Aula 04 livros e Plano de Contas Aluno

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Livro Diário e Livro Razão – Aula 04
O Livro Diário e o Livro Razão fazem parte dos livros contábeis obrigatórios de uma empresa e antes de 2007 precisavam ser elaborados, emitidos e assinados por um contador responsável.
Com a criação do SPED, desde 2007 esses livros foram substituídos pelo sistema de Escrituração Contábil Digital (ECD). Porém, mesmo com as mudanças promovidas pela tecnologia ainda sim é importante que o empreendedor compreenda a finalidade desses livros e como é feito o registro no dia a dia da empresa. 
Tudo o que ocorre no dia a dia de uma empresa precisa ficar registrado nos chamados livros de escrituração. Esses livros, que contam com finalidades específicas, servem para gravar desde a venda de produtos e controle de estoques, até o lucro e eventuais prejuízos sofridos.
Livro Diário
É um livro contábil de preenchimento obrigatório (exigido por lei) e de maior importância, onde são lançadas as operações DIÁRIAS de uma empresa. Nele, são registrados os fatos contábeis em partidas dobradas, ou seja, os totais débito e crédito deverão ser sempre iguais, sendo a conta débito lançada SEMPRE antes da conta crédito.
Suas principais características são: Obrigatório, Cronológico e Fundamental ao processo contábil.
Elementos constante no lançamento do registro do fato contábil, no Livro Diário, são eles:
Data e Local do Fato;
Conta Devedora;
Conta Credora;
Valor da operação;
Histórico da ocorrência (menção dos documentos comprobatórios do fato, exemplo: Nota Fiscal pela compra de mercadorias.
Livro Diário
Número de Ordem ____
TERMO DE ABERTURA
Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente numeradas, compondo o livro diário número ___ (_______ número por extenso) da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________.
Local e data: _______
_______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:
_______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista
Termo de abertura: finalidade a que se destina o livro, o número de ordem, o número de folhas, a firma individual ou o nome da sociedade a que pertença, o local da sede ou estabelecimento, o número e data do arquivamento dos atos constitutivos no Órgão de Registro estipulado e o número de registro no Cadastro Nacional de Pessoas Jurídicas (CNPJ).
Livro Diário
Número de Ordem ____
TERMO DE ENCERRAMENTO
Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente numeradas, compondo o livro diário número ___ (_______ número por extenso) das operações compreendidas no período de ____/___/____ a ____/___/____, da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________.
Local e data: _______
_______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:
Termo de encerramento: indica o fim a que se destinou o livro, o número de ordem, o número de folhas e a respectiva firma individual ou sociedade mercantil.
OBS.: Estes termos serão datados e assinados pelo comerciante ou por seu procurador e por um contabilista legalmente habilitado. Na localidade em que não haja profissional habilitado, os termos de abertura e encerramento serão assinados, apenas, pelo comerciante ou seu procurador.
Se estas formalidades não forem respeitadas, o Diário acaba sendo completamente invalidado, passando a fazer prova apenas contra o contribuinte.
	OBS.: Todas as empresas, independentemente do seu porte ou tipo societário, são obrigadas a efetuar escrituração contábil. Cabe destacar ainda que o regime tributário que a empresa venha a utilizar também não pode interferir quanto ao assunto escrituração contábil, pois quem tem autoridade para emanar sobre este tema é tão somente o CFC (Conselho Federal de Contabilidade), para o qual os profissionais de contabilidade são obrigados a prestar contas.
A operação é a seguinte: 
12/05/2013 - Integralização do capital social da empresa, no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro. 
14/05/2013 - Aquisição de Maquinas e Equipamentos no valor de R$ 3.000,00 a vista
16/05/2013 - Aquisição de Móveis e Utensílios no valor de R$ 2.000,00 a vista
  
Primeiro passo, como antes é analisar o lançamento a ser feito, e identificar as contas. 
Capital Social, Caixa, Maquina e Equipamentos, e Moveis e Utensílios. 
 
. 			Se fossemos utilizar os razonetes, ficaria assim:
	 Caixa
	
	Capital Social
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	Maquina e Equipamentos
	
	Móveis e Utensílios
	
	
	
	
	 
Lançamento no Livro Diário
	Livro Diário
	Data
	Conta
	Débito 
	Crédito
	12/05/2013
	D - ________________
	
	----------------------
	
	C - ________________ 
	----------------------
	
	
	Histórico: Integralização do capital social da empresa, no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro.
	 
	14/05/2013
	D - ________________
	
	----------------------
	
	C - ________________ 
	----------------------
	
	
	Histórico: Aquisição de Maquinas e Equipamentos no valor de R$ 3.000,00 a vista
	 
	16/05/2013
	D - ________________
	
	----------------------
	
	C - ________________ 
	----------------------
	
	
	Histórico: Aquisição de Móveis e Utensílios no valor de R$ 2.000,00 a vista
	 
Livro Razão.
 
É um livro de registros onde se realiza o lançamento das operações contábeis de Débito e Crédito realizadas pela empresa, agrupando esses lançamentos de acordo com as suas respectivas contas, obedecendo a uma ordem cronológica. O Livro Razão é um dos livros contábeis obrigatórios de uma empresa. 
Lembre-se que no livro razão o registro será feito em contas, e não por ordem de ocorrência como no livro diário que incluem todos os lançamentos independentes das contas, haverá sim no livro razão a obediência as ordens cronológicas. 
Assim o programa de contabilidade, se encarregará quase tudo, ou seja, colocar o em ordem cronológica (lógico que você terá que “dizer” qual a data para o programa), a conta debitada e a conta credita (da mesma forma, de acordo com as informações que você passar ao programa), pode até parecer complicado no inicio.
Escrituração manuscrita do Livro Razão
Deve conter no mínimo as seguintes informações:
Nome da conta
Data do lançamento: dia, mês e ano de ocorrência do fato que alterou o valor do componente patrimonial;
Contrapartida: é a conta que completa o lançamento de outra conta que está sendo escriturada;
Histórico do lançamento: descrição do fato administrativo do evento registrável na escrituração;
Débito e Crédito: indicação do valor que será acrescido e/ou diminuído do saldo da conta; 
Saldo: diferença entre o somatório do débito e somatório do crédito; e
D/C: indicação da natureza do saldo - D (devedor) e C (credor).
Livro Razão
Número de Ordem ____
TERMO DE ABERTURA
Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente numeradas, compondo o livro razão número ___ (_______ número por extenso) da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________.
Local e data: _______
_______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:
_______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista
Livro Razão
Número de Ordem ____
TERMO DE ENCERRAMENTO
Contém o presente livro ____ (_______ número por extenso) páginas tipograficamente numeradas, compondo o livro razão número ___ (_______ número por extenso) das operações compreendidas no período de ____/___/____a ____/___/____, da empresa ______ sita à Rua _________ cidade ___ Estado ____, com seu contrato social arquivado na Junta Comercial deste Estado sob número ______ em _______, inscrita no CNPJ sob número ________.
Local e data: _______
_______________________________
Nome e Assinatura do Administrador
CPF:
_______________________________
Nome, CRC e Assinatura do Contabilista
OBS.: Estes termos serão datados e assinados pelo comerciante ou por seu procurador e por um contabilista legalmente habilitado. Na localidade em que não haja profissional habilitado, os termos de abertura e encerramento serão assinados, apenas, pelo comerciante ou seu procurador.
Se estas formalidades não forem respeitadas, o Diário acaba sendo completamente invalidado, passando a fazer prova apenas contra o contribuinte.
	OBS.: Todas as empresas, independentemente do seu porte ou tipo societário, são obrigadas a efetuar escrituração contábil. Cabe destacar ainda que o regime tributário que a empresa venha a utilizar também não pode interferir quanto ao assunto escrituração contábil, pois quem tem autoridade para emanar sobre este tema é tão somente o CFC (Conselho Federal de Contabilidade), para o qual os profissionais de contabilidade são obrigados a prestar contas
Lançamento no Livro Razão 
	Livro Razão 
Empresa Exemplo Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89                                                        Página 1
	Conta - Caixa
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 DV
	12/05/2013
	
	Integralização do capital social da empresa, no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro.
	
	
	
	14/05/2013 
	
	Aquisição de Maquinas e Equipamentos no valor de R$ 3.000,00 a vista
	 
	
	
	16/05/2013 
	
	Aquisição de Móveis e Utensílios no valor de R$ 2.000,00 a vista
	
	
	
	Livro Razão 
Empresa Exemplo Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89                                                        Página 2
	Conta - Capital Social 
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 CR 
	12/05/2013 
	
	Integralização do capital social da empresa, no valor de R$ 10.000,00 em dinheiro. 
	
	
	
	Livro Razão 
Empresa Exemplo Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89                                                        Página 3
	Conta - Maquina e Equipamentos
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 DV
	14/05/2013 
	
	Aquisição de Maquinas e Equipamentos no valor de R$ 3.000,00 a vista
	
	
	
	Livro Razão 
Empresa Exemplo Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89                                                        Página 4
	Conta - Móveis e Utensílios
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 DV
	16/05/2013 
	
	Aquisição de Móveis e Utensílios no valor de R$ 2.000,00 a vista
	
	
	
Vamos agora levantar um balanço com base nesses lançamentos. Para tal, basta saber o saldo de cada conta e ir colocando no balanço conforme aprendemos, ou seja, as contas que representem bens e direitos no lado do ativo, as contas que representem deveres e obrigações, no lado do passivo, incluído ai, as contas do Patrimônio Liquido.
Logo o nosso Balanço Patrimonial ficaria da seguinte forma:
	Balanço Patrimonial
Empresa Exemplo Ltda. CNPJ:01.234.567/0001-89
	 Ativo 
	Passivo 
	Circulante
	
	 Circulante
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Não Circulante
	
	Não Circulante
	
	Realizável a Longo Prazo
	
	
	
	
	
	
	
	Investimento
	
	
	
	
	
	
	
	Imobilizado
	
	 
	
	
	
	Patrimônio Liquido 
	
	
	
	Capital Social 
	
	
	
	
	
	Intangível 
	
	
	
	
	
	
	
	SOMA DO ATIVO 
	
	SOMA DO PASSIVO 
	
A contabilidade atualmente é feita em programas de computadores, nesse basta somente o registro propriamente dito, o programa se encarregará de efetuar o registro nos dois livros, simultaneamente.
A contabilidade atualmente é feita em programas de computadores, nesse basta somente o registro propriamente dito, o programa se encarregará de efetuar o registro nos dois livros, simultaneamente.
Assim o programa de contabilidade, se encarregará quase tudo, ou seja, colocar o em ordem cronológica (lógico que você terá que “dizer” qual a data para o programa), a conta debitada e a conta credita (da mesma forma, de acordo com as informações que você passar ao programa), pode até parecer complicado no inicio.
Exercício
Operações realizadas na empresa XYZ Ltda, CNPJ: 01.435.-100/0001-10 no mês de Abril/2014:
03/04/2014 - Constituição da empresa - o capital subscrito no contrato social é de R$120.000,00. Os sócios integralizaram todo o capital em dinheiro.
12/04/2014 - Realizaram a abertura de uma conta corrente (Banco Conta Movimento) em nome da empresa para realizar sua movimentação e depositaram R$90.000,00 do dinheiro da empresa nesta conta bancária.
21/04/2014 - A empresa realizou a compra Imóvel. O valor total da compra foi de R$ 6.000,00 pagos à vista em cheque.
24/04/2014 - A empresa comprou um Veiculo para uso na empresa, desembolsando à vista em dinheiro o total de R$ 21.600,00.
	 Caixa
	
	Capital Social
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	Veiculo 
	
	Imóveis 
	
	 
	
	
	 
	
	 
	
	
	 
	Banco Conta Movimento 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Livro Diário
	Data
	Conta
	Débito 
	Crédito
	03/04/2014
	D - ________________
	
	----------------------
	
	C - ________________ 
	----------------------
	
	
	
	 
	
	 Constituição da empresa - o capital subscrito no contrato social é de R$ 120.000,00. Os sócios integralizaram todo o capital em dinheiro
	
	12/04/2014
	D - ________________
	
	----------------------
	
	C - ________________ 
	 ----------------------
	
	
	Realizaram a abertura de uma conta corrente em nome da empresa para realizar sua movimentação e depositaram R$ 90.000,00 do dinheiro da empresa nesta conta bancária
	 
	21/04/2014
	D - ________________
	
	----------------------
	
	C - ________________ 
	----------------------
	
	
	
	 
	
	 A empresa realizou a compra Imóvel. O valor total da compra foi de R$ 6.000,00 pagos à vista em cheque
	
	24/04/2014
	D - ________________
	
	----------------------
	
	C - ________________ 
	----------------------
	
	
	A empresa comprou um Veiculo para uso na empresa, desembolsando à vista em dinheiro o total de R$ 21.600,00
	 
Portanto no livro razão vamos supor que haverá uma página para cada conta.
	Livro Razão 
Empresa XYZ Ltda, CNPJ: 01.435.-100/0001-10 Página 1
	Conta - Caixa
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 DV
	03/04/2014
	
	Integralização do capital referente ao sócio 1.
	
	
	
	12/04/2014
	
	Realizaram a abertura de uma conta corrente em nome da empresa para realizar sua movimentação e depositaram R$ 90.000,00 do dinheiro da empresa nesta conta bancária
	
	
	
	24/04/2014
	
	A empresa comprou um Veiculo para uso na empresa, desembolsando à vista em dinheiro o total de R$ 21.600,00.
	
	
	
	Livro Razão 
Empresa XYZ Ltda, CNPJ: 01.435.-100/0001-10 Página 2
	Conta - Capital Social 
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 CR 
	03/04/2014 
	
	Constituição da empresa - o capital subscrito no contrato social é de R$120.000,00. Os sócios integralizaram todo o capital em dinheiro.
	
	
	
	Livro Razão 
Empresa XYZ Ltda, CNPJ: 01.435.-100/0001-10Página 3
	Conta – Conta Banco Movimento 
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 DV
	12/04/2014
	
	Realizaram a abertura de uma conta corrente em nome da empresa para realizar sua movimentação e depositaram R$90.000,00 do dinheiro da empresa nesta conta bancária 
	
	
	
	21/04/2014
	
	A empresa realizou a compra Imóvel. O valor total da compra foi de R$ 6.000,00 pago à vista em cheque.
	
	
	
	Livro Razão 
Empresa XYZ Ltda, CNPJ: 01.435.-100/0001-10 Página 4
	Conta – Imóvel 
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 DV
	21/04/2014
	
	A empresa realizou a compra Imóvel. O valor total da compra foi de R$ 6.000,00 pagos à vista em cheque.
	
	
	
	Livro Razão 
Empresa XYZ Ltda, CNPJ: 01.435.-100/0001-10 Página 5
	Conta - Veículo
	Data 
	Contra Partida
	Histórico da Operação 
	Débito 
	Crédito 
	Saldo 
	Saldo Inicial 
	0,00 DV
	24/04/2014
	
	A empresa comprou um Veiculo para uso na empresa, desembolsando à vista em dinheiro o total de R$ 21.600,00.
	
	
	
	Balanço Patrimonial 
Empresa XYZ Ltda, CNPJ: 01.435.-100/0001- 10 
	 Ativo 
	Passivo 
	Circulante
	
	 Circulante
	
	
	
	 
	
	
	
	 
	
	 
	
	 
	
	Não Circulante
	
	Não Circulante
	
	Realizável a Longo Prazo
	
	
	
	
	
	
	
	Investimento
	
	
	
	
	
	
	
	Imobilizado
	
	 
	
	
	
	Patrimônio Liquido 
	
	
	
	
	
	 
	
	 
	
	Intangível
	
	
	
	
	
	
	
	SOMA DO ATIVO 
	
	SOMA DO PASSIVO 
	
Plano De Contas (Ou Elenco De Contas)
Plano de Contas (ou Elenco de Contas) é o conjunto de contas, previamente estabelecido, que norteia os trabalhos contábeis de registro de fatos e atos inerentes à entidade, além de servir de parâmetro para a elaboração das demonstrações contábeis.
 
A montagem de um Plano de Contas deve ser personalizada, por empresa, já que os usuários de informações podem necessitar detalhamentos específicos, que um modelo de Plano de Contas geral pode não compreender.
 
Objetivos Do Plano De Contas
 Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos fundamentais:
 
a) atender às necessidades de informação da administração da empresa;
 
b) observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal de elaboração do balanço patrimonial e das demais de​monstrações contábeis (Lei 6.404/76, a chamada "Lei das S/A”);
 
c) adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, principalmente às da legislação do Imposto de Renda.
 
Elenco De Contas E Correspondente Conjunto De Normas
 
O Plano de Contas, genericamente tido como um simples elenco de contas, constituí na verdade um conjunto de normas do qual deve fazer parte, ainda, a descrição do funcionamento de cada conta - o chamado "Manual de Contas", que contém comentários e indicações gerais sobre a aplicação e o uso de cada uma das contas (para que serve, o que deve conter e outras informações sobre critérios gerais de contabilização).
Contas Do Balanço Patrimonial
 A empresa deve manter escrituração contábil com base na legislação comercial e com observância das Normas Brasileiras de Contabilidade.
 
O balanço patrimonial é uma das demonstrações contábeis que visa a evidenciar, de forma sintética, a situação patrimonial da empresa e dos atos e fatos consignados na escrituração contábil.
 
Essa demonstração deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei 6.404/76 (chamada “Lei das S/A”) e segundo os Princípios Fundamentais de Contabilidade.
 
Tal estrutura de contas, dentro do conceito legal da própria Lei 6.404/76 (artigos 176 a 182 e artigo 187), em síntese, se compõe de:
 Como exemplo, temos a conta "Caixa", que registrará o dinheiro em espécie (papel-moeda) disponível na tesouraria da empresa. Trata-se de uma conta do Ativo Circulante, subgrupo Disponibilidades.
 
O Plano de Contas deve conter, no mínimo, 4 (quatro) níveis:
Nível 1:
 	
Ativo, Passivo, Patrimônio Líquido, Receitas, Custos e Despesas.
Nível 2:
 
Ativo: Circulante, Não Circulante / Passivo e Patrimônio Líquido: Circulante, Não Circulante e Patrimônio Líquido. / Receitas: Receita Bruta, Deduções da Receita Bruta, Outras Receitas Operacionais / Custos e Despesas Operacionais.
Nível 3: Contas que evidenciem os grupos a que se referem, como por exemplo:
Nível 1 - Ativo
Nível 2 - Ativo Circulante
Nível 3 - Bancos Conta Movimento
Nível 4: Sub-contas que evidenciem o tipo de registro contabilizado, como por exemplo:
Nível 1 - Ativo
Nível 2 - Ativo Circulante
Nível 3 - Bancos Conta Movimento
Nível 4 - Banco A
 
Abaixo, segue um exemplo bem simples de uma estrutura de plano de contas em 4 níveis:
 
MODELO SIMPLIFICADO DE PLANO DE CONTAS – ATUALIZADO COM AS LEIS Nº 11.638/07 E Lei Nº 11.941/09.
1.		ATIVO
1.1		Circulante
1.1.01		Disponível
1.1.01.01	Caixa
1.1.01.02	Banco conta movimento
1.1.01.02.01		Banco do Brasil S/A.
1.1.01.02.02		Banco Itaú Unibanco S/A.
1.1.01.02.03		Banco Bradesco
1.1.01.03	Aplicações financeiras
1.1.01.03.01		Banco do Brasil S/A.
1.1.01.03.02		Banco Itaú Unibanco S/A.
1.1.01.03.03		Bradesco S/A.
1.1.02		Clientes
1.1.02.01		Cliente X
1.1.02.02		Cliente Y
1.1.03		Duplicatas a receber
1.1.04		(-) Duplicatas descontadas
1.1.05		(-) PECLD - Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa” 
1.1.06		Adiantamento a fornecedores
1.1.07		Adiantamento a empregados
1.1.08		Títulos a receber
1.1.09		Tributos a recuperar
1.1.09.01	ICMS a recuperar
1.1.09.02	IPI a recuperar
1.1.09.03	IRRF a recuperar
1.1.09.04	 a recuperar
1.1.09.05	PIS a recuperar
1.1.09.06	INSS a recuperar
1.1.09.07	COFINS a recuperar
1.1.09.08	Outros tributos a recuperar
1.1.10		Estoques
1.1.10.01	Revenda
1.1.10.02	Produtos em elaboração
1.1.10.03	Matéria prima
1.1.10.04	Material de embalagem
1.1.10.05	Materiais de Uso/Consumo
1.1.11		Títulos e valores mobiliários
1.1.11.01	Depósito p/ incentivo fiscal
1.1.12		Despesas antecipadas
1.1.12.01	Juros s/ empréstimo de capital de giro
1.1.12.02	Juros s/ financiamento Imobilizado
1.1.12.03	Seguros
1.1.12.04	Outras
1.2		Não Circulante
1.2.01	 Realizável a longo prazo
1.2.01.01 	Aplicações em Incentivos Fiscais
1.2.01.05 	Depósito Judicial
1.2.02	 Investimentos
1.2.02.01	Participação em outras empresas
1.2.02.02	Ações de Coligadas
1.2.02.03 	Ações de Outras Empresas
1.2.02.05	Obras de Arte
1.2.03	 Imobilizado
1.2.03.01	Terrenos
1.2.03.02	Móveis e utensílios
1.2.03.03	(-) Depreciação Acumuladas móveis e utensílios
1.2.03.04	Instalações
1.2.03.05	(-) Depreciação Acumuladas instalações
1.2.03.06	Máquinas, equipamentos e ferramentas
1.2.03.07	(-) Depreciação Acumul. Máquinas, equipamentos e ferramentas
1.2.03.08	Computadores e periféricos
1.2.03.09	(-) Depreciação Acumuladas Computadores
1.2.03.10	Veículos
1.2.03.11	(-) Depreciação Acumuladas veículos
1.2.04		Intangíveis
1.2.04.01	Marcas e Patentes
1.2.04.02	(-) Amortização Marcas e patentes
1.2.04.03	Direitos autorais
1.2.04.04	(-) Amortização sobre direitos autorais
	
2.		PASSIVO
2.1		Circulante
2.1.01		Obrigações com Fornecedores
2.1.01.01		Fornecedor “A”
2.1.02		Duplicatas a pagar
2.1.02.01		Conta “A”
2.1.03		Empréstimos e financiamentosa pagar
2.1.03.01	 	Banco “X” S/A conta Empréstimos
2.1.04		Obrigações Fiscais
2.1.04.01	 ICMS a Recolher
2.1.04.02	 PIS Sobre Faturamento a Recolher
2.1.04.03	 COFINS a Recolher
2.1.04.04	 IRPJ a Recolher
2.1.04.05	 CSLL a Recolher
2.1.04.06	 IRRF a Recolher
2.1.04.06	 ISS a Recolher
2.1.05		Obrigações Trabalhistas
2.1.05.01	 Salários a Pagar
2.1.05.02	 INSS a recolher
2.1.05.03	 FGTS a recolher
2.1.05.04	 Provisão para 13° Salário c/encargos 
2.1.05.05	 Provisão para Férias c/Encargos
2.1.06		Provisões para IR e CSLL
2.1.06.01	 Provisão para I.R.
2.1.06.02	 Provisão para C.S.L.L.
2.1.07		Outros Títulos a Pagar
2.1.08		Aluguéis a pagar
2.1.09		Dividendos Propostos a Pagar
2.2		Não Circulante
2.2.01		Financiamento de Longo Prazo
2.3		Patrimônio Líquido
2.3.01		Capital Social
2.3.01.01	Capital Subscrito
2.3.01.02	(-) Capital a Integralizar
2.3.02		Reserva de capital
2.3.02.02	Ágio na emissão de ações
2.3.02.03	Alienação de partes beneficiárias
2.3.03		Ajustes de Avaliação Patrimonial
2.3.04		Reservas de Lucros
2.3.04.01	Reserva Legal
2.3.04.02	Reserva Estatutária
2.3.04.03	Reserva para Contingências
2.3.04.04	Reserva de Incentivos Fiscais
2.3.04.05	Reserva de Retenção de Lucros
2.3.04.06	Reserva de Lucros a Realizar
2.3.04.07	Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios Não Distribuídos
2.3.05		(-) Ações em Tesouraria
2.3.06		(-) Prejuízos Acumulados
2.3.06.01	Lucros do exercício
2.3.06.02	(-) Prejuízos do exercício
	
	
Contas de Resultado
As contas de resultado são separadas em contas de receita e despesa. O que as irá distinguir das contas patrimoniais é que os valores que compõem o resultado terão sempre seu início com os exercícios econômicos e serão necessariamente encerradas ao término destes.
Assim como as Contas Patrimoniais representam a situação estática, ou seja, o
Patrimônio, as Contas de Resultado representam a situação dinâmica das variações patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o Patrimônio Líquido.
As contas de despesas e receitas possuem a função de registrar informações de gastos, dispêndios, ganhos e receitas que não representam nenhum elemento patrimonial, no entanto o seu resultado final deverá compor o patrimônio líquido da empresa.
As contas de resultado são apresentas diretamente no relatório Demonstração de
Resultados do Exercício, obrigatório pela legislação societária vigente e podem ser resumidamente representadas pela seguinte fórmula:
Sempre que a receita superar o valor das despesas o resultado será positivo e será representado pelo lucro apurado no período, já quando as receitas apresentarem valor inferior ao das despesas o resultado apurado será intitulado prejuízo.
3.		DESPESAS
3.1		Custos diretos da produção
3.1.01		Custos dos produtos/Mercadorias vendidas
3.1.01.01	CMV
3.2		Despesas Operacionais
3.2.01		Despesas Administrativas
3.2.01.01	Salários e ordenados 
3.2.01.02	Adicional noturno
3.2.01.03	Água / Esgoto
3.2.01.04	Alimentação
3.2.01.05	Aluguéis e arrendamento
3.2.01.06	Assistência médica/social
3.2.01.07	Associação de classe
3.2.01.08	Contribuição/donativos
3.2.01.09	Correios
3.2.01.10	Depreciação/Amortização
3.2.01.11	Despesas com manutenção da loja
3.2.01.12	Farmácia
3.2.01.13	Férias
3.2.01.14	FGTS
3.2.01.15	Gás
3.2.01.16	Horas extras
3.2.01.17	Impostos e taxas
3.2.01.18	Impressos
3.2.01.19	Indenizações/aviso prévio
3.2.01.20	INSS
3.2.01.21	Legais e judiciais
3.2.01.22	Luz e energia
3.2.01.23	Materiais de consumo
3.2.01.24	Multas de trânsito
3.2.01.25	Multas fiscais
3.2.01.26	Pró labore
3.2.01.27	Propaganda e publicidade
3.2.01.28	Reproduções
3.2.01.29	Revistas e jornais
3.2.01.30	13º Salário
3.2.01.31	Seguros
3.2.01.34	Telefone
3.2.01.35	Vale transporte
3.2.01.36	Viagens e representações
3.2.02		Despesas Comerciais
3.2.02.01	Créditos de Liquidação Duvidosa
3.2.02.02	Amostra grátis
3.2.02.03	Combustível
3.2.02.04	Comissões de venda
3.2.02.05	Embalagens
3.2.02.06	Fretes na entrega
3.2.02.07	Impostos s/ veículos
3.2.03		Despesas financeiras
3.2.03.01	Encargos e Juros de Mora
3.2.03.02	Despesas Bancárias
3.2.04		Provisões
3.3.04.01	 Provisões para I.R.
3.3.04.02	 Provisões para C.S.L.L.
3.3		Outras Despesas
	
4.		RECEITA
4.1		Receita bruta s/ vendas e serviços
4.1.01		Receita bruta de venda
4.1.01.01	Revenda de mercadorias
4.1.02		Receita bruta de serviços
4.1.02.01	Prestação de serviços
4.2		Dedução de receita bruta vendas/serviços
4.2.01		Dedução de receita bruta de vendas
4.2.01.01	Cancelamento de devoluções
4.2.01.02	Abatimento incondicional
4.2.01.03	ICMS
4.2.01.04	COFINS
4.2.01.05	PIS s/ vendas e serviços
4.2.02		Dedução de receita bruta s/ serviços
4.2.02.01	ISS
4.3		Receita operacional
4.3.01		Receita financeira
4.3.01.01	Variação monetária ativa
4.3.01.02	Juros s/ aplicações financeiras
4.3.01.03	Descontos obtidos
4.3.01.04	Receita de aplicações pré-fixadas
4.3.01.05	Multas ativas
4.3.01.06	Dividendos
4.3.01.07	Juros s/ duplicatas
4.3.02		Recuperações diversas
4.3.02.01	Reembolsos diversos
4.3.03		Receitas patrimoniais
4.3.03.01	Resultado da venda de bens
4.4		Receita de Participações Societária 
4.4.01		Receita em Participações com Empresa Coligadas
4.4.01.01	Receita de Participações Societária
4.5		Outras Receitas
	
5.		CONTAS DE COMPENSAÇÃO
5.1		Resultado do exercício
5.1.01		Resultado do exercício
Exercício
1- Estruture o Balanço Patrimonial da Cia . Maratona em 31-12-10 Em milhares de Reais 
Caixa $ 731, Bancos $ 936, Salários a Pagar $ 245, Capital $ 3.208, Reserva Lucros $ 675, Mercadorias (Estoque) $ 1.266, Participações Societárias $ 397, Empréstimos a pagar $ 361, Móveis e Utensílios $ 248, Marcas e Patentes $ 170, Máquina e Equipamentos $ 560, Dividendos a pagar $ 102, Alugueis a Pagar $ 210, Duplicatas a Receber (Clientes) $ 325,, Financiamentos a longo a prazo $ 635, Depósito Judicial $ 720 , Fornecedores $ 277, Veículos $ 360.
	Cia . Maratona - Em Milhares de Reais
	
	ATIVO 
	
	
	PASSIVO 
	 
	
	Ativo Circulante 
	
	
	Passivo Circulante 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	
	
	
	  
	
	
	  
	
	
	Não Circulante 
	
	
	Passivo Não Circulante 
	
	
	Realizável a Longo Prazo 
	
	
	
	
	
	
	
	
	  
	
	
	  
	
	
	  
	
	
	Investimento 
	
	
	  
	
	
	
	
	
	  
	
	
	  
	
	
	Patrimônio Líquido 
	
	
	Imobilizado 
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	  
	
	
	
	
	
	  
	
	
	Intangível 
	
	
	  
	
	
	
	
	
	  
	
	
	  
	
	
	  
	
	
	Total 
	
	
	Total 
	
Determine: 
o valor do Patrimônio Líquido?					______ 
o valor do Capital de Terceiros ?					______
o valor dos Bens e Direitos?					______
o valor do Ativo Circulante ?					______
o valor do Passivo Circulante ?					______
o valor do Capital Próprio?					______
o valor das Origens de Recursos?				______
o valor das Aplicações de Recursos?				______
 2) Estruturar o Balanço Patrimonial da empresa em 31.12.2013, considerando as contas abaixo:
Duplicatas a receber R$ 4.500.000,00, Fornecedores (vencimento em até 6 meses) R$ 2.000.000,00 Salários a Pagar R$ 3.250.000,00, Caixa R$ 900.000,00, Imposto de Renda a Recolher – R$ 900.000,00, Reserva de Lucro R$ 1.700.000,00, Dividendos a Pagar R$ 100.000,00, Obras-de-arte R$ 3.660.000,00, Capital Social R$ 5.000.000,00, Móveis e Utensílios R$ 3.500.000,00, Patentes R$ 100.000,00, Estoques R$ 4.950.000,00, Financiamento Bancário(30 meses) R$ 5.160.000,00 Empréstimos a Empresas Coligadas – R$ 500.000,00
	
	Ativo
	
	Passivo
	
	Circulante
	
	
	Circulante
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	
	
	
	
	 
	 
	
	
	 
	
	
	Não Circulante
	
	
	 
	
	
	Realizável a Longo Prazo
	
	
	 
	
	
	
	
	
	 Não Circulante
	
	
	 
	
	
	
	
	
	Investimento
	
	
	 
	
	
	
	
	
	Patrimônio Líquido
	
	
	 
	
	
	
	
	
	Imobilizado
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	 
	
	
	 
	
	
	Intangível
	
	
	 
	
	
	 
	
	
	 
	
	 
	Total:
	
	 
	Total:
	
  Determine:
a) Qual o total de bens e direitos da empresa? 				________________
b) Quanto a empresa tem de dívidas no curto prazo? 			 ________________
c) Qual o capital próprio da empresa?						________________
d) Quanto a empresa tem disponível para efetuar pagamentos à vista?	________________
e) Quanto a empresa tem de direitos realizáveis em curto prazo? 		________________
f) Qual o valor do Ativo Intangível? 						________________
g) Qual o valor do Ativo Imobilizado? 						________________
h) Quanto a empresa deve a empregados, ao governo e a fornecedores? ________________
i) Qual o valor do Ativo Investimento? 						 ________________
3) Uma empresa apresentou os seguintes saldos no seu balanço patrimonial de 31.12.2013:
 
Reserva de Lucros R$ 55.000,00, Capital Social R$ 200.000,00, Financiamento a pagar R$ 45.000,00, Salários a pagar R$ 40.000,00, Fornecedores R$ 100.000,00, Duplicatas a pagar R$ 15.000,00, Obras-de-arte R$ 10.000,00 , Máquinas e Equipamentos R$ 40.000,00, Computadores e Periféricos – R$ 100.000,00, Patentes R$ 50.000,00, Móveis e Utensílios R$ 30.000,00, Caixa R$ 70.000,00, Veículos R$ 80.000,00, Duplicatas a Receber R$ 85.000,00, Impostos a Recolher R$ 10.000,00
	
	  Ativo
	
	Passivo
	
	Circulante
	
	
	Circulante
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	Não Circulante
	
	
	
	
	
	Realizável A longo Prazo
	
	
	 
	
	
	 
	
	
	Não Circulante
	
	
	 Investimentos
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	
	
	 
	
	
	 
	
	
	Imobilizado
	
	
	 
	
	
	
	
	
	Patrimônio Líquido
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	
	 
	 
	
	 
	
	
	 
	 
	
	 Intangível
	
	
	 
	 
	
	
	
	
	 
	 
	
	Total:
	
	
	Total:
	
Determine:
a) Qual o total de bens e direitos da empresa? 				________________
b) Quanto a empresa tem de dívidas no curto prazo? 			________________
c) Qual o capital próprio da empresa? 						________________
d) Quanto a empresa tem disponível para efetuar pagamentos à vista? 	 ________________
e) Quanto a empresa tem de direitos realizáveis em curto prazo? 		 ________________
f) Qual o valor do Ativo Intangível? 						 ________________
g) Qual o valor do Ativo Imobilizado? 						 ________________
h) Quanto a empresa deve a empregados, ao governo e a fornecedores? ________________
i) Qual o valor do Ativo Investimento?  					 ________________
Erros de Escrituração
A escrituração feita nos livros contábeis não deve conter intervalos em branco, entrelinhas, borrões, rasuras, emendas ou transportes para as margens.
Entretanto, ao desenvolver suas atividades profissionais, o ser humano pode cometer enganos durante o processo de escrituração. Estes erros podem ocorrer de diversas formas:
- lançamento de valor incorreto;
- borrões ou rasuras na escrituração;
- espaço em branco;
- lançamentos em duplicidade de valor;
- inversão das contas;
- erro na redação de histórico;
- etc.
Quando os erros acontecem, eles devem ser declarados na escrituração mediante retificação através de estorno, lançamento retificativo, lançamento complementar, lançamento de transferência ou ressalva (por profissional qualificado).
Estorno
É utilizado quando ocorre duplicidade de um mesmo lançamento contábil (quando o contabilista faz o mesmo lançamento duas vezes) ou por erro de lançamento da conta debitada ou da conta creditada na escrituração das entidades, fazendo um lançamento inverso àquele feito erroneamente, anulando-o totalmente.
A correção, no caso de duplicidade, é simples. Deve-se efetuar apenas o estorno do lançamento feito a mais. Se o caso for erro de lançamento, estornamos conforme o exemplo a seguir.
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu uma mesa para escritório do fornecedor ModelOffice no valor de $4.000,00 e a pagará a prazo.
Lançamento efetuado:
D- Máquinas e equipamentos - $4.000,00
C- Banco - $4.000,00
H.: Vlr referente aquisição de mesa p/ escritório, conforme NF nº589 do Fornecedor ModelOffice.
Estorno total:
D- ________________
C- ________________
H.: Vlr referente estorno do lançamento feito em xx/xx/20x1, referente compra de uma mesa para escritório.
Lançamento correto:
D- ________________
C- ________________
H.: Vlr referente compra de mesa para escritório, conforme NF nº589 do Fornecedor ModelOffice.
Lançamento Retificativo
Serve para retificar as contas lançadas erradamente e para estornar parte do lançamento, corrigindo registros feitos por importância maior. No caso de o valor ser lançado maior do que é, a correção pode ser feita estornando todo o lançamento e depois fazendo o lançamento no valor correto, ou então estornando apenas a diferença dos valores.
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu um veículo do fornecedor AutoCar no valor de $60.000,00 à vista em dinheiro.
Lançamento efetuado: 
D- Veículos - $80.000,00
C- Caixa - $80.000,00
H.: Vlr referente compra de veículo, conforme NF nº290 do Fornecedor AutoCar.
Estorno da diferença: 
D- ________________
C- ________________
H.: Vlr referente estorno de parte do lançamento lançado à maior no dia xx/xx/20x1, referente compra de veículo, conforme NF nº290 do Fornecedor AutoCar.
Lançamento Complementar
Serve para complementar um lançamento feito de importância menor. No caso de o valor ser lançado menor do que é, a correção pode ser feita através do estorno total e posterior lançamento correto, ou do lançamento complementar apenas da diferença do valor lançado para o que de fato é correto.
Exemplo: A empresa Alfa adquiriu um veículo do fornecedor AutoCar no valor de $60.000,00 à vista em dinheiro.
Lançamento efetuado: 
D- Veículos - $6.000,00
C- Caixa - $6.000,00
H.: Vlr referente compra de veículo, conforme NF nº290 do Fornecedor AutoCar.
Lançamento complementar:
D- ________________
C- ________________
H.: Vlr referente complemento da importância lançada à menor no dia xx/xx/20x1, referente compra de veículo, conforme NF nº290 do Fornecedor AutoCar.