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DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) LEI 11638/07 E CPC 26 Profa.: Msc.Marinette Santana Fraga A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia o confronto entre as despesas e as receitas e o resultado do exercício em determinado período (geralmente 12 meses). Tem como objetivo fornecer informações aos usuários dos relatórios, evidenciando a dinâmica operacional da entidade. Inicialmente, a estrutura deste relatório foi definido pela lei 6.404’ /76 no Art.: 187. As contas de Resultado deverão ser ajustadas em seus valores, para que representem fielmente o resultado das atividades econômicas da empresa no exercício que se encerra, formando a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). Assim, as principais contas de resultado são as receitas e as despesas. Sendo assim, as receitas são acréscimos brutos de ativos que obtidos sem ampliação das dívidas ou do capital da empresa. Receitas correspondem a acréscimos ao patrimônio líquido e resultam da venda de produtos, bens ou serviços pela empresa. Já as despesas são consumos de ativos incorridos com o objetivo de obtenção de receitas. Despesas correspondem à redução do patrimônio líquido. Veja a figura abaixo descrita por Leite (1988) e reflita a respeito de entradas e saídas: Lucros Retidos DespesasC ap ita l Pa tri m ôn io Lí qu id o Receitas Acionistas Lucros Retidos DespesasC ap ita l Pa tri m ôn io Lí qu id o Receitas Acionistas Veja que: a) a torneira das Receitas fará com que o nível suba; e b) o ralo das Despesas fará com que o nível baixe A lei 11.638 de 2007, CPC 26 (Comitê de pronunciamentos contábeis) – Apresentação das demonstrações contábeis, a CVM – Deliberação CVM 595 de 2009, a NBC T 19 e 27do CFC com a Resolução 1.185 de 2009, enfatizam algumas alterações na estrutura e novas formas de evidenciar a DRE. Estas legislações, com base nas normas internacionais, enfatizam a necessidade de uma demonstração do resultado abrangente, da especificação das despesas por natureza ou por função. Elas demonstram os itens mínimos que uma demonstração de resultado deve apresentar. Uma das alterações foi em relação às despesas e receitas não operacionais. As mesmas não existem mais na legislação em vigor. Elas, agora, pertencem ao grupo de “Outras despesas operacionais” e “Outras receitas operacionais”. Verifica-se, também, que as reservas de incentivos fiscais devem ser reconhecidas imediatamente no resultado do exercício. A finalidade dessa demonstração dinâmica é de demonstrar as variações patrimoniais e o resultado econômico das entidades. É conhecida também como Balanço de Resultado e antigamente era denominada como demonstração de Lucros e Perdas. Sua apresentação é em forma dedutiva e na vertical, não sendo equacional como o Balanço Patrimonial que é equacional e horizontal. O cabeçalho deverá constar o nome da demonstração, nome da empresa, período ou data de encerramento e valores (em R$, em mil Reais ou milhares Reais, milhões de Reais). O conteúdo da DRE apresenta tipos diferentes de receitas, despesas e lucros. Veja a estrutura mínima para as empresas: NOME DA EMPRESA DEMONSTRAÇÀO DE RESULTADO DO EXERCÍÇIO, PERÍODO: XXXX , VR.: MIL REAIS RECEITA OPERACIONAL BRUTA Vendas de mercadorias Vendas de Produtos Vendas de serviços (-) DEDUÇÕES E ABATIMENTOS ICMS S/VENDAS IPI DESCONTOS CONCEDIDOS INCONDICIONAIS PIS COFINS (=) RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CMV / CSP / CPV (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS ADMINISTRATIVAS HONORÁRIOS DA DIRETORIA HONORÁRIOS DE TERCEIROS SALÁRIO DO PESSOAL ADMINISTRATIVO ENCARGOS SOCIAIS ALUGUEIS DEPRECIAÇÕES AMORTIZAÇÕES MATERIAL DE EXPEDIENTE ÁGUA / LUZ / TELEFONE IMPOSTOS E TAXAS DESPESAS COMERCIAIS (VENDAS) SALARIO DO PESSOAL DE VENDAS ENCARGOS SOCIAIS COMISÃO DE VENDEDORES PROPAGNDA E PUBLICIDADE DESPESA COM PCLD (+) OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS GANHO DA EQUIVALENCIA PATRIMONIAL LUCRO NA VENDA DO ATIVO IMOBILIZADO DIVIDENDOS RECEBIDOS S/INVESTIMENTOS (-) OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS CONTRIBUIÇÕES filantrópicas DOAÇOES MULTAS PREJUÍZOS NA VENDA DO ATIVO IMOBILIZADO (=) RESULTADO ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO (+/-) DESPESAS/RECEITAS FINANCEIRAS (+) RECEITAS FINANCEIRAS JUROS ATIVOS (RECEBIDOS) DESCONTOS OBTIDOS (-) DESPESAS FINANCEIRAS DESPESAS BANCÁRIAS JUROS PASSIVOS (PAGOS) DESCONTOS CONCEDIDOS (=) RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS (-) PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA/ CSSL (-) CSSL (CONT. SOCIAL SOBRE O LUCRO ) (=) RESULTADO DEPOIS DOS TRIBUTOS (-) OUTRAS PARTICIPAÇÕES DEBENTURISTAS EMPREGADOS ADMINISTRADORES TITULARES DE PARTES BENEFICIÁRIAS FUNDO DE ASSISTÊNCIA A EMPREGADOS (=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO R$ LL POR AÇÕES DO CAPITAL Em síntese o objetivo da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é verificar se os benefícios obtidos foram maiores que os sacrifícios realizados. Como instrumento de gestão empresarial, a DRE é usada para avaliar o desempenho dos gestores e de forma simplificada pode servir de base na avaliação das empresas. Através deste demonstrativo consegue-se dados para saber a lucratividade, rentabilidade e produtividade empresarial. TERMINOLOGIA DAS CONTAS DE RESULTADO Receita Operacional Bruta: é o total do lucro bruto vendido no período. Provém das vendas de mercadorias ou prestação de serviços. É caracterizada pelo encaixe (entrada de dinheiro) em caixa. “A receita sempre aumenta o ativo, mas nem todo aumento de ativo significa receita.” Deduções: São ajustes que devem ser feitos a valor da Receita Bruta. As principais são: impostos sobre vendas (IPI, ICMS, ISS), as taxas (PIS, COFINS), devoluções (vendas canceladas) e os abatimentos. Receita Operacional Líquida: é a receita real da empresa. É o resultado da subtração da Receita Bruta menos as Deduções. Custo: São todos os gastos no processo de industrialização que contribuem com a transformação da matéria-prima (fabricação). Todos os gastos necessários para colocar o produto disponível para venda, que estejam diretamente ligados a sua produção. . São exemplos: Mão de obra direta, Energia, Desgaste das máquinas de produção. O custo deve ser especificado conforme a natureza da entidade. Exemplos: Custo das mercadorias vendidas (CMV) para as empresas comerciais, Custo dos produtos vendidos (CPV) para as industriais ou Custo dos serviços prestados (CPV)para as prestadoras de serviços. Gasto (dispêndio): todo sacrifício para aquisição de um bem ou serviço com pagamento no ato (desembolso) ou no futuro ( cria uma dívida) Exemplo de identificação do processo de custo: - Aquisição de matéria – prima: Gasto - Estoque de matéria-prima: ativada - Matéria-prima emprodução, em andamento somado a outros gastos de fabricação: Custo Lucro Operacional Bruto: é a diferença entre a Venda líquida ( Receita liquida) e o Custo, seja da Mercadoria Vendida, do produto ou dos serviços prestados, sem considerar as despesas.Quanto maior for o Lucro Bruto, maior poderá se a remuneração dos proprietários, dos administradores, do pessoal de vendas, etc. Despesa: todo sacrifício financeiro para obtenção de receitas ( consumo de bens ou serviços), que não são identificáveis com a produção. Exemplos: comissão de vendedores, juros, aluguel do escritório. Provém da redução no caixa, aumento do passivo e redução de ativo. Ë caracterizada geralmente pelo desembolso. Despesas Operacionais: São as necessárias para vender os produtos, administrar a entidade e financiar as operações, isto é, necessárias a manutenção da atividade operacional da entidade. São divididas em: despesas administrativas, despesas de vendas e despesas financeiras (veja estrutura da DRE). Ganho: é um lucro que independe da atividade operacional da empresa. Exemplo: ganhos monetários, venda de imobilizado com lucro. Aumenta o Ativo e o patrimônio Líquido. Perda: é o gasto involuntário que não visa a obtenção de receita. Exemplo: desfalque no caixa, inundações, greves, incêndio. O ativo perde sua capacidade de gerar benefícios. Lucro: diferença entre as receitas e despesas de um exercício social. Lucro Operacional: diferencial entre as receitas e despesas estritamente operacionais, isto é diretamente atreladas ao objeto social da empresa Resultado antes do Imposto de Renda (LAIR): montante de lucro gerado no exercício social, antes de ser deduzida a provisão do imposto de renda sobre o resultado do exercício. Resultado depois do Imposto de Renda (LDIR) : montante de lucro gerado , após deduzir a provisão do imposto de renda. Lucro Real: Lucro tributado pelo Imposto de renda. É calculado no Livro de Apuração do Lucro real (LALUR). Lucro Líquido: diferencial entre o total de receitas e despesas totais em determinado período de apuração contábil. É o último lucro calculado na Demonstração de resultado do exercício e que será transferido para o balanço Patrimonial na conta de Lucros Retidos (passivo-PL). O último lucro evidenciado pela DRE será o lucro líquido por ações. REFERÊNCIAS BIBLIOGRÁFICAS EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA DA USP. Contabilidade Introdutória. 8ª ed.São Paulo: Atlas S.A , 2012. LEITE, Hélio de Paula. Contabilidade para Administradores. São Paulo: Atlas, v. 1, 1998. Lei 11.638 de 2007. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007- 2010/2007/Lei/L11638.htm. Acesso: 21 de abr. de 2008. IUDÍCIBUS. Sérgio de, MARION, José C. Manual de Contabilidade das Sociedades por ações. 3 ª ed. São Paulo: FIPECAFI, USP, Atlas S.A , 2012 . ____ . Curso de Contabilidade para não contadores. 9 ª ed. São Paulo: Atlas S.A , 2010 . MARION , José Carlos . Contabilidade Básica. 7ª ed. São Paulo: Atlas S.A, 2012. MARION , José Carlos . Contabilidade Empresarial. 15ª ed. São Paulo: Atlas S.A, 2010.
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