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VILA VELHA 2017 1 11 DAVID PINHEIRO DA SILVA SISTEMA DE ENSINO 100% ONLAINE CONECTADO CIÊNCIAS CONTÁBEIS CONTABILIDADE COMERCIAL VILA VELHA 2017 2 CONTABILIDADE COMERCIAL: Trabalho apresentado ao Curso de Ciências Contábeis da UNOPAR - Universidade Norte do Paraná, para o Portfólio da Atividade Interdisciplinar individual. Orientadora: Patricia Cristina de Oliveira Caldeira DAVID PINHEIRO DA SILVA SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO…………………………………………………………………………………...1 2 DESENVOLVIMENTO…………………………………………………………………………..2 2.1 Operações com mercadorias com impostos recuperáveis………………………………..2 2.1.1 Definir a operação de compra e venda de mercadorias / comentar quais os impostos sobre a compra e venda de mercadorias / pesquisar a alíquota do ICMS no ES………………………………………………………………………………………………..2 a 6 2.1.2 Descreva quais as alíquotas do programa de integração social (PIS) e para a contribuição para financiamento para seguridade social (COFINS) aplicáveis às empresas tributadas com base no regime de tributação do lucro real……………………………… 6 a 7 2.1.3 Explique o que é regime cumulativo e o que é regime não cumulativa…………..7 a 8 3 Descreva e exemplifique os métodos de controles de estoques.…………………….8 a 12 4 Dentro do grupo do Balanço Patrimonial Ativo Não Circulativo encontram-se os subgrupo: Realizável a Longo Prazo; Investimentos; Imobilizado e Intangível…………………………………………………………………………………….12 a 14 5 CONCLUSÃO…………………………………………………………………………………..15 6 REFERÊNCIA…………………………………………………………………………………..16 1 1 INTRODUÇÃO É notório que o trabalho se refere à produção textual interdisciplinar individual com o seguinte tema CONTABILIDADE COMERCIAL, pois, refere-se a uma parte da avaliação das disciplinas estudadas no 3º semestre do curso de Ciências Contábeis. A produção textual consiste na elaboração sobre perguntas e dúvidas com relação ao começo da empresa e como contabilizar de forma correta os lançamentos. A contabilidade não é somente o crédito e débito, ela representa um vasto conhecimento técnico e de regulamentações próprias. Este trabalho abordará todas as formas corretas sobre operações de compras e vendas, impostos, regimes cumulativos ou não, métodos de controle de estoques, grupos do balanço patrimonial e regulamentações que abortada cada tópico e métodos para aplicação na empresa. Convido a todos a interagir e verificar os resultados obtidos com as pesquisas. 2 2 DESENVOLVIMENTO 2.1 Operações com mercadorias com impostos recuperáveis: 2.1.1 Definir a operação de compra e venda de mercadorias / Comentar quais os impostos sobre compra e venda de mercadorias / Pesquisar a alíquota do ICMS no Espirito Santo. a) - Definição de compra: Operação que a empresa comercial adquire mercadorias. Quando a empresa adquire mercadorias é feito um lançamento contábil, com a finalidade de registrar todas as contas concretizadas pela empresa, no qual debitamos a conta de mercadorias (ou compras) e creditamos a conta caixa ou banco conta movimento (quando a compra foi à vista) ou creditamos a conta duplicatas a pagar ou fornecedor (se a compra foi a prazo). No ato de aquisição, o frete pode ser pago. É incorporado ao custo das mercadorias adquiridas no ato das compras. O frete pode ser tributado pelo ICMS, PIS e COFINS. b) - Definição de vendas: Operação de transferência das mercadorias para terceiros ou clientes. A venda é registrada na conta contábil intitulada “venda de mercadorias”, no resultado como receita. A conta tem a função de registrar todas as vendas de mercadorias e/ou produtos, sejam elas realizadas à vista ou a prazo, independendo, portanto, a forma de pagamento ou recebimento adotada. O somatório das vendas assim lançadas nos dará o que chamamos de vendas brutas. Os lançamentos são efetuadas a crédito, por ocasião das vendas e, a débito, por ocasião do encerramento do exercício à conta resultado de mercadorias. 3 O frete pode ser pago pelo vendedor; a contabilização será pelo vendedor como despesa. O frete pode ser tributado pelo ICMS, PIS e COFINS c) - Quais os impostos sobre a operação de compra? A empresa que adquire mercadorias para revender ou matéria-prima para a fabricação de um produto, é comum o destaque dos impostos sobre a nota fiscal. Estes impostos, dependendo da situação, poderão ser recuperáveis ou não. O Imposto é denominado recuperável (Não cumulativo): Quando seu valor pago em uma operação é compensado numa outra operação. Para tanto, ele precisará incidir na entrada da mercadoria ou da matéria-prima e também na saída da mercadoria ou do produto. Imposto não recuperável (Cumulativo): Ele integrará no custo da aquisição. Tributos incidentes: IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados): Incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Regulamentado decreto 7.212/2010 (RIPI/2010) – NÃO CUMULATIVO. Período de apuração: A partir de 01/05/2009, o IPI incide na saída dos produtos dos estabelecimentos industriais ou equiparados a industrial, passa a ser mensal, conforme lei 11.933/2009. ICMS (Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicações): O imposto é competência dos Estados e do Distrito Federal. Regulamentado constitucional na lei complementar 87/1996 (“Lei Kandir”), alterada posteriormente pelas leis complementares 92/97, 99/99, 102/200 – NÃO CUMULATIVO. 4 PIS (Programa de Integração Social): O empregado da iniciativa privada tem acesso aos benefícios determinados por lei e ainda colabora para o desenvolvimento das empresas do setor. Regulamentado lei complementar nº 7/1970 (CUMULATIVO/NÃO CUMULATIVO) – Pagamento é de responsabilidade da Caixa. PASEP (Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público): Paralelamente à criação do PIS, lei complementar nº 8/1970, com o qual União, Estados, Municípios, Distrito Federal e territórios contribuíam com o fundo destinado aos empregados do setor público. Pagamento é feito pelo Banco do Brasil. Abono Salarial: Instituído pela lei nº 7.998/90, pagamento no valor de um salário mínimo aos trabalhadores que satisfaçam os requisitos previstos na lei. O direito ao direito, o trabalhador deverá possuir cadastro no PIS pelo menos cinco anos. COFINS (Contribuição para Financiamento da Seguridade Social): As pessoas jurídicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas e elas equiparadas pela legislação do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional. É regida pela lei 9.718/1998 - (CUMULATIVO/NÃO CUMULATIVO). Recuperação de Impostos e Contribuições: Os impostos compensáveis/recuperáveis são registrados em contas representativas de direitos realizáveis; Quando não recuperáveis integram o custo das mercadorias. Ex: O IPI, o ICMS, o PIS e a COFINS pago na aquisição de matéria-prima pela indústria; O ICMS, o PIS e a COFINS pago na aquisição de mercadorias pelo 5 comerciante. d) - Alíquotas incidentes no Estado do ES: A alíquota é definido no artigo 71, inciso I, alínea “a”, do RICMS/ES. “Artigo 71. As alíquotas do imposto são: I – Dezessete por cento (17%): nas operações realizadas no território do Estado, salvo o disposto nos incisos II a VI; II – Doze por cento (12%): nas operações interestaduais que destinem mercadorias a contribuintes e incisos b a l; III – vinte e cinco por cento, nas operações internas com energia elétrica, salvo o disposto no inciso II, c e d; IV – vinte ecinco por cento, nas prestações de serviço de comunicações realizadas no território deste Estado e nas operações internas, inclusive de importação, realizadas com bens e mercadorias a seguir indicados, classificados segundo os respectivos códigos da NBM/SH: de a até y; V – Revogado; VI – vinte e sete por cento, nas operações internas, inclusive de importação, com: a até b; VII – quatro por cento, nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior, observado o disposto no art. 71-B e paragrafos 1º até 3º”. Abaixo a tabela das alíquotas: 6 2.1.2 Descreva quais são as alíquotas do Programa de Integração Social (PIS) e para a Contribuição para Financiamento para Seguridade Social (COFINS) aplicáveis às empresas tributadas com base no Regime de Tributação do Lucro Real. As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real estão sujeitas à incidência não cumulativa, exceto: as instituições financeiras, as cooperativas de crédito, as pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos imobiliários e financeiros, as operadoras de planos de assistência à saúde, as empresas particulares que exploram serviços de vigilância e de transporte de valores de que trata a Lei 7.102/1983, e as sociedades cooperativas (exceto as 7 sociedades cooperativas de produção agropecuária e as sociedades cooperativas de consumo). Neste regime é permitido o desconto de créditos apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa jurídica. Neste regime, as alíquotas da contribuição para PIS e da COFINS são, respectivamente, de 1,65% e de 7,6%. A contribuição para o PIS não cumulativo é a lei 10.637/2002 e o da COFINS a lei 10.833/2003. 2.1.3 Explique o que é Regime Cumulativo e o que é Regime Não Cumulativo: a) - Regime Cumulativo: Regido pela Lei 9.718/1998 e alterações posteriores. Neste regime não há desconto de créditos, calculando-se, regra geral, o valor das contribuições devidas diretamente sobre a base de cálculo. A base de cálculo é a receita bruta da pessoa jurídica, sem deduções em relação a custos, despesas e encargos. Neste regime, as alíquotas da Contribuição para o Pis/Pasep e da Cofins são, respectivamente, de 0,65% e 3%. As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Presumido ou arbitrado estão sujeitas à incidência cumulativa. As pessoas jurídicas, ainda que sujeitas à incidência não cumulativa, submetem à incidência cumulativa as receitas elencadas no artigo 10, da Lei 10.833/2003. b) - Regime Não Cumulativo: 8 Cofins – Regido pela Lei 10.833/2003 e PIS – Regido pela Lei 10.637/2002 com suas alterações. Neste regime é permitido o desconto de créditos apurados com base em custos, despesas e encargos da pessoa jurídica. As alíquotas de Pis/Pasep é 1,65% e da Cofins de 7,6%. As pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, que apuram o IRPJ com base no Lucro Real estão sujeitas à incidência não cumulativa, exceto: as instituições financeiras, as cooperativas de crédito, as pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos imobiliários e financeiros, as operadoras de planos de assistência à saúde, as empresas particulares que exploram serviços de vigilância e de transporte de valores de que trata a Lei 7.102/1983, e as Sociedades Cooperativas (exceto as sociedades cooperativas de produção agropecuária e as sociedades cooperativas de consumo). 3 – Descreva e exemplifique os métodos de controles de estoques: a) – PEPS: É um dos métodos de valorização de estoques. A Sigla quer dizer “O primeiro que entra é o primeiro que sai”, também conhecido como FIFO. A medida que ocorrem as saídas, a baixa no estoque é realizada a partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocínio de que consumimos primeiro as primeiras unidades adquiridas/produzidas, ou seja, a primeira unidade a entrar no estoque é a primeira a ser utilizada no processo de produção o ou ser vendida. Exemplo: A companhia pavão comercializa eletrodomésticos. Em março/xx, seu setor de liquidificadores efetuou as seguintes operações com os liquidificadores z. 9 Dia – Operação 01 - compra de 200 unidades a R$ 100,00 cada uma; 08 - venda de 250 unidades no valor total R$ 50.000,00; 09 - compras de 300 unidades a R$ 110,00 cada uma; 16 - vendas de 400 unidades a R$ 220,00 cada uma; 21 - compras de 100 unidades a R$ 120,00 cada uma; 28 - vendas de 180 unidades a R$ 250,00 cada uma. Sabendo-se que o estoque inicial era constituído por 300 unidades a R$ 80,00 cada uma, e considerando os efeitos tributaveis nas operações, a ficha de controle de estoque será representada da seguinte forma: Data Histórico Entrada Saída Saldo Qtd. V. Unit. Total Qtd. V. Unit. Total Qtd. V. Unit. Total 01/03/xx Ei 300 R$ 80,00 R$ 24.000,00 01/03/xx Compras 200 R$ 100,00 R$ 20.000,00 300 200 R$ 80,00 R$ 100,00 R$ 24.000,00 R$ 20.000,00 08/03/xx Vendas 250 R$ 80,00 R$ 20.000,00 50 200 R$ 80,00 R$ 100,00 R$ 4.000,00 R$ 20.000,00 09/03/xx Compras 300 R$ 110,00 R$ 33.000,00 50 200 300 R$ 80,00 R$ 100,00 R$ 110,00 R$ 4.000,00 R$ 20.000,00 R$ 33.000,00 16/03/xx Vendas 50 200 150 R$ 80,00 R$ 100,00 R$ 110,00 R$ 4.000,00 R$ 20.000,00 R$ 16.500,00 150 R$ 110,00 R$ 16.500,00 21/03/xx Compras 110 R$ 120,00 R$ 12.000,00 150 100 R$ 110,00 R$ 120,00 R$ 16.500,00 R$ 12.000,00 28/03/xx Vendas 150 30 R$ 110,00 R$ 120,00 R$ 16.500,00 R$ 3.600,00 70 R$ 120,00 R$ 8.400,00 SOMA 600 R$ 65.000,00 830 R$ 80.600,00 70 R$ 8.400,00 b) - UEPS: É uma metodologia inversa da PEPS: último entrar, primeiro sair. O calculo do custo do estoque parte então dos últimos itens que chegam ao depósito. Ou seja, no cálculo, o valor dos primeiros produtos do depósito é enquadrado como se fosse dos primeiros itens vendidos. O valor total do estoque é extraído a partir o custo do último preço. 10 Normalmente esse valor é mais alto, há, no final do processo, um crédito positivo de material, já que o UEPS causa uma supervalorização no preço do produto. O problema do método está na redução do valor tributável depois do exercício de cálculo. A legislação fiscal brasileira não permite que o sistema seja utilizado pelas empresas. Em compensação, trata-se de um método com estimativas mais próximas da realidade. O método se adequa melhor aos departamentos onde há processos produtivos, e se integra melhor às estimativas de lucratividade dos itens. O ajuste dos preços cobrados também pode ser mais rápido e eficiente. Esse método não é utilizado em relação aos produtos perecíveis. Exemplo: A companhia pavão comercializa eletrodomésticos. Em março/xx, seu setor de liquidificadores efetuou as seguintes operações com os liquidificadores z. Dia – Operação 01 - compra de 200 unidades a R$ 100,00 cada uma; 08 - venda de 250 unidades no valor total R$ 50.000,00; 09 - compras de 300 unidades a R$ 110,00 cada uma; 16 - vendas de 400 unidades a R$ 220,00 cada uma; 21 - compras de 100 unidades a R$ 120,00 cada uma; 28 - vendas de 180 unidades a R$ 250,00 cada uma. Sabendo-se que o estoque inicial era constituído por 300 unidades a R$ 80,00 cada uma, e considerando os efeitos tributáveis nas operações, a ficha de controle de estoque será representada da seguinte forma: Data Histórico Entrada Saída SaldoQtd. V. Unit. Total Qtd. V. Unit. Total Qtd. V. Unit. Total 01/03/xx Ei 300 R$ 80,00 R$ 24.000,00 01/03/xx Compras 200 R$ 100,00 R$ 20.000,00 300 200 R$ 80,00 R$ 100,00 R$ 24.000,00 R$ 20.000,00 11 08/03/xx Vendas 200 50 R$ 100,00 R$ 80,00 R$ 20.000,00 R$ 4.000,00 250 R$ 80,00 R$ 20.000,00 09/03/xx Compras 300 R$ 110,00 R$ 33.000,00 250 300 R$ 80,00 R$ 110,00 R$ 20.000,00 R$ 33.000,00 16/03/xx Vendas 300 100 R$ 110,00 R$ 80,00 R$ 33.000,00 R$ 8.000,00 150 R$ 80,00 R$ 12.000,00 21/03/xx Compras 110 R$ 120,00 R$ 12.000,00 150 100 R$ 80,00 R$ 120,00 R$ 12.000,00 R$ 12.000,00 28/03/xx Vendas 100 80 R$ 120,00 R$ 80,00 R$ 12.000,00 R$ 6.400,00 70 R$ 80,00 R$ 5.600,00 SOMA 600 R$ 65.000,00 830 R$ 83.400,00 70 R$ 5.600,00 c) - CUSTO MÉDIO: Custo médio ponderado, também chamado de preço médio, é obtido através de uma média de custo de aquisição. O custo médio tem divisões: Ponderado fixo e Ponderado móvel. O custo ponderado móvel é obtido a partir de despesas que podem variar de acordo com a produção. O preço de custo é o fator primordial para conceber o estoque final e o custo de mercadorias requisitadas e vendidas. O valor de cada item muda de acordo com a compra ou produção de outros itens cujos preços são diferentes. O custo ponderado fixo é obtido a partir de uma média de custo de materiais disponíveis para uso ou venda num determinado período de tempo. O calculo é feito da seguinte forma: pega-se o custo total dos materiais disponíveis na produção ou consumo e, em seguida, divide-se esse valor pela quantidade equivalente dos mesmos materiais. Nesse caso, quanto maior a produção, menor será o custo médio ponderado fixo. Exemplo: A companhia pavão comercializa eletrodomésticos. Em março/xx, seu setor de liquidificadores efetuou as seguintes operações com os liquidificadores z. Dia – Operação 01 - compra de 200 unidades a R$ 100,00 cada uma; 12 08 - vendas de 250 unidades no valor total R$ 50.000,00; 09 - compras de 300 unidades a R$ 110,00 cada uma; 16 - vendas de 400 unidades a R$ 220,00 cada uma; 21 - compras de 100 unidades a R$ 120,00 cada uma; 28 - vendas de 180 unidades a R$ 250,00 cada uma. Sabendo-se que o estoque inicial era constituído por 300 unidades a R$ 80,00 cada uma, e considerando os efeitos tributáveis nas operações, a ficha de controle de estoque será representada da seguinte forma: Data Histórico Entrada Saída Saldo Qtd. V. Unit. Total Qtd. V. Unit. Total Qtd. V. Unit. Total 01/03/xx Ei 300 R$ 80,00 R$ 24.000,00 01/03/xx Compras 200 R$ 100,00 R$ 20.000,00 500 R$ 88,00 R$ 44.000,00 08/03/xx Vendas 250 R$ 88,00 R$ 22.000,00 250 R$ 88,00 R$ 22.000,00 09/03/xx Compras 300 R$ 110,00 R$ 33.000,00 550 R$ 100,00 R$ 55.000,00 16/03/xx Vendas 400 R$ 100,00 R$ 40.000,00 150 R$ 100,00 R$ 15.000,00 21/03/xx Compras 100 R$ 120,00 R$ 12.000,00 250 R$ 108,00 R$ 27.000,00 28/03/xx Vendas 180 R$ 108,00 R$ 19.440,00 70 R$ 108,00 R$ 7.560,00 SOMA 600 R$ 65.000,00 830 R$ 81.440,00 70 R$ 7.560,00 4 – Dentro do grupo do Balanço Patrimonial Ativo Não Circulante encontram-se os subgrupo: Relizável a Longo Prazo; Investimentos; Imobilizado e Intangível. a) – Descreva e dê exemplos sobre como deve ser reconhecido no Balanço Patrimonial um Ativo Realizável a Longo Prazo: Ativo realizável a longo prazo: São classificáveis nas contas da mesma natureza das do ativo circulante, que, todavia, tenham sua realização certa ou provável após o término do exercício seguinte, o que, normalmente, significa realização num prazo superior a um ano a partir do próprio balanço. As despesas apropriáveis após o exercício seguinte também são 13 classificados no Ativo Realizável a Longo Prazo. Os direitos não derivados de vendas, e adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da empresa, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da empresa, serão classificados no Ativo Realizável a Longo Prazo. EXEMPLO: Venda de mercadorias no valor de R$ 4.500,00, a ser paga em 32 parcelas. Uma parte dessas parcelas serão pagas no longo prazo. b) – Esclareça qual a diferença entre o Investimento e o Imobilizado, como pode ser definido contabilmente um imobilizado e um investimento: Investimento: No subgrupo investimento do ativo não circulante devem ser classificadas as participações societárias permanentes, assim entendidas as importâncias aplicadas na aquisição de ações e outros títulos de participação societária, com a intenção de mantê-las em caráter permanente, seja para se obter o controle societário, seja por interesses econômicos, entre eles, como fonte permanente de renda. Imobilizado: É formado pelo conjunto de bens e direitos necessários a manutenção das atividades da empresa, caracterizados por apresentar-se na forma tangível (edifícios, máquinas, etc). O imobilizado abrange, também, os custos das benfeitorias realizadas em bens locados ou arrendados. Diferença entre investimento e imobilizado? Segundo o pronunciamento do CPC 28: Propriedade para investimento é o imóvel (terreno ou edifício – ou parte de um edifício – ou ambos) mantido pelo proprietário (ou arrendatário) para obter rendas ou para valorização do capital ou para ambas, e não para uso na produção ou fornecimento de bens ou serviços, para finalidades administrativas ou para venda no curso ordinário do negócio. A 14 propriedade para investimento é classificada no ativo não circulante, subgrupo investimentos. c) – Explique o que é um Ativo Intangível. Exemplifique como pode ser mensurado um Ativo Intangível. Ativo Intangível: “São aqueles que não têm existência física”. Como exemplos: Direitos de exploração de serviços públicos mediante concessão ou permissão do poder público, marcas e patentes, direitos autorais adquiridos, softwares e o fundo de comércio adquirido. O pronunciamento técnico CPC 04 define como um ativo não monetário identificável e sem substância física. Um ativo intangível deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo. O custo de um ativo intangível adquirido separadamente inclui: I) – Seu preço de compra, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, após deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e II) – Qualquer custo diretamente atribuível à preparação do ativo para a finalidade proposta. Estes bens deve-se enquadrar como: identificáveis, controlados e geradores de benefícios econômicos futuros. Caso não atenda esses requisitos, o gasto incorrido é reconhecido como despesa. 15 3 CONCLUSÃO O trabalho apresentado acima, foram expostos todas as informações e clarezas com relação ao conteúdo. As informações foram obtidas em pesquisas em sites, fóruns, legislações contábeis e material físico da UNOPAR. O conteúdo é explicativo e reduzido para maior explicação e entendimento. Para melhorar a aprendizagem, sugiro sempre, leitura e atualidades em sites contábeis e legislações. Conclui-se que o trabalho é de grande êxito e colaboração para os estudantes e leigos em contabilidade. 16 REFERÊNCIAS Sites: • Portal de Contabilidade:http://www.portaldecontabilidade.com.br/; • Tax Contabilidade: http://www.tax-contabilidade.com.br/index.php; • Contábeis – O portal da profissão contábil: http://www.contabeis.com.br/; • Só contabilidade: http://www.socontabilidade.com.br; • Egestor: http://blog.egestor.com.br/; • Axado: https://www.axado.com.br/; • TS estoque: http://universidadeestoque.com.br/blog/index.php/peps-ueps-entenda-a-importancia-dos-metodos-para-a-gestao-de-estoque/. Legislações: • CPC : http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos; • NPC: http://www.portaldecontabilidade.com.br/ibracon/. Livros: • Contabilidade Comercial – UNOPAR; • Contabilidade – UNOPAR. SUMÁRIO 1 INTRODUÇÃO 2 DESENVOLVIMENTO 3 CONCLUSÃO REFERÊNCIAS
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