SLIDES parte 5

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DRE > CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS
Custo das mercadorias vendidas (mercadorias para revenda)
Custos dos produtos vendidos (produtos fabricados)
Custo dos serviços prestados
- Baixa dos produtos/mercadorias (estoque) vendidos
- Reconhecimento do custo dos serviços prestados
- PT CPC 16: “O valor de custo do estoque deve incluir todos os 
custos de aquisição e de transformação, bem como outros 
custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e 
localização [de consumo/venda]”. 
Lei 6.404/76
Receita líquida (-) CMV (=) Lucro bruto
• ICMS é um imposto embutido no preço 
(compra/venda). 
• A escrituração para empresas comerciais (ICMS 
recuperável) é feita em contas de “compensação” ou 
“para conciliação”
– ICMS recuperar e ICMS a recolher
Exemplo: Uma empresa comercial compra a prazo 
mercadorias no valor de $ 90.000 com 18% de ICMS ($ 
16.200). No mesmo período, a empresa vende a prazo 
as mercadorias por $ 120.000 com 18% de ICMS ($ 
21.600). 
Fonte: Martins et al. (2013, p. 98)
EXEMPLO: ICMS e os estoques
Compra das mercadorias
D Estoques $ 73.800
D ICMS a recuperar (AC) $ 16.200
C Fornecedores $ 90.000
Venda das mercadorias
D Clientes (Duplicatas a receber) $ 120.000
C Receita de vendas $ 120.000
D ICMS sobre vendas (DRE) $ 21.600
C ICMS a recolher (PC) $ 21.600
D CMV $ 73.800
C Estoques $ 73.800
“Para compensar o imposto”
D ICMS a recolher (PC) $ 16.200
C ICMS a recuperar (AC)
EXEMPLO: Continua
Na DRE
Receita de vendas (bruta) $ 120.000
(-) Deduções da receita – impostos sobre vendas ($ 21.600)
(=) Receita líquida de vendas $ 98.400
(-) CMV ($ 73.800)
(=) Resultado bruto $ 24.600
EXEMPLO: Continua
DRE > “DESPESAS OPERACIONAIS”
Lei 6.404/76
• Lucro bruto (-) despesas operacionais = Lucro operacional
PT CPC 26
• Lucro bruto (-) despesas de 
vendas/administrativas/financeiras = Resultado antes das 
operações descontinuadas e tributos
• Vendas
• Administrativas
• Financeiras
• Outras
Fonte: Martins et al. (2013, p. 594)
DRE > “DESPESAS OPERACIONAIS”
Vendas: 
• Gastos com promoção, colocação e distribuição dos produtos da 
empresa
• Ex.: marketing, distribuição, pessoal da área de vendas (salários e 
encargos), comissões sobre vendas, garantias de produtos
vendidos, PECLD
Administrativas:
• Gastos para direção ou gestão da empresa
• Beneficiam todas as fases do negócio
• Ex.: honorários da administração (Diretoria e Conselho), salários e 
encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, 
material de escritório
Fonte: Martins et al. (2013, p. 595-596)
DRE > “DESPESAS OPERACIONAIS”
Resultado financeiro (receita/despesa):
Divergência entre fiscal, societária e CPC
• Para CPC, resultado financeiro é NÃO operacional, pois
decorre de capital de terceiros
• Para Societária: resultado decorrente do capital de terceiros
(juros e encargos) e de variação monetária/cambial
– Obs.: Juros sobre capital próprio é distribuição de lucro
• Fiscal: (“antigamente”) importante segregar juros x 
monetária, por conta da tributação do saldo para correção
monetária do balanço
Fonte: Martins et al. (2013, p. 598-601)
DRE > “DESPESAS OPERACIONAIS”
Outras:
Ganhos/perdas de atividades “operacionais” esporádicas
Obs.: NÃO se refere a atividades descontinuadas
Ex: 
• Vendas esporádicas: imobilizado como sucata
• Investimentos em coligadas e controladas: 
– “ganho na compra vantajosa” (reconhecimento em resultado na
aquisição da participação)
– Resultado após alteração no valor do investimento por
alteração no % de participação
Fonte: Martins et al. (2013, p. 601-604)
DRE > RESULTADO DE EQUIVALÊNCIA PATRIMONIAL
Investimentos em coligadas e controladas avaliadas pelo MEP
• Pelo MEP, os lucros/prejuízos são reconhecidos NA INVESTIDORA 
(Mãe) no momento de sua geração pela INVESTIDA (Filha).
- Ou seja, a INVESTIDORA reconhece os lucros/prejuízos 
obtidos pela INVESTIDA, quando a investida apura o resultado do 
exercício, mesmo que este resultado (lucro) não tenha sido 
distribuído. 
- Esse resultado obtido (lucro/prejuízo) obtido pela INVESTIDA 
refere-se às transações desta com terceiros (excluir lucro das 
transações investida-investidora).
A empresa Mãe tem 100% de participação na empresa Filha, pelo qual 
pagou o valor de $600.000 a vista. Em 31-12-X1, Filha divulgou 
resultado positivo (lucros) de R$ 120.000, que foi integralmente 
distribuído por meio do pagamento de dividendos em 04-X2.
Contabilização na empresa MÃE
1) Na aquisição do investimento (avaliados pelo MEP)
D Investimentos – empresa Filha
C Disponível $ 600.000
2) em 31-12-X1, pelo variação no PL da Empresa Filha
D Investimentos – empresa Filha
C Receita de eq. Patrimonial (DRE) $ 120.000
3) em 04-X2, pelo recebimento dos dividendos
D Disponível
C Investimentos – empresa Filha $ 120.000
EXEMPLO: Resultado de Equivalência Patrimonial
A empresa Mãe tem 10% de participação na empresa Filha, pela qual 
pagou o valor de R$ 6.000. Em 31-12-X1, Filha divulgou resultado 
positivo (lucros) de R$ 120.000. Esse lucro foi distribuído por meio do 
pagamento de dividendos em 04-X2 e não houve alteração do valor justo 
das ações.
Contabilização na empresa MÃE
1) Na aquisição (avaliados pelo custo/justo)
D Investimentos – empresa Filha
C Disponível $ 6.000
2) em 04-X2, pelo recebimento/reconhecimento dos dividendos a 
receber
D Disponível/Dividendos a Receber (AC)
C Receita financeira: Dividendos (DRE) $ 12.000
EXEMPLO: Resultado de investimentos a custo/justo
Martins et al. (2013)
- Estoques: Cap. 5 (p. 79-102)
- DRE: Cap. 29 (p. 560-567)
- Receitas de vendas: Cap. 30 (p. 568-587)
- Obs. Questões fiscais (impostos)
- CMV: Cap. 31 (p. 589-593)
- Despesas e outros resultados operacionais: Cap. 32 
(p. 595-605)
- Despesas operacionais (vendas e administrativas)
- Receitas e despesas financeiras (“NÃO operacionais”)
- Outras receitas e despesas
Estoques, DRE, Receitas, CMV e Despesas
DRE > RESULTADO OPERAÇÕES DESCONTINUADAS
Vendas: 
• Gastos com promoção, colocação e distribuição dos produtos da 
empresa
• Ex.: marketing, distribuição, pessoal da área de vendas (salários e 
encargos), comissões sobre vendas, garantias de produtos
vendidos, PECLD
Administrativas:
• Gastos para direção ou gestão da empresa
• Beneficiam todas as fases do negócio
• Ex.: honorários da administração (Diretoria e Conselho), salários e 
encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, 
material de escritório
Fonte: Martins et al. (2013, p. 595-596)
DRE > TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (IR e CSLL)
Sobre Imposto de Renda (IR)
• Os encargos com IR devem ser reconhecido e contabilizado no 
próprio período da ocorrência do lucro a que se refere, 
embora seja pago no período seguinte ao de sua apuração e 
declarado oficialmente no exercício fiscal seguinte
• Base de cálculo do Lucro real: lucro líquido do período
ajustado de acordo com a legislação fiscal (Decreto n. 3.000, 
RIR/99)
• Base de cálculo do Lucro presumido: percentual fixado sobre
o faturamento mensal + outras receitas e ganhos de capital
Fonte: Martins et al. (2013, p. 384-385)
EXEMPLO: Despesas com IR
Suponha que a empresa A esteja encerrando seu Balanço de 31-
3-X1 (trimestral) e seu cálculo Estimado do lucro real (tributável) 
seja de R$ 1.000. (Considere alíquota IR 25%)
D Despesa com IR (DRE) R$ 250
C IR a pagar (PC)
Obs.: 1.000 x 0,25 = 250
Fonte: adaptado de Martins et al. (2013, p. 385-386)
DRE > TRIBUTOS SOBRE O LUCRO (IR e CSLL)
Sobre Constribuição social sobre Lucro Líquido (CSLL)
• Mesmo periódo de apuração do lucro real (anual ou
trimestral)
• Legislação própria da CSLL
• Base de cálculo: resultado apurado com observância da 
legislação commercial, antes do IR e ajustado, 
extracontabilmente,pelas adições e exclusões e 
compensações previstas na legislação da CS
• Alíquota: 9%
Fonte: Martins et al. (2013, p. 391)
Sobre diferimento da despesa IR
Diferimento da depesa com IR: reconhecimento “antecipado” do 
benefício fiscal futuro
EXEMPLO: A empresa A apurou no exercício social lucro real 
(tributável) de R$ 3.590. Entretanto, há nesse exercício R$ 290 
referente a despesas que serão dedutíveis no futuro (ex.: 
provisão trabalhista). Considere alíquota IR de 25%. 
D Despesas IR (DRE) R$ 897,50
C IR a pagar (PC) R$ 897,50
Obs.: Cálculo IR a pagar = 0,25 x 3.590
D IR diferido (ANC>RLP) R$ 72,50
C Despesa com IR (DRE) R$ 72,50
Obs.: Cálculo IR diferido = 0,25 x 290
Fonte: adaptado Martins et al. (2013, p. 395-396)
DRE > Participações e contribuições
Participações de terceiros nos lucros
• NÃO relativos ao investimentos dos sócios
• Devem ser registrados como despesas, em contrapartida no 
valor a pagar (passivo)
• Para definer base de cálculo das participações, é preciso
deduzir do lucro do período: (1) o prejuízo acumulado e (2) a 
provisão para imposto de renda
• Exemplos:
– Empregados e administradores: parcela complementar do 
salário
– Partes beneficiárias
– Debenturistas: despesa financeira adicional
Fonte: Martins et al. (2013, p. 604)
EXEMPLO: Participações e contribuições
Suponha que a Empresa X tenha definido, em seu estatudo
social, que as debêntures, empregados, administradores e partes
beneficiárias têm direito (cada uma) a 10% do lucro do exercício. 
Suponha ainda que a Empresa tenha saldo de prejuízo
acumulado de R$ 100.000 e que a DRE indique:
Lucro antes do IR/CSLL R$ 449.000
(-) IR/CSLL (R$ 90.000)
(=) Lucro antes das participações R$ 359.000
Fonte: Martins et al. (2013, p. 605)
EXEMPLO: Continua
Cálculos
Lucro antes das participações R$ 359.000
(-) Prejuízo aculumado (R$ 100.000)
(=) Base de cálculo das participações R$ 259.000
(-) Debêntures (10%) (R$ 25.900)
(=) Nova base de cálculo R$ 233.100
(-) Empregados (R$ 23.310)
(=) Nova base de cálculo R$ 209.790
(-) Administradores (R$ 20.979)
(=) Nova base de cálculo R$ 188.811
(-) Partes beneficiárias (R$ 18.881)
(=) Lucro líquido do exercício R$ 269.930
Fonte: Martins et al. (2013, p. 605)
EXEMPLO: Continua
Lançamentos
D Participações debenturistas R$ 25.900
C Debêntures (PC)
D Participações empregados R$ 23.310
C Gratificações e participações (PC)
D Participações administadores R$ 20.979
C Gratificações e participações (PC)
D Participação Partes beneficiárias R$ 18.881
C Partes beneficiárias a pagar (PC)
Fonte: Martins et al. (2013, p. 605)
EXEMPLO: Continua
Na DRE
[…]
Lucro antes do IR/CSLL R$ 449.000
(-) IR/CSLL (R$ 90.000)
Participações
(-) Debêntures R$ 25.900
(-) Empregados R$ 23.310
(-) Administradores R$ 20.979
(-) Partes beneficiárias R$ 18.881
(=) Lucro líquido do exercício R$ 269.930
Fonte: Martins et al. (2013, p. 605)
EXEMPLO: Continua
Observação
Lucro a distribuir (saldo em lucros/prejuizos acumulados antes 
da composição das reservas e distribuição de dividendos)
Lucro líquido do exercício R$ 269.930
(-) Prejuízo acumulado R$ 100.000
(=) Saldo para distribuição R$ 169.930
Fonte: Martins et al. (2013, p. 605)