PlanoDeAula 13 ( Depreciação )

Prévia do material em texto

Plano de Aula: Depreciação Amortização e Exaustão 
CONTABILIDADE BÁSICA - GST0005 
Título 
Depreciação Amortização e Exaustão 
Número de Aulas por Semana 
Número de Semana de Aula 
13 
Tema 
Depreciação Amortização e Exaustão 
Objetivos 
 Reconhecer os métodos de depreciação, amortização e exaustão. 
 Aplicar as duas metodologias de cálculo de depreciação 
Estrutura do Conteúdo 
Na décima terceira semana de aula nos deparamos com um tema de aula de suma importância para os 
alunos de ciências contábil que é a Depreciação. Na esteira desse pensamento são apresentados 
alguns conceitos de Amortização e Exaustão. 
 
De acordo com o site da Receita Federal do Brasil 
A depreciação de bens do ativo imobilizado corresponde à diminuição do valor dos 
elementos ali classificáveis, resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza ou 
obsolescência normal. 
Referida perda de valor dos ativos, que têm por objeto bens físicos do ativo imobilizado das 
empresas, será registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (encargos de 
depreciação do período de apuração) que terão como contrapartida contas de registro da 
depreciação acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo permanente 
(RIR/1999, art. 305) 
 
VALOR RESIDUAL E DEPRECIAÇÃO 
A taxa de depreciação deve ser sempre aplicada sobre o valor de aquisição do bem, para cálculo da 
depreciação do período. Se NÃO apresentar valor residual!!!!! 
 
Cálculo: 
 
Primeiramente a gente RETIRA o valor residual. Carro = 100.000 . Valor residual = 10.000 ( 10% ) 
100.000 10.000 = 90.000 
 
É sobre esse valor de 90.000 que vamos aplicar a taxa de depreciação. 
Aprova a NBC T 19.10 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos. 
 
Valor residual é o valor estimado que uma entidade obteria pela venda do ativo, após deduzir as 
despesas estimadas de venda, caso o ativo já tivesse a idade e a condição esperadas para o fim 
de sua vida útil. 
 
CONCEITO DE DEPRECIAÇAO 
Além da depreciação, é necessária a verificação, pelo menos anualmente, da eventual necessidade de 
reconhecimento de perda por redução ao valor recuperável do ativo, conforme o Pronunciamento 
Técnico CPC 01 - Redução ao Valor Recuperável de Ativos. 
 
A despesa de depreciação de cada período deve ser reconhecida no resultado a menos que seja 
incluída no valor contábil de outro ativo. No entanto, por vezes os benefícios econômicos futuros 
incorporados no ativo são absorvidos para a produção de outros ativos. Nesses casos, a depreciação 
faz parte do custo de outro ativo, devendo ser incluída no seu valor contábil. Por exemplo, a depreciação 
de máquinas e equipamentos de produção é incluída nos custos de produção de estoque (ver o 
Pronunciamento Técnico CPC 16 - Estoques). 
 
Para Ferrari(2013) existe o método linear (ou Quotas Constantes) e o da soma dos dígitos 
 
Método Linear 
É o método que contabiliza, como despesa ou custo, uma parcela constante do valor do bem em cada 
período. 
Exemplo: A empresa comprou, no início de janeiro, um veículo com vida útil estimada de 5 anos pelo 
valor de $ 30.000,00, sem valor residual estimado. Qual será o valor da depreciação 
 
No final do primeiro ano, deverá reconhecer a despesa de depreciação de $ 30.000,00 : 5 = $ 6.000,00 
por ano. 
 
Para calcularmos o valor da depreciação mensal, para efeito de apuração de resultados mensais, basta 
dividir o valor da depreciação anual por 12: R$ 6.000,00 : 12 = R$ 500,00 por mês. 
Se considerarmos um valor residual de R$ 3.000,00 o valor anual da depreciação será: 
($ 30.000,00 - $ 3.000,00) : 5 = $ 5.400,00 por ano. 
 
Para calcularmos o valor da depreciação mensal, para efeito de apuração de resu ltados mensais, basta 
dividir o valor da depreciação anual por 12: R$ 5.400,00 : 12 = R$ 450,00 por mês. 
 
A contabilização do valor da depreciação mensal será efetuada da seguinte forma: débito de despesa de 
depreciação e crédito da conta Depreciação Acumulada, portanto o lançamento será: 
Débito: Despesa de Depreciação $ 450,00 
Crédito: Depreciação Acumulada $ 450,00 
 
No final do primeiro ano, o Ativo Imobilizado da empresa deverá ser apresentado no Balanço Patrimonial 
da seguinte forma: 
Veículos $ 30.000,00. 
(-) Depreciação Acumulada ($ 6.000,00) $ 24.000,00 
Desta forma, o leitor do balanço saberá a idade aproximada do Ativo Imobilizado da empresa. 
 
 
Considerações gerais sobre Depreciação, Amortização e Exaustão 
Já entendemos que a depreciação é a diminuição parcelada de valor que sofrem os bens de uso da 
empresa e que consiste em considerar como despesa ou custo do período uma parte do valor gasto na 
compra dos bens de uso da empresa. 
 
Depreciação 
 Desgaste pelo uso: Enfraquecimento da capacidade de produção 
 Ação do tempo: Exposição aos rigores das variações atmosféricas, como o frio, calor, chuva, 
sol, umidade, maresia, etc. 
 Obsolescência: Em decorrência da evolução tecnológica, os bens se tornam ultrapassados, 
antiquados, arcaicos e caem em desuso. 
A taxa de depreciação é aquela do qual se possa esperar da utilização econômica do bem. 
 
Devem ser elaborados cálculos de depreciação com base nos prazos e taxas que até então eram 
fixados pela legislação tributária, porém periodicamente as empresas utilizam do critério da 
recuperabilidade, que consiste na revisão e ajuste dos critérios utilizados para determinação da vida útil 
econômica. 
 
A legislação tributária, no RIR/99 (art.305 a 323), disciplina esse assunto determinando as contas 
sujeitas a depreciação, fixando prazos, taxas e critérios. 
 
Com o advento da lei 11.638/2007, cujos efeitos em vigor a partir de 01 de janeiro de 2008, as regras 
para a fixação do prazo bem como da taxa de depreciação, que até então e ra definida pelo fisco, agora 
prevalece o prazo de vida útil econômica do bem . No § 3º dor art.183, as empresas deverão efetuar, 
periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e intangível, a fim 
de que sejam registradas as perdas de valor do capital aplicado e para revisar e ajustar os critérios 
utilizados para a determinação da vida útil Causas que justificam a depreciação 
 
Amortização 
É o valor correspondente à recuperação dos investimentos feitos em bens intangívei s, ou de valores 
aplicados em despesas que contribuam para a formação de resultados de mais de um exercício contábil e 
que serão lançados como custo ou encargo em cada exercício. 
Em outras palavras é o desgaste do valor econômico do capital aplicado em bens intangíveis do Ativo, 
necessários a manutenção da empresa. É o desgaste de bens imateriais (tem o mesmo sentido que a 
depreciação). 
Existe um conta de resultado Amortização e um a conta patrimonial Amortização acumulada. 
Os bens do Ativo Intangível com vida útil indefinida não devem ser amortizados, pois nesses casos 
serão feitos testes de recuberabilidade 
 
 Exaustão 
 É a redução do valor, decorrente da exploração, dos recursos minerais, florestais e outros recursos 
naturais esgotáveis. 
Ou seja existe uma perda de valor por que as imobilizações suscetíveis de exploração e que se 
esgotam no correr do tempo, como, por exemplo, as reservas minerais e vegetais (bosques, florestas, 
jazidas etc.) se esgotam. 
Assim diz respeito à perda de valor decorrente da exploração de recursos minerais ou florestais ou de 
bens aplicados nessa exploração. 
Deve-se usar os mesmos métodos utilizados para a depreciação 
Seu lançamento é: 
D- Exaustão 
C- Exaustão Acumulada 
 
ATENÇÃO!!! A Depreciação somente se inicia quando o bem está em condições de uso e operação e se 
não mais em uso, não haverá mais cálculo nem contabilização, permanecendo o valor do bem e a 
depreciação acumulada com idêntico valor, até queseja reavaliado. 
Aplicação Prática Teórica 
Os exercícios deveram ser aplicados e corrigidos em sala ao final da aula. Abrindo uma articulação 
teórica tendo como referencial o item correto. 
Estimular a participação dos alunos é fundamental para uma maior absorção do conteúdo apresentado. 
Atividade 1 - Exercícios: A empresa Andaraqui S/A possui no Ativo Imobilizado um imóvel adquirido por 
R$ 65.000,00 e Móveis e Utensílios adquiridos por R$20.000,00. O desgaste desses bens 
é contabilizado anualmente, calculado pelo método da linha reta. No encerramento do exercício, em 
31.12.01, o imóvel completou exatos oito anos de uso e os móveis apenas quatro anos. A vida útil 
do imóvel (edificação) foi estimada em 25 anos e a dos móveis e utensílios em 10 anos. Os saldos não 
sofreram baixas, reavaliação, nem correção monetária. O custo do terreno equivale a 60% do imóvel. 
Com as informações supra alinhadas, feitos os cálculos corretos, podemos dizer que no balanço 
de 31.12.01,a depreciação acumulada de imóveis e de móveis e utensílios estará com saldo credor de 
a)R$ 4.600,00 
b)R$ 14.720,00 
c)R$ 16.320,00 
d)R$ 18.400,00 
e)R$ 28.800,00 
 
Atividade 2 - Uma máquina tem custo de aquisição de R$100.000,00, valor residual de R$10.000,00 e 
vida útil de cinco anos. 
Ao final do segundo ano, o saldo da depreciação acumulada, considerando o método linear e o 
método de soma dos dígitos dos anos, será respectivamente de: 
 a) R$36.000,00 e R$18.000,00. 
b) R$36.000,00 e R$54.000,00. 
c) R$40.000,00 e R$18.000,00. 
d) R$40.000,00 e R$54.000,00.