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Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 1 AULA 00 Contabilidade Geral ATRFB 2017.01 Professores Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 2 Aula Conteúdo Programático Data 00 Aula demonstrativa 12/04 01 2. Patrimônio: Componentes Patrimoniais: Ativo, Passivo e Situação Líquida (ou Patrimônio Líquido). 3. Diferenciação entre Capital e Patrimônio. 4. Equação Fundamental do Patrimônio. 5. Representação Gráfica dos Estados Patrimoniais 13/05 02 7. Contas: Conceito, Débito, Crédito e Saldo – Teorias, Função e Estrutura das Contas – Contas Patrimoniais e de Resultado. 11. Escrituração: Conceito e Métodos – Lançamento Contábil: Rotina e Fórmulas. Processo de Escrituração. Escrituração de Operações Financeiras. 12. Livros de Escrituração: Obrigatoriedade, Funções e Formas de Escrituração. Erros de Escrituração e suas correções. 13. Sistema de Partidas Dobradas. 9. Sistemas de Contas. Plano de Contas. 6. Fatos Contábeis e Respectivas Variações Patrimoniais. 8. Apuração de Resultados. 14. Balancete de Verificação. 20/05 03 1. Princípios Contábeis Fundamentais. 27/05 04 15. Balanço Patrimonial: Obrigatoriedade e apresentação. Conteúdo dos Grupos e Subgrupos. 16. Classificação das Contas, Critérios de Avaliação do Ativo e Passivo e Levantamento do Balanço de acordo com a Lei nº 6.404/76 (Lei das Sociedades por Ações). 03/06 05 10. Provisões em Geral. 10/06 06 17. Demonstração do Resultado do Exercício: Estrutura, Características e Elaboração de acordo com a Lei nº 6.404/76. 18. Apuração da Receita Líquida, do Custo das Mercadorias ou dos Serviços Vendidos e dos Lucros: Bruto, Operacional e Não Operacional do Exercício, do Resultado do Exercício antes e depois da Provisão para o Imposto sobre a Renda e para a Contribuição Social sobre o Lucro. 19. PIS/PASEP e COFINS - Regime cumulativo e não-cumulativo. 17/06 Aula 00 – Aula Demonstrativa Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 3 SUMÁRIO Página Apresentação do professor 5 1. Conteúdo e cronograma das aulas 7 2. Metodologia utilizada 8 3. Legislação aplicável 8 4. Suporte 8 Dicas de estudo 9 Escrituração contábil 11 1.Escrituração contábil 11 2.Método de escrituração 11 Aplicação do método das partidas dobradas 12 3.Lançamento contábil 15 3.1 Elementos do lançamento 15 3.2 Fórmulas de Lançamento 16 Demonstração do resultado do exercício 19 1. A DRE nas normas contábeis 19 2.Estrutura da DRE 20 I. Faturamento Bruto 24 II. Receita Operacional Bruta 24 III. Deduções da receita bruta das vendas e serviços 24 IV. Custo das vendas 26 V. Despesas Operacionais 27 VI. Outras receitas e despesas 27 VII. Participações 29 Questões propostas 33 Gabarito 46 Questões comentadas 47 Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 4 Olá, amigo(a) concurseiro(a)! Seja bem-vindo(a) ao curso de Contabilidade Geral para Analista-Tributário da Receita Federal do Brasil, turma 2017.1! O salário do cargo é um dos melhores do executivo. A partir de janeiro de 2018, será de R$ 11.181,24 mais R$ 458,00 de auxílio alimentação!!! Dá um total de 11.639 motivos mensais para você estudar muito e passar nesse concurso. E tem mais: após o fim do estágio probatório o Analista-Tributário fará jus ao bônus de eficiência, que hoje está com o valor de R$ 1.800,00. Para resumir, o salário final da carreira a partir de 2019 está previsto para ser no valor de R$ 18.534,05, somados o bônus e o auxílio alimentação. Outro ponto importantíssimo a seu favor é o número de vagas. Nos concursos de 2009 e 2012 foram mais de 1.000 vagas cada um (contando vagas imediatas e chamadas dos excedentes). Qual outro concurso oferece um salário desses com tantas vagas? É a oportunidade de ouro. A expectativa é que o próximo concurso venha com 1.500 a 2.000 vagas!! Para auxiliá-lo a lograr a aprovação, montamos esse curso focado exclusivamente no concurso de Analista-Tributário da Receita (ATRFB). Vamos destrinchar o que realmente cairá na sua prova. Vamos trazer dezenas de questões comentadas da ESAF, recheadas de esquemas, mnemônicos e resumos. As aulas estão 100% atualizadas, com os exercícios mais recentes, inclusive com as últimas alterações dos CPC. Tudo o que há de melhor para que você saia na frente dos seus concorrentes! Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 5 APRESENTAÇÃO DO PROFESSOR Antes de iniciar os comentários sobre o funcionamento do nosso curso, vamos fazer uma breve apresentação dos seus professores. Prof. Gustavo Jubé Meu nome é Gustavo Jubé, sou formado em biologia pela Universidade de Brasília. Sou Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil. Já tive oportunidade de trabalhar em diversos setores da RFB, incluindo aduana e auditoria interna e fiscalização. Sou professor de formação. Ministro aulas há mais de 4 anos, inclusive cursos para concursos fiscais. Quanto às experiências em concursos, já fui nomeado para os seguintes cargos: Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil (AFRFB) 2014, Técnico do Banco Central do Brasil 2010; Analista Tributário da Receita Federal do Brasil (ATRF) 2009; Neste início dos estudos, gostaria de te deixar um depoimento motivador. Note meu curso de formação: biologia. Quando comecei a estudar eu não sabia NADA das matérias cobradas no edital. Inclusive não sabia nada de contabilidade. Tive praticamente que fazer sozinho uma faculdade de direito, economia (na época cobravam essa matéria), estatística, administração e contabilidade. Tomei vários e vários “tocos” em concursos. Colecionei reprovações! Mas eu tinha uma meta e me mantive determinado. Caro(a) colega, se eu consegui com formação em biologia, qualquer um pode conseguir também. Acredito que não depende de nível de QI e sim de determinação e perseverança. Tenho certeza que você já escutou diversas histórias de concursados que estudavam a noite, dentro do carro na garagem, pois não tinham muito sossego para estudar dentro de casa com os filhos gritando e batendo bola. Eu trabalhava o dia inteiro e estudava à noite. Trabalhar não pode ser desculpa para não conseguir estudar. Encontre a determinação para alcançar seus objetivos! Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 6 Prof. Vicente Chagas Meu nome é Vicente de Paulo da Cruz Chagas, sou formado em Matemática e pós graduado em Estatística Empresarial. Fui concurseiro por 2 anos e 8 meses. Durante esse tempo, fiz diversos concursos fiscais, fui reprovado em todos. Como eu não sou nenhum gênio ou privilegiado, sabia queeu tinha me esforçar bastante e, consequentemente, fazer muitas provas para passar em um concurso de alto nível. No ano de 2014 passei para Auditor-Fiscal da Receita Federal do Brasil, em 39° lugar, cargo que exerço atualmente. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 7 INFORMAÇÕES SOBRE O CURSO 1. Conteúdo e cronograma das aulas As aulas serão direcionadas para o edital de 2012 do concurso de Analista- Tributário da RFB. O curso será dividido em 06 aulas, não incluindo esta aula demonstrativa, conforme o cronograma descrito na página 3. Incluiremos ainda aulas de contabilidade para iniciantes como Bônus promocional! 2. Metodologia utilizada Estudar assuntos que não são afins com a sua formação é complicado? Sim! Por essa razão, vamos trabalhar com o motivacional e com a andragogia1 para que seu estudo seja menos extenuante e mais prazeroso. Você deve sempre tentar convencer seu cérebro de que a matéria é fácil. Convencê-lo de que você está gostando. Faça isso que, com a ajuda deste material de contabilidade didático, você se sairá bem na prova. Durante a nossa caminhada, vamos tentar transmitir o conteúdo da forma mais didática possível, descomplicando aquilo que pode gerar resistência, com vários esquemas e mnemônicos para tornar a memorização mais agradável e menos tediosa. Cada aula terá uma didática específica de acordo com o tema, com o objetivo de maximizar o aprendizado. Você terá acesso a muitas questões comentadas durante o curso, sendo a maior parte delas da ESAF. Eventualmente utilizaremos questões de outras bancas para ilustrar um conteúdo que entendemos que possa ser objeto de cobrança por aquela banca examinadora nos próximos certames. É bom ressaltar que, visando a melhor prática didática, vamos adaptar aquelas questões que estiverem desatualizadas, para que o seu estudo fique a par das normas mais modernas. Nas resoluções das questões e exposição dos exemplos, mostraremos a você, quando for aplicável, duas maneiras de resolução. A primeira será de uma forma mais didática para que você entenda o que está sendo feito. Já a segunda será um método mais célere, aquele que você deve utilizar na hora da prova, visto que o tempo na hora do certame é bastante escasso. 3. Legislação aplicável 1 Arte ou ciência de orientar adultos a aprender. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 8 Caro(a) aluno(a), nas provas de contabilidade têm caído muito o que está escrito nos pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), por essa razão o nosso curso terá como base vários deles. Utilizaremos também a Lei 6.404/76, que dispõe sobre as Sociedades Anônimas (SA). Além disso, faremos referências a vários dispositivos normativos que trouxeram interpretações e alterações nas normas contábeis nos últimos anos. 4. Suporte Por fim, informo que nosso estudo não se limita à apresentação das aulas ao longo do curso. É mais do que natural que você tenha dúvidas, mas elas não podem permanecer até o dia da prova, não é mesmo? Não hesite em perguntar! Permaneceremos sempre à disposição para responder aos seus questionamentos através do fórum de cada aula. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 9 DICAS DE ESTUDO Esta aula foi elaborada em linguagem coloquial com intuito de proporcionar ao leitor uma rápida compreensão e assimilação do texto. A disposição de exercícios, resumos, esquemas e comentários foi arranjada propositalmente de modo a maximizar o treino e a memorização. As provas de concursos estão cada vez mais exigindo do candidato o conhecimento da letra das normas, e menos os cálculos. Após a teoria serão colocados os exercícios sem comentários, para que você possa testar os conhecimentos adquiridos na aula. Em seguida, vocês vão encontrar os exercícios comentados. Eles serão distribuídos aleatoriamente, desacompanhando a ordem da teoria, para que você alterne os assuntos repetidas vezes, adquirindo maior proficiência no conteúdo. Sendo assim, sugerimos a leitura da aula na ordem proposta, retornando à teoria sempre que julgar necessário. Um abraço e bons estudos! A aula demonstrativa tem o propósito de demonstrar a didática, o layout do curso ou, no bom popular, o “jeitão” que o professor vai repassar o conteúdo. Enfatizo que essa aula demonstrativa não faz parte do curso. Preferimos compilar assuntos diferentes para que você visualize uma amostra de várias aulas, em vez de fazer apenas uma aula de introdução à contabilidade e você não ter condições de prever como serão tratados os demais assuntos. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 10 Legendas para compreensão das siglas: AC Ativo Circulante AÑC Ativo Não Circulante BP Balanço Patrimonial CMV Custo da Mercadoria Vendida Comp. Compras Desp Despesa Ef Estoque Final Ei Estoque inicial ELP Exigível a Longo Prazo I Imobilizado Int Intangível Inv Investimento PC Passivo Circulante PL Patrimônio Líquido PÑC Passivo Não Circulante Rec. Receita Ret. Retificadora RLP Realizável a Longo Prazo SL Situação Líquida LL aj. Lucro Líquido Ajustado RL Reserva Legal RC Reserva de Contingências rRC Reversão de Reservas de Contingências Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 11 ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Escrituração contábil Escrituração contábil é a técnica utilizada para registrar todos os fatos contábeis mediante lançamentos. Os registros são expostos através das demonstrações contábeis. A escrituração objetiva controlar o patrimônio e suas variações qualitativas e quantitativas. A obrigatoriedade da escrituração contábil encontra-se positivada no art. 1.179 da Lei nº 10.406/02 (Código Civil Brasileiro) Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Estão desobrigados da escrituração contábil, nos termos do § 2º deste artigo, o produtor rural e o pequeno empresário (Considera-se o pequeno empresário, apenas para efeito desta desobrigação, o empresário individual caracterizado como microempresa na forma da Lei Complementar 123/2006 que aufira receita bruta anual até o limite de R$ 60.000,00). A escrituração contábil deve ser executada: Em idioma e em moeda corrente nacionais; Em forma contábil; Em ordem cronológica de dia, mês e ano; Com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e Com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. Método de escrituraçãoO dicionário define “método” como maneira de fazer, segundo certos princípios e em determinada ordem. O método de escrituração é, então, o critério com que os fatos contábeis são registrados nos livros contábeis. Apesar de não ser expressamente fixado em lei, o método de escrituração adotado universalmente é o das partidas dobradas. O método das partidas dobradas, ou método digráfico, ou simplesmente digrafia, postula que: Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 12 Em cada lançamento, o valor total lançado nas contas a débito deve ser sempre igual ao valor total lançado nas contas a crédito. Em outras palavras, não há saldo devedor sem o saldo credor correspondente. A todo débito deve existir um crédito de igual valor e vice-versa. Para todo item ingresso no patrimônio, há uma origem de recurso, um lugar de onde é proveniente. Como consequência do método acima postulado, temos os seguintes axiomas, que devem ser memorizados: Cuidado para não confundir termos como débito e crédito. Na linguagem coloquial, esses termos são usados como sinônimos de dívida e de dinheiro disponível, respectivamente. Esqueça essas definições pois elas não valem para a contabilidade. Aplicação do método das partidas dobradas Na aplicação das partidas dobradas, precisaremos retirar saldos de uma conta Soma total dos débitos = Soma total dos créditos Total saldos devedores = Total dos saldos credores Ativo total = Passivo total Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 13 para adicionar em outra. É importante conhecermos a natureza das contas para escolher adequadamente qual tipo de operação vamos utilizar quando quisermos adicionar ou reduzir os saldos. Conta Saldo aumenta no Saldo diminui no Receita Crédito Débito Despesa Débito Crédito Ativo Débito Crédito Passivo Exigível Crédito Débito Patrimônio Líquido Crédito Débito A conta “Mercadorias” é uma conta do Ativo Circulante (AC). Imagine que a empresa tenha comprado mercadorias para revenda e gostaria de registrar o ingresso delas em sua contabilidade. Note que a empresa vai aumentar o saldo da conta “mercadorias”. Consultando a tabela, o saldo de alguma conta do Ativo aumenta com um lançamento de débito. Sendo assim, a empresa vai debitar a conta “mercadorias” a fim de formalizar as compras. Um outro exemplo seria o ICMS a Recolher, conta do Passivo Circulante (PC). Digamos que eu tenha vendido uma mercadoria e dessa operação tenha resultado um saldo de 30 a pagar. Note que terei que aumentar o saldo da minha conta “ICMS a Recolher”. Consultando na tabela, o saldo de alguma conta do Passivo Exigível aumenta com um lançamento de crédito. Sendo assim, eu vou creditar a conta “ICMS a Recolher” a fim de formalizar os 30 a pagar. Para fins didáticos, os exemplos acima consideraram apenas o ingresso no patrimônio, sem a contrapartida da origem. O mesmo raciocínio vale para as contas retificadoras. Conta Saldo aumenta no Saldo diminui no Retificadora do Ativo Crédito Débito Retificadora do Passivo Exigível Débito Crédito Retificadora do Patrimônio Líquido Débito Crédito Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 14 Vamos agora simular alguns lançamentos completos para sedimentar o conhecimento sobre partidas dobradas: a) A entidade retirou dinheiro do caixa para depósito no banco no valor de R$ 100,00. Vamos raciocinar o lançamento: Primeiro identifique as contas envolvidas (caixa e banco). Se a entidade depositou um valor na conta “banco” (AC), significa dizer que o saldo dessa conta vai aumentar. Para que ele aumente, consultando a tabela, eu precisarei debitar a conta “banco”. Só que a entidade retirou o dinheiro de algum lugar, da conta “caixa” (AC), mais especificamente. Significa dizer que o saldo dessa conta vai diminuir. Para que diminua, eu precisarei creditar esta conta, já que é registrada no ativo. Então teremos o seguinte lançamento: D – Banco (AC) R$ 100,00 C – Caixa (AC) R$ 100,00 b) Pagamento de fornecedor no valor de R$300. Vamos raciocinar o lançamento: Primeiro identifique as contas envolvidas (Fornecedores e Caixa). Se a entidade pagou um valor a um Fornecedor (PC), significa dizer que o saldo dessa conta (ou dessa dívida) vai diminuir. Para que isso ocorra, consultando a tabela, eu precisarei debitar a conta, já que é conta de passivo. Só que a entidade retirou o dinheiro de algum lugar, da conta “Caixa” (AC), mais especificamente. Significa dizer que o saldo dessa conta vai diminuir. Para que diminua, eu precisarei creditá-la. Então teremos o seguinte lançamento: D – Fornecedores (PC) R$ 300,00 C – Caixa (AC) R$ 300,00 c) Compra de móveis com pagamento 50% à vista e 50% financiado a curto prazo. Valor total de R$1.000. Vamos raciocinar o lançamento: Primeiro identifique as contas envolvidas (Caixa, Móveis e Financiamentos a pagar). A entidade adquiriu Móveis (AÑC). Significa dizer que o saldo dessa conta vai aumentar. Para que isso ocorra, consultando a tabela, eu precisarei debitar essa conta, já que é conta de ativo. Só que a entidade retirou o dinheiro de algum lugar para pagar a loja de móveis, da conta “Caixa” (AC) e da conta “Financiamentos a pagar” (PC), mais especificamente. Vamos analisar o que ocorre em cada uma dessas contas: Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 15 Se a entidade tirou um valor do Caixa, significa dizer que o saldo dessa conta vai diminuir. Para que diminua, eu precisarei creditar esta conta. Se a entidade tomou um Financiamento a pagar de um valor, significa dizer que o saldo dessa conta vai aumentar (a dívida inicial vai aumentar). Para que aumente, eu precisarei creditar esta conta. Então teremos o seguinte lançamento: D – Móveis (AÑC) R$ 1.000,00 C – Caixa (AC) R$ 500,00 C – Financiamentos a pagar R$ 500,00 Volte e releia as tabelas deste subcapítulo sempre que julgar necessário. Esse conhecimento deve tornar-se natural para que você tenha proficiência na resolução dos exercícios. Lançamento contábil O lançamento contábil é o registro do fato contábil. 3.1 Elementos do lançamento A escrituração em forma contábil deve conter, no mínimo: a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; e) valor do registro contábil; e f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil. (ESAF/Analista Jurídico/SEFAZ/CE/2007) O lançamento contábil é um registro formal, em livros apropriados, com formalidades extrínsecas e intrínsecas, pois tem força probatória em juízo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que o lançamento deve conter os seguintes elementos essenciais: Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 16 a) data, devedor, credor, histórico e valor. b) data, valor registrado a débito, valor registrado a crédito. c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado. d) conta, partida, histórico e valor a débito; e contrapartida, histórico e valor a crédito. e) conta devedora, conta credora e valor. Gabarito: A. (Os comentários para essa questão estão no capítulo de questões comentadas) 3.2 Fórmulas de Lançamento Existem 4 fórmulas de lançamentos. Essa classificação é bastante cobrada em concursos. É muito fácil, e existe uma forma rápida para memorizar. Vamos aos macetes: 1ª Fórmula. É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e uma conta credora. Simplificando, é o 1 + 1 = 11, um débito e um crédito. (Lembrando que é um mnemônico, não uma equação matemática). Exemplo: Recebimento de duplicata no valor de R$ 100,00, em dinheiro. D – Caixa (AC) R$ 100,00 C – Duplicatas a receber (AC) R$ 100,00 2ª Fórmula. É o registro do fato contábil que envolve uma conta devedora e duas ou mais contas credoras. Simplificando, é o 1 + 2 = 12, um débito e dois ou mais créditos. Exemplo: Recebimento de duplicatas com juros. D – Caixa (AC) R$ 120,00 C – Duplicatas a receber (AC) R$ 100,00 C – Juros ativos (Resultado) R$ 20,00 3ª Fórmula. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 17 É o registro do fato contábil que envolve duas ou mais contas devedoras e uma conta credora. Simplificando, é o 2 + 1 = 21, dois ou mais débitos e um crédito. Exemplo: Compra à vista de uma cadeira para utilização na recepção e outra para venda, no valor total de R$ 500,00. D – Imobilizado (AÑC) R$ 250,00 D – Mercadorias (AC) R$ 250,00 C – Caixa (AC) R$ 500,00 4ª Fórmula. É o registro do fato contábil que envolve duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas credoras. Simplificando, é o 2 + 2 = 22, dois ou mais débitos e dois ou mais créditos. Exemplo: Venda a prazo com ICMS. Diversos a Diversos Clientes (AC) R$ 50,00 ICMS sobre vendas (Desp.) R$ 50,00 a ICMS a recolher (PC) R$ 50,00 a Vendas (Rec) R$ 50,00 Note que propositalmente modificamos a maneira de apresentação (escrituração) do lançamento, pois é a maneira mais cobrada pela ESAF. O lançamento escriturado na forma acima é o mesmo que: D - Clientes (AC) R$ 50,00 D - ICMS sobre vendas (Desp.) R$ 50,00 C - ICMS a recolher (PC) R$ 50,00 C - Vendas (Rec) R$ 50,00 Pode-se representar o lançamento a crédito simplesmente adicionando o artigo “a” antes das contas a crédito. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 18 Agora um esquema prático para você memorizar o macete. Lembre-se de que os números “2” representam “duas ou mais contas”: (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013) Assinale a opção correta. a) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza um lançamento de terceira fórmula. b) O lançamento contábil efetuado a débito de uma conta de despesa aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. c) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza o registro de um fato administrativo aumentativo. d) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de receita aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa uma redução de consumo. e) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de despesa reduzirá o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. Gabarito: A. (Os comentários para essa questão estão no capítulo de questões comentadas) Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 19 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) nada mais é do que a apresentação sintetizada e ordenada de todas as receitas realizadas e despesas incorridas no exercício social, obedecendo-se ao princípio da competência. O objetivo dessa demonstração é evidenciar a situação econômica da entidade. Demonstrar o resultado bruto, o resultado operacional líquido, o resultado antes do imposto de renda e, principalmente, revelar o lucro líquido ou o prejuízo do exercício. 1. A DRE nas normas contábeis Precisamos saber como a DRE é tratada nas normas contábeis para conseguirmos resolver as diversas questões teóricas que podem cair na sua prova. Vamos conhecer como a Lei 6.404/76 trata o assunto: Demonstração do Resultado do Exercício Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV – o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI – as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Leu direito? Então teste a sua leitura: Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 20 ESAF - ACE/MDIC/Grupo 1/2012 Assinale abaixo a opção incorreta. Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará: a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto. Gabarito: A (Os comentários para essa questão estão no capítulo de questões comentadas) Não conseguiu encontrar de cara a resposta da questão? Não se preocupe, leia novamente, pois é a repetição que leva à perfeição.Estrutura da DRE É imperioso que você se familiarize com a estrutura da DRE antes de continuarmos. É um dos pontos mais importantes da aula de hoje. Infelizmente isso é algo que você precisará memorizar para conseguir matar as questões que cairão na sua prova. Vamos prover uma série de mnemônicos para auxiliá-lo(a) no processo. DRE2 FATURAMENTO BRUTO (-) IPI = RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta) Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços 2 A Lei 6.404/76 e o CPC 26 (R1) descrevem a estrutura da DRE com algumas distinções. Essas distinções não têm caído na ESAF. Por esse motivo vamos nos ater à estrutura proposta. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 21 (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Descontos INCONDICIONAIS concedidos Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas) *Ajuste a valor presente sobre clientes = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida) (-) CUSTOS DAS VENDAS Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Serviços Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias) (-) DESPESAS OPERACIONAIS Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas, salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos) Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações, salários de executivos, impostos) (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS (-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos) (+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos) (-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas (+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalência Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante = RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR) (-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar = LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (-) Debêntures (-) Empregados (-) Participações de Administradores (-) Partes Beneficiárias (-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO Antes de explicarmos item a item, vamos a um exemplo para atiçar sua curiosidade. Leia o comentário com atenção. É estratégico que você conheça como cai esse tema antes de continuarmos com a teoria. ESAF - Cont (MF)/MF/2013 A relação seguinte trata dos saldos do livro Razão da sociedade comercial Ostra Cisma apresentada com vistas à elaboração das demonstrações financeiras do exercício de 2012: Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 22 Contas Saldos Caixa Fornecedores Custo das Vendas Capital Social Bancos c/Movimento Duplicatas a Pagar ICMS sobre Vendas Receitas de Vendas Clientes Provisão p/Férias Salários e Ordenados Aluguéis Ativos Duplicatas a Receber Empréstimos Obtidos Juros Ativos Descontos Concedidos Mercadorias ICMS a Recolher Depreciação Ações de Coligadas Provisão p/Devedores Duvidosos Móveis e Utensílios Reserva Legal Capital a Realizar Veículos Depreciação Acumulada Devedores Duvidosos 1.200,00 8.800,00 5.440,00 14.400,00 6.800,00 10.400,00 1.400,00 13.200,00 9.600,00 1.900,00 3.360,00 2.000,00 11.200,00 4.800,00 1.200,00 1.160,00 4.000,00 1.700,00 1.680,00 3.440,00 880,00 8.000,00 5.040,00 1.440,00 7.200,00 2.320,00 720,00 Calculando o resultado do exercício, vamos encontrar: a) R$ 9.560,00 de lucro operacional bruto. b) R$ 7.760,00 de lucro operacional bruto. c) R$ 6.060,00 de lucro operacional líquido. d) R$ 2.640,00 de lucro líquido do exercício. e) R$ 2.340,00 de lucro líquido do exercício. Comentários Primeiro passo é marcar as contas de interesse para a resolução da questão (receitas e despesas). Contas Saldos Caixa Fornecedores Custo das Vendas Capital Social Bancos c/Movimento Duplicatas a Pagar ICMS sobre Vendas Receitas de Vendas Clientes Provisão p/Férias Salários e Ordenados Aluguéis Ativos 1.200,00 8.800,00 5.440,00 14.400,00 6.800,00 10.400,00 1.400,00 13.200,00 9.600,00 1.900,00 3.360,00 2.000,00 Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 23 Duplicatas a Receber Empréstimos Obtidos Juros Ativos Descontos Concedidos Mercadorias ICMS a Recolher Depreciação Ações de Coligadas Provisão p/Devedores Duvidosos Móveis e Utensílios Reserva Legal Capital a Realizar Veículos Depreciação Acumulada Devedores Duvidosos 11.200,00 4.800,00 1.200,00 1.160,00 4.000,00 1.700,00 1.680,00 3.440,00 880,00 8.000,00 5.040,00 1.440,00 7.200,00 2.320,00 720,00 Note que destacamos apenas contas de resultado. Lembrando que contas patrimoniais não entram na DRE. Agora vamos preencher a DRE com as contas destacadas para determinar o resultado do exercício. DRE FATURAMENTO BRUTO (-) IPI = RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta) 13.200 Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA (2.560) Descontos INCONDICIONAIS concedidos (1.160) Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas) (1.400) *Ajuste a valor presente sobre clientes = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida) 10.640 (-) CUSTOS DAS VENDAS (5.440) Custo dos Produtos Vendidos Custo das Mercadorias Custo dos Serviços Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias) 5.200 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (5.760) Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas, salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos) (3.360 + 720) (4.080) Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações, salários de executivos, impostos) (1.680) (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS 1.200 (-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos) (+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos) 1.200 (-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas (+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 24 OUTRAS RECEITAS E DESPESAS (aluguel ativo) 2.000 Resultado da Equivalência Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante = RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR) 2.640 (-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar = LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (-) Debêntures (-) Empregados (-) Participações de Administradores(-) Partes Beneficiárias (-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 2.640 * Como a questão não informou, vamos supor que o desconto concedido foi incondicional. Essa classificação não interfere no resultado final para essa questão. O resultado do exercício foi um lucro de R$ 2.640,00. Gabarito: D I. Faturamento Bruto O faturamento bruto corresponde ao valor total da nota fiscal, incluindo o valor de venda das mercadorias mais o valor do IPI, que é cobrado por fora. II. Receita Operacional Bruta Receita operacional bruta é somatório do valor da venda de mercadorias e produtos e de prestação de serviços. III. Deduções da receita bruta das vendas e serviços “Não DeDAI minha Receita” Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 25 O desconto incondicional concedido (desconto comercial) é aquele dado sem condição pelo fornecedor ao cliente no ato da venda. Normalmente é aquele dado por fatores como um cliente frequente, uma grande quantidade de adquirida, entre outros. Cuidado para não confundir com desconto condicional: Devolução de venda ocorre quando a mercadoria entregue ao comprador é devolvida em razão de algum problema ou defeito. Desconto incondicional Devolução de vendas Abatimento Impostos sobre vendas (ICMS, PIS, Cofins) Descontos comerciais (incondicionais): Deduções da Receita Bruta Descontos financeiros (condicionais): Despesa operacional financeira Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 26 O abatimento sobre venda é quando ocorre algum problema com a mercadoria adquirida por culpa do fornecedor (avaria no transporte, por exemplo). Então ele concede um abatimento no preço na tentativa de evitar uma devolução. (O abatimento não afeta a BC dos impostos sobre as vendas) Os impostos sobre vendas também serão deduzidos da receita bruta. São o ICMS, o ISS, a contribuição para o PIS/ Cofins sobre vendas. Ajuste ao valor presente Existe uma outra dedução da receita bruta inserida pela Lei 12.973/2014 que alterou o DECRETO-LEI Nº 1.598/77. Para fins tributários, ela estabelece que a receita líquida será a receita bruta diminuída de: I - devoluções e vendas canceladas; II - descontos concedidos incondicionalmente; III - tributos sobre ela incidentes; e IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, das operações vinculadas à receita bruta. É uma alteração recente que tem grandes chances de cair em sua prova!!! Como ainda não caiu, não vou apresentá-la em todas as DREs, para não poluir a tabela. IV. Custo das vendas O custo das vendas é o Custo da Mercadoria Vendida (CMV) ou Custo do serviço vendido, estudados na aula de operações com mercadorias. Em resumo, O resultado operacional bruto será a Receita operacional líquida menos o CMV. Aí vai mais uma frase tosca para decorar isso: RESOBRUTO É A RECOLIQUIDA SEM O CUSTO. Repita algumas vezes que pode te salvar na hora da prova. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 27 V. Despesas Operacionais Despesas com vendas são as despesas relacionadas ao departamento de vendas. Exemplos: Salários de vendedores, comissões de venda, encargos com salários de vendedores, frete para entrega de mercadorias vendidas, publicidade, propaganda, seguros sobre vendas, despesa com devedores duvidosos, entre outros. Despesas administrativas são as despesas relacionadas ao departamento administrativo. Exemplos: salário dos administradores, aluguéis de prédios administrativos, depreciação de imóveis administrativos, impostos em geral, entre outros. Despesas financeiras são os descontos condicionais concedidos (por liquidação de duplicatas antes do prazo, por exemplo), são os juros decorrentes de empréstimos e financiamentos contraídos pela entidade, entre outros. Receitas financeiras são os descontos condicionais recebidos (por quitação de duplicatas antes do prazo, por exemplo), são os juros ganhos na concessão de empréstimos e financiamentos, entre outros. VI. Outras receitas e despesas São aquelas que não se enquadram em receitas / despesas com vendas, administrativas ou financeiras. Exemplo: resultado da equivalência patrimonial, venda de bens e direitos do ativo não circulante, custo da venda de bens e direitos do ativo não circulante, receita de aluguel, dividendos provenientes de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, entre outros. Antes de prosseguirmos, vamos emplacar mais um exercício. ESAF - Cont (MF)/MF/2013 A Cia. Das Compras emitiu nota fiscal de venda com valor a pagar de R$ 96.000,00, constando o preço de venda mais IPI de 20%. O ICMS foi computado à alíquota de 18%. O Custo das Mercadorias Vendidas foi calculado em R$ 45.000,00. Também ocorreram despesas com vendas de R$ 7.000,00 e Administrativas de R$ 8.000,00. Quando foram feitos os cálculos de apuração para elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício, essa operação contribuiu com um resultado operacional bruto de a) R$ 26.176,00. b) R$ 20.600,00. c) R$ 17.976,00. d) R$ 17.400,00. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 28 e) R$ 14.520,00. Comentários Vamos utilizar o conteúdo de operações com mercadorias para resolver essa questão. Como o IPI é um imposto por fora, o valor pago foi: Fatura = venda x 1,20 Venda = 96.000/ 1,2 = 80.000 DRE FATURAMENTO BRUTO 96.000 (-) IPI (16.000) = RECEITA OPERACIONAL BRUTA (ou receita de vendas bruta) 80.000 Vendas de Produtos Vendas de Mercadorias Prestação de Serviços (-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA (14.400) Descontos INCONDICIONAIS concedidos Devoluções de Vendas Abatimentos Impostos e Contribuições Incidentes sobre Vendas (ICMS, PIS/Cofins sobre vendas) (ICMS 18%) (14.400) *Ajuste a valor presente sobre clientes = RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (ou receita de vendas líquida) 65.600 (-) CUSTOS DAS VENDAS (45.000) Custo dos Produtos Vendidos (45.000) Custo das Mercadorias Custo dos Serviços Prestados = RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias) 20.600 (-) DESPESAS OPERACIONAIS (15.000) Despesas Com Vendas (inclui publicidade, propaganda, fretes/ seguros sobre vendas, salários de vendedores, despesas com devedores duvidosos) (7.000) Despesas Administrativas (inclui aluguéis de prédios administrativos, depreciações, salários de executivos, impostos) (8.000) (-) DESPESAS FINANCEIRAS LÍQUIDAS (-) Despesas Financeiras (inclui o IOF, descontos CONDICIONAIS concedidos) (+) Receitas Financeiras (inclui descontos CONDICIONAIS obtidos) (-) Variações Monetárias e Cambiais Passivas (+) Variações Monetárias e Cambiais Ativas OUTRAS RECEITAS E DESPESAS Resultado da Equivalência Patrimonial Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante (-) Custo da Venda de Bens e Direitos do Ativo Não Circulante Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula DemonstrativaProfs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 29 = RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR) (-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar = LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES (-) Debêntures (-) Empregados (-) Participações de Administradores (-) Partes Beneficiárias (-) Fundos de Assistência e Previdência para Empregados (=) RESULTADO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 5.600 Veja que nem precisaríamos ter preenchido as despesas com vendas e administrativas. O lucro operacional bruto (ou resultado operacional bruto) foi de R$ 20.600,00. Gabarito: B VII. Participações “Participações é mel na chupeta. Mel vem DEAPIcultura” Debentures é um título de crédito ao portador. É como se fosse um título da dívida pública. O credor da empresa compra esse título e recebe juros ou participações do lucro. Para a entidade, emitir debêntures funciona como obter um empréstimo. É uma alternativa aos empréstimos convencionais oferecidos pelos bancos. Empregados. A participação de empregados nos lucros representa um salário complementar, muitas vezes um estímulo para motivar os empregados a trabalhar com mais eficiência. Administradores. A participação de administradores nos lucros representa um salário complementar, muitas vezes um estímulo para motivar os administradores a trabalhar com mais eficiência. Partes Beneficiárias são títulos negociáveis sem valor nominal negociados ou cedidos aos acionistas ou terceiros. Os detentores das partes beneficiárias têm direito à participação nos lucros anuais da companhia. Instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa. Essa é tranquila e autoexplicativa. Cálculo das participações Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 30 O bizu desse assunto é lembrar da subtração sucessiva da base de cálculo (BC)! Vamos aprender o passo a passo para o cálculo das participações na prática. ESAF - AFRFB/SRFB/2012 Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um. Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo: Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$ Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e Participações 500.000,00 Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição Social 100.000,00 Saldos da conta / Prejuízos Acumulados (150,000,00) O valor das Participações dos Administradores é: a) R$ 40.000. b) R$ 36.000. c) R$ 32.400. d) R$ 22.500. e) R$ 20.250. Comentários A primeira coisa que você precisa lembrar quando se fala em participações é dos arts. 189 e 190 da 6.404/76: Art. 189. Do resultado do exercício serão deduzidos, antes de qualquer participação, os prejuízos acumulados e a provisão para o Imposto sobre a Renda. Art. 190. As participações estatutárias de empregados, administradores e partes beneficiárias serão determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participação anteriormente calculada. O resultado antes dos impostos e participações foi de R$ 500.000,00. Antes de mais nada, deduzimos os prejuízos acumulados (prej.) e a Provisão para o IR (PIR). 500.000 – 150.000 – 100.000 = 250.000. Agora vamos calcular as participações. Relembrando o mnemônico DEAPI para o cálculo das Participações (Part.). Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 31 Veja outra forma de visualizar a subtração sucessiva das bases de cálculo (mais fácil de visualizar e memorizar para sua prova): = RESULTADO OPERACIONAL LÍQUIDO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA E DA CONTRIBUIÇÃO SOCIAL E SOBRE O LUCRO (ROLAIR) 500.000 (-) Imposto de Renda e Contribuição Social Sobre o Lucro a pagar (100.000) = LUCRO LÍQUIDO ANTES DAS PARTICIPAÇÕES 400.000 BC para cálculo das participações 250.000 (-) Debêntures (10% x 250.000) 25.000 BC Empregados (=) 225.000 (-) Empregados (10% x 225.000) 22.500 BC Administradores (=) 202.500 (-) Administradores (10% x 202.500) 20.250 Instituições de asistencia e previdência de empregados (Inst) BC Inst = BC PB - Part. PB Part. Inst = BC Inst x %Inst Partes Beneficiárias (PB) BC PB = BC Adm - Part. Adm Part. PB = BC PB x %PB Administradores (Adm) BC Adm = BC Emp - Part. Emp Part. Adm = BC Adm x %Adm Empregados (Emp) BC Emp = BC Deb - Part. Deb Part. Emp = BC Emp x %Emp Debêntures (Deb) BC Deb = ROLAIR - Prej - PIR. Part. Deb = BC Deb X %Deb. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 32 Calcule a subtração depois de cada participação. O saldo resultante é a base de cálculo da próxima participação. A participação dos Administradores será de R$ 20.250,00. Gabarito: E Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 33 QUESTÕES PROPOSTAS 1. (ESAF/Analista Técnico Administrativo/MF/2013) Assinale a opção correta. a) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza um lançamento de terceira fórmula. b) O lançamento contábil efetuado a débito de uma conta de despesa aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. c) A contabilização feita ao mesmo tempo a débito de duas contas e a crédito de apenas uma conta caracteriza o registro de um fato administrativo aumentativo. d) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de receita aumentará o patrimônio líquido, pois a conta representa uma redução de consumo. e) O lançamento contábil efetuado a crédito de uma conta de despesa reduzirá o patrimônio líquido, pois a conta representa um consumo de riquezas. 2. (ESAF/AFRFB/2009) Observemos o seguinte fato contábil: pagamento, mediante a emissão de cheque, de uma duplicata antes do vencimento, obtendo-se um desconto financeiro, por essa razão. Para que o registro contábil desse fato seja feito em um único lançamento, deve-se utilizar a a) primeira fórmula, com 1 conta devedora e 1 conta credora. b) segunda fórmula, com 1 conta devedora e 2 contas credoras. c) terceira fórmula, com 2 contas devedoras e 1 conta credora. d) quarta fórmula, com 2 contas devedoras e 2 contas credoras. e) terceira fórmula, com 3 contas devedoras e 1 conta credora. 3. ESAF - ACE/MDIC/2012 O lançamento de terceira fórmula é chamado de lançamento composto porque é formado de a) duas contas devedoras e duas contas credoras. b) duas contas devedoras e uma conta credora. c) uma conta devedora e duas ou mais contas credoras. d) duas ou mais contas devedoras e duas ou mais contas credoras. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br| Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 34 e) duas ou mais contas devedoras e uma conta credora. 4. (ESAF/AFRFB/2009) A quitação de títulos com incidência de juros ou outros encargos deve ser contabilizada em lançamentos de segunda ou de terceira fórmulas, conforme o caso, pois envolve, ao mesmo tempo, contas patrimoniais e de resultado. Especificamente, o recebimento de duplicatas, com incidência de juros, deve ter o seguinte lançamento contábil: a) débito de duplicatas e de juros e crédito de caixa. b) débito de duplicatas e crédito de caixa e de juros. c) débito de caixa e crédito de duplicatas e de juros. d) débito de caixa e de duplicatas e crédito de juros. e) débito de juros e de caixa e crédito de duplicatas. 5. (ESAF/Analista de Mercados de Capitais/CVM/2010) O Banco do Brasil emitiu aviso de débito comunicando à empresa Fermônio S/A a quitação de uma de suas duplicatas da Carteira de Desconto, no valor de R$ 2.000,00. Ao receber tal aviso, a empresa tomadora do empréstimo contabilizou o evento, lançando: a) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Bancos conta Movimento. b) débito em Duplicatas a Receber e crédito em Duplicatas Descontadas. c) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas Descontadas. d) débito em Bancos conta Movimento e crédito em Duplicatas a Receber. e) débito em Duplicatas Descontadas e crédito em Duplicatas a Receber. 6. (ESAF/Auditor Fiscal Municipal/Rio de Janeiro/2010) A Companhia das Lavras recebeu um título de 6.500,00 fora da data de vencimento e, por isso, cobrou encargos financeiros de 6%. O recebimento ocorreu em cheque do Banco do Brasil S/A. Ao contabilizar o evento, a Companhia das Lavras deverá fazer o seguinte lançamento: a) Bancos conta Movimento a Diversos a Títulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 35 b) Caixa a Diversos a Títulos a Receber 6.500,00 a Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 c) Diversos a Bancos conta Movimento Títulos a Receber 6.500,00 Receitas Financeiras 390,00 6.890,00 d) Diversos a Títulos a Receber Caixa 6.110,00 Receitas Financeiras 390,00 6.500,00 e) Bancos conta Movimento a Títulos a Receber 6.890,00 7. (ESAF/Analista Jurídico/SEFAZ/CE/2007) O lançamento contábil é um registro formal, em livros apropriados, com formalidades extrínsecas e intrínsecas, pois tem força probatória em juízo ou fora dele. Por isto, as normas regulamentares especificam que o lançamento deve conter os seguintes elementos essenciais: a) data, devedor, credor, histórico e valor. b) data, valor registrado a débito, valor registrado a crédito. c) data, conta e valor creditado, conta e valor debitado. d) conta, partida, histórico e valor a débito; e contrapartida, histórico e valor a crédito. e) conta devedora, conta credora e valor. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 36 8. (ESAF/Analista de Comércio Exterior/MDIC/2012) O lançamento contábil apropriado para registrar o recebimento de notas promissórias no valor de R$ 400,00 com descontos de 8% é o que segue abaixo: a) Diversos a Títulos a Receber Caixa 368,00 Descontos Passivos 32,00 400,00 b) Caixa a Diversos a Títulos a Receber 368,00 a Descontos Ativos 32,00 400,00 c) Diversos a Caixa Títulos a Receber 368,00 Descontos Passivos 32,00 400,00 d) Caixa a Diversos a Títulos a Receber 400,00 a Descontos Ativos 32,00 432,00 e) Diversos a Caixa Títulos a Receber 400,00 Descontos Passivos 32,00 432,00 Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 37 9. ESAF - AFRFB/SRFB/2014 No início de 2013, o Patrimônio Líquido da Cia. Madeira era composto pelos seguintes saldos: Contas de PL Valores R$ Capital Social 1.000.000 Capital a Integralizar (550.000) Reserva Legal 87.500 Reservas de Lucros 57.500 Lucros Retidos 170.000 Ao final do período de 2013, a empresa apurou um Lucro antes do Imposto sobre a Renda e Contribuições no valor de R$400.000. De acordo com a política contábil da empresa, ao final do exercício, no caso da existência de lucros, os estatutos da empresa determinam que a mesma deve observar os percentuais abaixo para os cálculos das Participações e Contribuições, apuração do Lucro Líquido e sua distribuição. Dividendos a Pagar 50% Participações da Administração nos Lucros da Sociedade 20% Participações de Debêntures 25% Participação dos Empregados nos Lucros da Sociedade 25% Provisão para IR e Contribuições 20% Reserva de Lucros 20% Reserva Legal 5% O restante do Lucro Líquido deverá ser mantido em Lucros Retidos conforme decisão da Assembleia Geral Ordinária (AGO) até o final do exercício de 2014, conforme Orçamento de Capital aprovado em AGO de 2012. Com base nas informações anteriores, responda à questão. O Valor das Participações dos Debenturistas nos Lucros da Sociedade é: a) R$ 80.000. b) R$ 72.000. c) R$ 64.000. d) R$ 48.000. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 38 e) R$ 36.000. 10. ESAF - AnaTA MF/MF/2013 A empresa Alfa, em 31 de dezembro, apresentou contas e saldos na forma seguinte: Caixa Imóveis Capital Social Mercadorias Receita de Vendas Custo da Mercadoria Vendida Fornecedores ICMS s/Vendas Empréstimo Bancário Contas a Receber Provisão p/Férias Salários e Ordenados Salários a Pagar Depreciação Acumulada Descontos Concedidos Provisão p/Devedores Duvidosos Reserva Legal R$ 150,00 R$ 600,00 R$ 580,00 R$ 170,00 R$ 320,00 R$ 160,00 R$ 280,00 R$ 60,00 R$ 100,00 R$ 180,00 R$ 40,00 R$ 120,00 R$ 60,00 R$ 50,00 R$ 40,00 R$ 20,00 R$ 30,00 Ao promover o encerramento contábil das receitas e despesas para fins de balanço, o Contador, certamente, encontrará como resultado do exercício a) R$ 160,00 de lucro operacional bruto. b) R$ 100,00 de lucro operacional líquido. c) R$ 20,00 de lucro líquido do exercício. d) R$ 30,00 de prejuízo do exercício. e) R$ 60,00 de prejuízo do exercício. 11. ESAF - Cont (MF)/MF/2013 A relação seguinte trata dos saldos do livro Razão da sociedade comercial Ostra Cisma apresentada com vistas à elaboração das demonstrações financeiras do exercício de 2012: Contas Saldos Caixa Fornecedores Custo das Vendas Capital Social Bancos c/Movimento Duplicatas a Pagar ICMS sobre Vendas Receitas de Vendas Clientes Provisão p/Férias Salários e Ordenados Aluguéis Ativos Duplicatas a Receber 1.200,00 8.800,00 5.440,00 14.400,00 6.800,00 10.400,00 1.400,00 13.200,00 9.600,00 1.900,00 3.360,00 2.000,00 11.200,00 Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 39Empréstimos Obtidos Juros Ativos Descontos Concedidos Mercadorias ICMS a Recolher Depreciação Ações de Coligadas Provisão p/Devedores Duvidosos Móveis e Utensílios Reserva Legal Capital a Realizar Veículos Depreciação Acumulada Devedores Duvidosos 4.800,00 1.200,00 1.160,00 4.000,00 1.700,00 1.680,00 3.440,00 880,00 8.000,00 5.040,00 1.440,00 7.200,00 2.320,00 720,00 Calculando o resultado do exercício, vamos encontrar: a) R$ 9.560,00 de lucro operacional bruto. b) R$ 7.760,00 de lucro operacional bruto. c) R$ 6.060,00 de lucro operacional líquido. d) R$ 2.640,00 de lucro líquido do exercício. e) R$ 2.340,00 de lucro líquido do exercício. 12. ESAF - Cont (MF)/MF/2013 A Cia. Das Compras emitiu nota fiscal de venda com valor a pagar de R$ 96.000,00, constando o preço de venda mais IPI de 20%. O ICMS foi computado à alíquota de 18%. O Custo das Mercadorias Vendidas foi calculado em R$ 45.000,00. Também ocorreram despesas com vendas de R$ 7.000,00 e Administrativas de R$ 8.000,00. Quando foram feitos os cálculos de apuração para elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício, essa operação contribuiu com um resultado operacional bruto de a) R$ 26.176,00. b) R$ 20.600,00. c) R$ 17.976,00. d) R$ 17.400,00. e) R$ 14.520,00. 13. ESAF - ACE/MDIC/Grupo 1/2012 Assinale abaixo a opção incorreta. Nos termos da lei, a demonstração do resultado do exercício discriminará: a) a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos obtidos e os impostos a recolher. b) a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 40 c) as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. d) o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas. e) o resultado do exercício antes do imposto de renda e a provisão para o imposto. 14. ESAF - ATRFB/SRFB/Geral/2012 A S.A. Sociedade Abraços, no exercício de 2011, evidência um prejuízo contábil e fiscal de R$ 4.300,00; uma provisão para imposto de renda de R$ 5.000,00; e um resultado positivo do exercício antes do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro e das participações no valor de R$ 35.000,00. Deste resultado a empresa deverá destinar R$ 3.000,00 para participação estatutária de empregados; R$ 2.700,00 para participação estatutária de administradores; R$ 2.000,00 para reserva estatutária; além da reserva legal de R$ 1.000,00. Após a contabilização correta desses procedimentos, pode-se dizer que o encerramento da conta de resultado do exercício foi feito com um lançamento a débito no valor de a) R$ 17.000,00. b) R$ 19.000,00. c) R$ 20.000,00. d) R$ 24.300,00. e) R$ 25.700,00. 15. ESAF - ACE/MDIC/Grupo 1/2012 Certa empresa, após contabilizar suas contas de resultado, encontrou os seguintes valores: Receita Líquida de Vendas 250.000,00 Custo das Vendas do Período 140.000,00 Receitas Operacionais 25.000,00 Despesas Operacionais 65.000,00 Ganhos de Capital 10.000,00 Provisão para Imposto de Renda 30.000,00 Os estatutos dessa empresa mandam pagar participação nos lucros, à base de 10% para empregados e 10% para administradores, além dos dividendos de 25%. No exercício social de que estamos tratando, a empresa destinou ao pagamento das participações o montante de a) R$ 10.000,00. b) R$ 9.500,00. c) R$ 7.600,00. d) R$ 3.750,00. e) R$ 3.156,00. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 41 16. ESAF - AFRFB/SRFB/2012 Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um. Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo: Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$ Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e Participações 500.000,00 Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição Social 100.000,00 Saldos da conta / Prejuízos Acumulados (150,000,00) O valor das Participações dos Administradores é: a) R$ 40.000. b) R$ 36.000. c) R$ 32.400. d) R$ 22.500. e) R$ 20.250. 17. ESAF - AFRFB/SRFB/2012 Os estatutos da Cia. Omega estabelecem que, dos lucros remanescentes, após as deduções previstas pelo artigo 189 da Lei 6.404/76 atualizada, deverá a empresa destinar aos administradores, debêntures e empregados uma participação de 10% do lucro do exercício a cada um. Tomando como base as informações constantes da tabela abaixo: Itens apurados em 31.12.2010 Valores em R$ Resultado apurado antes do Imposto, Contribuições e Participações 500.000,00 Valor estabelecido para Imposto de Renda e Contribuição Social 100.000,00 Saldos da conta /Prejuízos Acumulados (150.000,00) Pode-se afirmar que o valor do Lucro Líquido do Exercício é: a) R$ 350.000. b) R$ 332.250. c) R$ 291.600. d) R$ 182.500. e) R$ 141.600. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 42 18. ESAF - Ana Tec (SUSEP)/SUSEP/Controle e Fiscalização/2010 A seguinte relação contém contas patrimoniais e contas de resultado. Seus saldos foram extraídos do livro Razão no fim do exercício social. C o n t a s S a l d o s Bancos conta Movimento 9.500,00 Despesas Gerais e Administrativas 19.500,00 ICMS sobre Vendas 16.000,00 Duplicatas a Receber 37.500,00 Encargos de Depreciação 6.000,00 Capital Social 110.000,00 Mercadorias 50.000,00 Juros Passivos a Vencer 3.000,00 Custo das Mercadorias Vendidas 54.500,00 ICMS a Recolher 8.500,00 Capital a Realizar 15.000,00 Provisão para FGTS 24.000,00 Ações de Coligadas 25.000,00 Receita de Vendas 100.000,00 Duplicatas a Pagar 65.000,00 Provisão para Créditos Incobráveis 12.500,00 Depreciação Acumulada 10.000,00 Ações em Tesouraria 25.000,00 Juros Passivos 4.000,00 Móveis e Utensílios 70.000,00 Descontos Ativos 5.000,00 Do resultado alcançado no ano, foram distribuídos R$ 600,00 para reserva legal, R$ 500,00 para participação de empregados, R$ 1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos.Classificando-se as contas acima e estruturando a apuração do resultado do exercício com os valores demonstrados, vamos encontrar um lucro líquido do exercício no valor de a) R$ 2.650,00. b) R$ 3.250,00. c) R$ 5.000,00. d) R$ 3.150,00. e) R$ 3.750,00. 19. ESAF - FR (Pref RJ)/Pref RJ/2010 A Empresa Comércio Local Ltda. executou transações com mercadorias e pessoal, das quais resultaram, na contabilidade, os seguintes saldos: Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 43 Estoque inicial de mercadorias R$ 12.500,00 Compras de mercadorias R$ 32.000,00 Vendas de mercadorias R$ 37.000,00 Estoque final de mercadorias R$ 20.500,00 ICMS sobre Compras R$ 4.800,00 ICMS a Recolher R$ 750,00 ICMS sobre Vendas R$ 5.550,00 Salários e Ordenados R$ 8.000,00 Encargos Trabalhistas R$ 960,00 Contribuições a Recolher R$ 1.600,00 Computando estes dados para fins da apuração dos resultados, vamos encontrar um a) Lucro bruto de R$ 17.050,00. b) Lucro bruto de R$ 13.000,00. c) Lucro bruto de R$ 7.450,00. d) Lucro líquido de R$ 3.290,00. e) Lucro líquido de R$ 2.440,00. 20. ESAF - APO (MPOG)/MPOG/Planejamento e Orçamento/2010 Durante o ano de 2009, a empresa Rondápolis contabilizou os seguintes resultados: Compras de Mercadorias R$ 600,00 Vendas de Mercadorias R$ 970,00 Receitas Não-Operacionais R$ 17,00 Despesas Não-Operacionais R$ 60,00 Reservas de Lucros R$ 20,00 Participação nos Lucros R$ 15,00 Imposto de Renda R$ 30,00 ICMS sobre as Vendas R$ 97,00 Estoque de Mercadorias em 01/01 R$ 300,00 Estoque de Mercadorias em 31/12 R$ 250,00 Despesas Operacionais R$ 80,00 A Demonstração do Resultado do Exercício, elaborada a partir dos valores acima, vai evidenciar um Lucro Líquido do Exercício no valor de a) R$ 100,00. b) R$ 143,00. c) R$ 55,00. d) R$ 152,00. e) R$ 35,00. 21. ESAF - APOFP SP/SEFAZ SP/2009 Ao encerrar o exercício social de 2008, a empresa Cibrazém de Armazenagem e Comércio Ltda. apurou os seguintes saldos: Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 44 Contas Saldos (R$) Capital Social Vendas Mercadorias Duplicatas a Receber Caixa ICMS sobre Vendas Duplicatas a Pagar Ações de Coligadas Fornecedores Móveis e Utensílios Provisão para Férias Depreciação Duplicatas Descontadas Depreciação Acumulada Fretes e Carretos Prejuízos Acumulados Salários a Pagar Compras Salários Provisão para Devedores Duvidosos Aluguéis Ativos Juros Passivos Capital a Realizar ICMS a Recolher Reserva Legal Ações em Tesouraria Prêmios de Seguros 200.000,00 540.000,00 180.000,00 140.000,00 70.000,00 100.000,00 100.000,00 50.000,00 150.000,00 310.000,00 15.000,00 60.000,00 90.000,00 180.000,00 25.000,00 31.000,00 18.000,00 230.000,00 88.000,00 2.000,00 12.000,00 7.000,00 40.000,00 65.000,00 6.000,00 30.000,00 17.000,00 Soma total 2.756.000,00 O inventário físico apontou o valor de R$ 154.000,00 de mercadorias em estoque no fim do ano. Elaborando o balanço patrimonial com os dados apresentados, após a apuração do resultado do exercício, vamos encontrar um a) Ativo total de R$ 478.000,00. b) Passivo e Patrimônio Líquido de R$ 453.000,00. c) Passivo Circulante de R$ 438.000,00. d) Prejuízo Acumulado de R$ 31.000,00. e) Patrimônio Líquido de R$ 104.000,00. 22. ESAF - AFRFB/SRFB/2009 Em 31.12.2008, a empresa Baleias e Cetáceos S/A colheu em seu livro Razão as seguintes contas e saldos respectivos com vistas à apuração do resultado do exercício: 01 - Vendas de Mercadorias..................R$ 12.640,00 02 - Duplicatas Descontadas...................R$ 4.000,00 03 - Aluguéis Ativos....................................R$ 460,00 04 - Juros Passivos....................................R$ 400,00 05 - ICMS sobre vendas..........................R$ 2.100,00 06 - Fornecedores...................................R$ 3.155,00 Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 45 07 - Conta Mercadorias...........................R$ 1.500,00 08 - FGTS..................................................R$ 950,00 09 - Compras de Mercadorias..................R$ 3.600,00 10 - ICMS a Recolher...............................R$ 1.450,00 11 - Clientes............................................R$ 4.500,00 12 - Salários e Ordenados.......................R$ 2.000,00 13 - PIS s/Faturamento..............................R$ 400,00 14 - COFINS............................................R$ 1.100,00 15 - Frete sobre vendas..............................R$ 800,00 16 - Frete sobre compras............................R$ 300,00 17 - ICMS sobre compras............................R$ 400,00 O inventário realizado em 31.12.08 acusou a existência de mercadorias no valor de R$ 1.000,00. Considerando que na relação de saldos acima estão indicadas todas as contas que formam o resultado dessa empresa, pode-se dizer que no exercício em causa foi apurado um Lucro Operacional Bruto no valor de a) R$ 9.040,00. b) R$ 6.540,00. c) R$ 5.040,00. d) R$ 4.240,00. e) R$ 2.350,00. 23. ESAF - AFRFB/SRFB/2009 No mercadinho de José Maria Souza, que ele, orgulhosamente, chama de Supermercado Barateiro, o Contador recebeu a seguinte documentação: Inventário físico-financeiro de mercadorias: elaborado em 31.12.2007: R$ 90.000,00 elaborado em 31.12.2008: R$ 160.000,00 Notas-fiscais de compras de mercadorias: Pagamento a vista R$ 120.000,00 Pagamento a prazo R$ 80.000,00 Notas-fiscais de vendas de mercadorias: Recebimento a vista R$ 90.000,00 Recebimento a prazo R$ 130.000,00 Os fretes foram cobrados à razão de R$ 25.000,00 sobre as compras e de R$ 15.000,00 sobre as vendas; o Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviços foi calculado à razão de 15% sobre as compras e sobre as vendas. Não há ICMS sobre os fretes, nem outro tipo de tributação nas operações. Contabilidade Geral para ATRFB – 2017.01 Aula 00 - Aula Demonstrativa Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas www.pontodosconcursos.com.br | Profs. Gustavo Jubé e Vicente Chagas 46 Com base nessa documentação, coube ao Contador contabilizar as operações e calcular os custos e lucros do Supermercado. Terminada essa tarefa, podemos dizer que foi calculado um lucro bruto de vendas, no valor de a) R$ 90.000,00. b) R$ 47.000,00. c) R$ 87.000,00. d) R$ 62.000,00. e) R$ 97.000,00. Gabarito GABARITO 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 A B E C E B A A A
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