Aula 3 Contabilidade Geral 2

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Caderno 3
BALANÇO PATRIMONIAL: Ativo Circulante – Duplicatas a Receber e Provisão para Devedores Duvidosos
3. Introdução:
 No caderno 2 você estudou as contas representativas de disponibilidades. Neste caderno serão abordadas, inicialmente, Duplicatas a Receber e Provisão para Devedores Duvidosos que fazem parte de um grupo de contas que representam direitos realizáveis a curto prazo, isto é, valores que se converterão em dinheiro no prazo inferior a 12 meses da data de elaboração do BP , exceto quando o Ciclo Operacional for superior a um ano.
Principais contas deste grupo: Duplicatas a Receber, Provisão para Devedores Duvidosos, Duplicatas Descontas, Estoques, Investimentos Temporários e Outros Valores a Receber (Adiantamentos a Empregados, Adiantamentos para Fornecedores, Adiantamentos para Viagens, etc.).
3.1. Duplicatas a Receber ou Clientes
“A conta mais representativa desse grupo é, sem dúvida, “Duplicatas a Receber” ou “ Clientes“ originárias de vendas de mercadorias, produtos ou de prestação de serviços, a prazo, cujos recebimentos se darão no curto prazo.
As duplicatas a receber devem ser apresentadas no Balanço Patrimonial pelo seu valor líquido de realização, ou seja, o valor que realmente a empresa espera receber. Assim sendo, seu saldo deve estar sempre retificado pela subtração do valor das duplicatas objeto de desconto bancário e da provisão para créditos de liquidação duvidosa, conforme demonstrado a seguir:
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Cia. Alvorada
Balanço Patrimonial em 31/12/X9
	ATIVO
	PASSIVO
	Ativo Circulante:
.................................................. ...............
.................................................. ...............
Duplicatas a Receber 100.000
(-) Duplicatas Descontadas ( 10.000)
(-) Provisão para Devedores Duvidosos ( 2.000)
................................................. ............
	Passivo Circulante:
.................................. .............
.................................. .............
 Se o prazo de recebimento das duplicatas for superior a 1 ano, 
 a conta Duplicatas a Receber será classificada no Ativo não-Circulante, 
 no subgrupo Ativo Realizável a Longo Prazo.
3 .2 Procedimentos de cobrança de Duplicatas a Receber
Geralmente as empresas utilizam duas maneiras de proceder à cobrança de duplicatas a receber:
Duplicatas em carteira – consiste em conservar os títulos em poder da empresa e fazer ela própria a cobrança.
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Duplicata em cobrança bancária – realiza a cobrança através de bancos, os quais ficam com as duplicatas em seu poder, aguardando que o devedor compareça para efetuar o pagamento (duplicatas em cobrança simples).
Quando as duplicatas são remetidas ao banco simplesmente para que este proceda à cobrança, os títulos são ditos “em cobrança simples“. Este procedimento é diferenciado daquele em que as duplicatas são descontadas, caso em que a empresa recebe o seu valor antes que estas sejam pagas pelo devedor.
 Para as duplicatas em cobrança simples, o banco é apenas um agente cobrador: ao efetuar a cobrança, o dinheiro recebido é depositado na conta da empresa.
3.2.1 Procedimentos Contábeis para cobrança bancária simples
Visto que, ao remeter as duplicatas para cobrança bancária simples, a empresa não recebe qualquer valor, não há lançamentos na conta de bancos, nem na contas de duplicatas a receber.
O exemplo a seguir mostra os procedimentos contábeis que devem ser adotados para o caso de duplicatas em cobrança bancária simples.
a) Pela remessa da duplicata ao banco:
 Pelo aviso bancário de cobrança efetuada:
Ao mesmo tempo, a empresa Alvorada faria a baixa dessas duplicatas cobradas no controle extracontábil de duplicatas em cobrança simples.
Pela devolução das duplicatas não cobradas:
Considerando que o banco não tenha conseguido cobrar as duplicatas restantes, estas seriam devolvidas à empresa, que também não faria qualquer lançamento contábil, mas procederia ao registro da devolução no controle extracontábil de duplicatas remetidas para cobrança simples.
3.3 Cobrança vinculada ou caucionada
Existe, ainda, outro sistema de cobrança, chamado de “cobrança vinculada“, utilizado quando a empresa oferece as duplicatas ao banco em garantia de empréstimos para capital de giro. À medida que as duplicatas vão sendo pagas pelos devedores, o dinheiro é contabilizado na conta “bancos- conta vinculada”, já que o montante não está liberado para utilização até que as novas duplicatas sejam entregues pela empresa, em substituição às cobradas. Nesse momento, ocorre a liberação do dinheiro, por parte do banco, sendo contabilizada a transferência de “bancos- conta vinculada“ para “bancos conta movimento”.
 Empréstimos para capital de giro, com pagamento em uma única parcela, 
 geralmente com prazo de vencimento de 6 a 12 meses.
 Bancos – conta vinculada x Bancos conta movimento
 A empresa não pode movimentá-la a empresa pode movimentar
 livremente, acesso exclusivo do banco livremente 
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3.3.1 Procedimentos Contábeis para cobrança vinculada
Pela contratação de empréstimos para capital de giro e envio de um borderô de cobrança vinculada para garantia da operação.
 A empresa deverá criar um controle para as
 duplicatas dadas em garantias, 
 
b) Pelo recebimento de duplicata dada em garantia, antes da data do vencimento do empréstimo ($ 200). 
c) Pelo envio ao banco de um borderô de duplicatas a vencer para substituir a
 duplicata recebida, a fim de recompor a garantia, a um nível mínimo exigido. 
 O valor enviado deve ser igual ou superior ao valor da duplicata recebida
 Após o recebimento do borderô, o banco envia um aviso de crédito à empresa. 
 
 
Esse processo se repete até a liquidação do empréstimo (duplicatas dadas em garantia serão recebidas, novas duplicatas serão enviadas para o banco para repor a garantia, o banco liberará saldo de conta bancos vinculada para bancos conta movimento).
d) Pelo pagamento do empréstimo no seu vencimento, mais os juros ($ 130). As
 duplicata a receber dadas em garantia passam a ser de cobrança simples.
 
Controle da Cobrança Vinculada
	Envio borderô
	$ 1.150
	Duplicata recebida
	$ 200
	Novo borderô
	$ 200
	Saldo
	$ 1.150
Com o pagamento do empréstimo o saldo das duplicatas em cobrança vinculada
 ($ 1.150) passa para cobrança simples. 
Controle da Cobrança Vinculada
	Envio borderô
	$ 1.150
	Duplicata recebida
	$ 200
	Novo borderô
	$ 200
	Saldo
	$ 1.150
	Transferência cobrança simples
	($ 1.150) 
	Saldo
	0
 Para efeito didático utilizou-se os razonetes isoladamente,
 para demonstrar passo a passo os lançamentos de cada situação.
 
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Na prática, os lançamentos seriam feitos desta maneira:
 Bancos conta Movimento Empréstimos para capital de giro 
(a) 1.000 1.130 (d) (d) 1.000 1.000 (a)
 (c) 200Bancos conta Vinculada Duplicatas a Receber 
(b) 200 200 (c) (S) 5.000 200 (b)
 Despesas de Juros 
(d) 130 
Onde:
(S) – saldo. 
 (a) – empréstimo de capital de giro.
(b) – recebimento de duplicatas a receber dada em garantia antes da data do vencimento do
 empréstimo.
(c) – liberação dos recursos de bancos conta vinculada para bancos conta movimento.
(d) – pagamento do empréstimo para capital de giro e despesas de juros.
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Atividade 1
Verdadeiro (V) ou Falso (F)?
 ( ) 1. A Empresa Alvorada está com dificuldade de capital de giro, em função desta
 situação remete ao banco Banderj duplicatas para cobrança simples. 
( ) 2. A duplicata que foi enviada pela Empresa Alvorada ao Banco Banderj para 
 cobrança simples foi recebida pelo banco. O valor cobrado é creditado na conta
 movimento da empresa Alvorada.
( ) 3. A remessa ao banco Banderj de duplicatas a receber para cobrança simples exige
 lançamento contábil na empresa
( ) 4. As duplicatas a receber dadas como garantia a empréstimo para capital de giro são
 normalmente de prazo inferior ao do empréstimo a que estão vinculadas.
( ) 5. A conta bancos conta vinculada é movimentada livremente pela empresa.
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3.4 Considerações sobre Provisão para Devedores Duvidosos (PDD)
A Provisão para Devedores Duvidosos é constituída para cobrir perdas estimadas na cobrança das contas a receber, sejam Duplicatas a Receber ou Outros Créditos.
A PDD, assim como as demais provisões é constituída em obediência a dois princípios contábeis fundamentais:
Conservadorismo ou Prudência; e
Competência dos Exercícios.
Pelo primeiro, tem-se que a existência da possibilidade do não recebimento desses valores, a empresa faz provisão para as contas a receber que se possam tornar incobráveis no futuro, de modo que seus demonstrativos espelham as prováveis perdas relacionadas com créditos junto a terceiros.
Pelo segundo, tem-se que as perdas (mesmo que estimadas) devem ser computadas no exercício social em que ocorreram as receitas (no caso de valores relativos a Duplicatas a Receber), visto que essas perdas decorrentes de débitos incobráveis irão pesar negativamente no resultado do determinado exercício.
 
 
 A PDD, também chamada de
 Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa,
 ou ainda, Provisão para Perdas com Créditos Incobráveis
 (PPCL).
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O exemplo a seguir ilustra bem essa situação
No fim do seu primeiro ano de atividade, o contador da Empresa Comercial Planalto elaborou as seguintes demonstrações contábeis:
Empresa Comercial Planalto
Balanço Patrimonial em 31/12/X1
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa ..................................... 20.000
	Fornecedores .......................... 10.000
	Duplicatas a Receber ............. 80.000
	
	Mercadorias ........................... 40.000
	Patrimônio Liquido
	
	Capital .................................. 100.000 
	
	Lucros Acumulados .............. 30.000
	TOTAL ............................... 140.000
	TOTAL ................................. 140.000 
Empresa Comercial Planalto
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	200.000
	(-) Custo das Mercadorias Vendidas
	160.000
	(=) Lucro Bruto
	40.000
	(-) Despesas
	10.000
	(=) Lucro Líquido
	30.000
Sem dúvida, esses demonstrativos refletiriam a situação financeira e econômica da empresa se as vendas fossem à vista. Repare, no entanto, que no Balanço aparece a conta Duplicatas a Receber no valor de R$ 80.000. Como o recebimento desse montante não é liquido e certo, haverá fatalmente alguns clientes que não pagarão, o que acarretaria em algum prejuízo, portanto o saldo de Duplicatas a Receber será reduzido dessa perda, isto é a empresa não receberá os R$ 80.000 e sim um valor menor, assim como na DRE o lucro do exercício não será 30.000 e sim um valor inferior, em virtude das despesas com devedores duvidosos computada como despesas comerciais (Conservadorismo)
Como essas perdas que acontecerão no futuro são provenientes das vendas a prazo já contabilizadas como receita, o Principio de Competência dos Exercícios (que inclui a confrontação de receitas e despesas) obriga a reconhecer nesse exercício as perdas prováveis que aparecerão no futuro com as vendas realizadas no exercício em questão.
 
Pelo exposto, sem levar em consideração a PDD essas demonstrações contábeis estariam imprecisas.
O que fazer então?
Para que as demonstrações contábeis retratem fielmente a situação patrimonial, financeira e econômica é necessário que no encerramento do exercício social seja feita uma estimativa de perdas prováveis com clientes duvidosos.
Suponha que o contador da Planalto tivesse estimado uma perda de R$ 10.000.
Essa perda seria reconhecida contabilmente através de lançamento de ajuste.
Lançamento de Diário:
Débito: Despesa com Devedores Duvidosos 10.000,00
Crédito: Provisão para Devedores Duvidosos 10.000,00
Lançamento em Razonetes:
Despesa com Devedores Duvidosos Provisão para Devedores Duvidosos
 10.000 10.000
Dessa maneira, as demonstrações seriam assim elaboradas
Empresa Comercial Planalto
Balanço Patrimonial em 31/12/X1
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa ..................................... 20.000
	Fornecedores ......................... 10.000
	Duplicatas a Receber ............. 80.000
	
	PDD ..................................... (10.000)
	
	Mercadorias ........................... 40.000
	Patrimônio Líquido
	
	Capital .................................. 100.000 
	
	Lucros Acumulados............... 20.000
	TOTAL ............................... 130.000
	TOTAL ................................ 130.000 
 Dos R$ 80.000 em Duplicatas a Receber, a empresa espera
 receber efetivamente R$ 70.000!!!! 
 Empresa Comercial Planalto
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	200.000
	(-) Custo das Mercadorias Vendidas
	160.000
	(=) Lucro Bruto
	40.000
	(-) Despesas
	20.000
	(=) Lucro Líquido
	20.000
 O lucro líquido apurado anteriormente de R$ 30.000 foi agora reduzindo
 para R$ 20.000, em função do aumento nas despesas de R$ 10.000 para R$ 20.000,
 provocado pela possíveis perdas com DDD de R$ 10.000.
Atividade 2
Com os dados iniciais da Empresa Comercial Planalto complete o BP e DRE, considerando que o contador da Empresa Comercial Planalto tivesse estimado a perda com clientes duvidosos de R$ 30.000,00.
Empresa Comercial Planalto
Balanço Patrimonial em 31/12/X1
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa ..................................... 20.000
	Fornecedores .......................... 10.000
	Duplicatas a Receber ............. 80.000
	
	Mercadorias ........................... 10.000
	
	
	Patrimônio Líquido
	
	Capital .................................. 100.000 
	
	
	TOTAL ................................. 110.000 
	TOTAL ................................ 110.000Empresa Comercial Planalto
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	200.000
	(-) Custo das Mercadorias Vendidas
	160.000
	(=) Lucro Bruto
	40.000
	(-) Despesas
	40.000
	(=) Resultado do Exercício
	0
Empresa Comercial Planalto
Balanço Patrimonial em 31/12/X1
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa ..................................... 20.000
	Fornecedores .......................... 10.000
	Duplicatas a Receber ............. 80.000
	
	PDD ________
	
	Mercadorias ............................ 10.000
	Patrimônio Líquido
	
	Capital .................................. 100.000 
	
	__________________ ________
	TOTAL ................................ ________. 
	TOTAL ................................ ________ 
Empresa Comercial Planalto
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	200.000
	(-) Custo das Mercadorias Vendidas
	160.000
	(=) Lucro Bruto
	40.000
	__ _____________________________
	_______
	__ _____________________________
	_______
Atividade 3
Verdadeiro (V) ou Falso (F)?
( ) a. Ao vender a prazo a empresa corre o risco de não receber o dinheiro do cliente.
 A probabilidade de não recebimento é denominada “risco de inadimplência”
( ) b . A Provisão para Devedores Duvidosos é diferente da Provisão para Créditos
 de Liquidação Duvidosa (PCLD).
( ) c. A Provisão para Devedores Duvidosos representa uma conta retificadora de ativo,
 destinada a demonstrar as contas a receber pelo seu valor estimado de realização.
( ) d. A Provisão para Devedores Duvidosos deve ser sempre calculada com base na
 aplicação do percentual de 3% sobre o total de Duplicatas a Receber.
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Atividade 4 
A Provisão para Devedores Duvidosos é constituída para atender:
( ) a. diminuições de créditos por motivos de devolução
( ) b. riscos de insolvabilidade dos clientes
( ) c. os descontos e os abatimentos concedidos
( ) d. os descontos e os abatimentos obtidos
Atividade 5
O registro contábil da Provisão para Devedores Duvidosos tem como contrapartida devedora a conta 
( ) a. Despesa com Devedores Duvidosos
( ) b. Provisão para Devedores Duvidosos
( ) c. Duplicatas a Receber
( ) d. Lucros Acumulados
( ) e. Despesas do Exercício Seguinte
	
3.4.1 Cálculo da Provisão para Devedores Duvidosos
Para determinação do valor da provisão para devedores duvidosos a empresa tem que levar em consideração o aspecto fiscal e o contábil.
Em termos fiscais a legislação do Imposto de Renda apresenta regras para a provisão dedutível para fins do imposto de renda baseado em valores dos títulos individuais a receber e no tempo de inadimplência desses mesmos valores, aliado a algumas características adicionais dos títulos.
Em termos contábeis, a empresa deverá calcular o valor que ela considera suficiente para cobrir prováveis perdas futuras com contas incobráveis.
A formação da provisão tem como principal base a média histórica da inadimplência sofrida sobre as vendas a prazo.
Assim, cada empresa deverá utilizar o critério ou percentual mais adequado para fazer sua provisão, que, possivelmente, ficará diferente dos critérios fiscais. É recomendada, também, uma média dos últimos três anos, para dar maior consistência ao percentual, ou critério adotado. 
Nesse sentido, o correto é a empresa contabilizar o valor que ela considera mais adequado para fins contábeis, fazendo um ajuste no Livro de Apuração do Imposto de Renda (LALUR).
Entendem-se como características adicionais dos títulos as condições de vendas atreladas a garantias que reduz os prejuízos pelo não recebimento dessas duplicatas. 
Os Direitos de Garantia são classificados em dois tipos:
a) Garantia Real
b) Garantia Pessoal
Garantia Real: quando a dívida é garantida por bens móveis, imóveis, ou títulos de créditos. São garantias reais:
Hipoteca: bem imóvel oferecido como garantia de quitação de uma divida.
Além dos bens imóveis (prédios, casas, terrenos etc.), os aviões, navios, minas etc. são também objetos de hipotecas.
Penhor: entrega de um bem móvel, exceto penhor agrícola ou pecuário ao credor.
Caução: entrega de títulos de crédito do devedor ao credor.
Alienação Fiduciária: através de um contrato, o devedor transfere ao credor o domínio e a posse indireta do bem, O bem oferecido em alienação fiduciária permanece em mãos do devedor.
Reserva de Domínio: é a situação onde, nos contratos de compra e venda, o credor transfere a posse do bem, reservando-s, porém à propriedade deste, até que se realize a condição que é, geralmente, o pagamento total da obrigação. 
Garantia Pessoal: quando a divida é garantida apenas por assinatura de terceiros. São garantias pessoais:
Aceite: assinatura do devedor na duplicata a ser paga.
Aval: assinatura de um terceiro (avalista) em um título de crédito (duplicatas, promissórias, etc.), tornando-se o avalista solidário ao devedor (avalisado), ou qualquer outro coobrigado, ao pagamento do título. 
Fiança: através de um contrato, normalmente em alugueis de imóveis, o fiador se responsabiliza pelo pagamento do aluguel, caso o locatário (afiançado) não o faça.
Atividade 6
De acordo com a legislação vigente, para se estimar a Provisão para Devedores Duvidosos, deve excluir do total das Duplicatas a Receber os créditos provenientes de:
( ) a. Vendas com reservas de domínio
( ) b. alienação fiduciária
( ) c. operações com garantia real
( ) d. todas elas estão corretas
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3.4.2 Procedimentos contábeis referentes a PDD:
A conta de PDD normalmente é movimentada por três motivos básicos:
	
Pela formação da provisão
Pela baixa de títulos incobráveis
Pela atualização da provisão
3.5.1 Formação da PDD:
 
Quando a PDD é contabilizada pela primeira vez, o lançamento contábil é igual ao de qualquer outra provisão, para a redução do ativo.
Exemplo:
Suponha-se que o total de Duplicatas a Receber da Empresa Pelourinho no Balanço de 31/12/X0 seja de $ 400.000, e que o montante da provisão seja de 5% ( calculado em critérios que levem em conta o passado dessas perdas para a empresa). A provisão seria, portanto, de $ 20.000, e seria contabilizada da seguinte forma:
Despesas com Devedores Duvidosos Provisão para Devedores Duvidosos
______________________________ _____________________________ 
 20.000 20.000
3.5.2 Baixa de Títulos Incobráveis:
Quando um valor se torna incobrável, ou seja, quando se esgotarem sem sucesso os meios possíveis de cobrança, sua baixa da conta Duplicatas a Receber deve ser feita tendo como contrapartida a própria provisão.
Exemplo:
O Balanço da Indústria Alvorada Ltda. em 31/12/X0 apresentava entre outros, os seguintes saldos: Duplicatas a Receber $ 39.000; Provisão para Devedores Duvidosos $ 3.000. Durante o exercício de X1 o título a receber de responsabilidade da firma Planalto no valor de $ 75 se tornou incobrável.
Contabilizar em razonetes a baixa do título incobrável?
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos
______________________________ _____________________________ 
 (SI) 39.000 75 (a) (a) 75 3.000 (SI)
 
Onde:
(SI) – saldo inicial
(a) – baixa de título incobrável
Observa-seque a baixa do título é feita mediante débito à conta PDD, e não a uma conta de despesa, pois quando a perda foi prevista já foi lançada como tal. 
 
Qual o lançamento contábil que a empresa deverá adotar quando do recebimento de uma conta baixada como incobrável no exercício anterior?
Exemplo:
A Empresa Bela Vista recebeu R$ 2.000,00 de uma duplicata considerada incobrável no exercício anterior. 
 Caixa Receita com Recuperação de Créditos Baixados
2.000 2.000 (1)
E se o recebimento ocorrer no mesmo exercício em que a conta tivesse sido baixada como incobrável?
Como você viu anteriormente, a baixa de uma conta incobrável é feita depois de se esgotarem sem sucesso os meios possíveis de cobrança. No entanto existe a possibilidade, mesmo que rara, do devedor efetuar o pagamento no exercício em que a duplicata foi baixada como incobrável.
Neste caso, basta estornar o lançamento da baixa e em seguida efetuar o lançamento do recebimento da duplicata em questão, conforme demonstrado a seguir:
 Duplicatas a Receber PDD
(S) 5.000 100 (1) (1) 100 300 (S)
(2) 100 100 (3) 100 (2)
.
 Caixa
(3) 100 
Onde:
(S): saldo
(1): baixa de conta incobrável
(2): estorno
(3) recebimento de conta considerada anteriormente incobrável
�
Atividade 7
Em 01/01/X1 a Provisão para Devedores Duvidosos da Empresa Água na Boca, tinha um saldo de R$ 10.000,00. Durante o ano X1 ocorreu à baixa de conta incobrável do cliente Paulo da Silva no valor de R$ 4.000,00.
No ano seguinte, Paulo da Silva efetuou pagamento da divida com a empresa. O recebimento dessa quantia deve ser registrado a credito da seguinte forma:
( ) a. Provisão para Devedores Duvidosos
( ) b. Despesa de Devedores Duvidosos
( ) c. Receitas Eventuais
( ) d. Duplicatas a Receber
3.5.3 Atualização da Provisão para Devedores Duvidosos pelo Método de Reversão
Para atualização da PDD (nova provisão para o exercício seguinte) é necessário a reversão do saldo existente na conta de PDD, vez que terminado o ano para qual foi feita a PDD duas situações poderão ocorrer:
A perda ocorrida foi maior que a Provisão feita no final do ano anterior – neste caso, a diferença a maior será jogada como despesa (perda) do exercício;
A perda ocorrida foi menor que a Provisão feita no final do ano anterior – neste caso, o excesso de Provisão será revertido como receita (ganho) do período.
Situação A: PDD com saldo devedor
Exemplo:
Lançamento de baixa de contas incobráveis
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos
 
 (SI) 100.000 4.000 (1) (1) 4.000 3.600 (SI) 
 400
Observa-se que a perda com contas incobráveis foi maior do que o valor da provisão
(2) Lançamento da reversão do saldo de PDD
Apuração do Resultado do Exercício Provisão para Devedores Duvidosos
(2) 400 (S) 400 400 (2) 
(3) Lançamento da nova PDD
Despesa com Devedores Duvidosos Provisão para Devedores Duvidosos
(3) 10.000 10.000 (3) 
 Para efeito didático foram criados vários razonetes da conta PDD
 para demonstrar os registros nesta conta passo a passo.
Na prática, os lançamentos seriam feitos desta maneira:
 PDD
4.000 3.600 (SI)
 (S) 400 400 (2) 
 
 10.000 (3)
Onde:
(SI) – saldo inicial
(S) - saldo apurado
(1) – baixa de conta incobrável
(2) - reversão do saldo de PDD
(3) – nova PDD
Situação B: PDD com saldo credor
Exemplo:
Lançamento de baixa de contas incobráveis
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos
 
 (SI) 200.000 8.000 (1) (1) 8.000 10.600 (SI) 
 2.600
 
Observa-se que o valor da provisão foi maior do que as perdas verificadas no exercício.
(2) Lançamento da reversão do saldo de PDD
Apuração do Resultado do Exercício Provisão para Devedores Duvidosos
 2.600 (2) (2) 2.600 2.600 (S) 
(3) Lançamento da nova PDD
Despesa com Devedores Duvidosos Provisão para Devedores Duvidosos
(3) 15.000 15.000 (3) 
 Para efeito didático foram criados vários razonetes da conta PDD
 para demonstrar os registros nesta conta passo a passo.
Na prática, os lançamentos seriam feitos desta maneira:
 PDD
8.000 10.600 (SI)
2.600 2.600 (S) 
 
 15.000 (3)
Onde:
(SI) – saldo inicial
(S) - saldo apurado
(1) – baixa de conta incobrável
(2) - reversão do saldo de PDD
(3) – nova PDD
 
 Para a constituição da nova PDD, adotou-se o Método de Reversão,
 ao invés do Método de Complementação,por ser mais aconselhável, 
 quer sob o aspecto da técnica contábil, quer sob o aspecto legal.
 
 No método de Complementação a provisão para o exercício seguinte
 seria feita por um valor que corresponderia à diferença entre a nova
 estimativa e o saldo existente
Atividade 8
Verdadeiro (V) ou Falso (F)?
( ) 1. A Empresa Alvorada constata que a duplicata a receber do cliente João da
 Silva não tem mais possibilidade de recebimento. Diante deste fato a ,	Contabilidade efetua baixa deverá dar baixa dessa duplicata a receber:.
( ) 2. Esse cliente é chamado de devedor insolvável. 
( ) 3. A baixa de uma conta incobrável é registrada a débito de Despesas com Devedores
 Duvidosos e a crédito de Duplicatas a Receber. 
( ) 4. A baixa de uma conta incobrável é registrada a débito de Provisão para Devedores
 Duvidosos e a crédito de Duplicatas a Receber. 
( ) 5. A empresa não deverá receber duplicatas que já foram baixadas na Contabilidade
 por serem consideradas incobráveis.
Atividade9
Se você fosse o contador (a) da Empresa Alvorada, qual seria o seu procedimento para constituir a PDD para o exercício de X2 no valor de R$ 1.000, sabendo-se que o saldo da PDD no final do ano X1 era de R$ 300.
( ) 1. Reverter R$ 300 do saldo de PDD,não utilizado à conta de Resultado do Exercício e
 constituir nova provisão, pelo valor de 1.000.
( ) 2. Não constituir nova provisão até que seja absorvido o saldo remanescente de 
 R$ 300..
( ) 3.Constituir nova provisão, pelo valor de R$ 1.300. 
( ) 4. NRA 
Atividade 9
O Balanço Patrimonial da Empresa Alvorada em 31/12/X6 era o seguinte:
Ativo Circulante:
 ............................................................ .....................
 Duplicatas a Receber .................... 33.000
(-) Duplicatas Descontadas ................ (3.000)
(-) PDD ............................................. (1.000) 29.000
No exercício seguinte a Duplicata a Receber relativa ao cliente João da Silva no valor de R$ 400 foi considerada incobrável. Registre nos razonetes como o contador registrou a baixa da duplicata considerada incobrável?
 ( ) a. PDD Duplicatas a Receber
 _____________________________ __________________________
 400 | | 400
( ) b. DDD PDD
 _____________________________ __________________________
 400 | | 400
( ) c. Duplicatas a Receber PDD
 _____________________________ __________________________
 400 | | 400
 ( ) d. as letras “ b “ e “ c “ estão corretas.
 
�
Atividade 11
A Empresa Alvorada constitui a PDD com base na expectativa da perda efetiva que poderá ocorrer com as Duplicatas a Receber, no próximo exercício. Após a análise das Duplicatas a Receber estimou-se uma PDD de R$ 50.000.
Contabilizar a provisão para devedores duvidosos em 31/12/X2, observando o saldo das contas abaixo:
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos
 
 915.000 22.000 (*)
 
 
 (*) Saldo não utilizado da provisão do ano X1.
Atividade 12
 Explicar os fatos que originaram os lançamentos a seguir:
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos
 
 1.000.000 40.000 (1) (1) 40.000 100.000
 (2) 60.000
 120.000 (3)
 
 DDD ARE
 
 (3) 120.000 60.000 (2)
	(1)
	(2)
	(3)
 
Atividade 13
O Balanço Patrimonial da Empresa Sem Fronteiras em 31/12/X1, apresentava os seguintes as contas da seguinte forma:
Clientes ...-............... ........................................ 150.000,00
(-) Provisão para Devedores Duvidosos .......... ( 10.000,00 140.000,00
No ano de X2, entre outras, a empresa realizou as seguintes transações:
1) Vendas a vista no valor de R$ 15.000,00
2) Vendas a prazo no valor de R$ 30.000,00
3) Recebimentos de Clientes no valor de R$ 45.000,00
4) Baixa de Clientes considerados incobráveis no valor de R$ 1.000,00
5) A Provisão para Devedores Duvidosos [e calculada na base de 3% sobre o saldo da conta
 Clientes no ultimo dia de X2.
Pede-se:
fazer todos lançamentos das operações em razonetes.
Representar as contas Duplicatas a Receber e provisão para Devedores Duvidosos no balanço Patrimonial de 31/12/X2.
 Clientes PDD
 
 Caixa Vendas
 
 DDD ARE
 
 
Atividade 14
A Provisão para Devedores Duvidosos da Empresa São Fidélis, tinha m saldo de 
R$ 10.000,00, em 01/01/X1. Durante este ano ocorreu as seguintes transações:
a) duas contas a receber nos valores de R$ 2.400,00 e R$ 2.800, foram consideradas
 incobráveis.
b) o cliente responsável pela conta a receber no valor de R$ 2.800,00, que tinha sido
 considerada incobrável em X0, apareceu e pagou R$ 2.000 de sua divida.
c) Foi feita uma provisão para o ano seguinte no valor de 3% sobre R$ 290.000,00 (saldo
 de Contas a Receber em 31/12/X1)
Pede-se:
Registrar as transações nos razonetes
 Contas a Receber PDD
 (SI) 295.200 10.000 (SI)
 
 
 Caixa Receita com Recuperação de Créditos 
 DDD ARE
 
GABARITO
Atividade 1
1. F (remeter as duplicatas ao banco para cobrança simples é uma forma de proceder a
 cobrança de duplicatas a receber e não obtenção de recursos para fazer frente a sua
 necessidade de capital de giro) 
2. V
3, F (esse fato representa um ato administrativo, portanto não altera o patrimônio da empresa. A empresa deve fazer um borderô das duplicatas enviadas ao banco para cobrança simples como forma de controle).
4. V
5. F (o acesso a essa conta é de exclusividade do banco, ou seja, a empresa não pode movimentar a seu modo). 
Atividade 2
Na data do encerramento do exercício social o contador fará um lançamento de ajuste para registrar essa perda provável de R$ 30.000
 DDD PDD
 30.000 30.000
Empresa Comercial Planalto
Balanço Patrimonial em 31/12/X1
	ATIVO
	PASSIVO
	Caixa ..................................... 20.000
	Fornecedores .......................... 10.000
	Duplicatas a Receber ............. 80.000
	
	PDD (30.000)
	
	Mercadorias ............................ 10.000
	Patrimônio Líquido
	
	Capital .................................. 100.000 
	
	Prejuízos a Amortizar ( 30.000)
	TOTAL ................................. 80.000
	TOTAL ................................ 80.000
Empresa Comercial Planalto
Demonstração de Resultado do Exercício, relativa ao exercício de X1
	DISCRIMINAÇÃO
	VALOR
	Vendas
	200.000
	(-) Custo das Mercadorias Vendidas160.000
	(=) Lucro Bruto
	40.000
	(-) Despesas
	70.000
	(=) Prejuízo do exercício
	(30.000)
Reparou os efeitos de PDD no BP e na DRE?
Com a estimativa das perdas com clientes duvidosos no valor de R$ 30.000,00, a Empresa Comercial Planalto que antes do ajuste esperava receber R$ 80.000 de Duplicatas a Receber passa a receber efetivamente R$ 50.000 (deduzidas as possíveis perdas)
Por outro lado, as despesas com devedores duvidosos afetaram o resultado do exercício passando de resultado nulo para um prejuízo de R$ 30.000.
Atividade 3:
1. V
2. F (PCLD é a denominação estabelecida por lei para denominar o risco de inadimplência)
3. V
4. F (a empresa deve calcular o valor que ela considera suficiente para cobrir prováveis
 perdas futuras).
Atividade 4: B
Atividade 5: A
Atividade 6: D (A condição de venda atrelada a garantia reduz o prejuízo pelo
 não recebimento dessa duplicata).
Atividade 7: C
Atividade 8: V,V,,F, V, F
Atividade 9: A
Atividade 10: A
Atividade 11
 Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos
 
 (SI) 915.000 (1) 22.000 22.000 (SI)
 
 50.000 (2)
 Despesa com Devedores Duvidosos ARE
 
 (2) 50.000 22.000 (1)
 
Onde:
 (SI) saldo inicial
reversão do saldo não utilizado
nova PDD
�
Atividade 12
	
(1) Baixa de contas incobráveis,no valor de $ 40.000
	
(2) Reversão do saldo existente em PDD no valor de $ 60.000
	
(3) Constituição da nova PDD,no valor de $ 120.000
 
�
Atividade 13:
 Clientes PDD
 (SI) 150.000 45.000 (3) (4) 1.000 10.000 (SI)
 (2) 30.000 1.000 (4)
 (5) 9.000 9.000 (S) 
 180.000 46.000 
 (S) 134.000 4.020
 Caixa Vendas
 (1) 15.000 15.000 (1)
 (3) 45.000 30.000 (2)
 DDD ARE
 (6) 4.020 9.000 (5)
 
Onde:
(SI): saldo inicial
(S): saldo apurado
(1): venda à vista
(2): venda a prazo
(3): recebimento de clientes
(4): baixa de contas incobráveis
(5): reversão do saldo de PDD não utilizado
(6) nova PDD
 
 
Atividade 14
 Contas a Receber PDD
 (SI) 295.200 2.400 (a) (a) 2.400 10.000 (SI)
 2.800 (a) (a) 2.800 
 
 295.200 4.800 5.200 10.000 
 (c) 4.800 4.800 (S) 
 (S) 290.000 
 8.700 (d)
 
 Caixa Receita com Recuperação de Créditos 
 (b) 2.000 2.000 (b)
 
 DDD ARE
 (d) 8.700 4.800 (c)
 
Onde:
(SI): saldo inicial
(S): saldo apurado
(a): baixa de contas incobráveis
(b): receita eventual
(c): reversão de PDD
(d) nova PDD
Nesse caso, não há lançamento contábil a fazer (exceto a eventual cobrança de uma taxa de remuneração pelo serviço por parte do banco), porém, a empresa deve registrar essa remessa no seu controle extracontábil de duplicatas em cobrança simples de forma que, a qualquer momento, o total das duplicatas tenha a localização física reconhecida.
Empresa Alvorada:
Duplicatas a Receber: $ 500.000
Remessa ao banco de duplicatas para cobrança simples: $ 100.000
Aviso bancário informando à cobrança de duplicatas no valor de $ 90.000
O lançamento contábil seria:
 Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber
__________________________________ _____________________________
 (1) 90.000 (S) 500.000 90.000 (1) 
Onde:
Saldo
(1) Aviso de crédito bancário, informando recebimento da duplicata descontada.
Cia. Alvorada:
Provisão para Devedores Duvidosos estimada em 31/12/X7, para o exercício seguinte (X8): $ 3.600
Perda efetivamente observada no Ano de X8: $ 4.000
Nova PDD estimada em 31/12/X8, para o exercício seguinte (X9): $ 10.000
Cia. Planalto:
Provisão para Devedores Duvidosos estimada em 31/12/X7, para o exercício seguinte (X8): $ 10.600
Perda efetivamente observada no Ano de X8: $ 8.000
Nova PDD estimada em 31/12/X8, para o exercício seguinte (X9): $ 15.000
O lançamento contábil seria:
 Bancos c/conta Vinculada Bancos conta Movimento
__________________________________ _____________________________
 (S) 200 200 (c) (S) 5.000 
 (c ) 200
Onde:
 (S) saldo
 (c) Contabilização da liberação do valor contido na conta bancos conta vinculada 
 para bancos conta movimento, em virtude da reposição da garantia.
Entrada de $ 200 no controle de garantia 
O lançamento contábil seria:
 Bancos c/conta Movimento Empréstimos para capital de giro
__________________________________ _____________________________
 (S) 5.000 1.130 (c) (d) 1.0001.000 (S) 
 Despesas de Juros
 (d) 130 
Onde:
 (S) saldo
 (d) Pagamento do empréstimo mais juros.
O lançamento contábil seria:
 Bancos conta Vinculada Duplicatas a Receber
__________________________________ _____________________________
 (b) 200 (S) 5.000 200 (b) 
Onde:
 (S) saldo
 (2) recebimento de duplicatas a receber dada como garantia 
Baixa de $ 200 do controle de duplicatas em garantia
O lançamento contábil seria:
 Bancos conta Movimento Empréstimos para capital de giro
__________________________________ _____________________________
 (a) 1.000 1.000 (a) 
Onde:
 (1) contratação de empréstimos para capital de giro com cobrança vinculada..
Empresa Alvorada:
Empréstimo para capital de giro: $ 1000
Borderô de duplicatas a receber em cobrança vinculada de 115%, ou seja envio ao banco de duplicatas a Recber no valor de $ 1.150, como garantia
Criação de um controle para as garantias dadas em garantia