AULA 08

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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
Aula 8 – Elaboração das Demonstrações Contábeis
Prof. Wellinton Figueiredo
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA II
Aula 8: Elaboração das Demonstrações Contábeis
• Consultas aos relatórios contábeis por meio do sistema
informatizado.
• Gerar os demonstrativos contábeis (Balancete, Razão,
Diário, Balanço Patrimonial e DRE), por meio do sistema
informatizado.
• Conhecer as normas contábeis que orientam a
elaboração e apresentação das demonstrações contábeis.
• Elaboração da Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido e Demonstração dos Fluxos de Caixa.
Objetivos desta aula
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Para acessar os relatórios no sistema de contabilidade da Folhamatic,
direcione o cursor sobre “relatórios” na barra de tarefas, onde serão
apresentados todos os relatórios/demonstrativos contábeis gerados
pelo sistema.
ACESSO AOS RELATÓRIOS DO SISTEMA
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Para gerar o Balanço Patrimonial e a DRE, deverá ser feito o
encerramento do período conforme demonstrado: Clicando
em Movimentos / Encerramento do Período
ACESSO AOS RELATÓRIOS DO SISTEMA
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As Demonstrações Contábeis deverão ser apresentadas de
acordo com as determinações da norma contábil emitida
pelo CPC de número 26 – Apresentação das Demonstrações
Contábeis, cujas principais Determinações serão destacadas
a seguir.
NORMAS CONTÁBEIS 
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As demonstrações contábeis são uma representação
estruturada da posição patrimonial/financeira e do
desempenho da entidade. É uma prestação de contas, cujo
propósito é atender as necessidades de usuários externos
que não se encontram em condições de requerer relatórios
especificamente planejados para atender às suas
necessidades.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - DEFINIÇÃO 
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Proporcionar informação acerca da posição
patrimonial/financeira, do desempenho e dos fluxos de
caixa da entidade que seja útil a um grande número de
usuários em suas avaliações e tomada de decisões
econômicas. Apresentar os resultados da atuação da
administração na gestão da entidade e sua capacitação na
prestação de contas quanto aos recursos que lhe foram
confiados.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - OBJETIVO 
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Para atender aos objetivos, são demonstradas as seguintes
informações:
ATIVOS / PASSIVOS / PATRIMÔNIO LÍQUIDO
RECEITAS (GANHOS) / DESPESAS (PERDAS)
FLUXOS DE CAIXA
ALTERAÇÕES NO CAPITAL PRÓPRIO
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS - OBJETIVO 
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O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui:
(a) balanço patrimonial ao final do período;
(b) demonstração do resultado do período;
(c) demonstração do resultado abrangente do período;
(d) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período;
(e) demonstração dos fluxos de caixa do período;
(f) demonstração do valor adicionado do período;
(g) notas explicativas;
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS – CONJUNTO 
COMPLETO 
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Informação comparativa
A menos que norma, interpretação ou comunicado técnico
permita ou exija de outra forma, informação comparativa
deve ser divulgada com respeito ao período anterior para
todos os valores apresentados nas demonstrações contábeis
do período corrente.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
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Identificação das demonstrações contábeis
Cada demonstração contábil e respectivas notas
explicativas devem ser identificadas claramente. Além
disso, as seguintes informações devem ser divulgadas de
forma destacada e repetida quando necessário para a
devida compreensão da informação apresentada:
(a) o nome da entidade às quais as demonstrações
contábeis dizem respeito ou outro meio que permita sua
identificação, bem como qualquer alteração que possa ter
ocorrido nessa identificação desde o término do período
anterior;
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
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Identificação das demonstrações contábeis
(b) se as demonstrações contábeis se referem a uma
entidade individual ou a um grupo de entidades;
(c) a data de encerramento do período de reporte ou o
período coberto pelo conjunto de demonstrações contábeis
ou notas explicativas;
(d) a moeda de apresentação; e
(e) o nível de arredondamento usado na apresentação dos
valores nas demonstrações contábeis.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
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O Balanço tem por finalidade apresentar a posição
financeira e patrimonial da empresa em determinada data,
representando, portanto, uma posição estática.
Conforme o art. 178 da Lei 6.404/1976, "no Balanço, as
contas serão classificadas segundo os elementos do
patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar
o conhecimento e a análise da situação financeira da
companhia".
BALANÇO PATRIMONIAL (BP)
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Visando atender a esse objetivo, a Lei 6.404/76, por meio
dos arts. 178 a 182, definiu como deve ser a disposição de
tais contas, seguindo, para o Ativo, a classificação em
ordem decrescente de grau de liquidez e, para o Passivo,
em ordem decrescente de prioridade de pagamento das
exigibilidades, ou seja:
No Ativo, são apresentadas em primeiro lugar as contas
mais rapidamente conversíveis em disponibilidades,
iniciando com o Disponível (caixa e bancos), Contas a
Receber, Estoques, e assim sucessivamente;
No Passivo, classificam-se em primeiro lugar as contas cuja
exigibilidade ocorre antes.
BALANÇO PATRIMONIAL (BP)
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Dentro desse conceito geral, os § 1º e § 2º do art. 178
determinam a segregação do Ativo e do Passivo nos
seguintes grupos:
Balanço Patrimonial
Ativo Passivo
ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
ATIVO NÃO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE
REALIZÁVEL A LONGO PRAZO Patrimônio Líquido
INVESTIMENTOS CAPITAL SOCIAL
IMOBILIZADO RESERVAS DE CAPITAL
INTANGÍVEL AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL
RESERVAS DE LUCROS
PREJUÍZOS ACUMULADOS
BALANÇO PATRIMONIAL (BP)
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Circulante - abrange valores realizáveis (Ativos) ou
exigíveis (Passivos) no exercício social subsequente. Assim,
por exemplo, uma empresa cujo exercício social encerre
em 31 de dezembro, ao realizar o encerramento do
exercício de 31 de dezembro de 2012, deverá classificar no
Circulante todos os valores realizáveis ou exigíveis até 31
de dezembro de 2013.
Não Circulante - De uma forma geral, são classificáveis
como Não circulante contas, que, todavia, tenham sua
realização certa ou provável após o término do exercício
seguinte, o que, normalmente, significa realização num
prazo superior a um ano a partir do próprio balanço.
BALANÇO PATRIMONIAL (BP)
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A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é a
apresentação, em forma resumida, das operações realizadas
pelaempresa, durante o exercício social, demonstradas de
forma a destacar o resultado líquido do período, incluindo o
que se denomina de receitas e despesas realizadas.
Antes de abordarmos mais detalhadamente seus
componentes, cabe destacar dois aspectos fundamentais que
devem nortear a contabilidade das empresas no
reconhecimento contábil das receitas, custos e despesas:
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 
EXERCÍCIO (DRE)
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Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente
da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
Essas conceituações da Lei representam basicamente um dos
pressupostos básicos presente no Pronunciamento Conceitual Básico -
Estrutura Conceitual, denominado Regime de Competência, que, por
sua vez, pressupõe a confrontação entre receitas e despesas.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 
EXERCÍCIO (DRE)
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Critérios Básicos de Apresentação
Demonstração é iniciada com o valor total da receita apurada
em suas operações de vendas, da qual é deduzido o custo
total correspondente a essas vendas, apurando-se a margem
bruta, ou seja, o lucro bruto.
São, então, apresentadas as despesas operacionais segregadas
por subtotais, conforme sua função,
Assim, deduzindo-se as despesas operacionais totais do lucro
bruto, apresenta-se o lucro operacional, outro dado
importante na análise das operações da empresa.
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 
EXERCÍCIO (DRE)
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CritériosBásicosdeApresentação
Após o lucro operacional, apresentam-se as outras receitas e despesas,
apurando-se então o resultado antes dos tributos (imposto de renda e
contribuição social sobre o lucro). Deduz-se, a seguir, imposto de renda e
contribuição social a pagar e, finalmente, as participações de terceiros, não
na forma de acionistas, calculáveis sobre o lucro, tais como empregados,
administradores, partes beneficiarias, debêntures e contribuições para fundos
de benefícios a empregados, chegando-se, assim, ao lucro (ou prejuízo)
líquido do exercício, que é o valor final da Demonstração. A Lei exige ainda a
apresentação do montantedo lucro por ação
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO 
(DRE)
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31 DE DEZEMBRO
20X2 20X1
Receita Bruta de Vendas de Produtos 1.879.400 1.800.000 
(-) Impostos Incidentes (300.000) (290.000)
(=) Receita Líquida 1.579.400 1.510.000 
(-) Custo dos Produtos Vendidos (820.000) (800.000)
(=) Lucro Bruto 759.400 710.000 
Despesas com Vendas (180.000) (150.000)
Despesas Administrativas (125.000) (120.000)
(+/-) Resultado de Equivalência Patrimonial 35.000 15.000 
(=) Lucro antes das Rec. e Desp. Financeiras 489.400 455.000 
Receitas Financeiras 93.000 63.000 
Despesas Financeiras (124.500) (113.000)
(=) Lucro antes do IR e CS 457.900 405.000 
(-) IRPJ e CSLL (185.900) (137.700)
(=) Lucro Antes das Participações 272.000 267.300 
(-) Participações (2.000) (1.300)
(=) Lucro Líquido do Exercício 270.000 266.000 
Lucro por Ação 270 266 
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
Essa demonstração nunca foi obrigatória pela Lei 6.404/76,
entretanto, é através da vigência do Pronunciamento
Técnico CPC 26 - Apresentação das Demonstrações
Contábeis que a Demonstração das Mutações do Patrimônio
Líquido (DMPL) passa a fazer parte do conjunto completo de
demonstrações contábeis.
A DMPL é de muita utilidade, pois fornece a movimentação
ocorrida durante o exercício nas diversas contas
componentes do Patrimônio Líquido; faz clara indicação do
fluxo de uma conta para outra e indica a origem e o valor
de cada acréscimo ou diminuição no Patrimônio Liquido
durante o exercício.
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Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
Modelo de Demonstração
A DMPL é composta por colunas onde são evidenciadas as
operações ocorridas no Patrimônio Liquido. No que se refere
a apresentação das Reservas de Capital, de Lucro e Outros
Resultados Abrangentes, a divulgação de forma analítica
(com uma coluna para cada conta) ou sintética (com o
agrupamento das contas) fica a critério da entidade.
Entretanto, se a divulgação se der de forma sintética, a
empresa deverá apresentar, em quadro a parte ou em nota
adicional, o saldo final de cada conta agrupada, devendo
ainda tal apresentação conter o saldo final do período
comparativo.
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MODELO DE DMPL 
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PRATRIMÔNIO LÍQUIDO EM 31 DE DEZEMBRO
Capital Social
Reservas 
de Capital
Reservas de 
Lucros 
Lucros ou 
Prejuízos 
Acumulados
Total do 
Patrimônio 
Líquido
Saldos Iniciais 1.000.000 80.000 300.000 0 1.380.000 
Aumento de Capital 500.000 (50.000) (100.000) 350.000 
Dividendos (110.000) (110.000)
Lucro Líquido do Período
250.000 250.000 
Constituição de Reservas
140.000 (140.000)
Saldos Finais 1.500.000 30.000 340.000 0 1.870.000 
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DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
(DFC) 
A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC), até a
publicação da Lei n. 11.638/07, não era obrigatória no
Brasil.
Em dezembro de 2007, a legislação societária brasileira,
Lei n. 6.404/76, foi modificada pela Lei n. 11.638, que
trouxe a obrigatoriedade da elaboração da Demonstração
dos Fluxos de Caixa (DFC) em substituição à Demonstração
das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR).
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DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
(DFC) 
O objetivo primário da Demonstração dos Fluxos de Caixa
(DFC) é prover informações relevantes sobre os
pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma
empresa, ocorridos durante um determinado período, e
com isso ajudar os usuários das demonstrações contábeis
na análise da capacidade da entidade de gerar caixa e
equivalentes de caixa, bem como suas necessidades para
utilizar esses fluxos de caixa.
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Aula 8: Elaboração das Demonstrações Contábeis
O objetivo primário da Demonstração dos Fluxos de Caixa
(DFC) é prover informações relevantes sobre os
pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma
empresa, ocorridos durante um determinado período, e
com isso ajudar os usuários das demonstrações contábeis
na análise da capacidade da entidade de gerar caixa e
equivalentes de caixa, bem como suas necessidades para
utilizar esses fluxos de caixa.
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
(DFC) 
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Para fins da Demonstração dos Fluxos de Caixa, o conceito
de caixa é ampliado para contemplar também os
investimentos qualificados como equivalentes de caixa.
Assim, para o Pronunciamento Técnico pelo CPC 03 -
Demonstração dos Fluxos de Caixa, caixa compreende
numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis; e
equivalentes de caixa são aplicações financeiras de curto
prazo, de alta liquidez, que são prontamente conversíveis
em um montante conhecido de caixae que estão sujeitas
a um insignificante risco de mudança de valor.
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
(DFC) 
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O formato adotado para a DFC é o de classificação das
movimentações de caixa por grupos de atividades. A
classificação dos pagamentos e recebimentos de caixa
relaciona-se, normalmente, com a natureza da transação
que lhe dá origem. Assim, por exemplo, a compra de
matéria-prima para a produção é uma atividade
operacional; a compra de uma máquina utilizada na
gearão de outros produtos é uma atividade de
investimento; e a emissão de ações da própria empresa é
uma atividade de financiamento.
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
(DFC) 
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MÉTODOS DE ELABORAÇÃO
A movimentação das disponibilidades do caixa (caixa e
equivalentes de caixa) da empresa, em um dado período,
deve ser estruturada na DFC, conforme já comentado, em
três grupos, cujos títulos buscam expressar as entradas e
saídas de dinheiro relacionadas com as atividades:
(a) operacionais;
(b) de investimento; e
(c) de financiamento.
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MÉTODOS DE ELABORAÇÃO
A soma algébrica dos resultados líquidos de cada um
desses grupamentos totaliza a variação no caixa do
período, que deve ser conciliada com a diferença entre os
saldos respectivos das disponibilidades, constantes no
Balanço, entre o início e o fim do período considerado.
Para divulgar o fluxo de caixa oriundo das atividades
operacionais, pode ser utilizado o método direto ou o
método indireto.
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MODELO DIRETO
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EM 31 DE DEZEMBRO
Atividades Operacionais
Recebimento de Clientes 29.500 
Recebimento de Juros 300 
Duplicatas Descontadas 5.000 
Pagamentos
a Fornecedores (10.000)
de Impostos (2.000)
de Despesas (21.000)
de Juros (1.000)
de despesas antecipadas (2.600)
Caixa Líquido das Atividades Operacionais (1.800)
Atividades de Investimento
Recebimento pela Venda de Imobilizado 15.000 
Pagamento pela Compra de Imobilizado (20.000)
Caixa Líquido das Atividades de Investimento (5.000)
Atividades de Financiamento
Aumento de Capital 10.000 
Empréstimos 10.000 
Pagamento de Dividendos (1.500)
Caixa Líquido das Atividades de Financiamento 18.500 
Aumento Líquido no Caixa e Equivalente de Caixa 11.700 
Saldo de Caixa e Equivalente de Caixa em 20x0 5.600 
Saldo de Caixa e Equivalente de Caixa em 20x1 17.300 
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MODELO INDIRETO
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA EM 31 DE DEZEMBRO
Atividades Operacionais
Lucro Líquido 3.900 
(+) Depreciação 1.500 
(+) PECLD 500 
( - ) Lucro na Venda do Imobilizado (700)
( - ) Rec. De Equivalência Patrimonial (2.300)
Lucro Ajustado 2.900 
var. em Clientes (10.000)
var. em Duplicatas Descontadas 5.000 
var. em Estoques (3.000)
var. em Fornecedores 13.000 
var. em Impostos a Pagar (700)
var. em Contas a Pagar (7.000)
var. em Despesas Antecipadas (2.000)
Caixa Líquido das Atividades Operacionais (1.800)
Atividades de Investimento
Recebimento pela Venda de Imobilizado 15.000 
Pagamento pela Compra de Imobilizado (20.000)
Caixa Líquido das Atividades de Investimento (5.000)
Atividades de Financiamento
Aumento de Capital 10.000 
Empréstimos 10.000 
Pagamento de Dividendos (1.500)
Caixa Líquido das Atividades de Financiamento 18.500 
Aumento Líquido no Caixa e Equivalente de Caixa 11.700 
Saldo de Caixa e Equivalente de Caixa em 20x0 5.600 
Saldo de Caixa e Equivalente de Caixa em 20x1 17.300 
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Resumo desta aula
• Aprendeu a gerar os demonstrativos contábeis através do
sistema informatizado de contabilidade;
• Conheceu os procedimentos para apresentação das
demonstrações contábeis de acordo com as normas
contábeis atuais;
• Realizou a elaboração das demonstrações contábeis, DFC
e DMPL por meio de planilha eletrônica.
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Próxima Aula
Obrigações Acessórias de Impostos e Contribuições Federais
Nesta aula serão apresentados os procedimentos para o
preenchimento das seguintes declarações: DCTF (Declaração de
Contribuições e Tributos Federais), DIRF (Declaração de Imposto
de Renda Retido na Fonte) e DIPJ (Declaração de Informações
Econômico-fiscais da Pessoa)