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Operações com mercadorias Prof. Bernard Mattos OPERAÇÕES COM MERCADORIAS Representam a principal atividade de uma empresa comercial, pois ela sobrevive e gera lucro com a compra e a venda de mercadorias. Mercadorias é qualquer objeto destinado ao comércio. Operações Com Mercadorias Lucro Bruto - LB Também denominado Resultado da Conta Mercadorias – RCM é a diferença entre as receitas com vendas (V) de mercadorias e o custo correspondente incorrido (CMV). LB = Vendas – Custo das Mercadorias Vendidas Operações Com Mercadorias Lucro Líquido do Exercício Depois de apurado o Resultado Bruto adicionamos as demais Receitas e subtraímos as demais Despesas LL = RCM + Outras Receitas – Outras Despesas Fatos que alteram o valor das Vendas: Operações Com Mercadorias • Vendas Anuladas ou Devoluções • Abatimentos • Impostos e Contribuições Incidentes Fatos que alteram o valor das Compras: • Despesas acessórias (fretes e seguros) • Abatimentos • Devolução de compras Descontos Operações Com Mercadorias Descontos Comerciais - ocorrem no momento da compra (obtidos) ou da venda (concedidos). Descontos Incondicionais Descontos Financeiros - ocorrem no momento da liquidação de uma dívida ou do recebimento de um direito, fato posterior ao da compra ou da venda. Frete (Termos internacionais de comércio) FOB (Free on board) • Livre a bordo • a responsabilidade do embarcador termina no despacho das mercadorias. • o comprador assume todos os riscos e custos Cif (Cost, insurance and freight) • Custos, Seguros e Frete • a responsabilidade do embarcador vai até a entrega das mercadorias em seu destino. • O fornecedor é responsável por todos os custos e riscos com a entrega da mercadoria Operação com Mercadorias Simples • Compra D – Mercadoria 100,00 C – Caixa/ Fornecedor 100,00 • Venda D- Caixa/Cliente 400,00 C- Rec. Venda 400,00 D- CMV 100,00 C- Estoque 100,00 ICMS Imposto sobre operações relativas a circulação de mercadorias e serviços de transporte intermunicipal e interestadual e de comunicações • O ICMS é um imposto não cumulativo, de competência estadual, funcionando no sistema de débitos e créditos. • Ao comprar bens ou serviços tributados pelo ICMS, o contribuinte adquire um direito de compensação futura junto ao fisco • Ao vender uma operação sujeita a incidência de ICMS, e passa a ter obrigação de pagamento futuro) junto ao fisco ICMS – 10% 6Prof. MSc Fernando Mattos Contribuinte legal Contribuinte de fato Produto – R$ 820,00 ICMS – R$ 180,00 Total – R$ 1.000,00 4 IMPOSTO INDIRETO Transferência do encargo financeiro O ICMS é um imposto “por dentro”, isto é, a alíquota incide sobre o preço do bem ou serviço, mas considera-se que integra o próprio preço. Assim, se um bem é: Vendido ao preço de R$ 100,00 e é tributado a 17%, O vendedor cobrará do comprador R$ 100,00, referente ao bem, e destacará na nota fiscal o valor R$ 17,00 dos R$ 100,00 cobrados, que referem-se ao imposto. Considerações: Serve para Pis , Cofins e ISS. Custo da Mercadoria + Lucro = R$ 880.00 Alíquota ICMS = 12% Cálculo = Custo da Mercadoria / 1 – Alqt. Imposto 880/1-0,12 = R$ 1.000,00 PREÇO FINAL • Formação de Preço com ICMS Base de Cálculo - ICMS Valor da Mercadoria (+) Frete, Seguro (-) Desconto Incondicional Valor da Mercadoria (+) Frete, Seguro (-) Desconto Incondicional Compra Venda NF ENTRADA Valor da Mercadoria: R$3.000 Alíquota ICMS: 12% Valor ICMS: R$ 360 Total da Nota: R$ 3.000 NF SAÍDA Valor Produto: R$ 5.000 Alíquota: 18% Valor IPI: R$ 900 Total da Nota: R$ 5.000 D – Estoque R$ 2.640 D – ICMS a recuperar R$ 360 C – Fornecedor R$ 3.000 D – Cliente R$ 5.000 C – Receita Bruta R$ 5.000 D – CMV R$ 2.640 C – Estoque R$ 2.640 D – ICMS s/Venda R$ 900 C – ICMS a recolher R$ 900 ICMS a Pagar – R$ 540,00 Apurar o resultado (ICMS) Conta Débito Crédito Saldo ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 360,00 ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 900,00 R$ 540,00 C DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA BRUTA DE VENDAS Receitas de vendas de mercadorias 5.000,00 5.000,00 (-) DEDUÇÕES DE VENDAS ICMS sobre as vendas (900,00) 900,00 (=) RECEITA LÍQUIDA DE VENDAS (-) Custo das mercadorias vendidas 4.100,00 (2.640,00) (=) LUCRO BRUTO 1.460,00 Praticar... Considere uma empresa comercial que tenha adquirido, a prazo, 600 unidades de certo objeto ao custo unitário de R$ 30,00. Em seguida, tenha vendido metade dessas aquisições, emitindo nota fiscal no valor de R$ 12.000,00. Sabendo-se que não havia estoque inicial, mas que as compras e vendas foram tributadas com ICMS à alíquota de 20%. Faça os lançamentos contábeis devidos. IPI – Imposto sobre Produtos Industrializados • Competência da União • Fato Gerador • Desembaraço aduaneiro de produto estrangeira; • Saída de produto do estabelecimento industrial, ou equiparada a industrial Em linhas gerais, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade. • Em linhas gerais, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, tais como: • Transformação – obtenção espécie nova • Beneficiamento – modifica funcionamento, utilização, acabamento ou aparência • Montagem – reunião que resulte em nova unidade • Acondicionamento ou recondicionamento – altera apresentação pela colocação embalagem, exceto apenas para transporte • Renovação ou recondicionamento – produto deteriorado ou inutilizado em condições de utilização Equiparados a Industrial • Importadores que derem saída aos produtos de procedência estrangeira • Estabelecimento comercial que recebe diretamente da aduana produto importado por outro estabelecimento da mesma firma • Filiais que comercializam produtos importados por outro estabelecimento do mesmo contribuinte • Estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrialização tenha sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante remessa • Estabelecimento comercial que encomenda a industrialização de bebidas, líquidos alcoólicos e vinagres • O IPI é um imposto não cumulativo, funcionando de maneira semelhante à do ICMS. • Em relação ao preço do produto, o IPI é um imposto “por fora”, ou seja, a alíquota incide sobre o preço do produto, e é somada ao valor do produto. Assim, se um produto é vendido ao preço de R$ 100,00 e é tributado a 5%, o vendedor cobrará do comprador R$ 105,00, referente ao preço do produto mais IPI. IPI – Contabilização • Base de Cálculo: BC: PREÇO DO PRODUTO (inclui ICMS) IPI VALOR PAGO PELO CLIENTE NF ENTRADA Valor da MP: R$10.000 Alíquota: 10% Valor IPI: R$ 1.000 Total da Nota: R$ 11.000 NF SAÍDA Valor Produto: R$40.000 Alíquota: 10% Valor IPI: R$ 4.000 Total da Nota: R$ 44.000 D – Estoque R$ 10.000 D – IPI a recuperar R$ 1.000 C – Fornecedor R$ 11.000 D – Cliente R$ 44.000 C – IPI a recolher R$ 4.000 C – Receita Bruta R$ 40.000 IPI a Pagar – R$ 3.000 Praticar... • Uma indústria fabricante de estantes de aço adquire matéria-prima (aço em lâminas) para utilização no processo produtivo, por R$ 30.000,00, mais IPI de 5% (R$ 1.500,00), totalizando a Nota Fiscal de compra R$ 31.500,00. • Faça os lançamentos devidos Considerações: • ICMS X IPI – BASE DE CÁLCULO ICMS • Uma Indústria ou Equiparada efetue a venda de um produto por R$ 1.000,00, com IPI de R$ 100,00. ICMS Alíquota 10%. Entre contribuintes do ICMS ( Ex: Loja Comercial) BC do ICMS = R$ 1.000,00 Entre contribuintes do ICMS ( Ex: Loja Comercial) BC do ICMS = R$ 1.000,00 VENDA Diretamente consumidos final BC do ICMS = R$ 1.100,00 Diretamente consumidos final BC do ICMS = R$ 1.100,00 Praticar... • Uma Indústria ou Equiparada efetue a venda de 500 unidades de um produto por R$ 10 cada com frete de R$ 250 e seguro de R$ 50, cobrados na nota fiscal.Além disso, foi dado um desconto comercial de R$1 por unidade do produto. Suponha uma alíquota de ICMS 18% e alíquota de IPI de 10%. • Encontre a Base de Cálculo do ICMS e do IPI.
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