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Contabilidade II
Procedimentos Contábeis Diversos
 Idalei T. Hoffmann
 
Ativo Imobilizado e Problemas de Amortização
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Créditos Duvidosos e Devedores Insolváveis 
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Provisão para Devedores Duvidosos
 Representam valores passíveis de prejuízos onde os devedores estão sujeitos a não liquidarem seus compromissos com a empresa. 
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Cálculo:
1. Pela análise individual dos devedores, verificando-se em cada caso a possibilidade de recebimento futuro;
2. Pela determinação da provisão mediante a aplicação de uma percentagem sobre as vendas a prazo.
 
 
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 No passado, a legislação fiscal permitia que se usasse um percentual (numa época foi de 3%, noutra 1,5%) sobre o saldo de duplicatas a receber para determinar a expectativa de perdas com devedores duvidosos.
 Contudo, os princípios contábeis e a legislação societária mantém sua posição de que a empresa deve constituir a provisão para perdas com base na expectativa de perda, devendo computar o valor da referida perda entre as inclusões do LALUR para apuração da base de cálculo do IR.
 
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Exemplo:
Supondo que o saldo da conta Duplicatas a Receber seja de R$ 40.000,00. Estima-se que o montante de perda é de R$ 4.000,00. O lançamento a ser efetuado em 31/12 é o seguinte:
D- Desp. Devedores Duvidosos	 R$ 4.000,00 (Conta de resultado)
C- Provisão para Devedores Duvidosos R$ 4.000,00
 
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Exercício: O saldo da conta duplicatas a receber da empresa BETA S/A é de R$ 50.000. Estimou-se, que desta quantia 3% não será recebido pela empresa. Pede-se: constituir e contabilizar a Provisão para CLD:
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Natureza da Conta Provisão
 A conta Provisão para Devedores Duvidosos é uma conta subtrativa da conta Duplicatas a Receber. Desta forma os saldos dessas duas contas aparecerão nos demonstrativos da empresa, assim:
 
Duplicatas a Receber 	 	R$ 40.000,00
(-) Prov. p/ Dev. Duvidosos	 (R$ 4.000,00)	
(=) Saldo 		 R$ 36.000,00
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Baixa de Títulos Incobráveis
Exemplo de Contabilização:
 
Saldos do Balanço:
 
Duplicatas a Receber R$ 40.000,00 - Saldo devedor
(-) Prov. p/ Dev. Duvidosos (R$ 4.000,00)	 - Saldo Credor
 
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Suponhamos que uma duplicata tornou-se incobrável no valor de R$ 500,00. Por se tratar de uma quantia que não entrará mais nos cofres da empresa a contabilidade deve providenciar a baixa do título.
 Desta forma, o lançamento a ser feito é o seguinte:
 
D- Prov. p/ Dev. Duvidosos R$ 500,00
C- Duplicatas a Receber R$ 500,00
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Créditos Recuperados:
Suponhamos que uma duplicata considerada incobrável no valor de R$ 500,00 foi recebida.
Contabilização: 
D- Banco/Caixa							R$ 500,00
C- Outras Receitas Operacionais	 R$ 500,00
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Saldo no Final do Exercício
 Segundo a Equipe de Professores da FEA/USP (1998), a provisão para devedores duvidosos é sempre uma estimativa e, por ser uma estimativa, está obviamente sujeita a erros. Tanto a provisão pode ser insuficiente como também pode ser mais do que suficiente para cobrir as perdas com devedores insolváveis. Quando for insuficiente, não resta outra alternativa se não a de se contabilizar o excesso das perdas a débito de uma conta de resultado, como perda não esperada. Nessa hipótese, o saldo da provisão no fim do exercício será nulo. Quando é mais do que suficiente, haverá no fim do exercício um saldo credor, correspondente ao excesso da provisão sobre as perdas realmente ocorridas.
 
 
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1) deixar o saldo na conta, completando adequadamente, em face da estimativa para o próximo exercício.
 
Saldo da Prov. p/ Dev. Duvidosos = R$ 3.500,00
 
Estima-se uma perda de R$ 4.000,00
 
D- Desp. c/ Devedores Duvidosos	R$ 500,00
C- Prov. p/ Dev. Duvidosos	 R$ 500,00
 
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2) Reverter o saldo não utilizado para a conta Resultado com o seguinte lançamento:
 
D- Prov. p/ Dev. Duvidosos				R$ 3.500,00
C- Reversão Provisão – Outras Receitas Operacionais	R$ 3.500,00
e após constituir nova provisão pelo valor integral da nova estimativa:
 
D- Desp. c/ Devedores Duvidosos R$ 4.000,00
C- Provisão para Devedores Duvidosos R$ 4.000,00
 
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Exercício 1: O saldo da conta Provisão para CLD de determinado exercício é de R$ 1.500,00. Quando da constituição da provisão para o próximo exercício, esta foi estimada em R$ 2.000,00. Proceda a contabilização da operação, considerando as duas maneiras vistas anteriormente e explique o impacto da contabilização da operação no resultado da empresa.
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 Legislação Fiscal - Dedução do IR
 
A Lei 9.430/96 não permite a dedutibilidade da base de cálculo do IR a provisão para devedores duvidosos.
O art. 340 do RIR/99 diz que, somente serão dedutíveis da base de cálculo do IR e CS os registros contábeis relativos a perdas de créditos referentes aos casos:
  
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 I - já exista declaração de insolvência do devedor, por meio de sentença do Poder Judiciário;
 II - não haja garantia de valor para os créditos de até R$ 5.000,00, por operação, vencidos há mais de seis meses; acima de R$ 5.000,00 até R$ 30.000,00, por operação e vencidos há mais de um ano que estejam em processo de cobrança administrativa; e, finalmente, para os créditos superiores a R$ 30.000,00 e vencidos há mais de um ano, cujos procedimentos judiciais para recebimento já estejam em andamento;
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III - haja garantia para os valores a receber mas estes estejam vencidos há mais de dois anos e com procedimentos judiciais para recebimento ou para arresto das garantias já em andamento. 
VI - haja declaração de falência ou concordata do devedor, observando-se que: a) a dedução da perda será admitida a partir da data da decretação da falência ou da concessão da concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessários para o recebimento do crédito.
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Exemplo de Contabilização:
Os registros das perdas dedutíveis serão efetuados a débito de conta de resultado e a crédito:
I- da conta que registra o valor a receber do devedor inadimplente, no caso referido do subitem II (crédito sem garantia de valor inferior a R$ 5.000,00);
II- de conta redutora daquela em que está registrado o valor a receber, nos demais casos apresentados.
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Situação I: 
Duplicata vencida há mais de 6 meses: R$ 500,00.
O lançamento a ser feito é o seguinte:
D- Perda no Recto Crédito R$ 500,00
C- Duplicatas a Receber R$ 500,00
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Situação II: 
Duplicata vencida há mais de um ano: R$ 10.000,00
O lançamento a ser feito é o seguinte:
D- Perda no Recto Crédito R$ 10.000,00
C- Duplicatas a Receber 		 R$ 10.000,00
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Exercício 2 
Exercício 2: A empresa Cont II S/A, tinha como total das vendas a prazo, no ano de 2012 537.843,00. No decorrer do ano de 2013 ocorreram as seguintes transações: 
 
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 12/01 – a empresa Calote S/A nos enviou uma carta anunciando sua falência e, portanto, não pagaria seus débitos. Esta empresa devia uma duplicata de R$ 550,00.
06/04 – a empresa Devo Não Nego S/A, que seus títulos em 2012 haviam sido baixados como incobráveis, nos remeteu um cheque no valor de R$ 300,00.
30/04 – a empresa Inadimplente S/A quitou R$ 950,00 que devia a nossa empresa, já baixados como incobráveis. 
10/06 – do débito da empresa Pago Quando Puder S/A, no valor de R$ 780,00 foi considerado incobrável.
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08/09 – a empresa Cara de Pau S/A nos remeteu um memorando informando que um de seus sócios fugiu levando todo o dinheiro da empresa. Desta forma, a mesma encerrou suas atividades não tendo condições de liquidar seu débito de R$ 1.000,00.
30/11 – após ser vítima de um incêndio, a Golpes e Cia. informou que
irá encerrar suas atividades e não irá pagar seus débitos. A empresa devia R$ 890,00.
20/12 – após ter sido preso, o sócio da empresa Cara de Pau S/A que havia roubado o dinheiro, quitou 50% de seu antigo débito.
30/12 – várias duplicatas, no montante total de R$ 1.500,00, foram baixadas por terem sido consideradas incobráveis. 
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 Pede-se:
A – registrar as operações do ano de 2013, de acordo com a Lei 9.430-96 para fins fiscais:
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Exercício 3: O saldo em 01.01.2013 da conta provisão para devedores duvidosas da Santos S.A era de R$ 2.500,00. Da conta clientes 232.500,00. Durante o ano aconteceram os seguintes eventos: 
O cliente A, que fora considerado incobrável há dois anos, pagou sua dívida de R$ 500,00;
O cliente B foi considerado incobrável em 10.04.2013 em R$ 600,00;
O cliente C foi considerado incobrável em 12.05.2013 em R$ 700,00;
O cliente B, em 10.07.2013, apareceu e pagou R$ 500,00 da sua dívida e alegou que não teria condições de pagar o restante;
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 O cliente D foi considerado incobrável em 10.08.2013 em R$ 1.000,00;
O cliente E foi considerado incobrável em 10.09.2013 em R$ 200,00;
Em 30.11.2013 o cliente D veio até empresa e pagou R$ 200,00 da sua antiga dívida;
 
O saldo da conta clientes em 30.12.2013 é de R$ 230.000,00. A base para constituir nova provisão é de 5,5% sobre o saldo.
 
Pede-se: 
A - Faça todos os registros necessários (fins contábeis) , inclusive razonetes, considerando 31.12.2013 como encerramento do exercício social.
 
 
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Operações Financeiras
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 Quando uma empresa necessita de fundos adicionais para o prosseguimento ou expansão de suas operações, poderá recorrer aos seguintes expedientes: 
a) tomar dinheiro emprestado de um banco, de uma companhia de financiamento ou de um capitalista particular, para pagamento a curto ou médio prazo;
b) tomar dinheiro emprestado, geralmente de um banco governamental por prazo longo;  
c) lançar debêntures, a médio ou longo prazo; 
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 Empréstimos a curto prazo devem ser efetuados exclusivamente para atender a necessidades que aparecem periodicamente dentro de cada ciclo operacional.  
Ciclo Operacional: Período que vai desde a aquisição das matérias primas até o recebimento das vendas.
 CICLO OPERACIONAL = 75 dias
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 PMRE = 30 dias PMRV = 45 dias
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 Compra Vende Recebe
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 Desconto de Duplicatas a Receber
O Desconto das Duplicatas busca antecipar o recebimento das vendas a prazo. O banco compra à vista estas duplicatas descontando as despesas bancárias e os juros. 
Caso o devedor venha a não efetuar o pagamento da duplicata, a mesma volta para a empresa que efetuou o desconto e o banco é ressarcido do valor.
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Exemplo:
Desconto de duplicata emitida em 01/09, que vence em 01/11, no valor de R$ 10.000,00.
O banco cobra uma taxa de R$ 50,00 para despesas mais 5% (ao mês) do valor do título.
Forma de contabilização:
 
D- Banco				R$ 8.950,00
D- Juros a transcorrer			R$ 1.000,00
D- Despesas Bancárias		 R$ 50,00
C- Duplicatas descontadas	 	R$ 10.000,00
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Tratamento dos juros:
Em 30/09
D- Desp. Juros bancários	R$ 500,00
C- Juros a transcorrer		R$ 500,00
 
Em 30/10
D- Desp. Juros bancários	R$ 500,00
C- Juros a transcorrer		R$ 500,00
 
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Quando da liquidação da duplicata:
Lançamento contábil: 
D- Duplicatas descontadas	R$ 10.000,00
C- Duplicatas a receber	 R$ 10.000,00
 
No caso de não pagamento do título pelo devedor:
Lançamento contábil: 
D- Duplicatas descontadas	 R$ 10.000,00
C- Banco				 R$ 10.000,00
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Exercício 1: Desenvolva a seguinte situação:
 
 1) A empresa Cont III S.A apresentava um saldo de duplicatas a receber de R$ 100.000,00 em 01.10.2013 
 
na mesma data, a empresa descontou, no banco Banrisul, duplicatas com vencimento para 90 dias no valor de R$ 50.000,00. O banco cobrou antecipadamente juros de 3,8% a.m., mais comissão de cobrança de 10% do valor das duplicatas e despesas de abertura de cadastro de R$ 150,00 creditando o líquido da transação na conta da empresa. 
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 em 02.01.2014 o banco mandou um aviso de lançamento com as seguintes informações:
 
das duplicatas descontadas em 01.10.2013, R$ 43.000,00 foram quitadas pelos clientes;
os R$ 7.000,00 não pagos, em duplicatas, foram devolvidos a empresa.
 
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Exercício 2: Desenvolva as seguintes situações:
a) A empresa Cont III S.A apresentava um saldo de duplicatas a receber de R$ 90.000,00 em 31.03.2013. 
Na mesma data, a empresa descontou no banco Itaú duplicatas com vencimento para 120 dias no valor de R$ 15.000,00. O banco cobrou antecipadamente juros módicos de 1% a.m. mais comissão de cobrança de R$ 1.000,00 e despesas de abertura de cadastro de R$ 250,00 creditando o líquido da transação na conta da empresa.
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em 31.07.2013 o banco mandou um aviso de lançamento com as seguintes informações:
das duplicatas descontadas em 31.03.2013, R$ 10.000,00 foram quitadas pelos clientes
R$ 5.000,00 em duplicatas foram devolvidos a empresa por não pagamento.
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