Aula 3.1 Investimentos Permanentes MEP Cálculo e Contabilização do MEP (1)

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CONTABILIDADE SOCIETÁRIA 2
INVESTIMENTOS PERMANENTES 
Avaliados pelo método de equivalência patrimonial – MEP
Procedimentos para o Cálculo e Contabilização da Equivalência Patrimonial
Universidade Federal de Pernambuco
Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais
 
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo do MEP
Determinação do valor do patrimônio líquido da investida para fins de cálculo da equivalência patrimonial:
O PL da investida deverá ser levantado na mesma data das demonstrações contábeis da investidora, em caso contrário, a defasagem entre as demonstrações da investida e do investidor não deve ser superior a dois meses (a defasagem das demonstrações da investida será sempre anteriores às da investidora).
Se o PL da investida for apurado antes da data das demonstrações contábeis da investidora, deverão ser efetuados ajustes para registrar os fatos extraordinários ocorridos no período.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo do MEP
Determinação do valor do patrimônio líquido da investida para fins de cálculo da equivalência patrimonial:
As demonstrações contábeis do investidor devem ser elaboradas utilizando práticas contábeis uniformes para eventos e transações de mesma natureza em circunstâncias semelhantes.
Se a investida utilizar práticas contábeis diferentes daquelas adotadas pelo investidor em eventos e transações de mesma natureza em circunstâncias semelhantes, devem ser efetuados ajustes necessários para adequar as demonstrações contábeis da investida às práticas contábeis do investidor quando da utilização destas para aplicação do método da equivalência patrimonial.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo do MEP
Determinação do valor do patrimônio líquido da investida para fins de cálculo da equivalência patrimonial:
Na hipótese de a investida também ter investimentos em outras investidas, suas demonstrações já́ deverão refletir a atualização de tais investimentos pela equivalência patrimonial.
Deverão ser eliminados os resultados não realizados do PL da investida, decorrentes de transações direta ou indireta com a sociedade investidora.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo do MEP
Determinação do valor do patrimônio líquido da investida para fins de cálculo da equivalência patrimonial:
Poderá ocorrer diversidade de critérios que não devam ser ajustados, nos casos em que a investidora que opera em determinado ramo, e a investida em outro ramo específico, onde se requer ou é aceitável a adoção de práticas contábeis específicas àquele segmento.
A utilização de taxas diferentes de depreciação não representa divergência de prática contábil, desde que em ambas as empresas a base seja a vida útil estimada dos bens em face de suas características físicas e de utilização.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo MEP
Critérios de Contabilização
Lucro apurado pela investida
Débito: Investimentos avaliados pelo MEP, pelo reconhecimento da parte do investidor no lucro do período.
Crédito: Receita de Equivalência Patrimonial (Resultado).
Prejuízo apurado pela investida
Débito: Despesa de Equivalência Patrimonial (Resultado).
Crédito: Investimentos avaliados pelo MEP, pela redução do valor contábil do investimento decorrente do prejuízo do período apurado pela investida.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo MEP
Critérios de Contabilização: Outros resultados abrangentes
As mutações ocorridas em outros resultados abrangentes da investida será́ reconhecida de forma reflexa no patrimônio líquido do investidor. Exemplos de resultados abrangentes: 
Ajustes por variação cambial de investimentos no exterior (Filial ou investidas no exterior);
Ajustes de avaliação patrimonial (Ajuste a valor justo dos investimentos temporários disponíveis para venda);
Ganhos ou perdas de conversão (Importação, exportação, concessão ou captação de empréstimos em moeda estrangeira), etc. 
Outros resultados abrangentes positivos
Débito: Investimentos avaliados pelo MEP
Crédito: Outros resultados abrangentes (PL da investidora - por tipo).
Outros resultados abrangentes negativos
Débito: Outros resultados abrangentes (PL da investidora - por tipo).
Crédito: Investimentos avaliados pelo MEP
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo MEP
Critérios de Contabilização: Outros resultados abrangentes
Deve ser feito uso de subcontas especificas por investida e tipo de resultado abrangente para fins de controle quando da futura realização desses valores na investida, que ocorrerá na medida da realização dos ativos e passivos que lhes deu origem e, por equivalência, acabam sendo realizados também na investidora.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo MEP
Dividendos à receber
Por ocasião da provisão para distribuição de dividendos, efetuados pela investida, creditando o passivo circulante e debitando contra os lucros apurados no exercício. A investidora, por sua vez, também poderá efetuar a contabilização dos valores a receber mediante débito de dividendos a receber e crédito do próprio investimento avaliados pelo MEP.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Avaliados pelo MEP
Dividendos à receber
Após o efetivo recebimento dos dividendos, a investidora deverá observar se foram maiores ou menores do que o anteriormente proposto. 
Quando for maior, a diferença deverá ser revertida através de estorno da diferença, e quando for menor, deverá ser feito um complemento pela diferença recebida. 
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
Exemplo 01 - Coligada:
A empresa, A S/A de capital aberto possui 86.000 ações ordinárias e 18% das preferenciais da empresa B de capital fechado.
O patrimônio líquido da empresa B S/A no início do ano01 totaliza R$ 700.000,00. Durante o ano01 a investida apurou um lucro de R$ 300.000,00. Do total do lucro apurado no ano01 foi contabilizado 30% em forma de dividendos a pagar. 
O Capital social da empresa B é composto de 400.000 ações ordinárias e 300.000 ações preferenciais. 
O valor Contábil do investimento de A em B no início do ano01 foi de R$ 140.000,00
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Exemplo 01 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Composição do capital social da Investida: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 01 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Participação no Capital Social da Investida: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 01 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Composição do Patrimônio Líquido da Investida: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 01 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Valor dos dividendos a receber:
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 01 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Apuração do Valor da Equivalência Patrimonial: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Apuração do Resultado da Equivalência Patrimonial: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 01 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Lançamento do Resultado da Equivalência Patrimonial e dos Dividendos a Receber: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 01 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Composição do investimento avaliado pelo EP: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 02 - Controlada:
A empresa, C S/A possui 80% das ações ordinárias e 122.000 preferenciais da empresa D S/A.
O patrimônio líquido da empresa D S/A no início do ano01 totaliza R$ 900.000,00. Durante o ano01 a investida apurou um lucro de R$ 400.000,00. Do total do lucro apurado no ano01 foi contabilizado 50%
em forma de dividendos a pagar. No mesmo ano, a empresa D S/A apurou uma receita de R$ 100.000,00 como outros resultados abrangentes
O Capital social da empresa D é composto de 500.000 ações ordinárias e 400.000 ações preferenciais. 
O valor Contábil do investimento de C em D no início do ano01 foi de R$ 522.000,00
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Composição do capital social da Investida: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Participação no Capital Social da Investida: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 02 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Composição do Patrimônio Líquido da Investida: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 02 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Valor dos dividendos a receber:
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 02 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Apuração do Valor da Equivalência Patrimonial: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 02 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Apuração do Resultado da Equivalência Patrimonial: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 02 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Lançamento do Resultado da Equivalência Patrimonial e dos Dividendos a Receber: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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Exemplo 02 - Cálculo da Equivalência Patrimonial:
Composição do investimento avaliado pelo EP: 
INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
 Reserva de Capital no MEP:
Art. 182.    § 1º Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem:
a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias;
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição;
Art. 47 da Lei 6.404/76 veda as cias. abertas emitirem partes beneficiárias.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
 Exemplo: Coligada ou controlada alienam bônus de subscrição.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
 Reserva de Capital no MEP: 
Já em relação a Ágio na emissão de ações, a contrapartida a ser registrada na investidora será na conta de mais valia e goodwill, os quais serão vistos adiante.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
 Ajuste de Exercício anteriores: ICPC 09, item 63. Caso a controlada proceda a um ajuste de exercício anterior e reapresente suas demonstrações contábeis, a controladora fará o reconhecimento de sua parte nesse ajuste e também procederá a reapresentação retrospectiva. 
 
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
 Exemplo:
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
 Ajuste de Exercício anteriores: ICPC 09, item 63. Se o mesmo ocorrer com coligada ou com controlada em conjunto, a investidora poderá proceder da mesma forma ou reconhecer sua parte no resultado de equivalência patrimonial, dando a devida divulgação do fato e do valor envolvido.
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
 Exemplo:
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
 Exercício: A investidora SILPA S.A detém 50% das ações com direito a voto da Cia. Pasil. O investimento é avaliado pelo MEP e o saldo da conta: Participação Societária Cia. Pasil em 31.12.2009 era de R$ 900.000. O PL inicial da investida era:
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INVESTIMENTOS PERMANENTES
Cálculo dos investimentos avaliados pelo MEP
A investida Cia. Pasil forneceu os seguintes dados relativos ao exercício de 2010:
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EXERCÍCIOS 
Na Cia. Clélia, cujo exercício social coincide com o ano-calendário, o Balancete de Verificação em 31.12.20X1, antes da avaliação de investimentos influentes, apresentava entre outros, os seguintes saldos:
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EXERCÍCIOS 
Os PL’s das empresas controladas, cujos exercício sociais também coincidem com o ano-calendário, totalizavam em 31.12.20X1, respectivamente R$ 350.000 e R$ 200.000, ambos positivos. 
As empresas controladas não distribuíram dividendos no ano base de 20X1;
Os saldos indicados no Balancete são idênticos ao do BP de 31.12.X0;
A investidora possui 60% da Cia. Isa e 70% da Cia. Cláudia.
Faça a contabilização para a investidora em 31.12.20X1.
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EXERCÍCIOS 
A Cia. Gama avalia seu investimento em sua coligada, a Cia. Delta, pelo MEP, com uma participação de 20%.
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EXERCÍCIOS 
Momento 1: A Cia. Delta obteve um lucro líquido de R$ 650.000;
Momento 2: A Cia. Delta distribuiu R$ 100.000 em Dividendos;
Momento 3: A Cia. Delta fez um ajuste de avaliação patrimonial positivo de R$ 50.000
Momento 4: A Cia. Delta aumenta seu capital com reservas em R$ 400.000.
Qual o valor do investimento na Cia. Delta? 
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EXERCÍCIOS 
No início do exercício, a Cia. Investidora adquiriu 30% do PL da Cia. Investida, que era representado unicamente pela conta Capital, no valor de 300 mil. Sabendo-se que:
A aquisição foi realizada por R$ 90.000;
Que a cia. Investida é coligada da investidora;
Que o Lucro líquido do período da investida foi de R$ 100.000.
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EXERCÍCIOS 
Pede-se:
O valor do saldo final do investimento na Cia. Investidora;
O valor da Equivalência Patrimonial na DRE da investidora;
Se a investida distribuir R$ 50.000 de dividendos, qual o lançamento a ser realizado pela investidora?
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