IRPJ Lucro Real e Presumido

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IRPJ – IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS
BASES DE CÁLCULO
LUCRO REAL, LUCRO PRESUMIDO E LUCRO ARBITRADO
PERÍODOS DE APURAÇÃO
Trimestral - 31/03, 30/06, 30/09 e 31/12
Anual – com pagamentos por estimativa
ALÍQUOTA
15%
ADICIONAL
10% sobre a parcela do Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado que exceder a R$ 20.000,00/mês no período de apuração.
Exemplo: a Cia. AKL apresentou um Lucro Real de R$ 100.000,00 no quarto trimestre.
Cálculo do imposto: R$ 100.000,00 x 15% = R$ 15.000,00
Adicional: (R$ 100.000,00 – R$ 60.000,00*) x 10% = R$ 4.000,00
Total IRPJ a recolher: R$ 19.000,00
* R$ 20.000,00 x 3 meses = R$ 60.000,00
LUCRO REAL
RESULTADO CONTÁBIL DO PERÍODO (LUCRO OU PREJUÍZO), AJUSTADO PELAS ADIÇÕES, EXCLUSÕES E COMPENSAÇÕES.
LALUR – LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
RESULTADO ANTES DO IRPJ			R$
( + ) ADIÇÕES						R$
( - ) EXCLUSÕES						R$_____________
= RESULT. ANTES DAS COMPENSAÇÕES	R$
( - ) COMPENSAÇÕES					R$_____________
= LUCRO REAL						R$
ALÍQUOTA DO IRPJ					_______ 15%___		
= IRPJ DEVIDO						R$
ADIÇÕES
A LEGISLAÇÃO DO IMPORTO SOBRE A RENDSA NÃO ADMITE COMO DEDUTÍVEL DETERMINADAS DESPESAS POR CONSIDERAR QUE NÃO SÃO NECESSÁRIAS À MANUTENÇÃO DA ATIVIDADE DA EMPRESA.
EXEMPLO: MULTAS DE TRÂNSITO, BRINDES, PERDAS ESTIMADAS COM CRÉDITO DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA E OUTRAS.
EXCLUSÕES
O OBJETIVO DAS EXCLUSÕES É O DE NÃO COMPUTAR NA BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO RECEITAS QUE AUMENTARAM O LUCRO LÍQUIDO, MAS QUE A LEGISLAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA CONSIDERA COMO NÃO TRIBUTÁVEIS.
EXEMPLO: DIVIDENDOS RECEDIDOS, RESULTADO POSITIVO DA EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL, ETC.
COMPENSAÇÕES
SÃO OS PREJUÍZOS FISCAIS DOS ANOS ANTRERIORES QUE PODERÃO SER COMPENSADOS COM FUTUROS LUCROS, LIMITADO A 30% DO LUCRO REAL.
EXEMPLO: PREJUÍZOS ANTERIORES DE R$ 200.000,00 PARTE “B” DO LALUR
LALUR – LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
RESULTADO ANTES DO IRPJ			R$ 40.000,00
( + ) ADIÇÕES						R$ 0,00 
( - ) EXCLUSÕES						R$_____0,00_
= RESULT. ANTES DAS COMPENSAÇÕES	R$ 40.000,00
( - ) COMPENSAÇÕES			 (R$ 12.000,00)
= LUCRO REAL						R$ 28.000,00
ALÍQUOTA DO IRPJ					________15%		
= IRPJ DEVIDO						R$ 4.200,00
CÁLCULO DA COMPENSAÇÃO: 
R$ 40.000,00 X 30% = R$ 12.000,00
SALDO DOS PREJUÍZOS ANTERIORES AJUSTADO:
R$ 200.000,00 ( - ) R$ 12.000,00 = R$ 188.000,00
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
- CUJA RECEITA TOTAL, NO ANO-CALENDÁRIO ANTERIOR, SEJA SUPERIOR AO LIMITE DE R$ 78.000.000,00 (quarenta e oito milhões de reais), OU PROPORCIONAL AO NÚMERO DE MESES DO PERÍODO;
- BANCOS, CORRETORAS, EMPRESAS DE SUGUROS E OUTRAS LIGADAS À ATIVIDADE FINANCEIRA;
- QUE TIVERAM LUCROS, RENDIMENTOS OU GANHOS DE CAPITAL ORIUNDOS DO EXTERIOR
EXEMPLO 01
1) CONSIDERE AS SEGUINTES INFORMAÇÕES DA CIA ‘A’ NO TRIMESTRE ‘X’.
- PREJUÍZOS FISCAIS ANTERIORES: R$ 350.000,00
- LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ANTES DO IRPJ: R$ 175.200,00
- ADIÇÕES: R$ 28.150,00
- EXCLUSÕES: R$ 3.350,00
CALCULE O IRPJ DEVIDO:
RESULTADO ANTES DO IRPJ			R$ 175.200,00
( + ) ADIÇÕES						R$ 28.150,00 
( - ) EXCLUSÕES						R$ 3.350,00
= RESULT. ANTES DAS COMPENSAÇÕES	R$ 200.000,00
( - ) COMPENSAÇÕES			 (R$ 60.000,00)
= LUCRO REAL						R$ 140.000,00
ALÍQUOTA DO IRPJ					 15%		
= IRPJ							R$ 21.000,00
ADICIONAL (R$ 140.000,00 – R$ 60.000,00 = R$ 80.000,00)	R$ 8.000,00
= IRPJ DEVIDO						R$ 29.000,00
EXEMPLO 02
A CIA. “TTT” APUROU LUCRO REAL REFERENTE A DETERMINADO TRIMESTRE EQUIVALENTE A R$ 300.000,00. O IMPOSTO E ADICIONAL DEVIDOS PELA CIA. SÃO:
EXEMPLO 03
- LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IR: R$ 1.500,00
- DIVIDENDOS RECEBIDOS, JÁ TRIBUTADOS: R$ 210,00
- DESPESAS INDEDUTÍVEIS: R$ 1.050,00
COM BASE NOS DADOS ACIMA, O IRPJ DO PERÍODO SERÁ DE:
4) OBSERVE OS DADOS A SEGUIR:
- LUCRO LÍQUIDO ANTES DO IRPJ: R$ 1.000,00
- ADIÇÕES: R$ 4.000,00
- EXCLUSÕES: R$ 10.000,00
- PREJUÍZO FISCAL DE PERÍODOS ANTERIORES: R$ 20.000,00
COM BASE NOS DADOS ACIMA, A PESSOA JURÍDICA APUROU NO PERÍODO:
LUCRO PRESUMIDO
O Lucro Presumido é uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do Imposto de Renda - IRPJ, e da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido - CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas à apuração do Lucro Real. A sistemática é utilizada para presumir o lucro da pessoa jurídica a partir de sua receita bruta e outras receitas sujeitas à tributação.
OPÇÃO PELO REGIME
Poderão optar pela tributação com base no lucro presumido as pessoas jurídicas que não estejam obrigadas à tributação com base no lucro real.
DETERMINAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO
O lucro presumido será o montante determinado pela soma das seguintes parcelas:
- O valor resultante da aplicação de percentuais, variáveis conforme o ramo de atividade da pessoa jurídica, sobre a receita bruta auferida nos trimestres civis de cada ano-calendário;
- Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras e todos os resultados positivos decorrentes de receitas de atividades acessórias da pessoa jurídica.
PERCENTUAIS DE APURAÇÃO
	Atividade
	%
	Comércio e Industria
	8%
	Prestação de serviços
	32%
	Bancos comerciais, investimentos, etc.
	16%
EXEMPLO 1:
- Receita de venda no trimestre			R$ 765.000,00
- Receita com aluguel					R$ 20.000,00
Cálculo do Lucro Presumido
R$ 765.000,00 x 8% = R$ 61.200,00
Cálculo do Imposto devido
Lucro Presumido					R$ 61.200,00
(+) Receita com Aluguel				R$ 20.000,00
Total								R$ 81.200,00
Alíquota do IRPJ							 15 %
Imposto							R$ 12.180,00
Adicional (R$ 21.200,00 x 10%)			R$ 2.120,00
Imposto devido						R$ 14.300,00
EXEMPLO 2:
- Receita com Venda					R$ 50.000,00
- Receita com Serviços				R$ 90.000,00
- Receita Financeiras (Juros)			R$ 5.000,00
- Receita com Aluguel					R$ 15.000,00
Calculo do Lucro Presumido
R$ 50.000,00 x 8% = R$ 4.000,00
R$ 90.000,00 x 32% = R$ 28.800,00
Cálculo do Imposto devido
Lucro Presumido					R$ 32.800,00
(+) Receita Financeira					R$ 5.000,00
(+) Receita com Aluguel				R$ 15.000,00
Total								R$ 52.800,00
Alíquota do IRPJ							 15 %
Imposto							R$ 7.920,00
MOMENTO DA OPÇÃO
	A opção pela tributação com base no lucro presumido será manifestada com o pagamento da primeira ou única quota do imposto correspondente ao primeiro período de apuração (1º trimestre)