CRÉDITO TRIBUTÁRIO (1)

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CRÉDITO TRIBUTÁRIO.
 		Pela Sistemática disposta pelo CTN, crédito tributário e obrigação tributária possuem conceitos distintos. O crédito decorre da obrigação.
 		Em face das obrigações tributárias o Estado ainda não pode exigir o pagamento do tributo. Além disso, o Estado não pode obrigar o contribuinte a realizar as obrigações acessórias.
 		O Estado só poderá exigir o tributo ou a obrigação acessória quando promover o lançamento.
 		O crédito tributário é o vínculo jurídico, de natureza obrigacional, por força do qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do particular, o contribuinte ou responsável (sujeito passivo), o pagamento do tributo ou da penalidade pecuniária.
 		Se na constituição do crédito tributário, vale dizer, se no procedimento administrativo de lançamento, não foi assegurada oportunidade de defesa ao sujeito passivo, o lançamento é nulo. Então, pode ocorrer a anulação do crédito tributário, mas a obrigação tributária permanece intacta. Tanto que pode ser constituído um novo crédito através de novo lançamento.
 		O crédito tributário somente se modifica, ou se extingue, ou tem a sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos em lei, fora dos quais não pode a autoridade administrativa dispensar o seu pagamento, sob pena de responsabilidade funcional (art. 141, CTN).
 		A constituição do crédito tributário é da competência privativa da autoridade administrativa. Só esta pode fazer o lançamento. Ainda que ela apenas homologue o que o sujeito passivo efetivamente fez, como acontece nos casos do artigo 150 do CTN, que cuida do lançamento dito por homologação.
 		Em se tratando de lançamento por homologação, se a autoridade administrativa não promover a homologação o crédito não estará constituído do ponto de vista jurídico.
 		Lançamento tributário é o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, identificar o seu sujeito passivo, determinar a matéria tributável e calcular ou por outra forma definir o montante do crédito tributário, aplicando, se for o caso, a penalidade cabível.
 		A atividade administrativa de lançamento é obrigatória e vinculada sob pena de responsabilidade funcional (CTN, art. 142, parágrafo único).
 		O Estado tem um direito de constituir o crédito tributário, por sua vez, a autoridade administrativa tem o dever de constituir o crédito tributário.
 		O lançamento tributário é constitutivo do crédito tributário e apenas declaratório da obrigação correspondente.
 		A legislação que a autoridade administrativa deve utilizar ao promover o lançamento é aquela que estava em vigor na data da ocorrência do fato gerador da obrigação correspondente, ainda que posteriormente modificada ou revogada (art. 144, CTN).
 		Contudo, em relação às penalidades prevalece a regra disposta no direito penal que dispõe que havendo modificação da lei esta só será aplicável se for mais benéfica ao infrator (art. 106, CTN).
 		Aplica-se também ao lançamento a legislação que, posteriormente à ocorrência do fato gerador da obrigação tenha instituído novos critérios de apuração ou processos de fiscalização, ampliando os poderes de investigação das autoridades administrativas, ou outorgando ao crédito maiores garantias ou privilégios. Assim, se utilizará a lei em vigor na data do lançamento.
 		O procedimento administrativo do lançamento tem duas fases: a oficiosa e a contenciosa. 
 		Concluída a primeira fase, com a determinação do valor do crédito tributário, é feita a notificação ao sujeito passivo.
 		Após a notificação do sujeito passivo o crédito poderá modificado em virtude de (a) impugnação feita pelo sujeito passivo; (b) recurso de ofício; (c) iniciativa da própria autoridade administrativa , nos casos previstos em lei (CTN, art. 145).
 		Enquanto comporta alterações na própria esfera administrativa, o lançamento não é definitivo, não está juridicamente concluído, está em processo de elaboração.
 		Existem 3 (três) modalidades de lançamento: de ofício, por declaração e por homologação.
 		Diz-se o lançamento de ofício quando é feito por iniciativa da autoridade administrativa, independentemente de qualquer colaboração do sujeito passivo.
 		Qualquer tributo pode ser lançado de ofício desde que não tenha sido lançado regularmente na outra modalidade.
 		Por declaração é o lançamento feito em face de declaração fornecida pelo contribuinte ou por terceiro, quando um ou outro presta à autoridade administrativa informações quanto à matéria de fato indispensável à sua efetivação (CTN, art. 147).
 		Por homologação é o lançamento feito quanto aos tributos cuja legislação atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prévio exame da autoridade administrativa no que concerne à sua determinação. Opera-se pelo ato em que a autoridade, tomando conhecimento da determinação feita pelo sujeito passivo, expressamente a homologa (CTN, art. 150).
 		Objeto da homologação não é o pagamento, mas sim, a apuração do montante devido.
 		Tendo sido prestadas as informações e feito o pagamento antecipado, o decurso do prazo de cinco anos a partir do fato gerador da respectiva obrigação tributária implica homologação tácita.
 		Não se pode falar em homologação tácita sem que tenha ocorrido pagamento.
 		As leis não estipulam prazos para a homologação. Prevalece a regra da homologação tácita no prazo de 5 anos, a contar da ocorrência do fato gerador. Findo esse prazo sem um pronunciamento da Fazenda Pública, considera-se homologado o lançamento e definitivamente extinto o crédito tributário, salvo se comprovada a ocorrência de dolo ou fraude ou simulação (art. 150, parágrafo 4ᵒ, CTN).
 		Os lançamentos em geral podem ser objeto de revisão, desde que constatado erro em sua feitura e não esteja ainda extinto pela decadência o direito de lançar.
 		O crédito tributário é exigível pelo fato do mesmo ser líquido e certo. Mas, a exigibilidade do crédito tributário pode ser suspensa.
 		A suspensão do crédito tributário (art. 151, CTN) pode dar-se durante o procedimento de sua constituição, antes de sua constituição definitiva, pelo ato administrativo que o declara, encerrando o procedimento administrativo de lançamento. 
 		Por isto se diz que a suspensão da exigibilidade do crédito tributário pode ser:
Prévia: operando-se antes do surgimento da própria exigibilidade, porque no curso do próprio procedimento de constituição do crédito, caso em que mais propriamente se devia dizer impedimento, em lugar de suspensão;
Posterior: operando-se depois que o crédito está constituído e por isto mesma é exigível;
 		Conforme dispõe o art. 151 do CTN, suspendem a exigibilidade do crédito tributário: (a) moratória; (b) o depósito de seu montante integral; (c) as reclamações e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributário administrativo; (d) a concessão da medida liminar em mandado de segurança; (e) a concessão da medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espécies de ação judicial; e (f) o parcelamento.
 		A suspensão do crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias, dependentes ou conseqüentes da obrigação principal respectiva (art. 151, parágrafo único).
 		Moratória significa prorrogação concedida pelo credor, ao devedor, do prazo para pagamento da dívida, de uma única vez ou parceladamente.
 		A concessão da moratória depende sempre de lei (art. 97, VI, CTN).
 		A lei concessiva de moratória pode determinar que a mesma só se aplica em determinada região do território da pessoa jurídica que a expedir ou a determinada classe ou categoria de sujeitos passivos (CTN, art. 152, parágrafo único).
 		DEPÓSITO – o sujeito passivo pode depositar o montante do crédito tributário, com o fim de suspender a exigibilidade deste. O depósito pode ser: (a) prévio, ou seja, anterior à constituição definitiva do crédito,e (b) posterior, quando feito depois da constituição definitiva do crédito.
 		O depósito é feito exatamente nos casos em que o contribuinte entende não ser devido o tributo.
 		RECLAMAÇÕES E RECURSOS - a interposição de reclamações e recursos também suspendem a exigibilidade do crédito tributário, desde que seja feita nos termos das leis reguladoras do procedimento tributário administrativo, ou seja, nos prazos e nos casos permitidos na lei.
 		Portanto, as reclamações e recursos impedem a exigibilidade do crédito tributário
 		MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANÇA – o contribuinte tem o prazo de 120 dias, a contar da ciência do ato de cobrança do tributo que considera indevido, para impetrar mandado de segurança. Desse modo, caso seja deferida a medida liminar fica suspenso a exigibilidade do crédito tributário.
 		EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO.
 		O artigo 156 do CTN arrola onze formas de extinção do crédito tributário, a saber: (a) o pagamento; (b) a compensação; (c) a transação; (d) a remissão; (e) a decadência; (f) a prescrição; (g) a conversão do depósito em renda; (h) o pagamento antecipado e a homologação do lançamento; (i) a consignação em pagamento; (j) a decisão administrativa irreformável; (l) a decisão judicial passada em julgado; (m) a dação em pagamento de bens imóveis.
 		PAGAMENTO: é a forma mais usual de extinção do crédito tributário, o pagamento é a entrega ao sujeito ativo, pelo sujeito passivo ou por qualquer pessoa em seu nome, da quantia correspondente ao objeto do crédito tributário. 
 		COMPENSAÇÃO: é como que um encontro de contas. Se o obrigado ao pagamento do tributo é credor da Fazenda Pública, poderá ocorrer uma compensação pela qual seja extinta sua obrigação, isto é, o crédito tributário.
 		TRANSAÇÃO: é acordo. O artigo 171 do CTN diz que a lei pode facultar, nas condições que estabeleça, aos sujeitos passivo e ativo da obrigação tributária celebrar transação que mediante concessões mútuas, importe em terminação de litígio e consequente extinção do crédito tributário.
 		REMISSÃO: o artigo 172 do CTN diz que a autoridade administrativa poderá conceder, por despacho fundamentado, remissão total ou parcial do crédito tributário, atendendo:
à situação econômica do sujeito passivo;
ao erro ou ignorância escusáveis do sujeito passivo, quanto a matéria de fato;
à diminuta importância do crédito tributário;
a considerações de equidade, em relação com as características pessoais ou materiais do caso;
a condições peculiares a determinada região do território da entidade tributante.
 		Remissão é perdão, dispensa e só poderá ser concedida pela autoridade administrativa para tanto expressamente autorizada por lei.
 		O despacho da autoridade administrativa que concede a remissão há de ser fundamentado. Há de se justificar a remissão com fundamento em um dos itens do artigo 172 do CTN.
 		DECADÊNCIA: para que não perdure eternamente o direito do fisco de constituir o crédito tributário, o artigo 173 do CTN estabelece que tal direito se extingue após cinco anos, contados:
do primeiro dia do exercício seguinte àquele em que o lançamento poderia ter sido efetuado;
da data em que se tornar definitiva a decisão que houver anulado, por vício formal, o lançamento anteriormente efetuado
 		PRESCRIÇÃO: a ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos, contados da data de sua constituição definitiva (CTN, art. 174).
 		Dizer que a ação para a cobrança do crédito tributário prescreve em cinco anos significa dizer que a Fazenda Pública tem o prazo de cinco anos para cobrar judicialmente, para propor a execução do crédito tributário. Tal prazo é contado da constituição definitiva do crédito.
 		CONVERSÃO DO DEPÓSITO EM RENDA: feito o depósito e posteriormente a sentença reconhece que o tributo era devido, a transferência da quantia aos cofres do sujeito ativo extingue o crédito tributário. 
 
 		PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAÇÃO DO LANÇAMENTO: nos tributos sujeitos a lançamento por homologação, o sujeito passivo faz pagamento respectivo com base em apuração por ele próprio feita. 
 		A extinção do crédito tributário não se verifica com o pagamento, mas sim, com a homologação do lançamento.