CONTABILIDADE FINANCEIRA 7

Prévia do material em texto

GST0035 – CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
Aula 7: Tributos incidentes sobre operações com 
mercadorias 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Objetivos 
Ao final desta aula o aluno deverá ser capaz de: 
• Compreender o efeito do PIS – Programa 
de Integralização Social e da COFINS – 
Contribuição para o Financiamento da 
Seguridade Social nas operações com 
mercadorias; 
• Diferenciar o regime cumulativo e não 
cumulativo do PIS e da COFINS. 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Conteúdo desta aula 
TRIBUTOS INCIDENTES 
SOBRE OPERAÇÕES 
COM MERCADORIAS 
1 
ICMS NA VENDA 
3 
PRÓXIMOS 
PASSOS ICMS NA COMPRA 
2 
APURAÇÃO DO ICMS A 
RECOLHER/A RECUPERAR 
4 
COMPRAS BRUTAS 
5 
COMPRAS LÍQUIDAS 
6 
VENDAS LÍQUIDAS 
7 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
• IPI – Imposto sobre Produtos Industrializado. 
 
• ICMS – Imposto sobre Operações Relativas à circulação de mercadorias e sobre Prestação de 
Serviços de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações. 
 
• ISS – Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza. 
 
• IVVC – Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustíveis. 
 
• PIS/PASEP – Programa de Integração Social/Programa de Formação do Patrimônio do Servidor 
Público. 
 
• COFINS – Contribuição para Financiamento da Seguridade Social. 
 
• IE – Imposto sobre Exportação. 
Tributos incidentes sobre operações com mercadorias 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Tributos incidentes sobre operações com mercadorias 
TRIBUTOS COMPETÊNCIA 
ICMS ESTADOS 
ISS MUNICÍPIOS E DO DISTRITO FEDERAL 
IVVC MUNICÍPIOS E DO DISTRITO FEDERAL 
COFINS UNIÃO 
PIS/PASEP UNIÃO 
IPI UNIÃO 
IE UNIÃO 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
ICMS 
• O ICMS incide sobre a circulação de mercadorias. 
 
• Como regra, incide sobre compras e vendas de mercadorias. 
 
• O ICMS está incluído no custo das compras e integra o valor das vendas. 
 
• A empresa comercial recolhe ao Tesouro Estadual a diferença entre ambas as operações em 
cada mês. 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
ICMS na compra 
• O valor do ICMS na compra deve ser registrado em conta própria: “ICMS a Recuperar”. 
 
• Vale relembrar que o valor dos TRIBUTOS RECUPERÁVEIS não deve integrar o custo do estoque. 
 
• Portanto, o ICMS em empresas comerciais e industriais é um tributo recuperável, devendo ser 
excluído do custo de aquisição de mercadorias para revenda e de matérias-primas. 
 
• A base de cálculo do ICMS é o preço de mercadoria revendida. 
• O ICMS pago (ou a pagar) na ocasião da compra de mercadorias caracteriza-se como um 
ADIANTAMENTO DA EMPRESA ADQUIRENTE, já que os impostos sobre vendas são cobrados do 
consumidor final e não da empresa. 
 
• A empresa é apenas mera DEPOSITÁRIA ou um veículo de arrecadação. 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
ICMS na compra 
EXEMPLO 1: 
Uma empresa comercial adquire R$ 50.000,00 de mercadorias para revenda a vista. Incidência de 
18% de ICMS. 
 
Preço da mercadoria R$ 50.000,00 
ICMS incluso no preço da mercadoria R$ 9.000,00 
(18% x R$ 50.000,00) 
CONTABILIZAÇÃO: 
 
• D – Compra de Mercadorias/Estoques R$ 41.000 
• D – ICMS a Recuperar R$ 9.000 
• C – Caixa R$ 50.000 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
ICMS na venda 
Quando a empresa revende a mercadoria comprada, deve cobrar o ICMS do comprador da 
mercadoria. 
 
EXEMPLO 2: 
 
Supondo que a empresa vendeu a mercadoria comprada por R$ 70.000,00 a vista: 
Preço da mercadoria R$ 70.000,00 
ICMS incluso no preço da mercadoria R$ 12.600,00 
(18% x R$ 70.000,00) 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
ICMS na venda 
CONTABILIZAÇÃO EXEMPLO 2: 
 
D – Caixa / Clientes 
C – Receita R$ 70.000,00 
 
D – CMV 
C – Estoques (Inventário Permanente) 
 
D – ICMS sobre vendas 
C – ICMS a Recolher R$ 12.600 
DRE 
 
Receita 70.000 
(-) ICMS s/ vendas (12.600) 
= Receita Líquida 57.400 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Apuração do ICMS a recolher/ICMS a recuperar 
D – ICMS a Recolher 
C – ICMS a Recuperar R$ 9.000 
 
• Portanto, a empresa deve recolher aos cofres públicos $ 3.600, já que $ 9.000 foram pagos no 
momento da compra ao fornecedor. 
• Esta parcela será destacada no PASSIVO CIRCULANTE – ICMS A RECOLHER $ 3.600 (12.600 – 
9.000) 
• Se a empresa não vendesse a mercadoria adquirida (ou vendesse um montante menor que o 
adquirido) haveria saldo na conta ICMS a recuperar que comporia o Ativo Circulante com o 
DIREITO. 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Exercício 1 
Em uma empresa comercial, no mês de dezembro de X1, ocorreram as seguintes operações: 
 
• 9/12 – Compra de mercadorias a prazo, no valor de $ 40.000, com incidência de ICMS de 18%. 
 
• 17/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 50.000, com incidência de ICMS de 18%. 
 Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 30.000. 
 
• 22/12 – Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ 30.000, com incidência de ICMS de 18%. 
 Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ 10.000. 
 
Pede-se: Efetuar a contabilização das operações no diário e em razonetes, com apuração do Lucro 
Bruto e informar o valor do ICMS a Recolher no mês ou ICMS a recuperar. 
 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Exercício 2 
No mês de dezembro de X2, uma empresa comercial efetuou as seguintes operações com 
mercadorias: 
 
• 7/12 – Compra de mercadorias a prazo no valor de $ 30.000 com ICMS de 18%. 
 
• 16/12 – Venda de mercadorias a prazo no valor de $ 20.000, com incidência de ICMS de 18%. 
Essas mercadorias estavam no estoque por $ 12.000. 
 
• 20/12 – Abatimento obtido sobre a compra do dia 7/12, no valor de R$ 1.000. 
 
• 28/12 – Devolução de parte das mercadorias adquiridas em 7/11, no valor de $5.000 
 
Pede-se: Efetuar a contabilização das operações no diário e em razonetes, com apuração do Lucro 
Bruto e informar o valor do ICMS a Recolher no mês ou ICMS a recuperar. 
 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
 
 
 
 
 
 
Atualmente, pela constituição federal, o IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados) e o ICMS são 
os únicos impostos NÃO CUMULATIVOS, isto é, são compensados em cada operação como 
montante cobrado nas anteriores. 
CB = Valor das compras + IPI – ICMS 
Compras Brutas 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
• As empresas CONTRIBUINTES dos referidos impostos, ou seja, empresas que os cobram 
quando vendem suasmercadorias (empresas comerciais) ou produtos (empresas industriais), 
tornam-se devedoras do ESTADO (ICMS) ou da UNIÃO (IPI), ao adquirirem mercadorias para 
revenda (empresas comerciais) ou matéria-prima para a fabricação de produtos (empresas 
industriais). 
 
• As empresas, então, adquirem o CRÉDITO contra o Estado (no caso do ICMS) ou contra a União 
(no caso do IPI). 
 
• Pela legislação atual, o ICMS é um imposto “por dentro”. 
 
• Porém, o IPI é um imposto “por fora”, ou seja, não está embutido no valor da operação. 
Compras Brutas 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
EXEMPLO 3: 
 
• Uma empresa comercial X compra mercadorias para revenda no valor de R$ 1.000 com ICMS 
de 18% e IPI de 20%. 
 
• Os R$ 180,00 de ICMS já estão embutidos nos R$ 1.000. 
 
• Porém, os R$ 200 de IPI não estão embutidos nos R$ 1.000. 
 
• Logo, o total da nota fiscal de compra é de R$ 1.200. 
 
• Como a empresa comercial X cobra apenas o ICMS na venda de suas mercadorias, ela é 
contribuinte do mesmo, mas não é do IPI. 
Compras Brutas 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Compras Brutas 
EXEMPLO 3 (RESOLUÇÃO): 
 
Dessa forma só irá recuperar o ICMS (ICMS a Recuperar de R$ 180). O IPI não recuperável se 
tornará um custo da mercadoria comprada: 
 
CB = R$ 1.000+ R$ 200 – R$ 180 = 1.020 
 
D- ICMS A RECUPERAR .................R$ 180,00 ( 18% x 1.000) 
D- ESTOQUE .................................R$ 1.020,00 (1.200 – 180) 
C- CAIXA OU FORNECEDOR...........R$ 1.200,00 ( 1000+ 200) 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
 
 
 
 
 
 
DEDUÇÕES: 
• Devoluções de compras; 
• Abatimentos sobre compras; 
• Descontos Incondicionais /Comerciais Obtidos. 
 
 
CL = CB + FRETES + SEGUROS - DEDUÇÕES 
Compras Líquidas 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
As DEDUÇÕES das COMPRAS são semelhantes às receitas. Porém, CONTABILMENTE, não são 
tratadas como tais e sim como CONTAS RETIFICADORAS DAS COMPRAS BRUTAS. 
 
OBS.: Descontos incondicionais não integram base de cálculo do IPI, decide STF, no dia 04 de 
setembro de 2014. 
Compras Líquidas 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
EXEMPLO 4: 
A empresa comercial X adquiriu mercadorias para revenda da indústria Y no valor de R$ 1.000. 
Houve desconto comercial de 20% (20% X R$ 1.000 = R$ 200,00), ICMS de 18% e IPI de 10%. 
 
O valor do ICMS a RECUPERAR será de 18% de R$ 800,00 (R$ 144,00), mas o IPI será de 10% de 
R$ 1.000,00 (R$ 100,00). 
 
Valor total NF: R$ 1.100. 
 
D - MERCADORIAS.............R$ 756,00 (800 + 100 - 144) 
D - ICMS A RECUPERAR .....R$ 144,00 
C - CAIXA ..........................R$ 900 ( 800 + 100) 
Compras Líquidas 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Compras Líquidas 
EXEMPLO 4 (CONTINUAÇÃO): 
 
• Efetuando o registro do desconto: 
 
D- MERCADORIAS............................................R$ 956 (756 + 200) 
D- ICMS A RECUPERAR.....................................R$ 144 
C- CAIXA .........................................................R$ 900 
C- DESCONTO INCONDICIONAL OBTIDO ..........R$ 200 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Vendas Líquidas 
DEDUÇÕES SOBRE VENDAS: 
 
• Devolução s/ vendas; 
• Vendas canceladas; 
• Abatimentos sobre vendas; 
• Descontos Incondicionais Concedidos (COMERCIAL); 
• Impostos sobre Vendas (ICMS, ISS e IE); 
• Contribuições Sociais sobre Vendas (PIS e Cofins). 
VL= VB - DEDUÇÕES SOBRE VENDAS 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
A VISTA A PRAZO 
Compra com ICMS Compra com ICMS 
D- ESTOQUE / COMPRAS 
D- ICMS A RECUPERAR 
C- CAIXA 
D- ESTOQUE / COMPRAS 
D- ICMS A RECUPERAR 
C- FORNECEDOR 
Devolução de compras com ICMS Devolução de compras com ICMS 
D- CAIXA 
C- DEVOLUÇÃO DE COMPRAS 
C- ICMS A RECOLHER 
D- FORNECEDOR 
C- DEVOLUÇÃO DE COMPRAS 
C- ICMS A RECOLHER 
Abatimento sobre compras ( não incide 
ICMS) 
Abatimento sobre compras (não incide ICMS) 
D- CAIXA 
C- ABATIMENTO SOBRE COMPRAS 
D- FORNECEDOR 
C- ABATIMENTO SOBRE COMPRAS 
Resumo 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
24 
A VISTA A PRAZO 
Venda com ICMS Venda com ICMS 
D - CAIXA 
C - RECEITA DE VENDAS 
 
D - CMV 
C - ESTOQUE 
 
D - ICMS S/ VENDAS 
C - ICMS A RECOLHER 
D - CLIENTE 
C - RECEITA DE VENDAS 
 
D - CMV 
C - ESTOQUE 
 
D - ICMS S/ VENDAS 
C - ICMS A RECOLHER 
Resumo 
CONTABILIDADE COMERCIAL E FINANCEIRA 
AULA 7: TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE AS OPERAÇÕES COM MERCADORIAS – ICMS E IPI 
Resumo 
25 
A VISTA A PRAZO 
Devolução de Venda com ICMS Devolução de Venda com ICMS 
D - DEVOLUÇÃO DE VENDAS 
C - CAIXA 
 
D - ESTOQUE 
C - CMV 
 
D - ICMS A RECUPERAR 
C - ICMS S/ VENDAS 
D - DEVOLUÇÃO DE VENDAS 
C - CLIENTE 
 
D - ESTOQUE 
C - CMV 
 
D - ICMS A RECUPERAR 
C - ICMS S/ VENDAS 
 
Assuntos da próxima aula: 
1. Contribuições; 
2. PIS/PASEP cumulativo; 
3. PIS/PASEP não cumulativo; 
4. Base de cálculo e alíquotas do 
PIS/PASEP; 
5. COFINS cumulativa; 
6. COFINS não cumulativa; 
7. Base de cálculo e alíquotas 
COFINS.