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Contabilidade Empresarial Introdução Definição de Contabilidade É a ciência que estuda e organiza os registros dos fatos que afetam a situação patrimonial, financeira e econômica de uma empresa. É regida por um conjunto de leis, normas, princípios, pressupostos e características qualitativas, que você conhecerá ao longo deste curso. A contabilidade, por meio das demonstrações contábeis, objetiva fornecer informações úteis a um grande número de usuários em suas avaliações e tomadas de decisões econômicas. O Caduceu. Símbolo da Contabilidade. É formado por um bastão entrelaçado com duas serpentes, tendo na parte superior um elmo com duas pequenas asas. O símbolo vem diretamente da mitologia romana e representa a intervenção do deus Mercúrio mensageiro dos deuses, entre esses e os homens protetores do comércio diante de duas serpentes que lutam enroscando-se em seu bastão. Para os antigos romanos, o Caduceu era símbolo do equilíbrio moral e da boa conduta. O bastão representava o poder. As duas serpentes simbolizavam a sabedoria, isto é, o quanto se deve estudar antes de agir, e o elmo representava a predominância de pensamentos elevados. A importância da Contabilidade Hoje em dia, a contabilidade é fundamental não apenas para registar os fatos econômicos/ financeiros, mas também para mostrar como está a empresa em um dado momento. Serve de orientação para o Administrador (usuário interno) na tomada de decisão, como também para um possível investidor ( usuário externo), sem citar, é claro, a exigência fiscal ( obrigatoriedade governamental). No geral, a contabilidade é útil para uma série de usuários, tais como: investidores, acionistas, governo, funcionários, fornecedores, órgãos reguladores, auditores, analistas de crédito e de investimento, concorrentes, administradores, sociedade etc. Falar de contabilidade significa, portanto, vir ao encontro das exigências de um número cada vez maior de usuários que necessitam e desejam aumentar seus conhecimentos a respeito dos “fatos empresariais”. Com a contabilidade, é possível obter informações que sejam úteis no processo de tomada de decisão dos usuários. Com ela, podemos ter informações de natureza patrimonial, econômica, financeira e social de uma empresa. Porque é Importante Conhecer Contabilidade? Neste treinamento, conhecer contabilidade se torna importante por se tratar da ferramenta que auxilia a gestão das empresas, produzindo informações úteis e também por ser fundamental para que se possa compreender a Análise de Balanços, essencial para a tomada de decisões nas operações de crédito. A contabilidade é regida por princípios contábeis, que são um conjunto de regras e procedimentos que representam sua estrutura conceitual básica. Os princípios contábeis são fundamentos básicos para o registro das operações e devem ser observados no exercício da profissão contábil para a elaboração de demonstrativos, análise e escrituração contábil. Os princípios contábeis foram estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), através da Resolução CFC 750/93, (alterada pela Resolução CFC 1.282/10), e permitem aos usuários a comparabilidade e credibilidade devido ao conhecimento dos critérios adotados na elaboração das demonstrações contábeis. Princípios Contábeis Entidade: Prevê a segregação entre o patrimônio da empresa e o patrimônio do sócio. Continuidade: Pressupõe-se que a empresa continuará em funcionamento do futuro, ou seja, não há prazo de duração determinado da empresa. Oportunidade: Presume que as informações devem ser produzidas e divulgadas de maneira íntegra e tempestiva. Registro pelo: O registro contábil das transações deve considerar o valor pago, original Valor Original da transação, expresso em moeda nacional. Competência: Determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos aos quais se referem independentemente do recebimento ou pagamento. Dessa forma, as despesas devem ser registradas quando incorrem e as receitas, quando se realizam. Prudência: Prevê a adoção do menor valor para os componentes do ativo e receitas e o maior valor para os passivos e despesas, sempre que houver alternativas igualmente válidas. Principais Alterações das Leis 11.638/07 e 11.941/09 Em 1976, foi publicada a Lei das Sociedades Anônimas n° 6.404. Esta lei rege contabilmente as Sociedades Anônimas. Entretanto, em busca de modernização e convergência com as práticas contábeis internacionais, as Leis 11.638/07 e 11.941/09 alteram e revogaram dispositivos da Lei n° 6.404 com a seguinte proposta: Melhorar a Lei Societária de 1976. Adaptar a lei ás mudanças sociais e econômicas decorrentes da evolução do mercado. Fortalecer o mercado de capitais, mediante implementação de normas contábeis e de auditoria internacionalmente reconhecidas. Cabe ressaltar, também, que estas modificações visam a inserção do Brasil no atual contexto de globalização econômica. Vamos conhecer essas alterações. 1. Consequências mais relevantes: Essência sobre a forma – Representação adequada das transações, sendo necessária a contabilização e apresentação pela sua essência e realidade econômica, e a não meramente pela sua forma legal. A essência das transações nem sempre é consistente com a sua forma legal. Controle sobre a propriedade – Substitui o conceito da propriedade pelo de controle, obrigando o registro do leasing financeiro como compra financiada. Transferência de riscos e benefícios – Os bens decorrentes de operações que transfiram à empresa os riscos, os benefícios e o controle, independente de serem propriedade, deverão ser contabilizados como Ativo. Normas baseadas em princípios contábeis – O padrão é baseado em Princípios Gerais de contabilidade, e não em regras. Como exemplo, podemos citar o leasing financeiro. Sua forma jurídica do contrato prevê a propriedade do bem como sendo da arrendadora, porém, o controle, os benefícios e os riscos são da arrendatária. Assim, pela nova regra ( essência sobre a forma), o bem deverá ser registrado como ativo da arrendatária. 2.Promove autonomia para as normas contábeis: Converte em Lei o processo de convergência para as Normas Internacionais. Permite que os pronunciamentos do CPC sejam validados pelos órgãos reguladores. 3.Reorganiza o Balanço Patrimonial: Classificam Ativos e Passivos em Circulante e Não Circulante. Extingue as rubricas: a) Ativo Permanente; b) Ativo Diferido; c) Exigível a Longo Prazo; d) Resultado de Exercícios Futuros – REF; e) Lucros Acumulados; f) Reserva de Reavaliação; g) Reserva de Capital para Prêmio para Emissão de Debêntures; e h) Reserva de Capital para Doação e Subvenções Governamentais para Investimentos. 3.Reorganiza o Balanço Patrimonial: Cria as rubricas: a) Ativo Intangível; b) Ajuste de Avaliação Patrimonial; e c) Reserva de Lucros de Incentivos Fiscais. 4.Institui as novas demonstrações contábeis: DFC ( Demonstração dos Fluxos de Caixa); DRA ( Demonstração do Resultado Abrangente); DVA ( Demonstração do Valor Adicionado) e ; Extingue a DOAR ( Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos). 5.Altera o método de avaliação de ativos e passivos: Estabelece a marcação a mercado de instrumentos financeiros disponíveis para venda e para negociação. Estabelece o registro a valor presente de elementos de longo prazo. Vincula o conceito de coligada á influência significativa nas decisões operacionais e financeiras da empresa. Introduz o teste de recuperabilidade de ativos ( impairment). Determina que a depreciação seja baseada na vida útil econômica do bem, e não mais pelo critério fiscal. Os itens acima serão tratados nos cursos de Contabilidade que serão lançados posteriormente. 6.Obriga as empresas de grande porte a serem auditadas: Considera-se de grande porte a sociedade que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarente milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhõesde reais). 7.Introduz o conceito de valor justo (fair value): O valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. 8.Amplia o uso das Notas Explicativas: Aumentou a quantidade de notas explicativas e elas passam a ser mais abrangentes e detalhadas. 9.Extingue o uso do termo ‘não operacional”: Na Demonstração de Resultados do Exercício não haverá mais a separação entre as receitas/despesas operacionais e as não operacionais. De acordo com tudo o que vi, entendo que a contabilidade deve diferenciar a pessoa física da pessoa jurídica, correto? Sim. É preciso diferenciar o patrimônio da empresa do patrimônio do sócio (Princípio da Entidade). Veja a seguir: Objetivo da Contabilidade Empresarial A contabilidade deve tratar a pessoa jurídica (a empresa) separadamente das pessoas físicas (os proprietários). Dessa forma, é necessário diferenciar o patrimônio da empresa do patrimônio do sócio (Princípio da Entidade). A contabilidade é feita para entidade, e não para seus proprietários, e evidencia sua situação econômico-financeira, por meio de demonstrações contábeis, sendo a mais importante o Balanço Patrimonial. Resumo do Módulo Vimos neste módulo: Definição e importância da Contabilidade. Leis que reagem a Contabilidade no Brasil. Balanço Patrimonial É uma demonstração estática e sintética dos registros contábeis, que espelham o patrimônio, os direitos e as obrigações da empresa, referente à determinada data-base. Nessa demonstração está claramente evidenciada a posição patrimonial e financeira da empresa, por meio do seu Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. Ativo = Passivo +Patrimônio Líquido(PL). O Balanço Patrimonial é formado por duas “partes”. São elas: Ativo e Passivo + Patrimônio Líquido (PL). Lembre-se: Os saldos finais do Ativo e do Passivo + Ativo - + Passivo + Patrimônio Líquido PL devem ser sempre iguais. Ativo = Passivo +Patrimônio Líquido(PL). O ativo é definido como: O Passivo é definido como: Patrimônio Líquido: Um recurso controlado Uma obrigação presente Representa os recursos dos pela Empresa, como da empresa, decorrente proprietários aplicados resultado de de eventos passados, na empresa: eventos passados, do qual cuja liquidação prevê -Capital Social: aplicação são previstos benefícios uma saída de recursos de recursos feito pelos econômicos futuros. que exige benefícios proprietários. Em outras palavras, ativos econômicos futuros. -Reservas de Capital: são todos os bens e direitos Podemos considerar Acréscimos do Patrimônio controlados pela empresa, como Passivos as Líquido que quase sempre avaliáveis em dinheiro, que obrigações(dívidas) que são utilizadas para representam benefícios a empresa possui com aumento de capital. presentes ou futuros. terceiros. -Reservas de Lucros: Exemplos: contas de reservas constituídas Bens: Máquinas, terrenos, pela apropriação de lucros da estoques, dinheiro, veículos companhia, para atender a etc. várias finalidades, sendo sua Direitos: Contas a receber, constituição efetivada por duplicatas a receber, ações, disposição da lei ou por depósitos em contas proposta das órgãos da bancárias administração. etc. -Prejuízo Acumulados: Parcela do prejuízo obtido pela entidade a espera de Absorção futura. Os bens de uma empresa são toda a sua estrutura, certo? Por exemplo, o prédio onde trabalhamos, esses computadores...Até as canetas. Exato! Estoques e dinheiro também são bens e devem entrar no Balanço como ativos. ATIVO PASSIVO e PL Aplicação dos Recursos Origem dos Recursos Bens Obrigações Caixa ou Disponível Fornecedores Veículos Salários e Encargos a Pagar Equipamentos Impostos a Pagar Imóveis Empréstimos e Financiamentos Direitos Patrimônio Líquido Aplicações Financeiras Capital social Duplicatas a receber Reservas de Capital Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Exemplo: Vamos apresentar como exemplo, a contabilização das transações comerciais da Empresa “A”, elaborando um balanço após cada transação. No dia 02 de janeiro houve o investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de R$ 350.000,00. Ativo Passivo + PL Disponível: R$ 350,000,00 Capital Social: R$ 350,000,00 Total: R$ 350,000,00 Total: R$ 350,000,00 Em 03 de Janeiro a Empresa compra à Vista as instalações por R$ 15.000,00. Como a compra foi realizada à vista, esse valor deve ser reduzido do disponível. Ativo Passivo + PL Disponível: R$ 335.000,00 Capital Social: R$ 350.000,00 Instalações: R$ 350.000,00 Total: R$ 350.000,00 Total: R$ 350.000,00 Em 05 de Janeiro a Empresa realizou a compra de um imóvel por R$ 70.000,00, maso pagamento será feito R$ 40.000,00 à vista e o restante a prazo. Então, a parcela inicial deve ser retirada do valor disponível, a dívida, em contas a pagar, e o valor do imóvel no Ativo. Veja: Ativo Passivo + PL Disponível: R$295.000,00 Capital: R$350.000,00 Instalação: R$15.000,00 Contas a pagar: R$30.000,00 Imóveis: R$70.000,00 Capital: R$380.000,00 Total: R$380.000,00 Exercício: Em 09.01 – Aquisição de equipamentos da Empresa “Y” , a prazo, por R$ 11.000,00. ATIVO PASSIVO E PL Disponível 295.000,00 Contas a Pagar 30.000,00 Imóveis 70.000,00 Instalações 15.000,00 Capital Social 350.000,00 Total 380.000,00 Total 380.000,00 Clique na opção correta: a)Equipamentos:11.000,00 b)Equipamentos:41.000,00 c)Equipamentos:11.000,00 Contas a Pagar: 41.000,00 Contas a Pagar:11.000,00 Contas a Pagar:11.000,00 R: Acabamos de adquirir equipamentos. Os bens são contabilizados, no ativo, pelo valor total da aquisição. Por outro lado, acabamos de obter uma obrigação que aumentou o valor de Contas a Pagar. Em 13.01 – Obtenção de um empréstimo de capital de giro no valor de R$ 30.000,00, do “Banco S.A.”. ATIVO PASSIVO e PL Disponível 295.000,00 Contas a Pagar 41.000,00 Imóveis 70.000,00 Instalações 15.000,00 Capital Social 350.000,00 Equipamentos 11.000.00 Total 391.000,00 Total 391.000,00 a)Empréstimos:25.000,00 b)Empréstimos:30.000,00 c)Caixas:30.000,00 Bancos:30.000,00 Disponível:325.000,00 Empréstimos:325.000,00 R: Como obtivemos um empréstimo, devemos aumentar o valor do disponível no Ativo e também lançar o valor da divida no Passivo. Em 17.01 – Pagamento de R$ 6.000,00,à “Empresa Y” , para liquidação de parte da divida de R$ 11.000,00, adquirida em 09.01. ATIVO PASSIVO e PL Disponível: 325.000,00 Contas a Pagar 41.000,00 Imóveis 70.000,00 Empréstimos 30.000,00 Instalações 15.000,00 Capital Social 350.000,00 Equipamentos 11.000,00 Total 421.000,00 Total 421.000,00 Clique na opção correta: a)Disponível:331.000,00 b)Disponível:331.000,00 c)Disponível:319.000,00 Contas a Pagar:41.000,00 Contas a Pagar:35.000,00 Contas a Pagar:35.000,00 R: Como estamos liquidando parte de uma divida adquirida, baixaremos o valor do disponível, no Ativo. Em 22.01 – Os sócios decidiram aumentar o capital social, em dinheiro, no valor de R$ 60.000,00. ATIVO PASSIVO e PL Disponível 319.000,00 Contas a Pagar 39.000,00 Imóveis 70.000,00 Empréstimos 30.000,00 Instalações 15.000,00 Capital Social 350.000,00 Equipamentos 11.000,00 Total 415.000,00 Total 415.000,00 Clique na opção correta: a)Disponível:369.000,00 b)Disponível:379.000,00 c)Disponível:389.000,00 Capital Social:420.000,00 Capital Social:410.000,00 Capital Social:405.000,00 R: Iremos aumentar o capital no Patrimônio Líquido e também o disponível, no Ativo, como efetuamos no primeiro lançamento. Em 29.01 – Aplicações de R$ 7.000,00 em um CDB prefixo no “Banco S.A”. ATIVO PASSIVO e PL Disponível 379.000,00 Contas a Pagar 35.000,00 Imóveis 70.000,00 Empréstimos 30.000,00 Instalações 15.000,00 Capital Social 410.000,00 Equipamentos 11.000,00 Total 475.000,00 Total 475.000,00 Clique na opção correta: a)Disponível:373.000,00 b)Disponível:372.000,00 c)Disponível:371.000,00 Aplicações: 7.000,00 Aplicações: 7.000,00 Aplicações:6.000,00 Financeiras Financeiras Financeiras R: Trata-se de um Investimento. Apenas tiramos dinheiro do disponível e o colocamos como Aplicação Financeira, no Ativo. Com os conhecimentos adquiridos até agora, levante o Balanço Patrimonial da “Empresa Z”, após cada lançamento. Exercício: Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de R$ 100.000,00. Clique no item A, B ou C. A ATIVO PASSIVO e PL Disponível 100.000,00 Capital 100.000,00 Total 100.000,00 Total 100.000,00 B ATIVO PASSIVO e PL Disponível 100.000,00 Capital Total 100.000,00 Total C Ativo PASSIVO e PL Disponível Capital 100.000,00 Total Total 100.000,00 R: Devemos lançar no Patrimônio Líquido porque é o Investimento que deu origem à empresa e, também no Ativo, pois estará disponível para movimentação. Aquisição de um imóvel de Cia XYZ S.A. por R$ 56.000,00, com pagamento de R$ 28.000,00 à vista e o restaurante a prazo. A ATIVO PASSIVO e PL Disponível 44.000,00 Capital 100.000,00 Imóvel 56.000,00 Total 100.000,00 Total 1000.000,00 B ATIVO PASSIVO e PL Disponível 72.000,00 Contas a Pagar 28.000,00 Imóvel 56.000,00 Capital 100.000,00 Total 128.000,00 Total 128.000,00 C ATIVO PASSIVO e PL Disponível 72.000,00 Capital 128.000,00 Imóvel 56.000,00 Total 128.000,00 Total 128.000,00 R: Como o valor não foi pago totalmente à vista, devemos baixar R$ 28.000,00 do disponível e lançar o restante em Contas a Pagar no Passivo e também registrarmos o valor total do imóvel no Ativo. Compra à vista de instalações para a empresa, por R$ 21.000,00. A ATIVO PASSIVO e PL Disponível 51.000,00 Contas a pagar 28.000,00 Imóvel 56.000,00 Instalações 21.000,00 Capital 100.000,00 Total 128.000,00 Total 128.000,00 B ATIVO PASSIVO e PL Disponível 72.000,00 Contas a Pagar 28.000,00 Imóvel 56.000,00 Instalações 21.000,00 Capital 100.000,00 Total 149.000,00 Total 149.000,00 C ATIVO PASSIVO e PL Disponível 72.000,00 Contas a Pagar 49.000,00 Imóvel 56.000,00 Capital 100.000,00 Total 128.000,00 Total 149.000,00 R: A compra foi efetuada à vista. Aquisição de equipamentos, a prazo, da Empresa “B”, por R$ 9.500,00. A ATIVO PASSIVO e PL Disponível 51.000,00 Contas a Pagar 37.500,00 Imóvel 56.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Total 137.500,00 Total 137.500,00 B ATIVO PASSIVO e PL Disponível 41.500,00 Contas a Pagar 28.000,00 Imóvel 56.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Total 128.000,00 Total 128.000,00 C ATIVO PASSIVO e PL Disponível 51.000,00 Contas a Pagar 28.000,00 Imóvel 56.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Total 137.500,00 Total 128.000,00 R: A compra foi efetuada a prazo. Obtenção de um empréstimo de capital de giro no valor de R$ 20.000,00, no “Banco S.A”. A ATIVO PASSIVO e PL Disponível 51.000,00 Contas a Pagar 37.000,00 Imóvel 56.000,00 Empréstimos 20.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Total 137.500,00 Total 157.000,00 B ATIVO PASSIVO e PL Disponível 71.000,00 Contas a Pagar37.500,00 Imóvel 56.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Finan. A Pagar 20.000,00 Total 177.500,00 Total 137.500,00 C ATIVO PASSIVO e PL Disponível 71.000,00 Contas a Pagar 37.500,00 Imóvel 56.000,00 Empréstimos 20.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Total 157.500,00 Total 157.500,00 R: Você aumentou o disponível e suas obrigações. Pagamento de R$ 4.000,00, à Empresa “B”, para liquidação de parte da dívida. A ATIVO PASSIVO e PL Disponível 71.000,00 Contas a Pagar 33.500,00 Imóvel 56.000,00 Empréstimos 20.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Total 157.500,00 Total 153.500,00 B ATIVO PASSIVO e PL Disponível 67.000,00 Contas a Pagar 33.500,00 Imóvel 56.000,00 Empréstimos 20.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Total 153.500,00 Total 153.500,00 C ATIVO PASSIVO e PL Disponível 67.000,00 Contas a Pagar 37.000,00 Imóvel 56.000,00 Empréstimos 20.000,00 Instalações 21.000,00 Equipamentos 9.500,00 Capital 100.000,00 Total 153.500,00 Total 157.500,00 R: Você baixou o valor da conta disponível, e também as obrigações a pagar. Resumo do módulo O que são Ativos. O que são Passivos. O que é patrimônio líquido. Como lançar as Operações Financeiras de Ativos, Passivos e Patrimônio Líquido. Nos exercícios feitos neste módulo, foi preparado um balanço após a realização de cada operação. Fizemos desta forma para demonstrar a equação (Ativo =Passivo + Patrimônio Líquido) e explicar os efeitos de alguns eventos sobre o patrimônio. Na prática, poém, não é possível preparar um balanço a cada operação, pois em qualquer empresa, tais operações se sucedem a cada instante. No próximo módulo, veremos como, de fato, os registros contábeis são feitos pelas empresas. Razão Lembra que no módulo anterior foi preparado um balanço a cada operação? Na prática, porém, isso não é possível, pois em qualquer empresa, tais operações se sucedem a cada instante. Além disso, as pessoas que utilizam os balanços na tomada de decisão contentam-se com Balanços periódicos, os quais são confeccionados com dados fornecidos pelos registros das operações. Esses registros são realizados em contas contábeis. O movimento fichas ou em Contábil de meio todas as contas magnético. necessita ser Para cada registrado no conta contábil, livro “Razão”, deve existir pode ser pelo menos documentado uma ficha em folhas, razão. Para simplificar as operações utilizamos a representação gráfica chamada “Conta em T” ou “Razonete”. Caixa Para cada conta será aberto um Razonete. Débito Crédito Veja na representação da conta caixa: Na parte superior, colocamos o nome da conta, no lado esquerdo, lançamos todos os débitos desta conta, e no lado direito, todos os créditos. Esses lançamentos devem obedecer ao princípio do Método das Partidas Dobradas. Método das Partidas Dobradas É o método da escrituração contábil usado universalmente, apresentado no século XV pelo frade Luca Paccioli. O princípio do método é que não há débito sem crédito correspondente e vice-versa. Os lançamentos contábeis podem ser efetuados em uma ou mais contas, contanto que a soma dos débitos seja igual a soma dos créditos. Em outras palavras, que dizer que toda vez que debitamos uma conta, teremos que creditar entra ou outras no mesmo valor. Método das Partidas Dobradas Veja o exemplo: Caixa Capital Social 1.000,00 1.000,00 Observe que debitamos a conta Caixa em R$ 1.000,00 e creditamos a conta Capital Social também em R$ 1.000,00, portanto, um débito e um crédito no mesmo valor. Método das Partidas Dobradas Da mesma forma, poderia, os ter um débito e dois créditos. Exemplo: Uma compra de máquinas no valor de R$ 1.000,00, sendo 50% à vista e o restante para pagamento em 30 dias. Máquinas Caixas Contas a Pagar 1.000,00 500,00 500,00 Regra dos Lançamentos Agora que você já sabe que para cada débito deve corresponder um crédito e vice-versa, é preciso entender algo de fundamental importância, que é saber, quando debitar e quando creditar determinada conta. Para tal entendimento é necessário observar a seguinte regra: CONTAS DO ATIVO (Bens e Direitos) Quando entra um valor numa conta do Ativo, temos que debitar essa conta. Por outro lado, quando sai um valor de uma conta do Ativo, temos que creditar essa conta. CONTAS DO PASSIVO (Obrigações e Patrimônio Líquido) Quando entra um valor numa conta do Passivo, creditamos essa conta. E quando sai um valor de uma conta do Passivo, debitamos essa conta. Vamos retornar ao Balanço Patrimonial. Nele, a equação: saldo de ativos = ao saldo de passivos +PL é nula. Para isso, é necessário que um lado seja positivo, e o outro negativo. Veja abaixo: Saldo Ativo Passivo + (Será sempre negativo) = Patrimônio Líquido (PL) (Será sempre positivo) Assim sendo, todas as contas do Ativo possuem saldo devedor e todas as contas do passivo possuem saldo credor. É por isso que debitamos as contas do ativo quando há entrada de valores e as creditamos quando há saída de valores. Podemos dizer, também que para aumentar o saldo do Ativo teremos que debitar as contas e para diminuir o saldo teremos que creditá-las. Para as contas do Passivo e PL, que possuem saldo credor, devemos, creditar as contas para aumentar o saldo e debitá-las para diminuir o saldo. Resumindo: CONTAS DO ATIVO Entrada de valor débito = aumentar o saldo Saída de valor crédito = diminuir o saldo CONTAS DO PASSIVO e PL Entrada de valor crédito = aumentar o saldo Saída de valor débito = diminuir o saldo Retornando ao Exercício “A” Que fizemos um balanço após cada Operação. Porém, agora fazendo os lançamentos por meio dos Razonetes. ATIVO PASSIVO e PL Caixa 372.000,00 Contas a Pagar 35.000,00 Aplicações Financeiras 7.000,00 Empréstimos 30.000,00 Imóveis70.000,00 Capital 410.000,00 Instalações 15.000,00 Equipamentos 11.000,00 TOTAL 475.000,0 TOTAL 475.000,0 Agora vamos colocar as transações na forma de Razonetes para exemplificar. ATIVO PASSIVO e PL Caixa 372.000,00 Contas a Pagar 35.000,00 Aplicações Financeiras 7.000,00 Empréstimos 30.000,00 Instalações 15.000,00 Capital 41.000,00 Equipamentos 11.000,00 Imóvel 70.000,00 TOTAL 475.000,00 TOTAL 475.000,00 Transações efetuadas 02.01 – Investimentos inicial de capital, em dinheiro, no valor de R$ 350.000,00. 03.01 – Compra à vista de instalações para a empresa, por R$ 15.000,00. 05.01 – Aquisição de um imóvel por R$ 70.000,00, com pagamento de R$ 40.000,00 à vista e o restante a prazo. 09.01 – Aquisição de equipamentos, a prazo, da “Empresa Y”, por R$ 11.000,00. 13.01 – Obtenção de um empréstimos de capital de giro no valor de R$ 30.000,00 no “Banco S.A.”. 17.01 – Pagamento de R$ 6.000,00 à “Empresa Y”, para liquidação de parte da Dívida efetuada em 09.01. 22.01 – Os sócios decidiram aumentar o capital social, em dinheiro, no valor de R$ 60.000,00. 29.01 – Aplicação de R$ 7.000,00 em um CDB prefixo no “Banco S.A.” 02.01 – Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de R$ 350.000,00. A conta Caixa será debitada, por ser uma conta do Ativo e estar entrando um valor. A conta Capital Social é uma conta do PL e também está entrando um valor, portanto, ela será Creditada. Caixa Capital Social 350.000,00 350.000,00 03.01 – Compra à vista de instalações para a empresa, por R$ 15.000,00. Temos que abrir um razonete para a conta Instalações. Lembre-se de que para a conta Caixa, já abrimos o Razonete para lançamento dos eventos Ocorridos em 02.01. As duas contas pertencem ao Ativo, porém, da conta Caixa está saindo um valor, então ela será creditada e na conta Instalações está entrando um valor, por isso ela será debitada. Caixa Instalações 350.000,00 15.000,00 15.000,00 05.01 - Aquisição de um imóvel da “Imóveis S.A.” por R$ 70.000,00, com pagamento de R$ 40.000,00 à vista e o restante a prazo. Temos que abrir um razonete para a conta Imóveis e outro para Contas a Pagar, pois parte do imóvel será paga a prazo. A conta Imóveis será debitada, por ser uma conta do Ativo e estar entrando um valor. A conta Caixa, que já foi utilizada, será creditada em R$ 40.000,00. É o valor pago à vista que está saindo do caixa. Contas a Pagar é uma conta do Passivo e está entrando um valor, portanto, ela será creditada. Caixa Imóveis Contas a Pagar 350.000,00 15.000,00 70.000,00 30.000,00 40.000,00 09.01 – Aquisição de equipamentos, a prazo, da “Empresa Y”, por R$ 11.000,00. Temos que abrir um razonete para conta Equipamentos. Esta conta será debitada pela entrada do valor e por ser uma conta do Ativo. A contrapartida deste lançamento será em Contas a Pagar, aberta em 05.01. Equipamentos Contas a Pagar 11.000,00 30.000,00 11.000,00 13.01 – Obtenção de um empréstimos de capital de giro no valor de R$ 30.000,00, no ‘Banco S.A”. Temos que abrir um Razonete para a conta Empréstimos, que é uma conta do Passivo, portanto, ela será creditada por estar entrando um valor. Porém , o dinheiro foi para o Caixa, que é uma conta do Ativo, a qual será debitada. Caixa Empréstimos 35.000,00 15.000,00 30.000,00 30.000,00 40.000,00 17.01 – Pagamento de R$ 6.000,00, à “Empresa Y”, para liquidação de parte da Dívida efetuada em 09.01. O Caixa será creditado pela saída do valor e Contas a Pagar será debitada pela Diminuição da dívida. Caixa Contas a Pagar 350.000,00 15.000,00 6.000,00 30.000,00 30.000,00 40.000,00 11.000,00 6.000,00 22.01 – Em assembleia, foi deliberado aumento de capital social, em dinheiro, no Valor de R$ 60.000,00. O Caixa será debitado pela entrada do valor e a conta Capital Social será creditada Em função do aumento do capital da empresa. Caixa Capital Social 350.000,00 15.000,00 350.000,00 30.000,00 40.000,00 60.000,00 60.000,00 6.000,00 29.01 – Aplicação de R$ 7.000,00 em um CDB prefixo no “Banco S.A.” O Caixa será creditado pela saída do valor e temos que abrir um razonete para Aplicações Financeiras que será debitado pela entrada do valor, pois é uma conta do Ativo. Caixa Aplicações Financeiras 350.000,00 15.000,00 7.000,00 30.000,00 40.000,00 60.000,00 6.000,00 7.000,00 Após efetuarmos os lançamentos, vamos apurar os saldos das contas. Caixa Capital Social 350.000,00 15.00000 350.000,00 30.000,00 40.000,00 60.000,00 60.000,00 6.000,00 410.000,00 7.000,00 440.000,00 68.000,00 372.0000,00 Instalações Imóveis 15.000,00 70.000,00 15.000,00 70.000,00 Após efetuarmos os lançamentos, vamos apurar os saldos das contas. Contas a Pagar Equipamentos 6.000,00 30.000,00 11.000,00 11.000,00 11.000,00 6.000,00 41.000,00 35.000,00 Empréstimos Aplicações Financeiras 30.000,000 7.000,00 30.000,00 7.000,00 Agora que apuramos os saldos das contas, o próximo asso será montar o Balanço Patrimonial. Transcrevemos o saldo de cada conta para o lado respectivo, no Ativo ou no Passivo. Balanço Patrimonial ATIVO PASSIVO e PL Caixa 372.000,00 Contas a Pagar 35.0000,00 Aplicações Financeiras 7.000,00 Empréstimos 30.000,00 Instalações 15.000,00 Imóveis 70.000,00 Capital Social 410.000,00 Equipamentos 11.000,00 Total 475.000,00 Total 475.000,00 Observe que o balanço está igual ao que fechamos anteriormente. Lançamentos Contábeis O saldo das contas do Balanço anterior já foi transferido para os razonetes. Agora faça os novos lançamentos contábeis: 01.02 – Aumentodo Capital, em dinheiro, no valor de R$ 100.000,00. 02.02 – Aquisição de móveis da empresa Móveis Ltda., no valor de R$ 7.000,00, para pagamento em 15 e 70 dias. 03.02 – Compra à vista de um veículo por R$ 27.000,00. 04.02 – Compra de um imóvel no valor de R$ 80.000,00, à vista. 07.02 – Compras de obras de arte, para investir, no valor de R$ 20.000,00, à vista. 12.02 – Aquisição de equipamentos da empresa “Equipe Ltda”, no valor de R$ 28.000,00 sendo 50% à vista e o restante para 60 dias. 13.02 – Aplicação em CDB no valor de R$ 40.000,00. 17.02 – Pagamento de 50% da dívida contraída em 02.02. Lançar os valores nos razonetes 01.02 – Aumento de Capital, em dinheiro, no valor de R$ 100.000,00. Caixa Capital Social 372.000,00 410.000,00 100.000,00 100.000,00 R: No aumento de capital em dinheiro, devemos creditar a conta Capital Social e debitar a conta Caixa para termos este valor disponível. 02.02 – Aquisição de móveis da empresa “Móveis Ltda”, no valor de R$ 7.000,00, para Pagamento em 15 e 70 dias. Contas a Pagar Móveis e utilitários 35.000,00 7.000,00 7.000,00 R: Esta é uma aquisição a prazo, deveremos debitar o valor total numa conta De móveis e utensílios. Como esta conta não estava aberta, deveremos criá-la a creditar em Contas a Pagar. 03.02 – Compra á vista de veículo por R$ 27.000,00. Caixa Veículos 372.000,00 27.000,00 100.000,00 27.000,00 Está é uma nova aquisição, só que desta vez à vista. Criaremos a conta Veículos e debitaremos o valor total da aquisição. Como foi pago à vista, vamos creditar no nosso caixa. 04.02 – Compra de um imóvel, o valor de R$ 80.000,00, á vista. Caixa Imóveis 372.000,00 70.000,00 100.000,00 27.000,00 80.000,00 80.000,00 Outra compra, também à vista. Na compra de imóveis, vamos debitar o valor total da aquisição na conta Imóveis e creditar esse valor no caixa. 07.02 – Compra de obras de artes, para investir, no valor de R$ 20.000,00, à vista. Caixa Invest. Obras de Arte 372.000,00 20.000,00 100.000,00 27.000,00 80.000,00 20.000,00 Mais uma aquisição, só que desta vez um investimento. São obras de arte, que não serão utilizadas na atividade da empresa. Então, debitamos na conta Invest. Obras de Arte e creditamos o valor no caixa, pois foi pago á vista. Exercícios: 12.02 – Aquisição de equipamentos da empresa “Equipe Ltda” ,no valor de R$ 28.000,00, sendo 50% à vista e o restante para 60 dias. Caixa Equipamentos Contas a Pagar 372.000,00 11.000,00 35.000,00 100.000,00 27.000,00 28.000,00 7.000,00 80.000,00 14.000,00 20.000,00 14.000,00 Na conta Equipamentos, debitaremos o valor total de aquisição dos Equipamentos. Creditaremos na conta Caixa metade do valor (pagamento à vista). Em Contas a Pagar será creditado o valor restante. 13.02 – Aplicação do CDB no valor de R$ 40.000,00. Caixa Aplicações Financeiras 372.000,00 7.000,00 100.000,00 27.000,00 40.000,00 80.000,00 20.000,00 14.000,00 40.000,00 Estamos aplicando em CDBA. Vamos debitar em Aplicações Financeiras e creditar no nosso caixa. 17.02 – Pagamento de 50% da dívida (R$ 7.000,00) contraída em 02.02. Caixa Contas a Pagar 372.000,00 35.000,00 100.000,00 27.000,00 3.500,00 7.000,00 80.000,00 14.000,00 20.000,00 14.000,00 40.000,00 3.500,00 Após quinze dias, vamos pagar metade da dívida que contraímos no dia 02.02. Debitamos o valor em Contas a Pagar e creditamos o nosso caixa. Agora que terminamos todos os lançamentos contábeis, precisamos apurar os saldos de cada razonete para montarmos o Balanço. Para apurar estes saldos, vamos passar um traço embaixo do último lançamento, somar todos os valores dos débitos e créditos, traçar nova linha e finalmente conseguir o resultado do Razonete. Caixa 372.000,00 100.000,00 27.000,00 80.000,00 20.000,00 14.000,00 40.000,00 3.500,00 472.000,00 184.500,00 287.500,00 Veja o exemplo da Conta Caixa e faça, em seu bloco, a apuração de todos os Razonetes. Móveis e Utensílios Contas a Pagar 7.000,00 Imóveis 35.000,00 7.000,00 70.000,00 3.500,00 7.000,00 80.000,00 14.000,00 150.000,00 3.500,00 56.000,00 52.500,00 Capital Social 410.000,00 100.000,00 Aplicações Financeiras 510.000,00 7.000,00 40.000,00 Instalações47.000,00 15.000,00 15.000,00 Invest. Obras de Arte 20.000,00 20.000,00 Equipamentos 11.000,00 Empréstimos 28.000,00 30.000,00 39.000,00 30.000,00 Veículos 27.000,00 27.000,00 E, finalmente, após fecharmos os Razonetes, transcrevemos seus saldos para o Balanço Patrimonial. ATIVO PASSIVO e PL Caixa 287.500,00 Contas a Pagar 52.500,00 Aplicações Financeiras 47.000,00 Empréstimos 30.000,00 Imóveis 150.000,00 Veículos 27.000,00 Móveis e Utensílios 7.000,00 Instalações 15.000,00 Capital Social 510.000,00 Equipamentos 39.000,00 Invest. Obras de Arte 20.000,00 TOTAL 592.500,00 TOTAL 592.500,00 Vimos neste módulo: O que é livro Razão e Razonete. O Método das Partidas Dobradas. Como fazer os lançamentos contábeis por meio de Razonetes e transportar os seus saldos para o Balanço Patrimonial. Apresentação do balanço Até aqui, nós montamos o Balanço Patrimonial da seguinte forma: ATIVO PASSIVO e PL Bens Obrigações Direitos Patrimônios Líquido Total do Ativo Total do Passivo e PL Fizemos desta forma para que você fixasse esses conceitos. Porém, a forma definitiva de apresentação tem outras implicações, que são: no Ativo, os bens e direitos estão misturados. As contas são apresentadas por outra ótica, que você verá a seguir. No Passivo, acontece da mesma forma. Acompanhe a sequência e você entenderá. Como vimos nos módulos anteriores, o Balanço Patrimonial mostra situação financeira e patrimonial da empresa em determinado momento. Mas imagine se todas as contas fossem dispostas de qualquer maneira...Seria muito difícil ler, interpretar e analisar. Para que isso não aconteça, a Lei 6.404/76 – Lei das Sociedades Anônimas e suas alterações (Leis 11.638/07 e 11.941/09) nos apresentam uma estrutura básica que é aceita em todo país, inclusive por outros tipos de sociedade. No Ativo, as contas são agrupadas de acordo com a sua rapidez de conversão em dinheiro, em ordem decrescente de liquidez, ou seja, de acordo com a capacidade de transformar os saldos em dinheiro mais rapidamente. No Passivo e Patrimônio Líquido, estarão as contas representativas das obrigações e capital próprio, respectivamente, sendo que as contas deverão ser agrupadas em ordem decrescente de exigibilidade. Além disso, O Balanço Patrimonial é dividido em Grupos e Subgrupos de contas. Os Grupos e Subgrupos são: No Ativo: No Passivo e PL: Ativo Circulante 1. Passivo Circulante Ativo Não Circulante 2. Passivo Não Circulante Realizável a Longo Prazo 3. Patrimônio Líquido B. Investimentos C. Imobilizado D. Intangível Ativo Circulante Ativo Circulante No Ativo Circulante estão as contas de maior liquidez ou que já são dinheiro, como caixa e bancos. Também estão no Circulantes aquelas conta que serão dinheiro no curto prazo, como duplicadas a receber, estoques etc. Curto Prazo São consideradas de curto prazo todas as contas com prazo de vencimento até um ano, a contar da data de encerramento do Balanço, ou seja, as contas realizáveis no decurso do exercício seguinte à data do balanço. Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Realizável a longo Prazo Neste grupo, estão as contas com menor grau de liquidez e que serão realizadas no longo prazo. Longo Prazo São consideradas de longo prazo todas as contas com prazo de vencimento superior a um ano, a contar da data de encerramento do Balanço, ou seja, recebíveis após o exercício seguinte á data do Balanço. Investimentos Investimentos Aqui se encontram as aplicações de capital extra em bens ou valores para fins exclusivos de investimento, ou seja, aplicações com característica permanente que não se destinam à manutenção das atividades da empresa. Ex: investimento em outras empresa. Imobilizado Imobilizado Aqui estão contabilizados todos os bens de uso da empresa. É o ativo fixo. Esses ativos possuem vida útil longa e não são destinados á venda. Ex: móveis, máquinas, veículos etc. Intangível Intangível São direitos que têm por objeto bens incorpóreos (não palpáveis), destinados à manutenção da empresa. Ex: software, marcas e patentes etc. A apropriação desses gastos como despesas é realizada proporcionalmente ao prazo de vida útil do ativo, desde que a vida útil não seja indefinida (desconhecida). Passivo Circulante São obrigações (dívida) com terceiros que vencem no curto prazo (dentro de um ano), ou seja, as obrigações que vencerem no exercício seguinte à data do balanço. Tais como: Contas a Pagar, Fornecedores, Impostos a Pagar, Empréstimos e Financiamentos, Provisões etc. Passivo Não Circulante São obrigações com terceiros que vencerão no longo prazo (após o exercício seguinte à data do balanço) : Empréstimos E Financiamentos, Debêntures, Títulos a Pagar etc. Patrimônio Líquido Representa os recursos dos proprietários aplicados na Empresa: Capital Social: Aplicação de recursos feita pelos proprietários. Reservas de Capital: Acréscimos do Patrimônio Líquido, que quase sempre são utilizados para aumento de capital. Reservas de Lucros: formadas pela parcela de lucros retida na empresa. Prejuízos Acumulados: parcela do prejuízo obtido pela entidade a espera de absorção futura. Apresentamos como montar um balanço seguindo a estrutura exigida pela Lei. Essa estrutura é a que devemos seguir na realização dos próximos exercícios; Vamos ver como ficou. Ativo Passivo e PL CIRCULANTE CIRCULANTE Caixa e Bancos Fornecedores Aplicações Financeiras Salários e Encargos Sociais Clientes Impostos e Contribuições (-) Provisão para Devedores Duvidosos Empréstimos e Financiamentos Estoques Outras Contas Outras Contas Despesas Antecipadas NÃO CIRCULANTEEmpréstimos e Financiamentos NÃO CIRCULANTE Outras Contas Realizável a longo prazo Contas a receber Patrimônio Líquido Capital Social Investimentos Reserva de Capital Participação em outras Empresas Reserva de Lucros Prejuízos Acumulados Imobilizado Veículos Máquinas e Equipamentos Móveis e Utensílios Imóveis Intangível Software Marcas e Patentes Total do Ativo Total do Passivo e PL Vimos neste módulo: A estrutura de apresentação do Balanço Patrimonial Os grupos e subgrupos de contas: No ativo: No Passivo E PL: 1. Ativo Circulante 1. Passivo Circulante 2. Ativo Não Circulante 2. Passivo Não Circulante a. Realizável a Longo Prazo 3. Patrimônio Líquido b. Investimentos c. Imobilizado d. Intangível demonstração de resultado As contas que vimos até aqui, são contas do Balanço Patrimonial (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido). Mas empresas em atividade movimentam também as contas de resultado, que são as Receitas e as Despesas. Vamos conhecê-las. A demonstração em que são lançadas essas contas chama-se Demonstração do Resultado do Exercício – DRE. Receita e Despesa Receita É a entrada de recursos sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. Refere-se a aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil sob a forma de entrada de recursos, aumento de ativos ou diminuição de passivos que resultam em aumentos do patrimônio Líquido da entidade e que não sejam provenientes de aporte de recursos dos proprietários da entidade. Uma receita também pode derivar de juros sobre aplicações financeiras e de outros ganhos eventuais. Despesas É o consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, deverá produzir uma receita. Consiste em reduções nos benefícios econômicos durante o período contábil na forma de saídas diretas (desembolsos), desvalorização de ativos e incoerência de obrigações. Uma despesas é realizada com a finalidade de se obter uma receita cujo valor seja superior à própria despesa. A diferença entre as Receitas e as Despesas é o “Resultado”. Caso as receitas obtidas superem as despesas incorridas, o resultado do período será positivo (lucro). LUCRO R E C Lucro E I D T e A s S p. Prej. D e R s e p c e s a s PREJUÍZO Se as Despesas forem maiores que as receitas, o resultado será negativo (prejuízo). Mecanismo de Débito e Crédito Receita Crédito Despesa Débito A apuração do resultado é feita por meio da Demonstração do Resultado do Exercício. A Demonstração do resultado do exercício (DRE) apresenta os resultados obtidos pela empresa em um determinado período. Geralmente, este período é o Exercício Social. Na DRE são apresentados os resultados das vendas reduzidos por todas as suas deduções até chegar em um valor que será lucro ou prejuízo. A seguir, vamos conhecer a estrutura dessa demonstração e explicar cada item. Exercício Social é o espaço de tempo (normalmente 12 meses) no qual as Empresas apuram seus resultados. Estrutura da DRE Receita Operacional Bruta (-) Impostos sobre Vendas (-) Devoluções e Abatimentos (=) Receita Operacional Líquida (-) Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidos ou dos Serviços Prestados (=) Resultado Bruto (+ /-) Receitas/Despesas Operacionais (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (+/-) Outras Despesas e Receitas Operacionais Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras (+/-) Despesas/Receitas Financeiras (=) Resultado antes do Imposto de Renda, Contribuição Social e Participações (-) Imposto de Renda e Contribuição Social (-) Participações no Resultado (=) Lucro Líquido/ Prejuízo do Exercício Receita Operacional Bruta Receita Operacional Bruta São as vendas ou o faturamento bruto. É o valor recebido pelas vendas dos produtos, mercadorias ou serviços. Impostos sobre Vendas, Devoluções e Abatimentos São valores deduzidos da Receita Operacional Bruta, tais como: os impostos que incidem sobre as vendas (IPI, ISS, ICMS etc.), abatimentos concedidos, vendas canceladas ou devoluções de mercadorias já faturadas. Importante! Este item pode ser apresentado em uma única linha, ou em linhas separadas, como é o caso da DRE que acabamos de ver. Receita Operacional Líquida É considerada a receita efetiva da empresa, pois é a Receita Operacional Bruta menos os impostos sobre vendas, as devoluções e os batimentos. Para contabilizarmos o Resultado é necessário calcular todas as receitas e despesas primeiro. Vamos conhecê-las. Custos dos Produtos, Mercadorias ou Serviços Prestados Na empresa industrial, o custo representa todo gasto feito pela empresa para fabricar o produto, tais como: matéria-prima, material de embalagem, mão de obra, energia elétrica, entre outras. Por esta razão, é chamado de Custo de Produtos Vendidos. Já a empresa comercial compra a mercadoria pronta, portanto, o custo é exatamente o valor pago pela mercadoria, ou seja, o estoque. Assim, é chamado de Custo das Mercadorias Vendidas. Nas empresas prestadoras de serviços, o custo das vendas é denominado Custo dos Serviços Prestados. Resultado Bruto É a Receita Operacional Líquida menos os custos dos produtos ou das mercadorias vendidos ou dos serviços prestados. Receita/Despesas Operacionais. São aquelas que decorrem da atividade fim da empresa e podem ser classificadas em três grupos: Despesas com Vendas São aquelas que foram geradas coma venda dos produtos/ mercadorias/ serviços, tais como: Publicidade e Propaganda. Salários e Comissões dos Vendedores. Despesas com distribuição de produtos, entre outras. Despesas Gerais e Administrativas Representam os gastos com a direção ou administração da empresa, tais como: Honorários da administração. Salários e encargos dos funcionários. Material de escritório. Impostos, taxas (PIS / COFINS) etc. Outras Despesas e Receitas Operacionais As Receitas são valores recebidos pela empresa que não são provenientes da sua atividade, podendo ser decorrentes da venda de itens do Ativo imobilizado ou de aluguéis recebidos, caso a empresa possua imóveis alugados a terceiros, se esta não for a sua atividade. As despesas são aquelas que não são geradas pela atividade da empresa. Ex: venda de um item do ativo imobilizado por valor inferior ao que estava contabilizado, multas de trânsito, doações concedidas,etc. Resultado Antes das Receitas e Despesas Financeiras É oresultado da empresa antes do acréscimo / dedução das receitas e despesas financeiras. Receitas financeiras Normalmente são os juros recebidos das aplicações financeiras. Despesas financeiras Normalmente são os juros pagos os bancos pela contratação de empréstimos e financiamentos. Quando este item for apresentado numa única linha da DRE representa a diferença entre a receita e a despesa financeira. Se a receita for maior que a despesa, essa diferença será um crédito. Por outro lado, se a despesa for maior que a receita, a diferença será um débito. Resultado Antes do imposto de Renda, Contribuição Social e Participações É o valor do resultado antes dos impostos, contribuições e participações no resultado. Quando esse valor for positivo, a empresa obteve lucro, quando for negativo. Obteve prejuízo. Lucro Líquido / Prejuízo do Exercício Para apurar o resultado do exercício, lucro ou prejuízo, se o resultado antes do imposto de renda, contribuição social e participações for lucro, dele serão descontados o imposto de renda, a contribuição social e as participações no resultado. O saldo restante é o lucro líquido do exercício que deverá ser destinado para reserva de lucros, aumento de capital ou distribuído na forma de dividendos. Se o resultado for prejuízo, o valor será incluído na conta prejuízos acumulados. Vimos neste módulo: A Demonstração do resultado do Exercício. As receitas, os Custos e as Despesas. Como apurar o Resultado do Exercício. Vimos os itens que compõem uma DRE. Vamos em frente. Operações com mercadorias Quando compramos, estamos aumentando nosso estoque. É preciso lembrar que a conta Estoques é uma conta do Ativo, e para aumentar as contas do Ativo, devemos debitá-las. Mas, vinculado à compra existe o pagamento, que pode ser à vista ou a prazo. Se for à vista, vamos creditar a conta Caixa, Ativo, e se for a prazo, creditaremos a conta Fornecedores, Passivo. Veja a representação. Estoques Caixa ou Fornecedores Debite aqui Credite aqui Seguindo a mesma lógica da compra, quando vendemos mercadorias, contraímos o direito de receber o dinheiro, quer seja venda à vista ou a prazo. Quando vendemos á vista devemos debitar a conta Caixa e quando vendemos a prazo devemos debitar a conta Duplicatas a Receber ou Clientes. Essas são contas de ativo. Como para cada débito deve existir um crédito, neste caso a conta a ser creditada será Receita Operacional Bruta (DRE). Caixa ou Dupl. a Rec. Rec. Op. Bruta Debite aqui Credite aqui Como parte da mercadoria foi vendida, é preciso fazer a baixa da conta Estoques. A cada Estoques, por ser uma conta de Ativo e está saindo um valor, este lançamento será um crédito e o débito correspondente será o Custo dos Produtos Vendidos (C.P.V.), pois o estoque está contabilizado a preço de custo. Estoques C.P.V. Credite aqui Debite aqui Foi efetuada uma compra de mercadorias à vista no valor de R$ 1.000,00. Caixa Estoques 1.000,00 1.000,00 Foram vendidas mercadorias à vista no valor de R$ 800,00, que tinham custado R$ 500,00. Caixa Rec. Op. Bruta 800.00 800,00 C.P.V. Estoques 500,00 500,00 Vimos neste módulo: Como contabilizar compras e vendas de mercadorias. Depreciação – despesa contábil Os bens do ativo imobilizado perdem capacidade produtiva em decorrência do uso ou da obsolescência. A isso chamamos depreciação. O valor da depreciação é contabilizado como custo ou despesa. Para depreciar os bens é necessário definir a vida útil deles com base em premissas, utilizando laudos técnicos ou estudos baseados no fluxo de caixa descontado, levando em consideração a expectativa de geração de resultados futuros com a utilização desses bens. Vamos calcular a depreciação dos veículos de uma empresa avaliados em R$ 100.000,00, como exemplo. 2° Passo: Efetuar os lançamentos de Débito e Crédito. Valor dos veículos Valor dos Veículos (20%) 1° passo: Definir a vida útil. R$ 100.000,00 R$ 20.000,00 Para o nosso exemplo, definimos a vida útil dos veículos em 5 anos, com taxa anual de Despesa com Depreciação Depreciação Acumulada depreciação de 20%. Em um 20.000,00 20.000.00 ano, a depreciação calculada seria de R$ 20.000,00. Lançado na DRE Lançado no Ativo Umobilizado como conta redutora. Vimos neste módulo: Como calcular e contabilizar a depreciação. A depreciação deve ser calculada e contabilizada, mensalmente, para todos os bens pertencentes ao Ativo Imobilizado da empresa,conforme veremos no próximo módulo. Contabilização de receitas/despesas Nos módulos anteriores, vimos a definição das receitas e despesas mais comuns e a estrutura da DRE. Nesta lição, iremos fazer os lançamentos contábeis de uma série de transações e, em seguida, elaborar a DRE. 05.03 – Compra de mercadorias a prazo no valor de R$ 50.000,00. 07.03 – Venda de mercadorias que custaram R$ 50.000,00 por R$ 118.000,00 à vista. 12.03 – Depreciação anual de 20% do valor dos veículos que estão contabilizados por R$ 27.000,00. 17.03 – Aluguel recebido no valor de R$ 800,00. 19.03 – Pagamento de R$ 480,00 referentes aos juros sobre o saldo devedor. 31.03 – Pagamento de salários e encargos do mês de fevereiro, no valor de R$ 35.000,00. Obs: estamos considerando que a conta caixa possua um saldo de R$ 221.500,00. Em 05.03 – Compra de mercadorias a prazo no valor de R$ 50.00,00. A Estoques Fornecedores 50.000,00 50.000,00 B Estoques Fornecedores 50.000,00 50.000,00 C Estoques Fornecedores 50.000,00 50.000,00 R: Adquirimos uma obrigação com a compra de mercadorias. Você lançou corretamente. Em 07.03 – Vendas de mercadorias que custaram R$ 50.000,00 por R$ 118.000,00 à vista. A Caixa Rec. Operacional C.P.V. Estoques 221.500,00 118.000,00 50.000,00 118.000,00 B Caixa Rec. Operacional C.P.V. Estoques 221.500,00 118.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 118.000,00 C Caixa Rec. Operacional C.P.V. Estoques 221.500,00 118.000,00 50.000,00 50.000,00 50.000,00 118.000,00 R: Quando vendemos, devemos contabilizar o custo do produto vendido pelo valor de aquisição da mercadoria. Foi gerado uma receita, e o recebimento à vista foi debitado no caixa. Em 12.03 – Depreciação anual de 20% do valor dos veículos que estão contabilizados por R$ 27.000,00.Tenção! 20% de R$ 27.000,00 corresponde a R$ 5.400,00. A Despesas com Depreciação Depreciação Acumulada 5.400,00 5.400.00 B Despesas com Depreciação Depreciação Acumulada 5.400,00 5.400,00 C Despesas depreciação Depreciação Acumulada 5.400,00 5.400,00 R: Lançamento correto Em 17.03- Aluguel recebido no calor de R$800,00. A Receita de aluguéis Caixa 800,00 221.500,00 118.000,00 800,00 B Receita de Aluguéis Caixa800,00 221.000,00 118.000,00 800,00 C Receita de Aluguéis Caixa 800,00 221.500,00 118.000,00 R: A receita de aluguel aumenta o nosso caixa. Em 19.03 – Pagamento de R$ 480,00 referente a Juros sobre saldo devedor. A Despesas com juros Contas a Pagar 480,00 52.500,00 50.000,00 480,00 B Despesas com juros Caixa 480,00 221.500,00 118.000,00 480,00 800,00 C Despesas com juros Caixa 480,00 221.500,00 118.000,00 800,00 480,00 R: Quando efetuamos um pagamento, há saída de dinheiro do caixa, portanto, teremos que creditar o caixa. Em 31.03 – Pagamento de salários e encargos do mês de fevereiro, no valor de R$ 35.000,00. A Despesas com salários Caixa 35.000,00 221.500,00 118.000,00 480,00 800,00 35.000,00 B Despesas com salários Caixa 35.000,00 221.500,00 35.000,00 C Despesas com salários Caixa 35.000,00 221.500,00 R: As despesas com salários pagas à vista devem ser debitadas em despesas e creditadas no caixa. Terminados todos os lançamentos, vamos ver como ficaram os Razonetes fechados: Custo Prod. Vendidos Estoques Receita de aluguéis 50.000,00 50.000,00 50.000,00 800,00 50.000,00 0,00 800,00 Rec. Operacional Despesas com Despesas m Juros Fornecedores 118.000,00 5.400,00 480,00 50.000,00 118.000,00 5.400,00 480,00 50.000,00 Caixa Depreciação Despesa com Salário 221.000,00 5.400,00 35.000,00 118.000,00 480,00 5.400,00 35.000,00 800,00 35.000,00 340.300,00 35.480,00 304.820,00 Receita Operacional Bruta R$ 118.000,00 (-) Impostos sobre Venda (0,00) (-) Devoluções e Abatimentos (0,00) (=) Receita Operacional Líquida 118.000,00 (-) Custo dos Produtos ou Mercadorias Vendidos ou dos Serviços Prestado (50.000,00) (=) Resultado Bruto 68.000,00 (+/-) Receitas/Despesas Operacionais (39.600,00) (-) Despesas com Vendas (0,00) (-) Despesas Gerais e Administrativas (40.400,00) (+/-) Outras Despesas e Receitas Operacionais 800,00 Resultado Antes das Receitas e Despesas Dinanceiras 28.400,00 (+/-) Despesas/Receitas Financeiras (480,00) (=) Resultado antes do Imposto de Renda, Contribuição Social e Participações 27.920,00 (-) Imposto de Renda e Contribuição Social 0,00 (-) Participações no Resultado 0,00 (=) Lucro Líquido / Prejuízo do Exercício 27.920,00 Vimos neste módulo: Contabilização de receitas e despesas. Elaboração da DRE. REGIME DE COMPETÊNCIA É um princípio de suma importância. De acordo com ele as receitas e as despesas são consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da receita ou pagamento da despesa. As receitas de um As despesas de um exercício são aquelas exercício são aquelas ganhas nesse período, incorridas nesse não importando se períoo, não foram recebidas ou importando se foram não, desde que pagas ou não, desde possam ser que possam ser confiavelmente confiavelmente mensuradas. mensuradas. Para exememplificar o que estamos falando vamos mostrar a conta salários do mês de julho. Independentemente do salário ser pago ou não no mês de julho, a empresa terá que reconhecer a despesa neste mês. Observe os lançamentos contábeis de acordo com a data de pagamento dos sala´rios; no nosso exemplo supomos que o valor da folha de pagamento do mês de julho seja de R$ 35.000,00. 1° caso: alários pago no último dia do mês de julho. Caixa Despesas c/ Salários 35.000,00 35.000,00 Conta de Balanço Conta de Resultado (Ativo) (Despesas) 2° Caso: Salário pago no quinto dia útil do mês de agosto. Contabilização no mês de julho. Provisão de sala´rios a pagar referente ao mês de julho. Despesas c/ Salários Salários a Pagar 35.000,00 35.000,00 Conta de resultado Conta de Balanço (Despesa) (Passivo) Contabilização no mês de agosto, quando houver o efetivo pagamento dos salários: Caixa Salários a Pagar 35.000,00 35.000,00 35.000,00 Conta do Balanço Conta do Balanço (Ativo) (Passivo) O mesmo raciocínio vale se a empresa pagar salários adiantados. Digamos que no mês de julho ela pague 10% do sala´rio de agosto e que este valor correspondesse a R$ 3.500,00 veja como ficaria a contabilização: No mês de julho com o pagamento do adiantamento de R$ 3.500,00: Caixa Adiantamento de Salários 3.500,00 3.500,00 Conta do Balanço Conta do Balanço (Ativo) (Ativo) No mês de agosto que é o mês de competência: Adiantamento de Salários Despesas de Salários 3.500,00 3.500,00 3.500,00 Conta de Balanço Conta de Resultado (Ativo) (Despesa) Da mesma forma que a conta salário, existem outras contas de Receitas e Despesas, recebidas ou pagas antecipadamente, que por vezes passam de um exercício para outro. Quando isso ocorre com uma despesa, chamamos pelo nome de Despesas Antecipadas. Existem certos ativos oriundos de gastos realizados no período corrente que beneficiam o exercício seguinte ou parte dele. É o caso do prêmio de seguros pago antecipadamente, usualmente, remunerando a companhia de seguros por um ano de cobertura do seguro. Digamos que a empresa adquiriu um seguro no dia 30.06, cujo prêmio é de R$ 12.000,00, à vista e com validade até 01.07 do ano seguinte. Na data do pagamento do seguro temos os seguintes lançamentos: Caixa Despesas Antecipadas 12.000,00 12.000,00 Conta de Balanço Conta de Balanço (Ativo) (Ativo) A partir do mês de ulho, todos os meses a empresa terá que apropriar (transferir), em Despesas com Seguros uma parcela das despesas antecipadas, correspondente a um 1/12 que será igual a R$ 1.000,00. Veja os lançamentos: Despesas Antecipadas Despesas com Seguros 12.000,00 1.000,00 (31.070 1.000,00 1.000,00 (31.08) 1.000,00 1.000,00 (30.09) 1.000,00 1.000,00 (31.10) 1.000,00 1.000,00 (30.11) 1.000,00 1.000,00 (31.12) 1.000,00 Em 31.12 no fechamento do balanço teremos os seguintes saldos nas contas: Como o seguro será apropriado totalmente no exercício seguinte (próximo ano), a conta Despesas Antecipadas será classificada no Ativo Circulante. Despesas Antecipadas Despesas com seguros 12.000,00 1.000,00 (31.07) 1.000,00 1.000,00 ( 31/08) 1.000,00 1.000,00 (30/09) 1.000,00 1.000,00 (31/10) 1.000,00 1.000,00 (30/11) 1.000,00 1.000,00 (31/12) 1.000,00 6.000,00 6.000,00 Conta de Balanço Conta de Resultado (Ativo) (Despesa DRE) Da mesma forma que a empresa paga Despesa antecipadamente, ela também recebe Rceitas antecipadamente, ou seja, antes do fato gerador ocorrer. Essas Receitas geram um passivo para a prestação de serviços futura, ou a entrega posterior de bens. Por exemplo, o aluguel recebido antecipadamente será classificado no passivo como adiantamento. Digamos que a empresa locadora tenha recebido antecipadamente, em 30.06, o valor de R$ 24.000,00, correspondente a dois anos de aluguel, e que o contrato tenha a cláusula de não reembolso. Veja como fica a contabilização: Caixa Receitas Antecipadas 24.000,00 24.000,00 Conta de Balanço Conta de Balanço (Ativo) (Passivo) A partir do mês de julho, mensalmente a enpresa terá que apropriar e Receitas de Aluguel uma parcela correspondente a 1/24 que será igual a R$ 1.000,00. Receitas Antecipadas
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