Aula 07 Contabilidade publica

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Aula 07 – LEVANTAMENTO DE BALANÇOS – BALANÇO 
PATRIMONIAL E DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES 
PATRIMONIAIS (DVP) 
 
 
 
 
 Olá, concurseiros (as)! 
 Como vão os estudos da Contabilidade 
Pública? Espero que coquistando cada vez mais 
conhecimentos! 
 Estudaremos, hoje, a segunda perte do 
assunto levantamento de balanços. O Balanço Patrimonial e 
as Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP). 
 Preparados? 
 
 Então, vamos começar!!! 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
LEVANTAMENTO DE BALANÇOS 
 
Balanço Patrimonial e Demonstração das Variações 
Patrimoniais 
 
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 Como já vimos na aula anterior os conceitos 
fundamentais sobre balanços, hoje, vamos direto aos 
balanços a serem estudados, ou seja, o Balanço Patrimonial e 
as Demonstarções das Variações Patrimoniais. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
 
1. Introdução 
 
 O Balanço Patrimonial pode ser conceituado 
como um quadro de contabilidade na qual se distribuem os 
elementos do patrimônio público. Este quadro divide-se em 
duas seções, Ativo e Passivo. 
 Para que possa ser elaborado, o Balanço 
patrimonial depende da existencia do balancete de verificação 
levantado em 31 de dezembro, evidenciando a situção das 
contas para o encerramento do exercício. 
 O Balanço Patrimonial, definido na Lei nº 
4.320/1964, art. 105, demonstrará: 
 I – O Ativo Financeiro 
 II – O Ativo Permanente 
 III – O Passivo Financeiro 
 IV – O Saldo Patrimonial 
 VI – As Contas de Compensação 
 No tópico análise, conceituaremos cada um 
desses itens. 
 O Balanço Patrimonial deve ser elaborado 
obedecendo–se a um modelo (anexo 14) conforme preceitua 
a Lei 4.320/64. 
 Segundo a Resolução CFC nº 1.133/2008, 
alterada pela Resolução CFC nº 1.268/2009, o Balanço 
Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimônio 
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Líquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situação 
patrimonial da entidade pública. 
 Conforme artigo 106 da Lei 4.320/64, a 
avaliação dos elementos patrimoniais obedecerá às normas 
seguintes: 
I) Os débitos e créditos, bem como os títulos de renda, 
pelo seu valor nominal, feita a conversão, quando em 
moeda estrangeira, à taxa de câmbio vigente na data 
do balanço; 
 
II) Os bens móveis e imóveis, pelo valor de aquisição ou 
pelo custo de produção ou de construção; 
 
 
III) Os bens de almoxarifado, pelo preço médio 
ponderado das compras. 
 
§ 1o Os valores em espécie, assim como os débitos e 
créditos, quando em moeda estrangeira, deverão figurar ao 
lado das correspondentes importâncias em moeda nacional. 
 
§ 2o As variações resultantes da conversão dos débitos, 
créditos e valores em espécie serão levadas à conta 
patrimonial. 
 
§ 3o Poderão ser feitas reavaliações dos bens móveis e 
imóveis. 
 
2. Estrutura 
 
Pessoal, as regras da Portaria STN nº 
749/2009, conforme vistas ao estudar Balanço Orçamentário 
e Financeiro, aplicam-se também ao Balanço Patrimonial. 
 
Ao final, apresentarei a nova estrutura do 
Balanço Patrimonial para que vocês a conheçam. 
 
 
 
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ESTRUTURA ORIGINAL DO BALANÇO PATRIMONIAL – (ANEXO 14 DA LEI 4.320/64) 
BALANÇO PATRIMONIAL 
ATIVO PASSIVO 
TÍTULOS R$ R$ R$ TÍTULOS R$ R$ R$ 
ATIVO FINANCEIRO 
 Disponível 
 Caixa 
 Bancos e Correspondentes 
 Exatores 
 Vinculado em c/c Bancárias 
 
 Realizável 
 
ATIVO PERMANENTE 
 Bens Móveis 
 Bens Imóveis 
 Bens de Natureza Industrial 
 Créditos 
 Valores Diversos 
 
 
 
Soma do Ativo Real 
 
SALDO PATRIMONIAL 
 Passivo Real Descoberto 
 
Soma 
 
ATIVO COMPENSADO 
 Valores em Poder de 
Terceiros: 
 
 
 Valores Nominais Emitidos: 
 
 
 Diversos: 
 
 PASSIVO FINANCEIRO 
 Restos a Pagar 
 Serviço da Dívida a Pagar 
 Depósitos 
 Débitos de Tesouraria 
 
 
 
 
PASSIVO PERMANENTE 
 Dívida Fundada Interna: 
 Em Títulos 
 Por Contratos 
 Dívida Fundada Externa: 
 Em Títulos 
 Por Contratos 
 Diversos: 
 
Soma do Passivo Real 
 
SALDO PATRIMONIAL 
 Ativo Real Líquido 
 
Soma 
 
PASSIVO COMPENSADO 
 Contrapartida de Valores em 
Poder de Terceiros: 
 
 Contrapartida de Valores 
Nominais Emitidos: 
 
Diversos 
 
TOTAL GERAL TOTAL GERAL 
 
 
3. Análise 
 
Ativo Financeiro – compreende os créditos e 
valores realizáveis independentemente de autorização 
orçamentária e dos valores numerários. 
 Ativo Permanente – compreende os bens, 
créditos e valores cuja mobilização ou alienação dependa de 
autorização legislativa. Também chamado de Ativo Não 
Financeiro. 
 Passivo Financeiro – compreende os 
compromissos exigíveis cujo pagamento independa de 
autorização orçamentária. Corresponde aos valores exigíveis 
de curto prazo e são considerados dívida flutuante. 
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 Passivo Permanente – compreende as 
dívidas fundadas e outras que dependam de autorização 
legislativa para amortização ou resgate. Corresponde aos 
valores exigíveis de longo prazo e são considerados dívida 
fundada ou consolidada. Também chamado de Passivo Não 
Financeiro. 
Conforme artigo o art. 98 da Lei 4.320/64 “A 
dívida fundada compreende os compromissos de 
exigibilidade superior a doze meses, contraídos para 
atender a desequilíbrio orçamentário ou a 
financiamento de obras e serviços públicos”. 
 
“A dívida fundada ou consolidada compreende 
os compromissos de exigibilidade superior a 12 (doze) meses 
contraídos mediante emissão de títulos ou celebração de 
contratos para atender a desequilíbrio orçamentário, ou a 
financiamento de obras e serviços públicos, e que dependam 
de autorização legislativa para amortização ou resgate” (§ 2º 
do art. 115 do Decreto nº 93.872/86). 
 
 Soma do Ativo Real (Ativo Real) – é obtido 
pelo somatório das parcelas que compõem o Ativo Financeiro 
e o Ativo Permanente. 
 Soma do Passivo Real (Passivo Real) – é 
obtido pelo somatório das parcelas que compõem o Passivo 
Financeiro e o Passivo Permanente. 
 Saldo Patrimonial – compreende a 
acumulação dos Resultados Patrimoniais, apurados por meio 
da Demonstração das Variações Patrimoniais acrescendo-se o 
resultado do exercício (no caso de superávit) ou diminuindo-
se (no caso de déficit), do saldo anterior. 
 O Saldo Patrimonial pode apresentar-se 
negativo ou positivo. 
 Quando negativo, verifica-se um Passivo Real 
a Descoberto que representa a situação em 
que o ativo real é menor que o passivo real. 
 
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 Quando positivo, verifica-se um Ativo Real 
Líquido que representa a situação em que o 
ativo real é maior que o passivo real. 
 Contas de Compensação – nelas serão 
registrados os bens, valores, obrigações e situações não 
compreendidas nas classes de contas citadas acima, e que 
direta ou indiretamente, possam vir a fetar o patrimônio. 
 
 
 
 
01. (CESPE – ACE – TCU – 2007) 
O balanço patrimonial, previsto no art. 105 da Lei 
4.320/1964, é o demonstrativo que evidencia a posição das 
contas que constituem o ativo e o passivo, apresentando a 
situação estática dos bens, direitos e obrigações da entidade. 
A respeito da elaboração do balanço patrimonial, julgue o 
item subseqüente.O resultado patrimonial do exercício é apurado a partir do 
levantamento do balanço patrimonial e pode apresentar 
superávit (ativo maior que passivo), déficit (ativo menor que 
passivo) ou resultado nulo (ativo igual ao passivo). 
 
Comentário: 
O resultado patrimonial do exercício é apurado na 
Demonstração das Variações Patrimoniais que será a 
diferença entre as Variações Ativas e as Variações Passivas. 
Quando as variações ativas ultrapassarem as passivas, o 
resultado representará o SUPERÁVIT, quando o inverso o 
resultado obtido representará um DÉFICIT. 
 
Esse tópico será melhor estudado adiante quando falarmos da 
Demonstração da Variações Patrimoniais. Mas, desde já é 
possível notar que o item está errado, pois, o resultado 
patrimonial do exercício não é apurado no Balanço 
Patrimonial, mas sim, repito, na Demonstração das Variações 
Patrimoniais. 
 
Item errado. 
 
 Veja como cai em prova!!! 
 
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(CESPE–Analista Contábil–CETURB–ES–2010–Adaptada) 
 
ativo financeiro 3.180.973,00 
ativo permanente ou não financeiro 8.551.662,00 
passivo financeiro 760.785,00 
passivo permanente ou não financeiro 4.164.361,00 
movimentação no compensado 6.026.014,00 
 
Com base no balanço patrimonial geral de governo estadual 
no exercício de 2008 apresentado acima, em que os valores 
são em Reais, julgue os itns a seguir: 
 
 
02. O exercício de 2008 apresentou um ativo real líquido de 
R$ 12.833.503,00 
 
03. O superávit financeiro, que servirá de base para abertura 
de créditos adicionais, é de R$ 2.420.188,00 
 
Comentário: 
Para comentarmos os itens 02 e 03 montaremos o balanço 
patrimonial, com o intuito de facilitar a visualização. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo Passivo 
Título Valor Título Valor 
Ativo Financeiro 3.180.973,00 Passivo Financeiro 760.785,00 
Ativo permanente ou não 
financeiro 
8.551.662,00 Passivo permanente ou não 
financeiro 
4.164.361,00 
Soma do Ativo Real 11.732.635,00 Soma do Passivo Real 4.925.146,00 
Saldo Patrimonial 
(Passivo Real a 
Descoberto) 
-//- 
Saldo Patrimonial (Ativo Real 
Líquido) 
6.807.489,00 
Soma 11.732.635,00 Soma 11.732.635,00 
Ativo Compensado 6.026.014,00 Passivo Compensado 6.026.014,00 
Total Geral 17.758.649,00 Total Geral 17.758.649,00 
 
 
Item 02. O Ativo Real Líquido apresentou um valor de 
R$ 6.807.489,00 e não R$ 12.833.503,00. 
 
Item errado. 
 
 
Item 03. Pessoal, vocês ainda lembram disso? Olha o 
examinador “misturando” conceitos! 
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Então, vamos rever! 
 
A abertura de créditos suplementares e especiais depende da 
existência de recursos disponíveis para ocorrer a despesa. 
 
Conforme a Lei 4.320/64, art. 43, § 1º. 
“Consideram-se recursos para o fim deste 
artigo, desde que não comprometidos: 
 
I – o superávit financeiro apurado em balanço 
patrimonial do exercício anterior; 
 
Neste caso, o superávit financeiro que servirá de base para a 
abertura de créditos adicionais, no exercício de 2009, é o 
valor de R$ 2.420.188,00, apurado pela diferença do ativo 
financeiro pelo passivo financeiro, no exercício de 2008. 
 
Item certo. 
 
(CESPE–Auditor do Estado–Contabilidade–SECONT-ES-2009) 
O balanço patrimonial, nos moldes apresentados na Lei n.º 
4.320/1964, é composto por duas colunas distintas: ativo e 
passivo. Acerca da estrutura e das características dessa 
demonstração contábil, julgue os itens subsequentes. 
 
04. No ativo financeiro e no passivo financeiro encontram-se 
contabilizados, respectivamente, os valores realizáveis e os 
compromissos exigíveis que independem de autorização 
orçamentária para recebimento e pagamento. 
 
Comentário: 
Ativo Financeiro – compreende os créditos e valores 
realizáveis independentemente de autorização orçamentária e 
dos valores numerários. 
Passivo Financeiro – compreende os compromissos 
exigíveis cujo pagamento independa de autorização 
orçamentária. Corresponde aos valores exigíveis de curto 
prazo e são considerados dívida flutuante. 
 
Item certo. 
 
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05. Como comportam situações que mediata ou 
indiretamente 
possam afetar o patrimônio, as contas de compensação são 
também demonstradas no balanço patrimonial. 
 
Comentário: 
Contas de Compensação – nelas serão registrados os bens, 
valores, obrigações e situações não compreendidas nas 
classes de contas citadas acima, e que direta ou 
indiretamente, possam vir a fetar o patrimônio. 
Item certo. 
 
06. Do confronto entre o ativo real e o passivo real é 
apurado o saldo financeiro que serve de base para abertura 
de créditos adicionais. 
 
Comentário: 
Para comentar este item, trarei o balanço patrimonial 
montado com os dados das questões 02 e 03. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo Passivo 
Título Valor Título Valor 
Ativo Financeiro 3.180.973,00 Passivo Financeiro 760.785,00 
Ativo permanente ou não 
financeiro 
8.551.662,00 Passivo permanente ou não 
financeiro 
4.164.361,00 
Soma do Ativo Real 11.732.635,00 Soma do Passivo Real 4.925.146,00 
Saldo Patrimonial 
(Passivo Real a 
Descoberto) 
-//- 
Saldo Patrimonial (Ativo Real 
Líquido) 
6.807.489,00 
Soma 11.732.635,00 Soma 11.732.635,00 
Ativo Compensado 6.026.014,00 Passivo Compensado 6.026.014,00 
Total Geral 17.758.649,00 Total Geral 17.758.649,00 
 
Do confronto entre o ativo real e o passivo real, 
encontraremos o saldo patrimonial que pode ter dois 
resultados: 
 
 Passivo real a descoberto – quando a soma do 
passivo real (passivo real) é maior que a soma do ativo 
real (ativo real); 
 Ativo real líquido – quando a soma do passivo real 
(passivo real) é menor que a soma do ativo real (ativo 
real); 
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Neste balanço, demonstra-se um ativo real líquido de 
R$ 6.807.489,00. 
O saldo financeiro, somente o superávit, que serve de base 
para abertura de créditos adicionais é apurado pela diferença 
entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, neste caso, 
conforme já visto, o valor é R$ 2.420.188,00. 
 
Item errado. 
 
 
07. (CESPE – Analista Gestão Financeira – SERPRO – 2008) 
A Lei n.º 4.320/1964 estabelece que os resultados gerais do 
exercício sejam demonstrados no balanço orçamentário, no 
balanço financeiro, no balanço patrimonial e na demonstração 
das variações patrimoniais. Acerca desses balanços públicos, 
julgue o item a seguir. 
 
Entre outras informações, a demonstração das variações 
patrimoniais indicará o saldo patrimonial da entidade. 
 
Comentário: 
O Saldo Patrimonial da entidade é demonstrado no Balanço 
Patrimonial e não na Demonstração das Variações 
Patrimoniais, esta demonstra o Resultado Patrimonial do 
Exercício, que é apurado pela diferença entre as Variações 
Ativas e as Passivas. 
A Demonstração das Variações Patrimoniais será estudada 
logo à frente. 
 
Item errado. 
 
 
08. (CESPE – Técnico em Contabilidade – MS – 2010) 
Com relação aos demonstrativos contábeis públicos, julgue o 
próximo item. 
 
Os títulos adquiridos pelo poder público serão divulgados, 
quando em moeda estrangeira, pelo valor nominal convertido 
em moeda corrente pela cotação da data da operação. Os 
passivos vinculados às moedas estrangeiras deverão ser 
convertidos pela cotação de fechamento do balanço, salvo nos 
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casos em que a cotaçãomédia seja menor que a de 
fechamento. 
 
Comentário: 
Conforme artigo 106 da Lei 4.320/64, a avaliação dos 
elementos patrimoniais obedecerá às normas seguintes: 
I) Os débitos e créditos, bem como os títulos de renda, 
pelo seu valor nominal, feita a conversão, quando em 
moeda estrangeira, à taxa de câmbio vigente na data 
do balanço; 
 
Item errado. 
 
 
09. (FCC–Analista Judiciário–Contabilidade-TRT-16ªR-2009) 
Os Débitos de Tesouraria compreendem as 
(A) operações de crédito para antecipação de receita 
orçamentária. 
(B) cotas Financeiras a transferir. 
(C) retenções da folha de pagamento dos servidores públicos. 
(D) cauções ou garantias recebidas de terceiros para 
execução de contratos. 
(E) obrigações resultantes da execução orçamentária 
 
Comentário: 
Débito em tesouraria é um dos itens que compõem a dívida 
flutuante, referindo-se às operações de crédito por 
antecipação de receita que se destina a atender insuficiência 
de caixa durante o exercício financeiro. 
 
Gabarito: A 
 
 
Atenção!!! Costuma cair muito em prova a composição da 
dívida flutuante (passivo financeiro), qual seja: 
 
 Restos a Pagar 
 Serviço da Dívida a Pagar 
 Depósitos 
 Débitos de Tesouraria 
 
 
 
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10. (FCC – Analista Jud. Contabilidade – TRF 4ª R – 2010) 
Dados extraídos do balanço patrimonial de um ente público 
(em R$): 
 
Passivo Real a Descoberto 150.000,00 
Passivo Financeiro 360.000,00 
Ativo Financeiro 280.000,00 
Passivo Permanente 550.000,00 
Passivo Compensado 70.000,00 
 
O valor do Ativo Permanente nesse exercício correspondeu, 
em R$, a 
(A) 520.000,00. 
(B) 330.000,00. 
(C) 480.000,00. 
(D) 410.000,00. 
(E) 550.000,00. 
 
Comentário: 
Para comentar este item, montarei o balanço patrimonial. 
 
BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo Passivo 
Título Valor Título Valor 
Ativo Financeiro 280.000,00 Passivo Financeiro 360.000,00 
Ativo permanente ou não 
financeiro 
480.000,00 
Passivo permanente ou não 
financeiro 550.000,00 
Soma do Ativo Real 760.000,00 Soma do Passivo Real 910.000,00 
Saldo Patrimonial 
(Passivo Real a 
Descoberto) 
150.000,00 
Saldo Patrimonial (Ativo Real 
Líquido) 
-//- 
Soma 910.000,00 Soma 910.000,00 
Ativo Compensado 70.000,00 Passivo Compensado 70.000,00 
Total Geral 980.000,00 Total Geral 980.000,00 
 
Nesta questão, após o preenchimento do balanço com os 
dados fornecidos pelo enunciado da questão, para encontrar o 
ativo permanente, faz-se necessário três cálculos: 
1. Soma-se o passivo financeiro com o passivo 
permanente, encontra-se o passivo real (soma do 
passivo real). 
 
Cálculo: 360.000,00 + 550.000,00 = 910.000,00. 
2. Subtrai-se do passivo real (soma do passivo real) o 
passivo real a descoberto, encontra-se o ativo real 
(soma do ativo real). 
 
Cálculo: 910.000,00 - 150.000,00 = 760.000,00. 
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3. Subtrai-se do ativo real (soma do ativo real) o ativo 
financeiro, encontra-se o ativo permanente. 
 
Cálculo: 760.000,00 - 280.000,00 = 480.000,00. 
 
O Preenchimento dos demais dados não é necessário à 
resolução da questão, preenchi somente para deixar o 
balanço completo. 
 
Gabarito: C 
 
Agora, vou deixar pra vocês a nova estrutura 
do Balanço Patrimonial que será obrigatória a partir de 2012 
para a União, Estados e DF e a partir de 2013 para os 
Municípios. 
 
NOVA ESTRUTURA DETALHADA DO BALANÇO 
PATRIMONIAL (ANEXO 14 – LEI Nº 4.320/64) 
<ENTE DA FEDERAÇÃO> 
BALANÇO PATRIMONIAL 
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: 
ATIVO PASSIVO 
 
ESPECIFICAÇÃO 
Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
 
ESPECIFICAÇÃO 
Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
ATIVO CIRCULANTE 
 Caixa e Equivalente de Caixa 
 Créditos de Curto Prazo 
 Demais Créditos e Valores de Curto Prazo 
 Investimentos Temporários 
 Estoques 
 Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas 
Antecipadamente 
 
ATIVO NÃO-CIRCULANTE 
 Ativo Realizável a Longo Prazo 
 Investimento 
 Imobilizado 
 Intangível 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
PASSIVO CIRCULANTE 
 Obrigações Trabalhistas e Previdenciárias a 
Pagar 
Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo 
 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Curto 
Prazo 
 Obrigações Fiscais de Curto Prazo 
 Demais Obrigações de Curto Prazo 
 Provisões de Curto Prazo 
 Valores de Terceiros Restituíveis 
 
PASSIVO NÃO-CIRCULANTE 
 Empréstimos e Financiamentos de Longo Prazo 
 Debêntures e Outros Títulos de Dívida de Longo 
Prazo 
 Fornecedores de Longo Prazo 
 Obrigações Fiscais de Longo Prazo 
 Provisões de Longo Prazo 
 Resultado Diferido 
 
 
TOTAL DO PASSIVO 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
ESPECIFICAÇÃO 
Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
 Patrimônio Social/Capital Social 
 Reservas de Capital 
 Ajustes de Ava iação Patrimonial 
 Reservas de Lucros 
 Resultados Acumulados 
 Ações/Cotas em Tesouraria 
 
TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
TOTAL TOTAL 
ATIVO FINANCEIRO PASSIVO FINANCEIRO 
ATIVO PERMANENTE PASSIVO PERMANENTE 
SALDO PATRIMONIAL 
 
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GABARITO 
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 
Errado Errado Certo Certo Certo Errado Errado Errado A C 
 
 
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES 
PATRIMONIAIS 
 
1. Introdução 
A Demonstração das Variações Patrimoniais 
(DVP) faz parte do sistema patrimonial. É um quadro de 
contabilidade com duas seções, Variações Ativas e Variações 
Passivas, nelas são distribuídos os elementos que alteram o 
patrimônio durante o exercício, através de contas que 
identificam o tipo de variação ocorrida e a igualdade das 
somas é obtida pelo déficit ou superávit, que corresponde ao 
Resultado patrimonial do exercício. 
A Demonstração das Variações Patrimoniais 
deve ser elaborado obedecendo–se a um modelo (anexo 15) 
conforme preceitua a Lei 4.320/64. 
Segundo a Resolução CFC nº 1.133/2008, 
alterada pela Resolução CFC nº 1.268/2009, a Demonstração 
das Variações Patrimoniais evidencia as variações 
quantitativas, o resultado patrimonial e as variações 
qualitativas decorrentes da execução orçamentária. (Redação 
dada pela Resolução CFC nº. 1.268/09). 
 
As variações quantitativas são decorrentes de 
transações no setor público que aumentam ou diminuem o 
patrimônio líquido. 
 
As variações qualitativas são decorrentes de 
transações no setor público que alteram a composição dos 
elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. 
 
2. Estrutura 
 
Pessoal, as regras da Portaria STN nº 
749/2009, conforme vistas ao estudar Balanço Orçamentário 
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e Financeiro e Patrimonial, aplicam-se também à 
Demonstração das Variações Patrimoniais.Ao final, apresentarei a nova estrutura da 
Demonstração das Variações Patrimoniais para que vocês a 
conheçam. 
ESTRUTURA ORIGINAL DA DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS – (ANEXO 
15 DA LEI 4.320/64) 
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 
Títulos R$ R$ R$ R$ R$ R$ 
RESULTANTES DA EXECUÇÃO 
ORÇAMENTÁRIA 
 
RECEITA ORÇAMENTÁRIA 
Receitas Correntes 
Receita Tributária 
Receita de Contribuições 
Receita Patrimonial 
Receita Agropecuária 
Receita Industrial 
Receita de Serviços 
Transferências Correntes 
Outras Receitas Correntes 
Receitas de Capital 
 
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS 
Aquisição de Bens Móveis 
Construção e Aquisição de Bens 
Imóveis 
Construção e Aquisição de Bens 
de Natureza Industrial 
Aquisição de Títulos e Valores 
Empréstimos Concedidos 
Diversas 
 
 
 
INDEPENDENTES DA 
EXECUÇÃO 
ORÇAMENTÁRIA 
Inscrição da Dívida Ativa 
Inscrição de Outros Créditos 
Incorporação de Bens (doações, 
legados etc.) 
Cancelamento de Dívidas 
Passivas 
Diversas 
 
Total das Variações Ativas 
 
 
 
RESULTADO PATRIMONIAL 
Déficit Verificado (se for o caso) 
 
 RESULTANTES DA EXECUÇÃO 
ORÇAMENTÁRIA 
 
DESPESA ORÇAMENTÁRIA 
Despesas Correntes 
Despesas de Custeio 
Transferências Correntes 
Despesas de Capital 
Investimentos 
Inversões Financeiras 
Transferências de Capital 
 
 
 
 
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS 
Cobrança da Dívida Ativa 
Alienação de Bens Móveis 
Alienação de Bens Imóveis 
Alienação de Bens de Natureza 
Industrial 
Alienação de Títulos e Valores 
Empréstimos Tomados 
Recebimento de Créditos 
Diversas 
 
 
INDEPENDENTES DA 
EXECUÇÃO 
ORÇAMENTÁRIA 
Cancelamento da Dívida Ativa 
Encampação de Dívidas 
Passivas 
Diversas 
 
 
 
 
Total das Variações Passivas 
 
 
 
RESULTADO PATRIMONIAL 
Superávit Verificado (se for o 
caso) 
 
TOTAL GERAL TOTAL GERAL 
 
 
 
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3. Análise 
 
As Variações Ativas Resultantes da 
Execução Orçamentária – são representadas pelas Receitas 
Orçamentárias realizadas durante o exercício, e refletem a 
variação patrimonial aumentativa, causada pela entrada do 
numerário. 
 
As Variações Passivas Resultantes da 
Execução Orçamentária – são representadas pelas 
Despesas orçamentárias realizadas durante o exercício, e 
expressam a variação patrimonial diminutiva, causada pela 
saída de numerário. 
 
As Mutações Patrimoniais Ativas – 
derivam de fatos resultantes da Execução Orçamentária e 
demonstram os aumentos patrimoniais, relativos à entrada de 
bens (incorporações), adquiridos ou trocados, permutados por 
numerário. É a mutação patrimonial da Despesa. 
 
As Mutações Patrimoniais Passivas – 
derivam de fatos resutantes da Execução Orçamentária, 
demonstram as diminuições patrimoniais, relativas à saída de 
bens (desincorporações), alienados ou trocados, enfim, 
mudados por numerário. É a mutação patrimonial da Receita. 
 
ATENÇÃO!!! 
 
 AS MUTAÇÕES PATRIMONIAIS TAMBÉM DERIVAM 
DE FATOS RESULTANTES DA EXECUÇÃO 
ORÇAMENTÁRIA 
 
 DECORREM DAS RECEITAS E DESPESAS NÃO 
EFETIVAS 
 
As Variações Ativas Independentes da 
Execução Orçamentária – sempre são originadas por fatos 
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Supervenientes Ativos, ou de Insubsistências Passivas, ou 
seja, fatos que surgem aumentando o ativo ou diminuindo o 
passivo, porém sempre de forma ativa. São as variações 
ativas extraorçamentárias: receitas extraorçamentárias, 
interferências ativas (transferências financeiras e patrimoniais 
recebidas) e acréscimos patrimoniais decorrentes de 
incorporação de bens e direitos e desincorporação de 
obrigações. 
 
As Variações Passivas Independentes da 
Execução Orçamentária – sempre são originados por fatos 
Supervenientes Passivos ou de Insubsistências Ativas, isto é, 
fatos que surgem aumentando o passivo ou diminuindo o 
ativo, porém de forma passiva. São as variações passivas 
extraorçamentárias: despesas extraorçamentárias, 
interferências passivas (transferências financeiras e 
patrimoniais concedidas) e decréscimos patrimoniais 
decorrentes de desincorporação de bens e direitos e 
incorporação de obrigações. 
 
O Resultado Patrimonial – é apurado 
procedendo-se à somatória das Variações Ativas e destas 
diminuindo a somatória das Variações Passivas; a diferença 
existente será o Resultado Patrimonial do Exercício. 
 
 
 
 
 
 
 
01. (FCC- Agente Técnico - Assembleia Legislativa SP-2010) 
No final do exercício financeiro de 2009, antes da apuração do 
resultado patrimonial, a prefeitura de WCL apresentava os 
seguintes saldos nas contas do sistema financeiro e 
patrimonial: 
 
 
 
 
 
 Veja como cai em prova!!! 
 
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Em R$ (milhões) 
Almoxarifado 40,00 
Aplicações Financeiras 170,00 
Bancos/Conta Movimento 10,00 
Bens Imóveis 450,00 
Bens Móveis 150,00 
Cauções 60,00 
Consignações 22,00 
Despesa Orçamentária 215,00 
Dívida Ativa 35,00 
Dívida Fundada Externa 80,00 
Dívida Fundada Interna 500,00 
Mutações Patrimoniais Ativas 60,00 
Mutações Patrimoniais Passivas 50,00 
Receita Orçamentária 210,00 
Restos a Pagar Processados 55,00 
Saldo Patrimonial 85,00 
Serviços da Dívida a Pagar 38,00 
Variações Ativas Independentes da Execução Orçamentária 24,00 
Variações Passivas Independentes da Execução Orçamentária 14,00 
 
Em 31/12/2009, o valor do Passivo Real e do Ativo Real 
Líquido após apuração do resultado patrimonial eram, 
respectivamente, em milhões de reais, 
(A) 508,00 e 85,00 
(B) 580,00 e 100,00 
(C) 615,00 e 820,00 
(D) 755,00 e 100,00 
(E) 755,00 e 855,00 
 
 
Comentário: 
Para comentar esta questão, montaremos o Balanço 
Patrimonial e a Demonstração das Variações Patrimoniais, 
para que vocês possam ter uma melhor visão da relação 
entre estes dois demonstrativos. 
 
Não esqueça!! Estes dois demonstrativos fazem parte do 
SISTEMA PATRIMONIAL. 
 
Vamos montá-los, então!! 
 
 
 
 
 
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BALANÇO PATRIMONIAL 
Ativo Passivo 
Título Valor Título Valor 
Ativo Financeiro 180,00 Passivo Financeiro 175,00 
Ativo permanente ou não 
financeiro 
675,00 
Passivo permanente ou não 
financeiro 580,00 
Soma do Ativo Real 855,00 Soma do Passivo Real 755,00 
Saldo Patrimonial 
(Passivo Real a 
Descoberto) 
-//- 
Saldo Patrimonial (Ativo Real 
Líquido) 
100,00 
Soma 855,00 Soma 855,00 
Ativo Compensado -//- Passivo Compensado -//- 
Total Geral 855,00 Total Geral 855,00 
 
 
Composição dos dados: 
 
 
 Ativo Financeiro: 
 Aplicações Financeiras R$ 170,00 
 Bancos Conta Movimento R$ 10,00 
R$ 180,00 
 
 Ativo Permanente ou Não-Financeiro 
 Almoxarifado R$ 40,00 
 Bens Imóveis R$ 450,00 
 Bens Móveis R$ 150,00 
 Dívida Ativa R$ 35,00 
R$ 675,00 
 Passivo Financeiro 
 Restos a pagar processados R$ 55,00 
 Cauções R$ 60,00 
 Consignações R$ 22,00 
 Serviço da Dívida a Pagar R$ 38,00 
R$ 175,00 
 
 Passivo Permanente ou Não-financeiro 
 Dívida Fundada Externa R$ 80,00 
 Dívida Fundada Interna R$ 500,00 
R$ 580,00 
 
 Saldo Patrimonial 
 Anterior (dado na questão) R$ 80,00 
 Do Exercício (apurado na DVP) R$ 15,00 
R$ 100,00 
 
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DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
VARIAÇÕES ATIVASVARIAÇÕES PASSIVAS 
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA 
Receita Orçamentária 210,00 Despesa Orçamentária 215,00 
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS 
Mutações Ativas 60,00 Mutações Passivas 50,00 
INDEPENDENTE DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA (IEO) 
IEO Ativas 24,00 IEO Passivas 14,00 
TOTAL DAS VARIAÇÕES 
ATIVAS 
294,00 
TOTAL DAS VARIAÇÕES 
PASSIVAS 
279,00 
RESULTADO PATRIMONIAL 
(DÉFICIT 
-//- 
RESULTADO PATRIMONIAL 
(SUPERÁVIT) 
15,00 
TOTAL 294,00 TOTAL 294,00 
 
Diante do exposto, respondendo a questão, temos como 
Passivo Real R$ 755,00 e como Ativo Real Líquido R$ 100,00. 
 
Gabarito: D 
 
02. (CESPE – ACE – TCU – 2007) 
 
Demonstração das Variações Patrimoniais (em R$) 
Variações Ativas Variações Passivas 
Resultantes da Execução Orçamentária 
Receitas orçamentárias 1.230.600,30 Despesas orçamentárias 1.080.090,45 
Mutações Patrimoniais 
Mutações ativas 430.009,20 Mutações passivas 234.560,00 
Independentes da execução orçamentária 
Acréscimos patrimoniais 30.567,90 Decréscimos patrimoniais 78.320,80 
Total das variações ativas 1.691.177,40 Total das variações passivas 1.392.971,25 
Resultado patrimonial (déficit) 0,00 Resultado patrimonial (superávit) 298.206,15 
Total geral 1.691.177.40 Total geral 1.691.177,40 
 
Com base nos dados apresentados na demonstração das 
variações patrimoniais acima apresentadas, julgue o seguinte 
item. 
 
O saldo patrimonial acumulado pela entidade foi superavitário 
em R$ 298.206,15 
 
Comentário: 
O saldo patrimonial acumulado é composto pelo saldo 
patrimonial anterior acrescido do resultado patrimonial do 
exercício, se superávit, e diminuído, se deficit. 
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Nesta questão, o valor de R$ 298.206,15 refere-se ao 
resultado patrimonial do exercício (superávit) apurado na 
Demonstração das Variações Patrimoniais e não ao saldo 
patrimonial acumulado, demonstrado no balanço patrimonial. 
 
Item errado. 
 
 
03. (ESAF – Analista – MPOG – 2010 - Adaptada) 
A respeito da demonstrações contábeis (balanço) de que 
tratam os artigos 101 a 106 da Lei 4.320/64, julgue o item. 
 
A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as 
variações verificadas no patrimônio, inclusive as de natureza 
extraorçamentária. 
 
Comentário: 
Conforme visto: 
As Variações Ativas Independentes da Execução 
Orçamentária – evidenciam as variações ativas 
extraorçamentárias: receitas extraorçamentárias, 
interferências ativas (transferências financeiras e patrimoniais 
recebidas) e acréscimos patrimoniais decorrentes de 
incorporação de bens e direitos e desincorporação de 
obrigações. 
As Variações Passivas Independentes da Execução 
Orçamentária – evidenciam as variações passivas 
extraorçamentárias: despesas extraorçamentárias, 
interferências passivas (transferências financeiras e 
patrimoniais concedidas) e decréscimos patrimoniais 
decorrentes de desincorporação de bens e direitos e 
incorporação de obrigações. 
 
Item certo. 
 
 
 
 
 
 
 
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(CESPE – Contador – TST – 2008) 
receitas correntes 1.230.000,00 
receitas de capital 480.000,00 
despesas correntes 1.200.000,00 
despesas de capital 520.000,00 
aquisição de imóvel 520.000,00 
depreciação de bens móveis 60.000,00 
empréstimos tomados 480.000,00 
recebimento de bem em doação 80.000,00 
 
A tabela acima apresenta dados, em reais, extraídos da 
demonstração das variações patrimoniais (DVP) de 
determinada entidade governamental. Com base nesses 
dados, julgue os itens a seguir. 
 
04. O resultado patrimonial do exercício foi deficitário. 
 
05. O total das mutações patrimoniais passivas é de 
R$ 480.000,00. 
 
 
Comentário: 
Para resolução das questões 04 e 05, montaremos a DVP 
 
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
VARIAÇÕES ATIVAS VARIAÇÕES PASSIVAS 
RESULTANTES DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA 
Receita Orçamentária 1.710.000,00 Despesa Orçamentária 1.780.000,00 
MUTAÇÕES PATRIMONIAIS 
Mutações Ativas 520.000,00 Mutações Passivas 480.000,00 
INDEPENDENTE DA EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA (IEO) 
IEO Ativas 80.000,00 IEO Passivas 
TOTAL DAS VARIAÇÕES 
ATIVAS 
2.310.000,00 
TOTAL DAS VARIAÇÕES 
PASSIVAS 
2.260.000,00 
RESULTADO PATRIMONIAL 
(DÉFICIT 
-//- 
RESULTADO PATRIMONIAL 
(SUPERÁVIT) 
50.000,00 
TOTAL 2.310.000,00 TOTAL 2.310.000,00 
 
 
 
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Item 04 – O resultado do exercício foi superavitário em 
R$ 50.000,00 e não deficitário. 
 
Item errado. 
 
Item 05 – O total das mutações passivas foi de 
R$ 480.000,00, referente aos empréstimos tomados. 
 
Item certo. 
 
 
06. (CESPE – Analista Finanças Públicas – SAD-PE – 2010) 
Acerca da estrutura e do fechamento da demonstração das 
variações patrimoniais (DVP), assinale a opção correta. 
A) A DVP evidencia as alterações verificadas no patrimônio e 
indica o resultado patrimonial do exercício. 
B) As mutações passivas representam contrapartida 
decorrente do aumento do ativo permanente ou da 
diminuição do passivo permanente. 
C) Os decréscimos patrimoniais retratam, basicamente, 
variações decorrentes de incorporações de créditos, baixa de 
obrigações e ajustes correspondentes. 
D) O resultado patrimonial do exercício, apurado 
confrontando-se receitas e despesas, pode apresentar-se 
nulo, superavitário ou deficitário. 
E) O resultado patrimonial do exercício, que representa a 
situação patrimonial líquida de uma entidade, pode ser 
positivo, negativo ou nulo. 
 
Comentário: 
Alternativa “A”. Certa. 
 
Alternativa “B”. Errada. As mutações passivas 
representam, principalmente, contrapartidas da dimunição do 
ativo permanente, tais como: 
 Cobrança da Dívida Ativa; 
 Alienação de Bens Móveis; 
 Alienação de Bens Imóveis; 
 Alienação de Títulos e Valores; 
 Empréstimos Tomados (este tem como contrapartida, 
Bancos Conta Movimento). 
 
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Alternativa “C”. Errada. Os decréscimos patrimoniais 
decorrem principalmente da desincorporação de bens e 
direitos e incorporação de obrigações. 
 
Alternativa “D”. Errada. O resultado patrimonial do 
exercício não é apurado confrontando-se receita e despesa, 
mas sim as variações ativas e passivas. Estas abrangem as 
receitas e despesas orçamentárias, as mutações patrimoniais 
(ativas e passivas) e as variações independentes da execução 
orçamentária (ativas e passivas). 
 
Alternativa “E”. Errada. O resultado patrimonial do 
exercício não representa a situação patrimonial líquida de 
uma entidade. Esta é represantada pelo saldo patrimonial que 
se positivo, será ativo real líquido, se negativo, passivo real a 
descoberto. 
 
Gabarito: A 
 
 
07. (CESPE – Contador - TRE-PA - 2007) 
Na elaboração da demonstração das variações patrimoniais, 
segundo o modelo da Lei n.º 4.320/1964, considera-se 
A) a inscrição de dívida ativa como uma variação passiva 
independente da execução orçamentária. 
B) o pagamento de um empréstimo obtido como uma 
mutação patrimonial da despesa. 
C) uma doação efetuada como independente da execução 
orçamentária, sem efeito no resultado patrimonial. 
D) o cancelamento de uma dívida com particulares como uma 
mutação patrimonial da receita. 
E) o resultado patrimonial como o saldo das variações 
resultantes da execução orçamentária, excluídas aquelas 
independentes da execução orçamentária. 
 
Comentário: 
Alternativa “A”. Errada. A inscrição de Dívida Ativa é uma 
variaçãoATIVA independente da execução orçamentária. 
 
Alternativa “B”. Certa. Os Empréstimos Tomados são uma 
Mutação Patrimonial Passiva (Mutação da Receita). 
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O seu pagamento é o inverso, ou seja, é uma Mutação 
Patrimonial Ativa (Mutação da Despesa). 
 
Alternativa “C”. Errada. Uma doação efetuada é uma 
variação PASSIVA independente da execução orçamentária, 
portanto tem efeito no resultado patrimonial. 
 
Alternativa “D”. Errada. O Cancelamento de Dívidas é uma 
variação ATIVA independente da execução orçamentária. 
 
Alternativa “E”. Errada. A apuração do resultado 
patrimonial do exercício abrange as receitas e despesas 
orçamentárias, as mutações patrimoniais (ativas e passivas) 
e as variações independentes da execução orçamentária 
(ativas e passivas). 
 
Gabarito: B 
 
 
08. (FCC – Contador – Defensoria Pública SP – 2010) 
É uma receita por mutação patrimonial: 
(A) Receita proveniente da arrecadação de tributos e 
contribuições sociais. 
(B) Receita industrial do ente público. 
(C) Receita da alienação de bens imóveis do ente público. 
(D) Receita de dividendos distribuídos por empresas públicas. 
(E) Receita de aluguéis de imóveis de propriedade do ente 
público. 
 
Comentário: 
Alternativa A. Errada. A Receita proveniente da 
arrecadação de tributos e contribuições sociais é receita 
orçamentária tributária resultante da execução orçamentária. 
 
Alternativa B. Errada. Receita industrial do ente público é 
receita orçamentária resultante da execução orçamentária. 
 
Alternativa C. Certa. A Receita da alienação de bens 
imóveis do ente público é uma receita por mutação 
patrimonial, tendo como contrapartida a mutação patrimonial 
passiva (mutação da receita) alienação de bens imóveis. 
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Alternativa D. Errada. A Receita de dividendos distribuídos 
por empresas públicas é uma receita orçamentária 
patrimonial resultante da execução orçamentária. 
 
Alternativa E. Errada. A Receita de aluguéis de imóveis de 
propriedade do ente público é uma receita orçamentária 
patrimonial resultante da execução orçamentária. 
 
 
(CESPE – Auditor do Estado – Contabilidade – ES – 2009) 
A demonstração das variações patrimoniais (DVP) evidenciará 
as alterações verificadas no patrimônio e indicará o resultado 
patrimonial do exercício. Acerca da sua estrutura e 
características das contas que a compõe, julgue os itens a 
seguir. 
 
09. A DVP é composta por dois grupos: variações ativas e 
variações passivas, subdivididas em valores resultantes da 
execução orçamentária e valores independentes da execução 
orçamentária. 
 
Comentário: 
Esta é a estrutura da DVP: 
 
 Dois grupos 
 
 Variações ativas 
 Variações passivas. 
 
 Subdivisão 
 Valores resultantes da execução orçamentária 
(orçamentário e por mutação). 
 Valores independentes da execução orçamentária. 
 
Item certo. 
 
 
10. Apesar de figurarem na estrutura da DVP, as receitas não 
efetivas e as despesas não efetivas não alteram a situação 
patrimonial líquida da entidade. 
 
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Comentário: 
As receitas e despesas não efetivas são as receitas e 
despesas por mutação. São as mutações patrimoniais. 
 
Item certo. 
 
 
11. As superveniências e as insubsistências, ativas e 
passivas, compõem os valores independentes da execução 
orçamentária, e provocam alterações na situação patrimonial 
líquida da entidade. 
 
Comentário: 
As superveniências ativas e passivas e as insubsistências 
ativas e passivas fazem parte das variações independente da 
execução orçamentária influenciando no resultado patrimonial 
do exercício e consequentemente alterando a situação 
patrimonial líquida da entidade. 
 
Item certo. 
 
 
12. O resultado patrimonial do exercício será agregado ao 
saldo patrimonial acumulado no balanço patrimonial da 
entidade, possibilitando a apuração da situação patrimonial 
líquida da entidade. 
 
Comentário: 
Após encerramento do exercício e apurado o resultado 
patrimonial do exercício, este é transferido para o balanço 
patrimonial para compor o saldo patrimonial acumulado. 
 
Item certo. 
 
 
 
GABARITO 
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 
D Errado Certo Errado Certo A B C Certo Certo 
11 12 
Certo Certo 
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Agora, vou deixar pra vocês a nova estrutura 
da Demonstração das Variações Patrimoniais que será 
obrigatória a partir de 2012 para a União, Estados e DF e a 
partir de 2013 para os Municípios. 
 
 
NOVA ESTRUTURA DETALHADA DA DEMONSTRAÇÃO DAS 
VARIAÇÕES PATRIMONIAIS (ANEXO 15 – LEI Nº 
4.320/64) 
<ENTE DA FEDERAÇÃO> 
DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS 
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: 
 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUANTITATIVAS 
 Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
Variações Patrimoniais Aumentativas 
Tributárias e Contribuições 
 Impostos 
 Taxas 
 Contribuições de Melhoria 
 Contribuições Sociais 
 Contribuições Econômicas 
 
 Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços 
 Venda de Mercadorias 
 Venda de Produtos 
 Venda de Serviços 
 
 Financeiras 
 Juros e Encargos de Empréstimos e Financiamentos Concedidos 
 Juros e Encargos de Mora 
 Variações Monetárias e Cambiais 
 Remuneração de Depósitos Bancários e Aplicações Financeiras 
 Descontos Financeiros Obtidos 
 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas - Financeiras 
 
Transferências 
 Transferências Intra Governamentais 
 Transferências Inter Governamentais 
 Transferências das Instituições Privadas 
 Transferências das Instituições Multigovernamentais 
 Transferências de Consórcios Públicos 
 Transferências do Exterior 
 
Exploração de Bens e Serviços 
 Exploração de Bens 
 Exploração de Serviços 
 
Valorização e Ganhos com Ativos 
 Reavaliação de Ativos 
 Ganhos com Alienação 
 
Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 
 Resultado Positivo de Participações em Coligadas e Controladas 
 Diversas Variações Patrimoniais Aumentativas 
 
Variações Patrimoniais Diminutivas 
Pessoal e Encargos 
 Remuneração a Pessoal 
 Encargos Patronais 
 Benefícios a Pessoal 
 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas – Pessoal e Encargos 
 
 
 
Pessoal, vou deixar para vocês as informações 
contidas no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor 
Público – Volume V da Portaria 751/2009 – 2ª Edição, que 
será obrigatória a partir de 2012 para a União, Estados e DF e 
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a partir de 2013 para os Municípios, referentes aos seguintes 
demonstrativos: 
 
 Demonstração dos Fluxos de Caixa; 
 Demonstração do Valor Econômico e 
 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. 
 
1. DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA 
 
1.1 A Demonstração do Fluxo de Caixa 
Conforme a NBCT SP a Demonstração do Fluxo de Caixa é a 
demonstração contábil que deve permitir aos usuários projetar cenários de 
fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças em torno 
da capacidade de manutenção do regular financiamento dos serviços públicos, 
através do método direto ou indireto, devendo evidenciar as movimentações 
havidas no caixa e seus equivalentes, nosseguintes em três grupos: 
 
 das operações: compreende os ingressos, inclusive decorrentes de 
receitas originárias e derivadas, e os desembolsos relacionados com 
a ação pública e os demais fluxos que não se qualificam como de 
investimento ou financiamento; 
 dos investimentos: inclui os recursos relacionados à aquisição e à 
alienação de ativo não circulante, bem como recebimentos em 
dinheiro por liquidação de adiantamentos ou amortização de 
empréstimos concedidos e outras operações da mesma natureza; e 
 dos financiamentos: inclui os recursos relacionados à captação e à 
amortização de empréstimos e financiamentos. 
 
1.1.1 A Demonstração do Fluxo de Caixa e a NBCT – SP 
A Demonstração do Fluxo de Caixa está estabelecida como uma das 
demonstrações contábeis obrigatórias das entidades públicas, conforme as 
NBCT SP e precisam dos requisitos abaixo: 
 devem ser acompanhadas por anexos, por outros demonstrativos 
exigidos por lei e pelas notas explicativas. 
 devem apresentar informações extraídas dos registros e dos 
documentos que integram o sistema contábil da entidade. 
 devem conter a identificação da entidade do setor público, da 
autoridade responsável e do contabilista. 
 devem ser divulgadas com a apresentação dos valores 
correspondentes ao período anterior, sempre que possível. 
 as contas semelhantes podem ser agrupadas; os pequenos 
saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza 
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e não ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo 
grupo de contas, sendo vedadas a compensação de saldos e a 
utilização de designações genéricas. 
 para fins de publicação, podem apresentar os valores monetários 
em unidades de milhar ou em unidades de milhão, devendo 
indicar a unidade utilizada. 
 Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem 
ser apresentados como valores redutores das contas ou do grupo 
de contas que lhes deram origem. 
1.1.2 Divulgação da Demonstração do Fluxo de Caixa 
A divulgação Demonstração do Fluxo de Caixa e sua versão simplificada 
é o ato de disponibilizá-lo para a sociedade e compreende, entre outras, as 
seguintes formas: 
 publicação na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades; 
 remessa aos órgãos de controle interno e externo, a associações e 
a conselhos representativos; 
 a disponibilização para acesso da sociedade em local e prazos 
indicados; 
 disponibilização em meios de comunicação eletrônicos de acesso 
público. 
 
1.2 Definições Básicas da Demonstração do Fluxo de Caixa 
Como forma de entender melhor os conceitos utilizados na elaboração 
da Demonstração do Fluxo de Caixa, resumimos as principais definições 
abaixo: 
1.2.1 Equivalente de Caixa 
Por equivalentes de caixa se entende os depósitos bancários e outras 
contas que possuam as mesmas características de liquidez e de 
disponibilidade, tais como as aplicações financeiras de resgate imediato. 
1.2.2 Fluxo das Operações 
Compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originárias 
e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ação pública e os 
demais fluxos que não se qualificam como de investimento ou 
financiamento. 
Atividades operacionais são as principais atividades geradoras de 
receita da entidade e outras atividades diferentes das de investimento e 
de financiamento1. 
1.2.3 Fluxo dos Investimentos 
Inclui os recursos relacionados à aquisição e à alienação de ativo não-
circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidação de 
 
 
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adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos e outras 
operações da mesma natureza. 
Atividades de investimento são as referentes à aquisição e venda de 
ativos de longo prazo e investimentos não incluídos nos equivalentes de 
caixa. 
 
1.2.4 Fluxo dos Financiamentos 
Inclui os recursos relacionados à captação e à amortização de 
empréstimos e financiamentos. 
Atividades de financiamento são aquelas que resultam em mudanças no 
tamanho e na composição do capital próprio e endividamento da 
entidade2. 
 
1.2.5 Fluxos Operacionais 
De forma objetiva, as atividades ou fluxos operacionais decorrem das 
transações relacionadas ao negócio da entidade pública, as atividades 
de investimento estão relacionadas com os ativos não-circulantes, e os 
fluxos de financiamento, com os passivos não-circulantes. 
1.2.6 Método Direto 
O método direto possibilita apresentar os elementos mais relevantes dos 
fluxos (entradas e saídas do caixa ou equivalentes de caixa) por valores 
brutos. Assim, devem ser demonstrados os recebimentos de tributos, de 
contribuições, de serviços; os pagamentos a fornecedores, de juros a 
instituições financeiras, a servidores; a compra e a alienação de bens; a 
obtenção e a amortização de empréstimos, entre outros recebimentos e 
pagamentos relevantes 
 
1.2.7 Método Indireto 
O método indireto permite apresentar o fluxo de caixa a partir do 
resultado patrimonial do exercício e é obtido por meio da movimentação 
líquida das contas que influenciam os fluxos de caixa das atividades 
operacionais, de investimento e de financiamento, devidamente 
ajustadas pelas movimentações dos itens que não geram caixa ou 
equivalentes de caixa, tais como: depreciação, amortização, exaustão, 
variação cambial de longo prazo, entre outros. 
Conforme Iudícibus et al. (Manual de Contabilidade das Sociedades por Ações, 2007, p. 
446) afirmam que: 
O método de obtenção indireta do caixa gerado pelas atividades operacionais é 
uma continuação da seqüência utilizada na DOAR para se obter o capital circulante 
gerado pelas operações. Por isso, a grande maioria das empresas de países com 
 
 
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DFC obrigatória prefere utilizar o método indireto, em razão do costume 
anteriormente adquirido ao elaborar a DOAR, além de ser esse método bem mais 
fácil de ser automatizado e informatizado. Ressalve-se, contudo, que os órgãos 
normatizadores das práticas contábeis em todo o mundo recomendam a adoção do 
método direto, principalmente pela maior facilidade de compreensão deste por parte 
do usuário. 
 
1.3 Estrutura 
A Estrutura da Demonstração do Fluxo de Caixa apresentada é a versão 
disponibilizada para receber sugestões até o dia 31/10/09, podendo sofrer 
alterações. 
<ENTE DA FEDERAÇÃO> 
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO: PÁGINA: 
 Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES 
 
INGRESSOS 
 
 RECEITAS DERIVADAS 
Receita Tributária 
Receita de Contribuições 
Outras Receitas Derivadas 
 RECEITAS ORIGINÁRIAS 
Receita Patrimonial 
Receita Agropecuária 
Receita Industrial 
Receita de Serviços 
Outras Receitas Originárias 
Remuneração das Disponibilidades 
 TRANSFERÊNCIAS 
Intergovernamentais 
 a Estados 
 a Municípios 
Intragovernamentais 
 
DESEMBOLSOS 
 
 PESSOAL E OUTRAS DESPESAS CORRENTES POR FUNÇÃO 
Legislativa 
Judiciária 
Previdência Social 
Administração 
Defesa Nacional 
Segurança Pública 
Relações Exteriores 
Assistência Social 
Previdência Social 
Saúde 
Trabalho 
Educação 
(...) 
 JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA 
Juros e Correção Monetária da Dívida Interna 
Juros e Correção Monetária da Dívida Externa 
Outros Encargos da Dívida 
 TRANSFERÊNCIASIntergovernamentais 
 a Estados 
 a Municípios 
Intragovernamentais 
 
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FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DAS OPERAÇÕES 
 
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO 
 
INGRESSOS 
 
 ALIENAÇÃO DE BENS 
 AMORTIZAÇÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS CONCEDIDOS 
 
DESEMBOLSOS 
 
 AQUISIÇÃO DE ATIVO NÃO CIRCULANTE 
 CONCESSÃO DE EMPRÉSTIMOS E FINANCIAMENTOS 
 
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO 
 
FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO 
 
 INGRESSOS 
 
 OPERAÇÕES DE CRÉDITO 
 
DESEMBOLSOS 
 
 AMORTIZAÇÃO/REFINANCIAMENTO DA DÍVIDA 
 
FLUXO DE CAIXA LÍQUIDO DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO 
 
GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA 
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA INICIAL 
CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA FINAL 
 
 
2. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO 
 
2.1 A Demonstração do Resultado Econômico e a NBCT – SP 
Conforme a NBCT SP a Demonstração do Resultado Econômico deve 
evidenciar o resultado econômico de ações do setor público, devendo ser 
elaborada considerando sua interligação com o sistema de custos e apresentar 
na forma dedutiva, pelo menos, a seguinte estrutura: 
 
a) receita econômica dos serviços prestados e dos bens ou dos 
produtos fornecidos: é o valor apurado a partir de benefícios 
gerados à sociedade pela ação pública, obtido por meio da 
multiplicação da quantidade de serviços prestados, bens ou 
produtos fornecidos, pelo custo de oportunidade; 
b) custos e despesas identificados com a execução da ação 
pública: são todos os custos diretos e indiretos que se pode 
apropriar ao serviço prestado ou os bens e produtos fornecidos 
pela entidade do setor público, geralmente maiores que os custos 
orçamentários apropriados; e 
c) resultado econômico apurado: é a diferença existente entre a 
receita econômica deduzidos os custos e despesas identificados 
com a execução da ação pública. 
 
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Por sua vez, o custo de oportunidade é o valor que seria desembolsado 
na alternativa desprezada de menor valor entre aquelas consideradas 
possíveis para a execução da ação pública. 
 
2.1.1 Requisitos da Demonstração do Resultado Econômico 
A Demonstração do Resultado Econômico está estabelecida como uma 
das demonstrações contábeis obrigatórias das entidades públicas, conforme as 
NBCT SP e precisam dos requisitos abaixo: 
 devem ser acompanhadas por anexos, por outros demonstrativos 
exigidos por lei e pelas notas explicativas. 
 devem apresentar informações extraídas dos registros e dos 
documentos que integram o sistema contábil da entidade. 
 devem conter a identificação da entidade do setor público, da 
autoridade responsável e do contabilista. 
 devem ser divulgadas com a apresentação dos valores 
correspondentes ao período anterior, sempre que possível. 
 as contas semelhantes podem ser agrupadas; os pequenos saldos 
podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não 
ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de 
contas, sendo vedadas a compensação de saldos e a utilização de 
designações genéricas. 
 para fins de publicação, podem apresentar os valores monetários em 
unidades de milhar ou em unidades de milhão, devendo indicar a 
unidade utilizada. 
 Os saldos devedores ou credores das contas retificadoras devem ser 
apresentados como valores redutores das contas ou do grupo de 
contas que lhes deram origem. 
 
2.1.2 Divulgação da Demonstração do Resultado Econômico 
A divulgação da Demonstração do Resultado Econômico e sua versão 
simplificada é o ato de disponibilizá-lo para a sociedade e compreende, entre 
outras, as seguintes formas: 
 publicação na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades; 
 remessa aos órgãos de controle interno e externo, a associações e a 
conselhos representativos; 
 a disponibilização para acesso da sociedade em local e prazos 
indicados; 
disponibilização em meios de comunicação eletrônicos de acesso público 
 
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2.2 Estrutura da Demonstração do Resultado Econômico 
A Estrutura da Demonstração do Resultado Econômico apresentada é a 
versão disponibilizada para receber sugestões até o dia 31/10/09, podendo 
sofrer alterações. 
 
Anexo 19 – Demonstração do Resultado Econômico 
<ENTE DA FEDERAÇÃO> 
DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ECONÔMICO 
EXERCÍCIO: MÊS: EMISSÃO:PÁGINA: 
ESPECIFICAÇÃO 
Exercício 
Atual 
Exercício 
Anterior 
1. Receita econômica dos serviços prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos 
 
2. (-) Custos diretos identificados com a execução da ação pública 
 
3. Margem Bruta 
 
4 (-) Custos indiretos identificados com a execução da ação pública 
 
5 (=) Resultado Econômico Apurado 
 
 
 
 
3. DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
 
3.1 CONCEITO 
A Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido será obrigatória apenas 
para as empresas estatais dependentes e para os entes que as incorporarem 
no processo de consolidação das contas. 
A entidade deve apresentar a demonstração das mutações no patrimônio 
líquido - DMPL, que objetiva demonstrar: 
a) o déficit ou superávit patrimonial do período; 
b) cada mutação no patrimônio líquido reconhecida diretamente no mesmo; e 
c) o efeito decorrente da mudança nos critérios contábeis e os efeitos 
decorrentes da retificação de erros cometidos em exercícios anteriores. 
d) as contribuições dos proprietários e distribuições recebidas por eles como 
proprietários; 
Alterações no patrimônio líquido de uma entidade entre as datas de duas 
demonstrações financeiras consecutivas refletem o aumento ou diminuição da 
riqueza durante o período. 
A demonstração das mutações do patrimônio líquido - DMPL contemplará, no 
mínimo, os itens contidos na estrutura descrita no item 8.2 do presente manual, 
segregados em colunas, discriminando: 
a) Patrimônio Social/Capital Social 
b) Reservas de Capital 
c) Ajustes de Avaliação Patrimonial 
d) Reservas de Lucros 
e) Ações/Cotas em Tesouraria 
f) Resultados Acumulados 
 
 
 
 
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3.2 ESTRUTURA 
 
<ENTE DA FEDERAÇÃO> 
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
EXERCÍCIO: PERÍODO: MÊS DATA DE EMISSÃO: PÁGINA: 
 
ESPECIFICAÇÃO 
Patrimônio 
Social/Capital 
Social 
Reservas de 
Capital 
Ajustes de 
Avaliação 
Patrimonial 
Reservas 
de Lucros 
Resultados 
Acumulados 
Ações/Cotas 
em Tesouraria 
 
TOTAL 
Saldo Inicial Ex. Anterior 
Ajustes de Exercícios 
Anteriores 
 
Aumento de Capital 
Resultado do Exercício 
Constituição/Reversão de 
Reservas 
 
Dividendos 
Saldo Final Ex. Anterior 
Saldo Inicial Ex. Atual 
 
Ajustes de Exercícios 
Anteriores 
 
Aumento de Capital 
Resultado do Exercício 
Constituição/Reversão de 
Reservas 
 
Dividendos 
Saldo Final Ex. Atual 
 
 
 
 
 
Encerramos, por aqui, mais uma aula e como 
de costume, deixo algumas questões para treinamento e 
fixação do aprendizado. 
 
 Até a próxima! 
 
 Um forte abraço! 
 
 Profº Otávio Souza. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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Questões:01. (CESPE – Analista – TCE – AC – 2006) 
A contabilidade pública evidencia as informações contábeis ao 
publicar balanços e demais demonstrativos. Acerca dos 
balanços financeiro, orçamentário e patrimonial, julgue o 
próximo item. 
 
Os créditos de valores realizáveis serão classificados como 
ativo permanente independentemente de autorização 
orçamentária. 
 
02. (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2010) 
As contas de passivo que dependem de autorização 
orçamentária para amortização ou resgate integram o passivo 
financeiro. 
 
03. (CESPE – CI – TJDFT – 2008) 
A contabilidade pública é demonstrada por meio de peças 
contábeis devidamente estruturadas e organizadas, 
denominadas balanços públicos, os quais possuem 
características muito próprias de apresentação. Acerca das 
especificidades do balanço patrimonial, julgue o item abaixo. 
 
No balanço patrimonial, estão as contas que apresentam a 
situação estática dos bens, direitos e obrigações; nele é 
apurado, ao final de cada exercício financeiro, o resultado 
patrimonial da entidade. 
 
04. (ESAF – AFC – CGU – 2006) 
O Balanço Patrimonial de que trata o art. 105 da Lei nº 
4.320/64 demonstra os bens, os direitos e as obrigações dos 
entes públicos classificados em financeiros e não-financeiros. 
Assinale a seguir a opção falsa a respeito dessa demonstração 
contábil, considerando a estrutura atual do balanço na esfera 
federal. 
a) Estoque de material para consumo imediato pertence ao 
ativo financeiro. 
b) O ativo real é a soma do ativo financeiro com o ativo não-
financeiro. 
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c) A diferença entre ativo financeiro e passivo financeiro, se 
positiva, pode ser utilizada como fonte de recursos para 
créditos suplementares. 
d) Avais concedidos integram o ativo compensado. 
e) As contas de controle da execução orçamentária não são 
demonstradas no Balanço Patrimonial. 
 
05. (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2009) 
Acerca das normas relativas à elaboração das demonstrações 
financeiras de encerramento do exercício, julgue o próximo 
item. 
 
O passivo real a descoberto, quando ocorrer, deve ser inscrito 
na coluna do ativo no balanço patrimonial. 
 
06. (FCC – Analista – Contabilidade – TRF 4ª R – 2010) 
É uma variação patrimonial passiva resultante da execução 
orçamentária 
a) Alienação de bens imóveis de propriedade do ente 
público 
b) Cancelamento da dívida ativa 
c) Consumo de bens do almoxarifada 
d) Encampação de dívidas 
e) Transferência de bens e valores 
 
 
07. (FCC – Analista – Contabilidade – TRF 4ª R – 2010) 
É uma variação patrimonial ativa independente da execução 
orçamentária 
a) Pagamento de um débito tributário inscrito na dívida 
ativa. 
b) Aquisição de bens imóveis. 
c) Recebimento de multas por atraso de pagamento de 
tributos. 
d) Receita de aluguéis de imóveis de propriedade do ente 
público. 
e) Cancelamento de dívida contraída pelo ente público. 
 
 
 
 
 
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08. FCC- Agente Técnico - Assembleia Legislativa SP-2010) 
No final do exercício financeiro de 2009, antes da apuração do 
resultado patrimonial, a prefeitura de WCL apresentava os 
seguintes saldos nas contas do sistema financeiro e 
patrimonial: 
 
Em R$ (milhões) 
Almoxarifado 40,00 
Aplicações Financeiras 170,00 
Bancos/Conta Movimento 10,00 
Bens Imóveis 450,00 
Bens Móveis 150,00 
Cauções 60,00 
Consignações 22,00 
Despesa Orçamentária 215,00 
Dívida Ativa 35,00 
Dívida Fundada Externa 80,00 
Dívida Fundada Interna 500,00 
Mutações Patrimoniais Ativas 60,00 
Mutações Patrimoniais Passivas 50,00 
Receita Orçamentária 210,00 
Restos a Pagar Processados 55,00 
Saldo Patrimonial 85,00 
Serviços da Dívida a Pagar 38,00 
Variações Ativas Independentes da Execução Orçamentária 24,00 
Variações Passivas Independentes da Execução Orçamentária 14,00 
 
O valor total dos saldos devedores, em 31/12/2009 era em 
milhares de reais 
a) 1.219,00 
b) 1.181,00 
c) 1.154,00 
d) 1.434,00 
e) 1.129,00 
 
(CESPE – Analista Contábil – CETURB-ES – 2010) 
 
Aquisição de veículos 28.000 
Venda de imóvel pelo valor contábil 120.000 
Baixa de bens inservíveis 6.000 
Adiantamentos concedidos 22.000 
Recebimento de bem em doação 18.000 
 
A partir da demonstração das variações patrimoniais de uma 
entidade governamental, apresentada acima, em que os 
valores são em reais, julgue os itens subsequentes. 
 
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09. O total da mutações patrimoniais ativas é de 
R$ 68.000,00. 
 
10. A venda do imóvel realizada pelo seu valor contábil em 
R$ 120.000,00 representa uma mutação patrimonial passiva. 
 
11. A baixa de bens inservíveis no valor de R$ 6.000,00 é 
contabilizada como decréscimo patrimonial. 
 
12. (FCC – Analista – Contabilidade – TRF – 4ª Reg.- 2010) 
Da Demonstração de Variações Patrimoniais de um ente 
público, foram extraídos os dados abaixo: 
 
Receitas Correntes 540.000,00 
Mutações Passivas 180.000,00 
Despesas de Capital 260.000,00 
Variações extraorçamentárias ativas 100.000,00 
Receitas de Capital 270.000,00 
Despesas Correntes 570.000,00 
Variações extraorçamentárias passivas 120.000,00 
Mutações Ativas 240.000,00 
 
Com base nessas informações, é correto afirmar que o 
resultado patrimonial nesse exercício foi de 
(A) déficit de R$ 30.000,00. 
(B) superávit de R$ 20.000,00. 
(C) déficit de R$ 10.000,00. 
(D) superávit de R$ 50.000,00. 
(E) déficit de R$ 50.000,00. 
 
13. (FCC – Analista – Contabilidade – TRF – 4ª Reg.- 2010) 
São classificados no Passivo Permanente do Balanço 
Patrimonial de um ente público: 
(A) restos a pagar. 
(B) valores pendentes. 
(C) depósitos e cauções recebidos pelo ente público. 
(D) valores relativos à dívida fundada interna. 
(E) débitos de tesouraria. 
 
 
 
 
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14. (FCC – Assembleia Legislativa SP – 2010) 
Um exemplo de aumento da situação patrimonial líquida 
independente da execução do orçamento é 
(A) a aquisição de bens móveis. 
(B) o cancelamento de débitos dos contribuintes com a 
fazenda pública. 
(C) o reconhecimento da valoração de bens imóveis. 
(D) a transferência de recursos recebida de outros entes 
governamentais. 
(E) a variação cambial da dívida fundada por valoração da 
moeda estrangeira. 
 
15. (ESAF – ACE – TCU – 2006) 
De acordo com a Lei n. 4.320/64, assinale a opção que indica 
o correto preenchimento das lacunas: 
 
__________ demonstrará as receitas e despesas previstas 
em confronto com as realizadas. 
 
__________ demonstrará a receita e a despesa 
orçamentárias, bem como os recebimentos e os pagamentos 
de natureza extra-orçamentária, conjugados com os saldos 
em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se 
transferem para o exercício seguinte. 
 
__________ demonstrará o Ativo Financeiro, o Ativo 
Permanente, o Passivo Financeiro, o Passivo Permanente, o 
Saldo Patrimonial e as Contas de Compensação. 
 
__________ evidenciará as alterações verificadas no 
patrimônio, resultantes ou independentes da execução 
orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício. 
 
1. O Balanço Financeiro. 
2. O Balanço Orçamentário. 
3. O Balanço Patrimonial. 
4. A Demonstração das Variações Patrimoniais. 
 
a) 1 - 2 - 3 - 4 
b) 2 - 1 - 4 - 3 
c) 1 - 2 - 4 - 3 
d) 1 - 3 - 2 - 4 
e) 2 - 1 - 3 - 4 
 
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16. (CESPE – Contador – Ministério da Saúde – 2010) 
Com relação ao registro das variações patrimoniais nas 
entidades públicas, julgue o item a seguir. 
 
As superveniências ativas ou passivas não integram o 
conjunto das variações extraorçamentárias, por se tratar de 
fatos alheios às decisões tomadas pelos gestores públicos. 
 
 
 
 
GABARITO 
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 
Errado Errado Errado A Certo A E D Errado Certo 
11 12 13 14 15 16 
Certo B D C E Errado 
 
 
 
Questões Comentadas em aula: 
 
01. (CESPE – ACE – TCU – 2007) 
O balanço patrimonial, previsto no art. 105 da Lei 
4.320/1964, é o demonstrativo que evidencia a posição das 
contas que constituem o ativo e o passivo, apresentando a 
situação estática dos bens, direitos e obrigações da entidade. 
A respeito da elaboração do balanço patrimonial, julgue o 
item subseqüente. 
 
O resultado patrimonial do exercício é apurado a partir do 
levantamento do balanço patrimonial e pode apresentar 
superávit (ativo maior que passivo), déficit (ativo menor que 
passivo) ou resultado nulo (ativo igual ao passivo). 
(CESPE–Analista Contábil–CETURB–ES–2010–Adaptada) 
 
ativo financeiro 3.180.973,00 
ativo permanente ou não financeiro 8.551.662,00 
passivo financeiro 760.785,00 
passivo permanente ou não financeiro 4.164.361,00 
movimentação no compensado 6.026.014,00 
 
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Com base no balanço patrimonial geral de governo estadual 
no exercício de 2008 apresentado acima, em que os valores 
são em Reais, julgue os itns a seguir: 
 
02. O exercício de 2008 apresentou um ativo real líquido de 
R$ 12.833.503,00 
 
03. O superávit financeiro, que servirá de base para abertura 
de créditos adicionais, é de R$ 2.420.188,00 
 
(CESPE–Auditor do Estado–Contabilidade–SECONT-ES-2009) 
O balanço patrimonial, nos moldes apresentados na Lei n.º 
4.320/1964, é composto por duas colunas distintas: ativo e 
passivo. Acerca da estrutura e das características dessa 
demonstração contábil, julgue os itens subsequentes. 
 
04. No ativo financeiro e no passivo financeiro encontram-se 
contabilizados, respectivamente, os valores realizáveis e os 
compromissos exigíveis que independem de autorização 
orçamentária para recebimento e pagamento. 
 
05. Como comportam situações que mediata ou 
indiretamente 
possam afetar o patrimônio, as contas de compensação são 
também demonstradas no balanço patrimonial. 
 
06. Do confronto entre o ativo real e o passivo real é 
apurado o saldo financeiro que serve de base para abertura 
de créditos adicionais. 
 
07. (CESPE – Analista Gestão Financeira – SERPRO – 2008) 
A Lei n.º 4.320/1964 estabelece que os resultados gerais do 
exercício sejam demonstrados no balanço orçamentário, no 
balanço financeiro, no balanço patrimonial e na demonstração 
das variações patrimoniais. Acerca desses balanços públicos, 
julgue o item a seguir. 
 
Entre outras informações, a demonstração das variações 
patrimoniais indicará o saldo patrimonial da entidade. 
 
 
 
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08. (CESPE – Técnico em Contabilidade – MS – 2010) 
Com relação aos demonstrativos contábeis públicos, julgue o 
próximo item. 
 
Os títulos adquiridos pelo poder público serão divulgados, 
quando em moeda estrangeira, pelo valor nominal convertido 
em moeda corrente pela cotação da data da operação. Os 
passivos vinculados às moedas estrangeiras deverão ser 
convertidos pela cotação de fechamento do balanço, salvo nos 
casos em que a cotação média seja menor que a de 
fechamento. 
 
09. (FCC–Analista Judiciário–Contabilidade-TRT-16ªR-2009) 
Os Débitos de Tesouraria compreendem as 
(A) operações de crédito para antecipação de receita 
orçamentária. 
(B) cotas Financeiras a transferir. 
(C) retenções da folha de pagamento dos servidores públicos. 
(D) cauções ou garantias recebidas de terceiros para 
execução de contratos. 
(E) obrigações resultantes da execução orçamentária 
 
10. (FCC – Analista Jud. Contabilidade – TRF 4ª R – 2010) 
Dados extraídos do balanço patrimonial de um ente público 
(em R$): 
 
Passivo Real a Descoberto 150.000,00 
Passivo Financeiro 360.000,00 
Ativo Financeiro 280.000,00 
Passivo Permanente 550.000,00 
Passivo Compensado 70.000,00 
 
O valor do Ativo Permanente nesse exercício correspondeu, 
em R$, a 
(A) 520.000,00. 
(B) 330.000,00. 
(C) 480.000,00. 
(D) 410.000,00. 
(E) 550.000,00. 
 
 
 
 
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GABARITO 
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 
Errado Errado Certo Certo Certo Errado Errado Errado A C 
 
 
 
 
01. (FCC- Agente Técnico - Assembleia Legislativa SP-2010) 
No final do exercício financeiro de 2009, antes da apuração do 
resultado patrimonial, a prefeitura de WCL apresentava os 
seguintes saldos nas contas do sistema financeiro e 
patrimonial: 
 
Em R$ (milhões) 
Almoxarifado 40,00 
Aplicações Financeiras 170,00 
Bancos/Conta Movimento 10,00 
Bens Imóveis 450,00 
Bens Móveis 150,00 
Cauções 60,00 
Consignações 22,00 
Despesa Orçamentária 215,00 
Dívida Ativa 35,00 
Dívida Fundada Externa 80,00 
Dívida Fundada Interna 500,00 
Mutações Patrimoniais Ativas 60,00 
Mutações Patrimoniais Passivas 50,00 
Receita Orçamentária 210,00 
Restos a Pagar Processados 55,00 
Saldo Patrimonial 85,00 
Serviços da Dívida a Pagar 38,00 
Variações Ativas Independentes da Execução Orçamentária 24,00 
Variações Passivas Independentes da Execução Orçamentária 14,00 
 
Em 31/12/2009, o valor do Passivo Real e do Ativo Real 
Líquido após apuração do resultado patrimonial eram, 
respectivamente, em milhões de reais, 
(A) 508,00 e 85,00 
(B) 580,00 e 100,00 
(C) 615,00 e 820,00 
(D) 755,00 e 100,00 
(E) 755,00 e 855,00 
 
 
 
 
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02. (CESPE – ACE – TCU – 2007) 
 
Demonstração das Variações Patrimoniais (em R$) 
Variações Ativas Variações Passivas 
Resultantes da Execução Orçamentária 
Receitas orçamentárias 1.230.600,30 Despesas orçamentárias 1.080.090,45 
Mutações Patrimoniais 
Mutações ativas 430.009,20 Mutações passivas 234.560,00 
Independentes da execução orçamentária 
Acréscimos patrimoniais 30.567,90 Decréscimos patrimoniais 78.320,80 
Total das variações ativas 1.691.177,40 Total das variações passivas 1.392.971,25 
Resultado patrimonial (déficit) 0,00 Resultado patrimonial (superávit) 298.206,15 
Total geral 1.691.177.40 Total geral 1.691.177,40 
 
Com base nos dados apresentados na demonstração das 
variações patrimoniais acima apresentadas, julgue o seguinte 
item. 
 
O saldo patrimonial acumulado pela entidade foi superavitário 
em R$ 298.206,15 
 
03. (ESAF – Analista – MPOG – 2010 - Adaptada) 
A respeito da demonstrações contábeis (balanço) de que 
tratam os artigos 101 a 106 da Lei 4.320/64, julgue o item. 
 
A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as 
variações verificadas no patrimônio, inclusive as de natureza 
extraorçamentária. 
(CESPE – Contador – TST – 2008) 
receitas correntes 1.230.000,00 
receitas de capital 480.000,00 
despesas correntes 1.200.000,00 
despesas de capital 520.000,00 
aquisição de imóvel 520.000,00 
depreciação de bens móveis 60.000,00 
empréstimos tomados 480.000,00 
recebimento de bem em doação 80.000,00 
 
A tabela acima apresenta dados, em reais, extraídos da 
demonstração das variações patrimoniais (DVP) de