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POLO FACULDADE ANHANGUERA DE CAMPINAS – UNIDADE 3 CIÊNCIAS CONTÁBEIS CONTABILIDADE GERAL André Luis de Souza Yoshida, RA: 6959479018 Graziele Barboza de Paula, RA: 6948476303 André Luis Fonseca, RA: 6814001312 Viviane Dos Santos Pontes, RA: 6056472447 Maria Teresa Castellani Vicente, RA: 6057474777 Valquíria Moraes de Oliveira, RA: 6578304624 ATIVIDADE PRÁTICA SUPERVISIONADA- ATPS Hugo David Santana Professor EAD Maurílio Sakzenian Tutor EAD e Presencial CAMPINAS 23/04/2014 Sumário: Balanço Patrimonial.................................................................................................03 Classificação dos Bens em: Bens de Uso, Bens de Consumo, Bens de Troca e Bens Intangíveis.....................................................................................................................04 Determinação do Patrimônio Líquido da Empresa e situação patrimonial................................................................................................................... 04 Determinação do valor do capital social...................................................................... 06 Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido .......................................................................... 06 Identificar e assinalar as contas que não são de resultado............................................10 Indicação do valor do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Bruto e do Resultado Líquido do período..................................................................................10 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).........................................................11 Plano de Contas.............................................................................................................12 Balancete de verificação e apuração do resultado do exercício (ARE)........................14 Referências Bibliográficas............................................................................................16 Balanço Patrimonial Empresa: Inovação e Desafio Com. Ltda B-D-O CONTAS VALOR (R$) B Estoque – Mercadorias 280.000,00 B Banco Conta Movimento 250.000,00 B Imóveis 185.000,00 B Gastos de Constituição 145.500,00 B Veículos 75.000,00 B Terrenos 50.000,00 B Móveis e Utensílios 43.000,00 B Instalações 40.000,00 B Diferido 25.000,00 B Computadores e Periféricos 25.000,00 B Marcas e Patentes 15.600,00 B Estoque – Materiais de Escritório 8.500,00 B Caixa 6.000,00 B Estoque – Material de Limpeza 1.200,00 D Duplicata a Receber 380.000,00 D Imposto a Recuperar 70.000,00 D Adiantamento a Funcionários 60.000,00 D Aplicações Financeiras a Curto Prazo 24.000,00 D Títulos a Receber 15.000,00 D Material de Embalagem 7.000,00 D Despesa Paga Antecipadamente 300,00 O Fornecedores 480.000,00 O Empréstimo a Pagar 150.000,00 O Impostos e Taxas a Recolher 101.000,00 O Contas a Pagar 55.000,00 O Seguro a Pagar 4.000,00 O Aluguéis a Pagar 3.000,00 O Energia Elétrica a Pagar 800,00 B=Bem, D=Direito e O=Obrigações. Classificação dos Bens em: Bens de Uso, Bens de Consumo, Bens de Troca e Bens Intangíveis. BENS DE USO Instalações 40.000,00 Móveis e Utensílios 43.000,00 Veículos 75.000,00 Terreno 50.000,00 Computadores e Periféricos 25.000,00 Imóveis 185.000,00 TOTAL 418.000,00 BENS DE CONSUMO Estoque – Materiais de Escritório 8.500,00 Estoque – Material de Limpeza 1.200,00 Material de Embalagem 7.000,00 TOTAL 16.700,00 BENS DE TROCA Caixa 6.000,00 Banco Conta Movimento 250.000,00 Estoque – Mercadorias 280.000,00 TOTAL 536.000,00 BENS INTANGÍVEIS Marcas e Patentes 15.600,00 Diferido 25.000,00 Gastos de Constituição 145.500,00 TOTAL 186.100,00 VALOR TOTAL DE BENS = R$ 1.156.800,00 Determinação do Patrimônio Líquido da Empresa e situação patrimonial: PL = ATIVO (Bens e Direitos) – PASSIVO (Obrigações) PL = (1.156.800,00 + 676.800,00) – 793.800,00 PL = 1.833.600,00 – 793.800,00 PL = 1.039.800,00 A Empresa Inovação & Desafio Com. Ltda. encontra-se com a situação financeira positiva ou estável, pois seu ativo é maior que seu passivo, ou seja, seus bens e direitos são maiores que sua obrigações. Balanço Patrimonial Empresa Inovação & Desafio Com. Ltda. Levantado em 20/08/2009 ATIVO PASSIVO Circulante Circulante Caixa R$ 6.000,00 Fornecedores R$ 480.000,00 Banco Conta Movimento R$250.000,00 Empréstimos a Pagar R$ 150.000,00 Duplicatas a Receber R$ 380.000,00 Impostos e Taxas a Recolher R$ 101.000,00 Adiantamento a Fornecedor R$ 127.500,00 Aluguéis a Pagar R$ 3.000,00 Adiantamento Funcionário R$ 60.000,00 Seguros a Pagar R$ 4.000,00 Estoque – Material de Escritório R$ 8.500,00 Energia a Pagar R$ 8.000,00 Estoque – Material de Limpeza R$ 1.200,00 Contas a Pagar R$ 55.000,00 Despesas Pagas Antecipadas R$ 300,00 Aplicações Financeiras com Prazo R$ 24.000,00 Estoque de Mercadorias R$ 280.000,00 Material de Embalagem R$ 7.000,00 Impostos a Recuperar R$ 70.000,00 Não Circulante Realizado com Longo Prazo Títulos a Receber R$ 15.000,00 Investimentos Imobilizados Patrimônio LíquidoR$1.039.800,00 Terrenos R$ 50.000,00 Imóveis R$ 185.000,00 Veículos R$ 75.000,00 Instalações R$ 40.000,00 Computadores e Periféricos R$ 25.000,00 Móveis e Utensílios R$43.000,00 Intangível Marcas e Patentes R$ 15.600,00 Diferido R$ 25.000,00 Gastos de Constituição R$ 145.500,00 TOTAL R$1.833.600,00 Determinação do valor do capital social, considerando haver, dentro do patrimônio líquido uma conta denominada “Reserva de Lucros”, representada pelo valor de R$ 89.500,00. PATRIMÔNIO LÍQUIDO - RESERVA DE CAPITAL = CAPITAL SOCIAL R$ 1.039.800,00 – R$ 89.500,00 = R$ 950.300,00 Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido De acordo com as leis nº 11.638/07 e a nº 11.941/09, o balanço do Anexo 1 deste trabalho não se adequa as mesmas, pois nestas leis não existe mais o diferido. Segundo as duas leis o ativo diferido hoje se encontra na conta Ativo Intangível. Ativo, conforme o comitê de pronunciamento contábil e o benefício econômico futuro incorporado é o seu potencial em contribuir direta ou indiretamente para o fluxo de caixa ou equivalentes de caixa para a entidade; tal potencial pode ser produtivo, quando o recurso for parte integrante das atividades operacionais da entidade, pode também ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalentes de caixa, ou pode ainda ser capaz de reduzir as saídas de caixa, como no caso de processo industrial alternativo. A entidade geralmente emprega os seus ativos na produção de bens ou na prestação de serviços capazes de satisfazer os desejos e as necessidades dos consumidores; tendo isso em vista, os consumidores se predispõem a pagar por eles e a contribuir para o fluxo de caixa da entidade. Os benefícios econômicos futuros incorporados a um ativo podem fluir para a entidade de diversas maneiras, podendo assim o ativo ser: a) usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de bens ou na prestação de serviços a serem vendidos pela entidade; b) trocado por outros ativos; c) usado para liquidar um passivo;d) distribuído aos proprietários da entidade. Muitos ativos como por exemplo, itens do imobilizado tem forma física; entretanto não é essencial para a existência de ativo,assim sendo, as patentes e os direitos autorais são considerados ativos caso deles sejam esperados que benefícios econômicos futuros fluam para a entidade e caso eles sejam por ela controlados. Ativos como por exemplo contas a receber e imóveis estão associados a direitos legais, incluindo o direito de propriedade. Ao determinar a existência do ativo, o diareito de propriedade não é essencial, assim, por exemplo, um imóvel objeto de arrendamento mercantil será um ativo caso a entidade controle os benefícios econômicos que são esperados que fluíssem da propriedade; embora, a capacidade da entidade controlar os benefícios econômicos normalmente resulte da existência de direitos legais, o item pode contudo satisfazer a definição de ativo mesmo quando não houver controle legal; por exemplo, o conhecimento (know-how) obtido por meio da atividade de desenvolvimento de produto pode satisfazer a definição de ativo quando mantendo esse conhecimento (know-how) em segredo, a entidade possa controlar os benefícios econômicos que são esperados que fluíssem desse ativo. Os ativos resultam de transações passadas ou de eventos passados. As entidades normalmente obtêm ativos por meio de sua compra ou produção, mas outras transações ou eventos podem gerar ativos, como por exemplo, um imóvel recebido de ente governamentalcomo parte de programa para estimular o crescimento econômico de dada região ou a descoberta de jazidas minerais. Transações ou eventos previstos para ocorrer no futuro não dão origem, por si só, ao surgimento de ativos, desse modo, a intenção de adquirir estoques não atende a definição de ativo. Há uma forte associação entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas ambas atividades não são necessariamente indissociáveis, assim, o fato de a entidade ter incorrido em gasto pode fornecer uma incidência de busca por futuros benefícios econômicos, mas não é prova conclusiva de que um item que satisfaça a definição de ativo tenha sido obtido. O passivo já são as obrigações; uma característica essencial para a existência de passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente. Obrigação é um dever ou responsabilidade de agir ou de desempenhar uma dada tarefa de certa maneira, podem ser legalmente exigíveis em consequência de contrato ou de exigências estatutárias; esse é normalmente o caso por exemplo das contas a pagar por bens e serviços recebidos. Entretanto, obrigações surgem também de práticas usuais do negócio, de usos e costumes e do desejo de manter boas relações comerciais ou agir de maneira equitativa, desse modo, se por exemplo, a entidade que decida , por questão política, mercadológica ou de imagem, retificar defeitos em seus produtos, mesmo quando tais defeitos tenham se tornados conhecidos depois da expiração do período de garantia, as importâncias que espera gastar com os produtos já vendidos constituem passivos. Deve-se fazer uma distinção entre obrigação presente e compromisso futuro. A decisão da administração de uma entidade para adquirir ativos no futuro não dá origem por si só, a uma obrigação presente, normalmente a obrigação surge somente quando um ativo é entregue ou a entidade ingressa em acordo irrevogável para adquirir o ativo; neste último caso, a natureza irrevogável do acordo significa que as consequências econômicas de deixar de cumprir a obrigação, como por exemplo, em função da existência de penalidade contratual significativa deixam a entidade com pouca liberdade para evitar desembolso de recursos em favor da outra parte. A liquidação de uma obrigação presente geralmente implica a utilização, pela entidade, de recursos incorporados de benefícios econômicos a fim de satisfazer a demanda da outra parte. A liquidação de uma obrigação presente pode ocorrer de diversas maneiras: a) Pagamento em caixa; b) Transferência de outros ativos; c) Prestação de serviços; d) Substituição da obrigação por outra; e) Conversão da obrigação em item de patrimônio líquido. A obrigação pode também ser extinta por outros meios, tais como pela renúncia do credor ou pela perda de seus direitos. A entidade também pode ter a necessidade de reconhecer como passivo os futuros abatimentos baseados no volume das compras anuais dos clientes, neste caso, a venda de bens no passado é a transação que dá origem ao passivo. Alguns passivos somente podem ser mensurados por meio do emprego de significativo grau de estimativa, no Brasil denominam-se esses passivos de provisões. Desse modo caso a provisão envolva uma obrigação presente e satisfaça os demais critérios da definição, ela é um passivo, ainda que seu montante tenha que ser estimado; exemplos concretos incluem provisões para pagamentos a serem feitos para satisfazer acordos com garantias em vigor e provisões para fazer em face de obrigações de aposentadoria. Já o patrimônio líquido é tomado por ações e o capital social, as reservas e lucros, os recursos aportados pelos sócios, as reservas resultantes de retenções de lucros e reservas representando ajustes para manutenção do capital podem ser demonstrados separadamente; tais classificações podem ser relevantes para a tomada de decisão dos usuários das demonstrações contábeis quando indicarem restrições legais ou de outra natureza sobre a capacidade que a entidade tem de distribuir ou aplicar de outra forma os seus recursos patrimoniais, podem também refletir o fato de que determinadas partes com direitos de propriedade sobre a entidade tem direitos diferentes com relação ao recebimento de dividendos ou ao reembolso de capital. A constituição de reservas é exigida pelo estatuto ou por lei para dar à entidade e seus credores uma margem maior de proteção contra os efeitos de prejuízos, outras reservas podem ser constituídas em atendimento as leis que concedem isenções ou reduções nos impostos a pagar quando são feitas transferências para tais reservas. A existência e o tamanho de tais reservas legais, estatutárias e fiscais representam informações que podem ser importantes para a tomada de decisão dos usuários. As transferências para tais reservas são apropriações de lucros acumulados, portanto, não constituem despesas. O montante pelo qual o patrimônio líquido é apresentado no balanço patrimonial depende da mensuração dos ativos e passivos, normalmente, o montante agregado do patrimônio líquido somente por coincidência corresponde ao valor de mercado agregado das ações da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos líquidos numa base de item por item, ou da entidade como um todo, tomando por base a permissa da continuidade. Atividades comerciais e industriais, bem como outros negócios são frequentemente exercidas por meio de firmas individuais, sociedades limitadas, entidades estatais e outras organizações cujas estruturas, legal e regulamentar, em regra, são diferentes daquelas aplicáveis às sociedades por ações, por exemplo, pode haver poucas restrições, caso haja, sobre a distribuição aos proprietários ou a outros beneficiários de montantes incluídos no patrimônio líquido. A definição de patrimônio líquido e os outros aspectos desta estrutura conceitual que tratam do patrimônio líquido são igualmente aplicáveis a tais entidades. Identificar e assinalar as contas que não são de resultado. NÃO É CONTA DE RESULTADO (X) CONTAS VALOR (R$) Outras receitas 72.250,00 Devoluções de vendas 10.290,00 X Fornecedores 680.000,00 Provisão para imposto de renda pessoa jurídica e contribuição social 81.700,00 Vendas de mercadorias 700.000,00 X Estoque inicial de mercadorias 285.000,00 X Despesas pagas antecipadamente 700,00 Despesa com salários 45.800,00 Outras despesas operacionais 15.950,00 X Contas a pagar 55.000,00 Juros ativos 23.000,00 Abatimentos s/ vendas 11.900,00 ICMS sobrevendas 131.200,00 X Compras de mercadorias 170.500,00 Despesas com publicidade e propaganda do mês 35.000,00 X Empréstimos a pagar 315.000,00 Despesa com energia elétrica da loja 1.800,00 Juros passivos 47.000,00 Despesas de aluguel 5.500,00 X Estoque final de mercadorias 211.600,00 Indicação do valor do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), do Resultado Bruto e do Resultado Líquido do período. CMV (custo das mercadorias vendidas) = EI (estoque inicial) + C (compras) – EF (estoque final) CMV = 285.000 + 170.500 – 211.600 CMV = 243.900 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) | RECEITA BRUTA | | | Estoque | 211.600 | | Vendas de Mercadorias | 700.000 | | Juros Ativos | 23.000 | | Outras Receitas | 75.250 | | Deduções e Abatimentos da Receita Bruta | 11.900 | | TOTAL RECEITA BRUTA | 1.021.750 | | DESPESAS | | | Fornecedores | 680.000 | | Despesas Pagas Antecipadamente | 700.00 | | Outras Despesas Operacionais | 15.950 | | Contas a Pagar | 55.000 | | Despesas com Publicidade e Propaganda do Mês | 35.000 | | Despesas com Energia Elétrica da Loja | 1.800 | | Despesa de Aluguel | 5.500 | | Empréstimos a Pagar | 315.600 | | DESPESAS TOTAIS | 1.808.850 | | Devoluções de Vendas | 10.290 | | PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA E OUTRAS DESPESAS | | | Despesa com Salários | 45.800 | | Juros Passivos | 47.090 | | Provisão para Imposto de Renda Pessoa Jurídica e Contribuição Social | 81.700 | | LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO | 174.590 | A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) evidencia de uma estruturada os componentes que provocaram a alteração na situação líquida patrimonial em determinado período, é tão somente a estruturação, ordenação da movimentação desta conta que transitoriamente recebe todas as receitas custos/despesas. O objetivo da DRE é fornecer aos usuários das demonstrações financeiras da empresa os dados básicos e essenciais da formação do resultado do exercício (lucro ou prejuízo). Receitas são todos os recursos provenientes da venda de mercadorias ou de uma prestação de serviços, porém nem todos são oriundos de vendas ou prestação de serviços, receitas não necessariamente se limitam a empresas, existem também as receitas do governo, chamadas de receita pública, que é o montante total em dinheiro recolhido pelo tesouro nacional, incorporado ao patrimônio do estado, que serve para custear as despesas públicas e as necessidades de investimentos públicos. Luco Bruto é a diferença entre o resultado líquido das vendas e o custo das mercadorias vendidas ou serviços prestados. Lucro líquido é o resultado do lucro bruto depois de deduzidas a reservas legais, as reservas estatutárias e a reserva para imposto de renda, e se for o caso, a reserva para manutenção do capital de giro próprio. As despesas operacionais admitidas são as usuais ou normais no tipo de transações, operações ou atividades da empresa, relacionadas com a produção ou comercialização dos bens e serviços; essas despesas devem ainda estar devidamente suportadas por documentos hábeis e idôneos a comprovarem a sua natureza, a identidade do beneficiário, a quantidade , o valor da operação, etc. A escrituração do contribuinte cujas atividades compreendam a venda de bens ou serviços deve disciminar o lucro bruto, as despesas operacionais e os demais resultados operacionais. O lucro operacional é igual as receitas totais das operações menos os respectivos custos totais. PLANO DE CONTAS Empresa: Inovação e Desafio Com. Ltda CÓDIGO CONTA 1 ATIVO 1.1 CIRCULANTE 1.1.1 Disponível 1.1.1.1 Caixa 1.1.1.2 Banco Conta Movimento 1.1.2 Créditos 1.1.2.1 Duplicatas a Receber 1.1.2.2 Títulos a Receber 1.1.2.3 Aplicações Financeiras 1.1.2.4 Adiantamento ao Fornecedor 1.1.2.5 Adiantamento a Funcionário 1.1.2.6 Impostos a Recuperar 1.1.3 Estoques 1.1.3.1 Estoques de Materiais de Escritório 1.1.3.2 Estoques de Material de Limpeza 1.1.3.3 Material de Embalagem 1.1.3.3 Estoques de Mercadorias 1.1.4 Aplicações de Recursos em Despesa 1.1.4.1 Despesas Pagas Antecipadamente 1.2 NÃO CIRCULANTE 1.2.1 Realizável a longo Prazo 1.2.1.1 Créditos 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.1 Terrenos 1.2.3.2 Imóveis 1.2.3.3 Veículos 1.2.3.4 Instalações 1.2.3.5 Computadores e Periféricos 1.2.3.6 Móveis e Utensílios 1.2.4 Intangível 1.2.4.1 Marcas e Patentes 1.2.4.2 Diferido 1.2.4.3 Gastos de Constituição 2 PASSIVO 2.1 CIRCULANTE (até 360 dias) 2.1.1 Obrigações com Fornecedores 2.1.1.1 Fornecedores 2.1.2 Obrigações Trabalhistas e Sociais 2.1.2.1 Contas a Pagar 2.1.2.2 Seguros a Pagar 2.1.3 Obrigações Fiscais 2.1.3.1 Impostos e Taxas a Recolher 2.1.4 Obrigações Financeiras 2.1.4.1 Epréstimos a Pagar 2.1.5 Outras Obrigações 2.1.5.1 Aluguéis a Pagar 2.1.5.2 Energia Elétrica a Pagar Balancete de verificação e apuração do resultado do exercício (ARE) O Balancete de Verificação é um demonstrativo auxiliar que relaciona os saldos das contas remanescentes no diário, ele é imprescindível para verificar se o método de partidas dobradas está sendo observado pela escrituração da empresa. Por este método cada débito deverá corresponder a um crédito de mesmo valor, cabendo ao balancete verificar se a soma dos saldos devedores é igual a soma dos saldos credores; este demonstrativo poderá ser utilizado para fins gerenciais, com suas informações extraídas dos registros contábeis mais atualizados, o grau de detalhamento deverá estar adequado à finalidade do mesmo, caso seja destinado a usuários externos, o documento deverá ser assinado por um contador habilitado pelo conselho regional de contabilidade (CRC) O balancete tem seu disposto legal pela resolução do Conselho Federal de Contabilidade Nº685/90, de 14 de dezembro de 1990, que aprova por meio do artigo 1º a Norma Brasileira de Contabilidade Técnica. Geralmente é disponibilizado mensalmente, servindo assim como suporte aos gestores para visualizar a situação da empresa diante dos saldos mensurados, sendo um demonstrativo de fácil entendimento e de grande relevência e utilidade prática (ZANLUCA). O balancete de verificação nem sempre detectará os erros nos registros contábeis, embora ele seja de grande utilidade , é bastante limitado no que diz respeito a identificação de erros nos lançamentos. Além de auxiliar na detecção de erros, o balancete de verificação é também um importante instrumento contábil para a tomada de decisões; por ser utilizado em períodos mais curtos. Com isso as empresas terão um resumo de todas as operações no final daquele período. Vale lembrar que quanto maior for o grau de detalhamento do balancete, mais subsídios haverá para a tomada de decisão. Logo após a elaboração do balancete de verifiação, demonstra-se o confronto das contas de receitas e despesas para apurar o lucro ou prejuízo do exercício e pertencem a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Para avaliar se a empresa obteve lucro ou prejuízo, precisamos comparar a Receita e Despesa do período. Receita corresponde em geral a venda de mercadorias ou prestação de serviços, sempre aumenta o ativo, embora nem todo aumento de ativo signifique uma receita. Despesa é toda atividade e todo esforço da empresa em estar apta a obter receitas, o que implica ônus e risco. A despesa diminui o ativo de caixa ou aumenta o passivo (dívida). A contabilidade trata as receitas e despesas de duas formas, aplicando o regime de caixa e o regime de competência. O regime de competência é a forma de registrar o s eventos contábeis , considerando seus fatos geradores, isto é, aqueles fatos que condizem respeito ao patrimônio, evidencia o resultado da empresa de forma adequada e completa. De maneira analógica as receitas e despesas devem ser contabilizadas no período que foram consumidas utilizando o recurso, independentemente do pagamento, ou seja, da efetiva saídado dinheiro do caixa ou bancos. O regime de caixa, é uma forma simplificada de contabilidade, aplicado basicamente nas microempresas ou entidades sem fins lucrativos; o lucro apurado pertence aos proprietários, visto que são os responsáveis pelo negócio. Se houver prejuízo, os proprietários sofrem a perda. A parte do lucro não dividida entra no balanço patrimonial via patrimônio líquido. Referências Bibliográficas FAHL, Alessandra Cristina, MARION, José Carlos – PLT Contabilidade Financeira, 2012 Anhanguera Publicações LTDA. ZANLUCA, Jonatan S. – Balancete de Verificação. www.portaldecontabilidade.com.br – acessado em 20/03/2014. www.manualdepericias.com.br/segurostermos.asp - acessado em 10/03/2014. BMF & Bovespa – www.bmfbovespa.com.br – acesso em 21/03/2014. Comissão de Valores Mobiliários – www.cvm.gov.br – acesso em 21/03/2014. Imprensa Nacional – www.dou.gov.br – acesso em 21/03/2014. Pronunciamento Cenceitual Básico (R1) do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) – www.cpc.org.br/pdf/CPC00_R1.pdf - acesso em 14/04/2014.
