EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL

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INVESTIMENTOS
Introdução
No mercado financeiro existem diversos tipos de investimentos. Alguns são voltados especialmente para que os empreendedores não deixem os recursos parados no caixa e, com isso, aproveitem os juros que esses investimentos geram. 
Certificados de Depósitos Bancários
Os CDBs são utilizados pelos bancos para captar recursos. Quem investe faz uma espécie de empréstimo ao banco e, ao final do período combinado, recebe os juros por isso. Os CDBs podem ser Pré-fixados ou Pós-fixados.
Recibos de Depósitos Bancários
São títulos emitidos pelos bancos que têm características semelhantes às dos CDBs. A diferença é que os RDBs não podem ser negociados antes de seu vencimento e não podem ter transferência de titularidade.
Fundos de Investimentos
É um tipo de aplicação financeira em que várias pessoas se reúnem para ter acesso a aplicações financeiras com custos menores. O objetivo é receber algum ganho financeiro, mas, neste caso, não há garantias de que isso aconteça.
Títulos Públicos
Os Títulos Públicos são emitidos pelo Governo Federal com o objetivo de captar recursos para o financiamento da dívida pública e das atividades governamentais (educação, saúde etc).
Debêntures
A debênture é um valor mobiliário emitido por sociedades por ações, representativo de dívida, que assegura a seus detentores o direito de crédito contra a companhia emissora.
Ouro / Obras de Arte
Ações		(Participação noutras empresas com característica permanente)
MÉTODOS DE AVALIAÇÃO EM INVESTIMENTOS PERMANENTES
MÉTODOS: EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL e CUSTO DE AQUISIÇÃO
EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
 A equivalência patrimonial é o método que consiste em atualizar o valor contábil do investimento ao valor equivalente à participação societária da sociedade investidora no patrimônio líquido da sociedade investida, e no reconhecimento dos seus efeitos na demonstração do resultado do exercício. O valor do investimento, portanto, será determinado mediante a aplicação da porcentagem de participação no capital social, sobre o patrimônio líquido de cada sociedade coligada ou controlada.
CONSIDERAÇÕES IMPORTANTES
Tipo de Investimentos: Relevantes e Influentes
Tipo de Participação: Coligadas ou Controladas
Investimento Relevante
O investimento em sociedades coligadas e controladas é considerado relevante quando (§ 3º do art. 384 do RIR/99):
 
a) o valor contábil do investimento em cada sociedade coligada ou controlada for igual ou superior a 10% (dez por cento) do PL da sociedade investidora;
b) o valor contábil no conjunto do investimento em sociedades coligadas ou controladas for igual ou superior a 15% (quinze por cento) do PL da sociedade investidora.
Exemplos:
01) PL da Investidora R$ 500.000,00:
Investimentos: 
Em Coligada (A) R$ 50.000,00 = a 10% do PL = Investimento Relevante.
Em Controlada (B) R$ 20.000,00 = a 4% do PL = Investimento Não Relevante.
02) PL Investidora R$ 500.000,00:
Investimentos: 
Em Coligada (C) R$ 20.000,00 = a 4% do PL = Investimento Não Relevante.
Em Controlada (D) R$ 25.000,00 = a 5% do PL = Investimento Não Relevante.
Em Coligada (E) R$ 30.000,00 a 6% do PL = Investimento Não Relevante.
Total do conjunto: 15% = Investimento Relevante
Influência
O termo "sobre cuja administração tenha influência" pode ser entendido da seguinte forma:
 
a) A empresa investidora tem só 10% de participação, mas é ela quem fornece a tecnologia de produção e designa o diretor industrial ou o responsável pela área de produção.
b) A investidora tem só 15% de participação, mas é a responsável pela administração e finanças, sendo a área de produção de responsabilidade dos outros acionistas.
 
Sociedade Controladora
É aquela que detém + 50% do capital votante, podendo ser (direta ou indiretamente)
Exemplos:
“A” detém 56% do capital votante de “B” então: 
“A” tem controle direto em “B”.
“B” detém 54% do capital votante de “C” então: 
“A” tem controle indireto em “C”.
Outro exemplo:
“A” detém 53% do capital votante de “B”
“A” detém 9% do capital votante de “C”
“B” detém 43% do capital votante de “C” então: 
“A” tem controle direto em “B” e controle indireto em “C”
Outro Exemplo:
A Companhia XYZ controla as companhias A, B e C.
A companhia A é uma companhia aberta e participa com 10% do capital votante das companhias B e C.
Assim, a companhia A avaliará os investimentos em B e C pelo método da equivalência patrimonial, já que todas estão sob o controle comum de XYZ.
XYZ
 51% 51% 51%
C
B
A
 
 10% 10% 
 
Se XYZ controla A, B e C,
Se A tem participação em B e C
Logo, A aplica o método de equivalência patrimonial em B e C, porque estão sob o controle de XYZ
Sociedade Coligada
Uma sociedade é coligada a outra quando uma delas tem uma influência significativa sobre a outra empresa. A lei não estabelece um percentual mínimo, mas ela presume que toda participação acima de 20% é significativa o suficiente para ser considerada automaticamente uma coligada. Mas mesmo percentuais menores de participação podem levar uma empresa a ser considerada coligada a outra: basta que uma empresa detenha ou exerça o poder de participar nas decisões das políticas financeira ou operacional da investida, sem controlá-la.
Portanto são avaliadas pelo MEP (Método de Equivalência Patrimonial)
•	Investimentos em Coligadas 
•	Investimentos em Controladas (participação direta ou indireta);
•	Sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum.
Exemplo de Contabilização da Equiv. Patrimonial com resultado positivo:
Balanço Patrimonial da CONTROLADORA
	Ativo
	Passivo
	
	
	ANC
Part. Societ. 170.000,00
	
Resultados obtidos na CONTROLADA
PL anterior da Controlada			R$ 425.000,00
Novo PL da Controlada				R$ 500.000,00
Participação em % da Controladora			40%
Participação em R$				R$ 200.000,00
Cálculo do Ajuste
Nova participação em R$			R$ 200.000,00
(-) Participação anterior em R$			R$ 170.000,00
= Ajuste						R$ 30.000,00
Contabilização na Controladora:
D – Participações Societárias (ANC)
C – Result. Positivo com Equiv. Patrimonial (ARE) 		R$ 30.000,00	
Exemplo de Contabilização da Equiv. Patrimonial com resultado negativo:
Balanço Patrimonial da CONTROLADORA
	Ativo
	Passivo
	
	
	ANC
Part. Societ. 240.000,00
	
Resultados obtidos na Controlada
PL anterior da Controlada			R$ 600.000,00
Novo PL da Controlada				R$ 500.000,00
Participação em % da Investidora			40%
Participação em R$				R$ 200.000,00
Cálculo do Ajuste
Nova participação em R$			R$ 240.000,00
(-) Participação anterior em R$			R$ 200.000,00
= Ajuste						R$ 40.000,00
Contabilização na Controladora:
D – Result. Negativo com Equiv. Patrimonial (ARE)
C – Participações Societárias (ANC)		R$ 40.000,00
Exemplo de Contabilização com Recebimento de Dividendos:
Balanço Patrimonial da Controladora
	Ativo
	Passivo
	
	
	ANC
Part. Societ. 600.000,00
	
Resultados obtidos na Controlada
PL anterior da Controlada			R$ 1.500.000,00
Participação em % da Controladora				40%
Participação em R$				R$ 600.000,00
Lucro Registrado na Controlada		R$ 300.000,00
Novo PL da Controlada				R$ 1.800.000,00
Participação em % da Controladora				40%
Participação atualizada em R$			R$ 720.000,00
Cálculo do Ajuste
Nova participação em R$			R$ 720.000,00
(-) Participação anterior em R$			R$ 600.000,00
= Ajuste						R$ 120.000,00
Contabilização na Controladora:
D – Participação Societária (ANC)C – Result. Positivo com Equiv. Patrimonial	(ARE)		R$ 120.000,00
Novo Balanço Patrimonial da Controladora
	Ativo
	Passivo
	
	
	ANC
Part. Societ. 720.000,00
	
Contabilização do recebimento do Dividendo na Controladora
D – Disponível (AC)
C – Participações Societárias (ANC)				R$ 120.000,00
Balanço Patrimonial da investidora
	Ativo
	Passivo
	
	
	ANC
Part. Societ. 600.000,00