTOS DE DESTAQUE:
▪ Para fins de apuração somente as receitas são relevantes. Devem ser
excluídos:
• IPI
• ICMS-ST
• Vendas canceladas
• Descontos incondicionais
• Reversões de provisões
▪ Vantagem para empresas com despesas reduzidas
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
117
 PONTOS DE DESTAQUE:
▪ A apuração é trimestral, sendo que o encerramento de cada período se dá
em:
• 31 de março
• 30 de junho
• 30 desetembro
• 31 de dezembro
▪ A apuração trimestral é definitiva, não havendo acerto na DIPJ; declaração é
meramente informativa.
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
118
 PONTOS DE DESTAQUE:
▪ Opção é manifestada com o pagamento da primeira ou única quota do
imposto do primeiro período de apuração do ano-calendário (código DARF),
não sendo permitida REDARF para alterar regime
▪ Opção irretratável para o ano-calendário
▪ Pagamento:
• Em quota única, até o último dia útil do mês subsequente ao do
encerramento do período
• Em três quotas mensais, vencíveis no último dia útil dos três meses
subsequentes ao do encerramento do período atualizadas pela
SELIC a partir da segunda quota.
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
119
 PONTOS DE DESTAQUE:
▪ A receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestação de
serviços, cujo preço seja recebido a prazo ou em parcelas, poderá ser
computada na base de cálculo do lucro presumido no mês do efetivo
recebimento.
▪ Adoção do regime de caixa ou de competência é uma opção
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
120
ATIVIDADES
Percentual 
(%)
Receita Anual até
R$ 120.000,00*
Comércio e indústria 8,0 -
Serviços de transporte de cargas 8,0 -
Sobre a receita bruta dos serviços hospitalares (Ver Notas) 8,0 -
Sobre a receita bruta de construção por empreitada, quando houver emprego de materiais em
qualquer quantidade (Ato Declaratório Normativo COSIT nº 06/97)
8,0 -
Serviços de transporte de passageiros 16 -
Revenda de combustíveis derivados de petróleo e álcool, inclusive gás 1,6 -
Prestação de serviços que dependam de habilitação profissional (S/C 2.397) 32 -
Intermediação de negócios 32 16
Administração, locação ou cessão de bens imóveis, e móveis 32 16
Construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra (Ato
Declaratório Normativo COSIT nº 06/97)
32 16
Prestação de serviços de suprimento de água tratada e coleta de esgoto e exploração de
rodovia mediante cobrança de pedágio (Ato Declaratório COSIT nº 16/2000)
32 16
Prestação de serviços em geral não especificados anteriormente 32 16
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
 PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO:
121
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
 ADIÇÕES À BASE DE CÁLCULO (100% do valor para cálculo do tributo):
▪ Receitas de outras naturezas não relacionadas ao objeto social da empresa
▪ Ganhos de capital na alienação de bens e direitos
▪ Ganhos líquidos em renda variável
▪ Rendimentos em aplicações financeiras
▪ Juros sobre o Capital Próprio
122
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
 DEDUÇÕES DO IMPOSTO:
▪ No caso de a pessoa jurídica ter sofrido retenção de IR na fonte, a
legislação permite abater o respectivo valor do saldo do imposto a pagar
trimestralmente.
▪ Exemplo: 
• 1,5% - prestação de serviço
• 20% - aplicação financeira
123
 EXEMPLO DE CÁLCULO:
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
RECEITA BRUTA 
(x) Percentual de Presunção
(+) Ganhos de Capital
(+) Demais Receitas e Rendimentos
(=) Lucro Presumido 
(x) 15% (+ adicional 10%)
(=) Imposto Devido
(-) IR Antecipado (IRRF)
(=) IR a Recolher
124
 EXEMPLO DE CÁLCULO:
* Prestação de Serviços (32% de presunção)
CIA. VIRADOURO SERVIÇOS 1o. Trim 2o. Trim 3o. Trim 4o. Trim
Receita 180.000 50.000 100.000 80.000
Receitas Financeiras 10.000 - - 8.000
Base de Cálculo 67.600 16.000 32.000 33.600
IR - Alíquota Básica - 15% 10.140 2.400 4.800 5.040
IR - Adicional - 10% 760
TOTAL DE IR 10.900 2.400 4.800 5.040
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
125
 EXEMPLO DE CÁLCULO (FATURAMENTO ATÉ 120 MIL):
CIA. VIRADOURO SERVIÇOS 1o. Trim 2o. Trim 3o. Trim 4o. Trim
Receita 30.000 45.000 50.000 25.000
Receitas Financeiras
Base de Cálculo 4.800 7.200 16.000 8.000
IR - Alíquota Básica - 15% 720 1.080 4.200 1.200
IR - Adicional - 10%
TOTAL DE IR 720 1.080 4.200 1.200
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
126
 REQUISITOS PARA PERCENTUAL REDUZIDO
▪ A empresa deve ser exclusivamente prestadoras de serviços, com exceção dos
serviços hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profissões
regulamentadas
▪ A receita bruta anual não poderá ultrapassar R$ 120.000,00;
▪ Se a receita bruta, acumulada até determinado trimestre, ultrapassar R$
120.000,00, a pessoa jurídica passará a utilizar o percentual de 32% e ficará
sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurado em relação
a cada trimestre transcorrido.
▪ Diferenças deverão ser recolhidas até o último dia útil do mês subsequente ao
trimestre em que ocorrer o excesso.
▪ Pago dentro desse prazo, a diferença apurada será recolhida sem acréscimo.
Fora desse prazo haverá incidência de multa e juros.
IRPJ – LUCRO PRESUMIDO
127
 COMPARATIVO:
▪ Empresa prestadora de serviços de intermediação de negócios.
▪ Receita de R$ 1.000.000,00
▪ Custos e despesas dedutíveis de R$ 500.000,00
▪ Esta empresa deverá optar pelo Lucro Real ou pelo Lucro Presumido?
IRPJ – PRESUMIDO x REAL
128
 COMPARATIVO:
* 32% da Receita Bruta
IRPJ – PRESUMIDO x REAL
OPÇÃO 1: LUCRO REAL OPÇÃO 2: LUCRO PRESUMIDO
Receita: R$ 1.000.000 Receita: R$ 1.000.000
Custos e Despesas dedutíveis: R$ 
500.000
Não há deduções.
Lucro real: R$ 500.000 Lucro Presumido: R$ 320.000*
CSLL (9%): R$ 45.000 CSLL (9%): R$ 28.800
IRPJ (15+10%): R$ 101.000 IRPJ (15+10%): R$ 56.000
TOTAL DEVIDO: R$ 146.000 TOTAL: R$ 44.800
129
 HIPÓTESES DE APLICAÇÃO:
▪ Escrituração em desacordo com as leis comerciais e fiscais
▪ Ausência de demonstrações financeiras
▪ Escrita com indícios de fraude ou com vícios que a tornem imprestável
▪ Recusa, por parte do contribuinte, de apresentar a escrituração
IRPJ – LUCRO ARBITRADO
130
 ASPECTOS DE DESTAQUE:
▪ Hipótese excepcional, quando o Fisco não tiver possibilidade de apurar o
lucro real
▪ Conselho de Contribuintes tem reiteradamente decidido que essa
modalidade de tributação é excepcional e deve ser aplicada somente
quando esgotadas de fato as possibilidades de apuração do lucro real da
pessoa jurídica.
▪ Arbitra-se um valor de base de cálculo quando a empresa não possuir
documentação fiscal ou, embora possuindo, recusar-se a apresentá-la ou a
mesma estiver com vícios que obriguem a fiscalização a desqualificá-la.
▪ Ao contribuinte é assegurado o direito de impugnar o arbitramento
▪ Alíquota: Sobre a base de cálculo arbitrada, aplica-se a alíquota do IRPJ
(15% + adicional de 10%)
IRPJ – LUCRO ARBITRADO
131
 PERCENTUAIS DE ARBITRAMENTO SOBRE RECEITA BRUTA (20% acima
do lucro presumido):
IRPJ – LUCRO ARBITRADO
ATIVIDADE PERCENTUAL
Prestação de serviço 38,4%
Venda de mercadoria 9,6% 
Revenda de combustível 1,92% 
Transporte de carga 9,6% 
132
 PERCENTUAIS DE ARBITRAMENTO QUANDO NÃO CONHECIDA A
RECEITA BRUTA (uma das alternativas a critério do fisco, multiplicado
pelo número de meses de apuração):
IRPJ – LUCRO ARBITRADO
ATIVIDADE PERCENTUAL
1,5 % Lucro real do último período conhecido
0,04 % Ativo constante do último balanço 
conhecido
0,07 % Capital e reserva de capital no último 
balanço
0,05 % Patrimônio líquido do último balanço 
conhecido
0,4 % Valor das compras
0,4 % Mão de obra e compras de materiais
0,8 % Folha pagamento
0,9 % Aluguel devido 133
 Tributos incluídos:
▪ IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, COFINS, IPI, ICMS, ISS e a Contribuição Social
destinada à Previdência Social a cargo da pessoa jurídica
 Base de cálculo:
▪ Receita bruta
 Alíquota:
▪ Varia dependendo da atividade e da receita
 Consulte demais regras clicando AQUI!
 Consulte tabelas do simples clicando AQUI!
SIMPLES NACIONAL
134
 PONTOS DE DESTAQUE:
▪ Não são incluídos no Simples as receitas financeiras. Todavia, o IRRF sobre
estas receitas é consideradatributação definitiva, sendo tratada como
despesa
▪ Ganhos de capital são tributados com alíquota de 15%, sendo considerada
tributação definitiva
▪ Distribuição de lucros aos sócios é isenta, desde que haja escrituração
contábil regular comprovando que há lucro para distribuir. Caso contrário,
somente pode ser distribuído com isenção o lucro presumido menos o
imposto de renda devido
▪ Novos Limites:
▪ MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI): R$ 60 mil/ano
▪ MICROEMPRESA (ME): R$ 360 mil/ano
▪ EMPRESA DE PEQUENO PORTE (EPP): R$ 3,6 milhões
SIMPLES NACIONAL
135
 PONTOS DE DESTAQUE:
▪ Vedações (Exemplos):
• Cujo capital participe outra pessoa jurídica
• Que seja filial, sucursal, agência ou representação, no País, de pessoa
jurídica com sede no exterior
• De cujo capital participe pessoa física que seja inscrita como empresário
ou sócia de outra empresa beneficiada pelo Simples desde que o
faturamento global ultrapasse o limite
• Constituída sob a forma de cooperativa, salvo as de consumo
• Que participe do capital de outra pessoa jurídica
• Constituída sob a forma de sociedade por ações
• Que tenha sócio domiciliado no exterior
• Que tenha por finalidade a prestação de serviços decorrentes do
exercício de atividade intelectual
• Que preste atividade de consultoria
SIMPLES NACIONAL
136
 OUTRAS VANTAGENS:
▪ Preferencia em licitações
▪ Faculdade de utilizar os Juizados Especiais Cíveis e Federais
▪ Parcelamento de débitos federais em até 120 meses
SIMPLES NACIONAL
137
 RETENÇÃO NA FONTE DE IR NA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS
 Fundamento legal:
▪ Artigos 29 da Lei n. 10.833/2003
▪ Artigo 647 do RIR – Regulamento do Imposto de Renda
 Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de 1,5% (um e meio
por cento), as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a outras
pessoas jurídicas, civis ou mercantis, pela prestação de serviços
caracterizadamente de natureza profissional
 Empresas optantes do Simples não estão sujeitas à retenção na condição
de prestadora
 Para manual completo do IRRF clique AQUI!
RETENÇÃO NA FONTE
Imposto de Renda
138
1. administração de bens ou negócios em geral 
(exceto consórcios ou fundos mútuos para 
aquisição de bens); 
2. advocacia; 
3. análise clínica laboratorial; 
4. análises técnicas; 
5. arquitetura; 
6. assessoria e consultoria técnica (exceto o 
serviço de assistência técnica prestado a terceiros 
e concernente a ramo de indústria ou comércio 
explorado pelo prestador do serviço); 
7. assistência social; 
8. auditoria; 
9. avaliação e perícia; 
10. biologia e biomedicina; 
11. cálculo em geral; 
12. consultoria; 
13. contabilidade; 
14. desenho técnico; 
15. economia; 
16. elaboração de projetos; 
17. engenharia (exceto construção de estradas, 
pontes, prédios e obras assemelhadas); 
18. ensino e treinamento; 
19. estatística; 
20. fisioterapia; 
21. fonoaudiologia; 
22. geologia; 
23. leilão; 
24. medicina (exceto a prestada por ambulatório, 
banco de sangue, casa de saúde, casa de 
recuperação ou repouso sob orientação médica, 
hospital e pronto-socorro); 
25. nutricionismo e dietética; 
26. odontologia; 
27. organização de feiras de amostras, 
congressos, seminários, simpósios e congêneres; 
28. pesquisa em geral; 
29. planejamento; 
30. programação; 
31. prótese; 
32. psicologia e psicanálise; 
33. química; 
34. radiologia e radioterapia; 
35. relações públicas; 
36. serviço de despachante; 
37. terapêutica ocupacional; 
38. tradução ou interpretação comercial; 
39. urbanismo; 
40. veterinária. 
 
 PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS SUJEITOS À RETENÇÃO NA FONTE DE 1,5% 
DE IMPOSTO DE RENDA:
RETENÇÃO NA FONTE
Imposto de Renda
139
CSLL – CONTRIBUIÇÃO SOBRE LUCRO 
LÍQUIDO
140
 LEGISLAÇÃO BÁSICA:
▪ Artigos 195 da Constituição Federal
▪ Lei 7.689, de 15 de dezembro de 1988
▪ Lei nº 9.249, de 26 de dezembro de 1995
▪ Lei do Ajuste Tributário nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996
▪ Instrução Normativa SRF nº 390, de 30 de janeiro de 2004
CSLL
141
 CONSTITUIÇÃO FEDERAL:
Art. 195. A seguridade social será financiada por toda a sociedade (...), nos
termos da lei, mediante recursos provenientes (...) das seguintes contribuições
sociais:
I - do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei,
incidentes sobre:
a) a folha de salários e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a
qualquer título, à pessoa física que lhe preste serviço, mesmo sem vínculo
empregatício;
b) a receita ou o faturamento;
c) o lucro;
...
§ 6º - As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas
após decorridos noventa dias da data da publicação da lei que as houver instituído
ou modificado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
CSLL
142
 Fato gerador: Lucro. Sujeita-se à mesma forma de tributação do imposto
sobre a renda.
 Base de cálculo: Lucro líquido ajustado pelas adições, exclusões e
compensações ou base de cálculo presumida. ATENÇÃO: algumas deduções
e exclusões diferem do Imposto de Renda, de modo que o lucro fiscal do IR,
geralmente, é diferente do da CSSL.
 Alíquota: 9% sobre o resultado ajustado ou base presumida (15% para
instituições financeiras e equiparadas, tais quais seguradoras, empresas de
capitalização e entidades de previdência privada.
 Destinação: Destina-se às despesas com áreas de saúde, previdência e
assistência social (seguridade social)
CSLL
143
 PERCENTUAIS DE ESTIMATIVA DA BASE DE CÁLCULO:
CSLL
Lucro Estimado
ATIVIDADE PERCENTUAL
Revenda de combustível 12%
Prestação de serviços de transportes, exceto de carga 12%
Serviços hospitalares e de transporte de carga 12%
Prestação de serviços cuja receita remunere
essencialmente o exercício pessoal, por parte dos
sócios, de profissões que dependam de habilitação
32%
Intermediação de negócios 32%
Administração, cessão, locação de bens imóveis, 32%
Móveis e direitos de qualquer natureza, factoring 32%
Demais atividades 12%
144
 PERCENTUAIS DE PRESUNÇÃO DA BASE DE CÁLCULO:
CSLL
Lucro Presumido
ATIVIDADE PERCENTUAL
Receita bruta nas atividades comerciais, industriais,
serviços hospitalares e de transporte
12%
Prestação de serviços em geral, exceto a de serviços
hospitalares e de transporte
32%
Intermediação de negócios 32%
Administração, locação ou cessão de bens imóveis,
móveis e direitos de qualquer natureza.
32%
145
 Ao contrário do IR a base negativa de CSSL referente aos prejuízos não
operacionais podem ser compensados com lucros operacionais
 As demais regras são semelhantes, inclusive o controle na parte B do LALUR
CSLL
Compensação de Prejuízos Fiscais
146
 A partir do ano-calendário de 2003, as pessoas jurídicas adimplentes com os
tributos e contribuições administrados pela RFB nos últimos cinco anos-
calendário, submetidas ao regime de tributação com base no lucro real ou
presumido, podem se beneficiar do bônus de adimplência.
 Forma de Cálculo:
▪ O bônus de adimplência fiscal é calculado aplicando-se o percentual de 1%
(um por cento) sobre a base de cálculo da CSLL, determinada segundo as
normas estabelecidas para as pessoas jurídicas submetidas ao regime de
apuração com base no resultado presumido, relativamente ao ano-
calendário em que for permitido seu aproveitamento.
▪ Na hipótese de período de apuração trimestral, o bônus é calculado em
relação aos quatro trimestres do ano-calendário e pode ser deduzido da
CSLL devida correspondente ao último trimestre.
CSLL
Bônus de Adimplência Fiscal
147
 Utilização do Bônus:
▪ O bônus pode ser utilizado deduzindo-se da CSLL devida:
1)no último trimestre do ano-calendário, no caso de pessoa jurídica
tributada com base no resultado ajustado trimestral ou resultado presumido;
2) no ajuste anual, na hipótese de pessoa jurídica tributada com base no
resultado ajustado anual.
 Pessoas Jurídicas Impedidas:
▪ Não faz jus ao bônus a pessoa jurídica que, nos últimos cinco anos-
calendário, se enquadre em qualquer das seguintes hipóteses, em relação
aos tributos e contribuições administrados pela RFB:
1) lançamento de ofício;
2) débitos com exigibilidade suspensa;
3) inscrição em dívida ativa;
4) recolhimentos ou pagamentos em atraso;
5) falta ou atraso no cumprimento de obrigação acessória.
CSLL
Bônus de Adimplência Fiscal
148
INDICAÇÃO LEITURA
149
Páginas 236 a 301
Páginas 491 a 525
OBRIGADO!
Prof. Fabio Silva
fabio@weigandesilva.com.br
Skype: fabiosilva_tributario
150