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Definição e Critérios de Avaliação do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Profa. Ma. Juliana Leite Kirchner Balanço Patrimonial • Princípio da Entidade. • É uma das mais importantes Demonstrações Contábeis: por meio da qual podemos apurar e atestar a situação patrimonial e financeira de uma Entidade em um determinado momento. • Nessa demonstração, estão claramente evidenciados o Ativo, o Passivo, o Patrimônio Líquido da entidade. Patrimônio O termo patrimônio é composto por: • Conjunto de bens pertencente a uma pessoa ou a uma empresa: bens. • De valores a receber (dinheiro a receber): direitos a receber ou direitos. • Dívidas: obrigações a serem pagas. Exemplo: se você disser que tem como patrimônio um apartamento e não fizer referência à dívida com o banco financiador (caso tenha sido adquirido por esse sistema de crédito), sua informação será incompleta. Patrimônio Ativo “Ativo é o conjunto de bens e direitos à disposição da administração.” “Ativos são os meios conferidos à administração para gerir a entidade.” “O conjunto de meios ou a matéria posta à disposição do administrador para que este possa operar de modo a conseguir os fins que a entidade entregue à sua direção tem em vista”. Iudícibus (2004, p.65) Ativo • Existe o objetivo de garantir um fluxo de caixa positivo no futuro, ou seja, ativos serem transformados em dinheiro no futuro: potencial de benefícios. • É algo que possui um potencial de serviço, em seu bojo, para a entidade, capaz – direta ou indiretamente, imediatamente ou no futuro – de gerar fluxos de caixa. • A empresa não mantém os ativos no estado em que se encontram para serem vendidos na continuidade das operações, mas sim para, em conjunto com outros ativos, com trabalho e a operosidade da força de trabalho da Empresa, gerar fluxos líquidos positivos de caixa. Ativo • Compreende, de forma simplificada, os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: caixa, bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), imóveis, veículos, equipamentos, mercadorias, títulos a receber, clientes (estes últimos sendo quantias que terceiros devem à entidade em virtude de transações de crédito, como empréstimos de dinheiro ou vendas a prazo). • Todos os elementos componentes do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial. Balanço Patrimonial ATIVO Bens e direitos PASSIVO Obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Fonte: Marion Ativo – Bens e Direitos • Bens: coisas úteis capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Podem ser: • Bens tangíveis: possuem forma física, são palpáveis, corpóreos, materiais, nossos olhos enxergam. Exemplo: Veículos, imóveis, estoques de mercadorias, dinheiro, móveis e utensílios (móveis de escritório), ferramentas, terrenos, prédios, máquinas. • Bens intangíveis: bens incorpóreos, não constituídos de matéria, não se pode tocar ou pegar (invisíveis) Exemplo: as marcas que constituem um bem significativo para as empresas (Nike, Coca-Cola), as patentes de invenção (documento pelo qual o Estado garante a uma pessoa ou empresa o direito exclusivo de explorar uma invenção), imagem, posição comercial. Ativo – Bens e Direitos • Bens: coisas úteis capazes de satisfazer às necessidades das pessoas e das empresas. Podem ser: • Bens imóveis: são àqueles vinculados ao solo, que não podem ser retirados sem destruição ou danos. Exemplo. edifícios, construções, árvores. • Bens móveis: são àqueles que podem ser removidos por si próprios ou por outras pessoas. Exemplo: animais, máquinas, equipamentos, estoques de mercadorias. Ativo – Bens e Direitos Direitos: direitos a receber. É o poder de exigir alguma coisa. São os valores a receber, os títulos a receber, contas a receber. Exemplo: O direito a receber mais comum em uma empresa decorre das vendas a prazo, ou seja, quando se vende mercadorias a outras empresas, o pagamento não é efetuado no prazo, mas no futuro. A empresa vendedora emite uma duplicata como documento comprobatório (duplicatas a receber). Exemplo de direitos a receber: aluguéis a receber, promissórias a receber, ações a receber, dinheiro depositado em banco. Mensuração e Avaliação do Ativo Conforme os princípios da continuidade, competência e oportunidade, normalmente os ativos são avaliados por algum tipo de valor de custo ou valor de entrada. Os métodos mais importantes de avaliação pelo custo (valores de entrada) são: 1. Custo histórico (original) 2. Custo histórico corrigido 3. Custo de reposição 4. Custo de reposição corrigido 5. Fair Value (Valor Justo) Avaliação do Ativo 1. Custo histórico (original): - Valor original da transação: quanto custou à empresa adquirir um determinado ativo ou quanto custaram os insumos contidos no ativo, se foram fabricados. - Objetividade: representa o valor mais próximo do valor econômico na data da transação e representa o sacrifício financeiro pela sua aquisição. Avaliação do Ativo 2. Custo histórico corrigido: • Considera as propriedades do custo histórico, mas corrigido pela variação do poder aquisitivo médio geral da moeda (Índice Geral de Preços – ICP ou Índice Nacional de Preços ao Consumidor – INPC). • Se trata de uma variante de valor de custo de entrada, mediante mera correção dos valores originais dos ativos por algum tipo de índice geral de preços que mensure. • Permite a comparabilidade de balanços. Avaliação do Ativo 3. Custo de reposição • Reposição de um ativo por outro em estado de novo. 4. Custo de reposição corrigido • Valor de um ativo em estado de novo corrigido por um índice de preços. 5. Valor Justo (Fair Value) • Avaliação de um ativo pelo seu valor de mercado, e que pode ser comprado/vendido em uma transação. Balanço Patrimonial ATIVO Bens e direitos PASSIVO obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Fonte: Marion Passivo • Exigibilidades/obrigações: compreende as obrigações a pagar, isto é, quantias que a empresa deve a terceiros. São dívidas com outras pessoas. • Denominadas como obrigações exigíveis: compromissos que serão reclamados, exigidos: pagamento na data do vencimento. • Todos os elementos componentes do Passivo estão discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial. Passivo Exemplos obrigações exigíveis: Funcionários (salários a pagar); com o governo (impostos a pagar), com as financeiras (financiamentos), com a Previdência Social e FGTS (encargos sociais a pagar), com o locador do prédio (aluguéis a pagar), diversas contas de luz, águas, gás (contas a pagar), fornecedores. Passivo – Classificação Exigíveis onerosos: são àqueles que custam à empresa, mensalmente, juros e encargos bancários. Exemplo: Financiamentos, empréstimos bancários. Exigíveis não onerosos: obrigações com as quais a empresa não paga encargos financeiros. Exemplo: Salários, Fornecedores. Exigíveis fixos: àqueles que não variam com o volume de vendas da empresa. Exemplo: Aluguéis, imposto de renda. Exigíveis variáveis: àqueles que guardam uma certa relação com o volume de vendas. Exemplo: ICMS e IPI a recolher, fornecedores, salários. Passivo – Classificação Exigíveis de Coligadas: obrigações com coligadas são àquelas contraídas junto a outras empresas do grupo. São dívidas de menor responsabilidade. Exigíveis de Terceiros: obrigações com terceiros são àquelas contraídas junto a empresas que não possuem qualquer vínculo com a tomadora do empréstimo. Exemplo: Fornecedores, empréstimos bancários. Exigíveis preferenciais: dívidas liquidadas em primeiro lugar: despesas com falência, empregados e encargos sociais, dívidas com garantias reais (penhor, hipoteca), impostos e outros créditos ao governo. Exigível quirografário: não são preferenciais:fornecedores, os que excedem o limite de 150 sm. Formas de Liquidação Empresa entrega seus recursos para satisfazer a obrigação: • Em dinheiro • Troca por outros ativos • Prestação de serviços • Substituição de obrigação por outra • Conversão da obrigação em capital Avaliação do Passivo Critérios de Avaliação do Passivo: Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios: I - As obrigações, encargos e riscos, conhecidos ou calculáveis, inclusive Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exercício, serão computados pelo valor atualizado até a data do balanço. Avaliação do Passivo Critérios de Avaliação do Passivo: II - as obrigações em moeda estrangeira, com cláusula de paridade cambial, serão convertidas em moeda nacional à taxa de câmbio em vigor na data do balanço; III – as obrigações, os encargos e os riscos classificados no passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante (Redação dada pela Lei n. 11.941, de 2009).’ Balanço Patrimonial ATIVO Bens e direitos PASSIVO obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO Fonte: Marion Patrimônio Líquido Corresponde aos capitais próprios. Os elementos que o compõem representam a origem do recursos próprios, derivados dos proprietários. Diferença entre Ativo e Passivo (exigibilidade) de uma entidade, em um determinado momento. Compreende a riqueza líquida da pessoa ou empresa: somam-se os bens e os direitos e, desse total, subtraem-se as obrigações. O resultado é a riqueza líquida, ou seja, a parte que sobra do patrimônio para a pessoa ou empresa. É denominado como patrimônio líquido ou situação líquida. Patrimônio Líquido Ativo circulante Passivo circulante Ativo não circulante Passivo não circulante realizável a LP investido imobilizado intangível Patrimônio Líquido Total do Ativo Total do Passivo Patrimônio Líquido • Teoria do Proprietário: diferença entre ativo e passivo pertencente ao proprietário. O proprietário ou cotista como centro de atenções; lucro é do proprietário (ATIVO – PASSIVO = PATRIMÔNIO LIQUIDO). • Teoria da Entidade: entidade como personalidade própria; lucro é da empresa até a distribuição. O patrimônio dos acionistas ou quotistas, pessoas físicas ou jurídicas, não se confunde com o Patrimônio Líquido da entidade, na continuidade. O Patrimônio Líquido, em si, na continuidade, pertence à entidade (ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LIQUIDO). Patrimônio Líquido • Teoria dos Fundos: ênfase no capital investido, no qual ativo corresponde ao somatório de aplicações. Segundo essa teoria, o Ativo é o somatório das aplicações possíveis com a utilização dos recursos provindos de terceiros e de capitais próprios. (APLICAÇÕES + RECURSOS OU USOS) = FONTES. • Teoria do Comando: atenção centralizada no controle econômico dos recursos, efetuado pelos gerentes. Visualiza o conjunto patrimonial de uma entidade de grandes proporções por parte de sua administração profissional. Classificação do PL Conforme a Lei n. 11.638/2007, a divisão do patrimônio líquido deve ser da seguinte forma: • Capital Social: investimento realizado na empresa por seus proprietários. • Reservas de Capital • Ajustes de avaliação patrimonial • Reservas de Lucro • Ações em Tesouraria • Prejuízos Acumulados Exemplos Exemplos de Ativos na Empresa: • Caixa. • Contas bancarias. • Aplicações financeiras. • Duplicatas a receber. • Estoques. • Impostos a restituir. • Adiantamentos a fornecedores. Exemplos Exemplos de Ativos na Empresa: • Despesas do exercício seguinte • Móveis. • Equipamentos. • Prédios. • Terrenos. • Veículos. Origem dos Passivos Exigíveis Práticas comerciais: 1. Dívidas referentes a compra de mercadorias, materiais, matérias-primas. 2. Salários, comissões, aluguéis. 3. Despesas incorridas e não pagas. 4. Dívidas tributárias, bancárias, creditícias. 5. Provisões (dívidas já incorridas e que possam ser estimadas). Passivo – Ampliando o Conceito Provisões ou Passivos Estimados: - São exigibilidades que podem ser mensuradas mediante a utilização de um certo grau de estimativa. - É um passivo de prazo ou de valor incertos. - Envolvem avaliação subjetiva “São passivos, ou seja, sua existência não depende da ocorrência de eventos futuros, mas por ainda não possuírem valores, ou vencimentos exatos são considerados passivos estimados.” Exemplo: Passivos trabalhistas, Prevenção comercial (garantias), expectativa com ações judiciais. Exercício Uma obrigação exigível bastante comum nas empresas é a compra de mercadorias a prazo. Ao comprar a prazo, a empresa fica devendo para o fornecedor da mercadoria. Como é conhecida essa dívida? Essa dívida é conhecida como fornecedores ou duplicatas a pagar (distingue-se da duplicatas a receber). Considerações Finais Ativo • Bens ou direitos. • Recurso controlado pela entidade. • Como resultado de eventos passados. • E do qual se espera que resultem em benefícios econômicos para a entidade. • Deve haver a expectativa de contribuição futura, direta ou indireta, ao caixa da empresa. Considerações Finais • Passivo • É uma obrigação presente da entidade. • Derivada de eventos já ocorridos. • Cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. • Evidencia toda a obrigação (dívida) que a empresa tem com terceiros. • Obrigação exigível, pois será cobrado em seu vencimento, por isso também é chamado de passível exigível. Considerações Finais Patrimônio Líquido • É o valor dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. • Visto como total de investimentos dos proprietários no negócio. Patrimônio Considerações Finais Balanço Patrimonial: é a peça contábil que retrata a posição das contas de uma entidade após terem sido feitos todos os lançamentos das operações de um período, todos os provisionamentos (depreciação, devedores duvidosos) e todos os ajustes, além da execução do encerramento das contas de Receita e Despesa.
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