Aula 09

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Fundamentos de Contabilidade
Wellinton Figueiredo
Aula 9
OBJETIVOS
1- Compreender a estrutura da Demonstração do Resultado do Exercício
2- Estudar os conceitos das principais contas da DRE
3- Identificar a disposição das contas da DRE
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Demonstração do Resultado do Exercício
A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é a apresentação, em forma resumida, das operações realizadas pela empresa, durante o exercício social, demonstradas de forma a destacar o resultado líquido do período, incluindo o que se denomina de receitas e despesas realizadas. 
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Demonstração do Resultado do Exercício
O art. 187 da Lei das Sociedades por Ações estabelece a ordem de apresentação das receitas, custos e despesas, na Demonstração do Resultado do Exercício, para fins de publicação. 
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Demonstração do Resultado do Exercício
Antes de abordarmos mais detalhadamente seus componentes, cabe destacar dois aspectos fundamentais que devem nortear a contabilidade das empresas no reconhecimento contábil das receitas, custos e despesas:
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Na determinação do resultado do exercício serão computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
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Essas conceituações da Lei representam basicamente um dos pressupostos básicos presente no Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual, denominado Regime de Competência, que, por sua vez, pressupõe a confrontação entre receitas e despesas.
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O regime de competência, portanto, estabelece que as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrem, sempre quando se correlacionarem, independente de recebimento ou pagamento.
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Em outras palavras, o que determina a inclusão da despesa e da receita na apuração do resultado do exercício é a ocorrência do respectivo fato gerador.
O fato gerador da despesa é o consumo de bens e a utilização de serviços.
O fato gerador da receita é a entrega de bens ou a realização dos serviços.
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Custo x Despesa
Custo - é o valor gasto com bens e serviços utilizados na produção , na revenda de mercadorias ou na prestação de serviços. 
Exemplos: matéria prima, energia aplicada na produção de bens, salários e encargos do pessoal da produção, mercadorias revendidas, material aplicado na prestação de serviços.
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Custo x Despesa
Despesa - é o valor gasto com bens e serviços relativos à manutenção da atividade da empresa, bem como aos esforços para a obtenção de receitas através da venda dos produtos. 
Exemplos: Materiais de escritório, Salários da administração, aluguel do escritório.
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Como identificar?
Os custos tem a capacidade de serem atribuídos ao produto final, despesas são de caráter geral, de difícil vinculação aos produtos obtidos.
Se eu eliminar este gasto a produção seria diretamente afetada? Se a resposta for sim, se trata de um custo, pois está vinculado a produção, caso contrário temos uma despesa.
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Critérios Básicos de Apresentação
A Demonstração é iniciada com o valor total da Receita obtida em suas operações, bem como as deduções, os abatimentos e os impostos incidentes, apurando-se a Receita Líquida, a qual é deduzido o Custo Total correspondente, apurando-se a margem bruta, ou seja, o Lucro Bruto. 
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São, então, apresentadas as despesas operacionais segregadas por subtotais, conforme sua função.
 
Assim, deduzindo-se as despesas operacionais totais do Lucro Bruto, apresenta-se o Lucro Operacional, outro dado importante na análise das operações da empresa. 
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Após o lucro operacional, apresentam-se as receitas e despesas financeiras, apurando-se então o Resultado antes dos Tributos (imposto de renda e contribuição social sobre o lucro).
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Deduz-se, a seguir, imposto de renda e contribuição social a pagar e, finalmente, as participações de terceiros, não na forma de acionistas, calculáveis sobre o lucro, chegando-se, assim, ao Lucro (ou Prejuízo) Líquido do Exercício, que é o valor final da Demonstração.
A Lei exige ainda a apresentação do montante do lucro por ação.
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De forma complementar à Lei 6.404/76, o Pronunciamento Técnico CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece uma estrutura mínima para a Demonstração do Resultado do Exercício, obedecidas também as determinações legais, composta por:
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Mas é importante ver que, de forma complementar à Lei 6.404/76, o Pronunciamento Técnico CPC 26 - Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece uma estrutura mínima para a Demonstração do Resultado do Exercício, obedecidas também as determinações legais, composta por:
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receitas;
custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
lucro bruto;
despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
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parcela dos resultados de empresas investida reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial;
 resultado antes das receitas e despesas financeiras;
 despesas e receitas financeiras;
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resultado antes dos tributos sobre o lucro;
despesa com tributos sobre o lucro;
resultado líquido das operações continuadas;
resultado líquido do período.
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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31 DE DEZEMBRO
20X2
20X1
Receita Bruta
1.879.400
2.000.000
(-) Deduções da Receita Bruta
-300.000
-350.000
(=) Receita Líquida
1.579.400
1.650.000
(-) Custo
-820.000
-900.000
(=) Lucro Bruto
759.400
750.000
Despesas com Vendas
-180.000
-170.000
Despesas Administrativas
-125.000
-130.000
(+/-) Resultado de Equivalência Patrimonial
35.000
-15.000
(=) Lucro Operacional
489.400
435.000
Receitas Financeiras
93.000
100.000
Despesas Financeiras
-124.500
-85.000
(=) Lucro antes do IR e CS
457.900
450.000
(-) IRPJ e CSLL
-185.900
-180.000
(=) Lucro Antes das Participações
272.000
270.000
(-) Participações
0
0
(=) Lucro das Operações em Continuidade
272.000
270.000
(+/-) Resultado das Operações Descontinuadas
0
0
(=) Lucro Líquido do Exercício
272.000
270.000
Lucro por Ação
272
270
Estrutura da DRE Detalhada
Receita Bruta (Venda, Produtos ou Serviços)
(-) Deduções da Receita Bruta
 (-) Devoluções de Vendas 
    (-) Abatimentos sobre Vendas 
    (-) Descontos Incondicionais Concedidos 
    (-) ISS sobre Vendas 
    (-) ICMS sobre Vendas 
    (-) PIS e COFINS sobre Vendas
(=) Receita Líquida 
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(=) Receita Líquida 
(-) Custos
 
 (-) Custo das Mercadorias Vendidas
 (-) Custo dos Produtos Vendidos
 (-) Custo dos Serviços Prestados
(=) Resultado Bruto 
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(=) Resultado Bruto 
 
 (-) Despesas com Vendas 
 (-) Despesas Gerais e Administrativas 
 (-) Outras Despesas Operacionais 
 (+) Outras Receitas Operacionais 
(=) Resultado Operacional ou Resultado Líquido antes das Despesas e Receitas Financeiras
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Despesas com Vendas: Correspondem aos gastos com a comercialização e distribuição das mercadorias/produtos. 
São exemplos de despesas com vendas ou despesas comerciais: 
(-) Comissões de Vendedores 
(-) Propaganda e Publicidade 
(-) Brindes 
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Despesas Gerais e Administrativas: São as despesas que ocorrem no processo de administração e funcionamento da empresa. 
São exemplos de despesas administrativas: 
(-) Salários 
(-) Aluguéis 
(-) Energia Elétrica 
(-) Telefone 
(-) Água e Esgoto 
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Outras Despesas e Receitas: São as despesas receitas do período que não estão diretamente ligadas à atividade fim da empresa. 
Como exemplo, o ganho de capital ou o prejuízo na venda do bem do ativo não circulante. 
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(=) Resultado Operacional
 
 (-) Despesas Financeiras 
 (+) Receitas Financeiras 
(=) Resultado Líquido antes dos Impostos
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(=) Resultado Líquido antes dos Impostos
 
 (-) Contribuição Social (CSLL)
 (-) Imposto de Renda (IRPJ) 
 
(=) Resultado Líquido
antes das Participações
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 (=) Resultado Líquido antes das Participações
 (-) Participações 
 (-) Participações de Debêntures 
 (-) Participações de Empregados 
 (-) Participações de Administradores 
 (-) Participações de Partes Beneficiárias 
(=) Resultado Líquido do Exercício 
Resultado Líquido por Ação
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Atividade
Vamos elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) utilizando como base o Balancete de Verificação elaborado na aula anterior. 
Utilizando apenas as contas de Resultado: Receitas, Custos e Despesas. 
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BALANCETE
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Conta
SA
Débito
Crédito
Saldo
Vendade Mercadoria
0,00
-
420.000
420.000 C
CMV
0,00
300.000
-
300.000 D
Salário
0,00
7.000
-
7.000 D
Água
0,00
200
-
200 D
Luz
0,00
500
-
500 D
Aluguel
0,00
8.000
-
8.000 D
Telefone
0,00
350
-
350 D
Desc. concedido
0,00
10.000
-
10.000 D
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO EM 31 DE DEZEMBRO
Receita Bruta de Venda de Mercadorias
420.000
(-) Deduções da Receita Bruta
0
(=) Receita Líquida
420.000
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
-300.000
(=) Lucro Bruto
120.000
Despesas Administrativas
-16.050
(=) Lucro Operacional
103.950
Despesas Financeiras
-10.000
(=) Lucro antes do IR e CS
93.950
(-) IRPJ e CSLL
0
(=) Lucro Antes das Participações
93.950
(-) Participações
0
(=) Lucro Líquido do Exercício
93.950
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