Consolidacao das Demonstracoes Financeiras [Modo de Compatibilidade] (4)

Prévia do material em texto

Contabilidade Avançada
Prof. Esp. Geovane Camilo dos Santos
Mestrando em Contabilidade e Controladoria UFU
E-mail: geovane_camilo@yahoo.com.br
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Questões – Sala de aula – Consolidação das Demonstrações Contábeis
1. Quais leis e normas regulamentam sobre as demonstrações contábeis
consolidadas?
2. O que são demonstrações consolidadas ?
3. Quando tratamos de empresas ou grupo de empresas o que podemos dizer que
é Controle?
4. O que é participação de não controlador ?
5. O que são demonstrações separadas?
Questões – Sala de aula – Consolidação das Demonstrações Contábeis
1. Quais leis e normas regulamentam sobre as demonstrações contábeis
consolidadas?
2. O que são demonstrações consolidadas ?
3. Quando tratamos de empresas ou grupo de empresas o que podemos dizer que
é Controle?
4. O que é participação de não controlador ?
5. O que são demonstrações separadas?5. O que são demonstrações separadas?
6. O que é uma controlada
7. Qual é o objetivo da consolidação das demonstrações contábeis?
8. Qual a utilidade das demonstrações contábeis consolidadas para finalidade
societária e fiscal?
9. Qual a utilidade das demonstrações consolidadas para investidores ou credores?
5. O que são demonstrações separadas?
6. O que é uma controlada
7. Qual é o objetivo da consolidação das demonstrações contábeis?
8. Qual a utilidade das demonstrações contábeis consolidadas para finalidade
societária e fiscal?
9. Qual a utilidade das demonstrações consolidadas para investidores ou credores?
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Fenômeno oriundo de
processos: Aquisição parcial
ou total, controle societário
de empresas já constituídas e
em plena atividade.
Crescimento de empresas nas últimas décadas
Empresas brasileiras com subsidiárias no exterior
Peres Junior e Oliveira (2012); Nepomuceno (2013)Peres Junior e Oliveira (2012); Nepomuceno (2013)
em plena atividade.
Empresas internacionais de contabilidade e auditoria reforçam
que as demonstrações contábeis consolidadas fornecem
maiores e melhores informações de natureza ECONÔMICA e
FINANCEIRA da empresa controladora e/ou de um grupo
empresarial, do que diversas demonstrações individuais.
Normativas
Lei 6.404/76 – Artigos 249;
CPC 36 R3;
NBC TG 36 R3 (Revogou NBCT 8);
Normativas
Lei 6.404/76 – Artigos 249;
CPC 36 R3;
NBC TG 36 R3 (Revogou NBCT 8);
Consolidação das Demonstrações Contábeis
NBC TG 36 R3 (Revogou NBCT 8);
IFRS 10
NBC TG 36 R3 (Revogou NBCT 8);
IFRS 10
BRASIL (1976); CFC (2009 );CPC 36, (2012)BRASIL (1976); CFC (2009 );CPC 36, (2012)
OBJETIVO
O objetivo da consolidação de demonstrações é refletir aos usuários da
informação (acionistas e banco, principalmente), os resultados das operações
e a real situação econômica, patrimonial e financeira do grupo
empresarial, como se fosse uma única entidade.
OBJETIVO
O objetivo da consolidação de demonstrações é refletir aos usuários da
informação (acionistas e banco, principalmente), os resultados das operações
e a real situação econômica, patrimonial e financeira do grupo
empresarial, como se fosse uma única entidade.
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Peres Junior e Oliveira (2012); Martins et al., (2013)Peres Junior e Oliveira (2012); Martins et al., (2013)
Demonstrações consolidadas : São as demonstrações contábeis de um conjunto
de entidades (grupo econômico), apresentadas como se fossem as de uma ÚNICA
ENTIDADE ECONÔMICA.
Controle: é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da entidade
de forma a obter benefício das suas atividades.
Demonstrações consolidadas : São as demonstrações contábeis de um conjunto
de entidades (grupo econômico), apresentadas como se fossem as de uma ÚNICA
ENTIDADE ECONÔMICA.
Controle: é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais da entidade
de forma a obter benefício das suas atividades.
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Participação de não controlador: é a parte do patrimônio líquido da controlada
não atribuível, direta ou indiretamente, à controladora.
Participação de não controlador: é a parte do patrimônio líquido da controlada
não atribuível, direta ou indiretamente, à controladora.
BRASIL (1976); CFC (2009 );CPC 36, (2012)BRASIL (1976); CFC (2009 );CPC 36, (2012)
Demonstrações separadas: Apresentada por sociedade controladora, ou um
investidor que exerça controle conjunto ou influência significativa sobre a
investida por meio das quais os investimentos são contabilizados ao custo histórico
ou valor justo.
Não se confundem com as demonstrações contábeis individuais.
Controlada: entidade que é controlada por outra entidade.
Demonstrações separadas: Apresentada por sociedade controladora, ou um
investidor que exerça controle conjunto ou influência significativa sobre a
investida por meio das quais os investimentos são contabilizados ao custo histórico
ou valor justo.
Não se confundem com as demonstrações contábeis individuais.
Controlada: entidade que é controlada por outra entidade.
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Artigo 243:
“§ 2º Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente
ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e
o poder de eleger a maioria dos administradores.” (BRASIL, 1976, p. 66)
Artigo 243:
“§ 2º Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente
ou através de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe
assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e
o poder de eleger a maioria dos administradores.” (BRASIL, 1976, p. 66)
CPC 35 (2012); CPC 36(2012)CPC 35 (2012); CPC 36(2012)
Artigo 116 – Controlador (pessoa física e/ou jurídica), ou grupo de pessoas
vinculadas por acordo de voto, ou sob controle comum que:
� Titular de direitos de sócio, que permita permanentemente a maioria dos
votos nas deliberações da assembleia geral e poder de eleger a
maioria dos administradores da companhia.
� Usa seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento
dos órgãos da companhia.
Artigo 116 – Controlador (pessoa física e/ou jurídica), ou grupo de pessoas
vinculadas por acordo de voto, ou sob controle comum que:
� Titular de direitos de sócio, que permita permanentemente a maioria dos
votos nas deliberações da assembleia geral e poder de eleger a
maioria dos administradores da companhia.
� Usa seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento
dos órgãos da companhia.
Consolidação das Demonstrações Contábeis
dos órgãos da companhia.
� preponderância nas deliberações e eleger maioria dos administradores,
presume que a empresa investidora possui controle acionário
representado por mais de 50% do capital votante de outra
sociedade, porém nem sempre esse caso ocorre.
dos órgãos da companhia.
� preponderância nas deliberações e eleger maioria dos administradores,
presume que a empresa investidora possui controle acionário
representado por mais de 50% do capital votante de outra
sociedade, porém nem sempre esse caso ocorre.
BRASIL (1976, p. 734)BRASIL (1976, p. 734)
Propriedade e Controle é a mesma coisa?Propriedade e Controle é a mesma coisa?
Consolidação das Demonstrações Contábeis
BRASIL (1976)BRASIL (1976)
Como controle se caracteriza?
� Poder sobre investida – dirigir atividades relevantes da investida.
� Exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu
envolvimento com a investida; e
� Capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de
seus retornos – investidor tem poder sobre a investida e usa-o para influenciar
Como controle se caracteriza?
� Poder sobre investida– dirigir atividades relevantes da investida.
� Exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis decorrentes de seu
envolvimento com a investida; e
� Capacidade de utilizar seu poder sobre a investida para afetar o valor de
seus retornos – investidor tem poder sobre a investida e usa-o para influenciar
Consolidação das Demonstrações Contábeis
seus retornos – investidor tem poder sobre a investida e usa-o para influenciar
o seu retorno.
� PODER; RETORNO e RELAÇÃO ENTRE ELES.
seus retornos – investidor tem poder sobre a investida e usa-o para influenciar
o seu retorno.
� PODER; RETORNO e RELAÇÃO ENTRE ELES.
CPC 36 (2012, p. 8-9).CPC 36 (2012, p. 8-9).
Direitos que dão ao investidor poder sobre a investida
Exemplos de direitos que, individualmente ou combinados, podem dar poder ao
investidor incluem, entre outros:
(a) direitos na forma de direitos de voto (ou direitos de voto potenciais) da
investida (ver itens B34 a B50);
(b) direitos de nomear, realocar ou destituir membros do pessoal-chave da
administração da investida que tenham a capacidade de dirigir as atividades
Direitos que dão ao investidor poder sobre a investida
Exemplos de direitos que, individualmente ou combinados, podem dar poder ao
investidor incluem, entre outros:
(a) direitos na forma de direitos de voto (ou direitos de voto potenciais) da
investida (ver itens B34 a B50);
(b) direitos de nomear, realocar ou destituir membros do pessoal-chave da
administração da investida que tenham a capacidade de dirigir as atividades
Consolidação das Demonstrações Contábeis
administração da investida que tenham a capacidade de dirigir as atividades
relevantes;
(c) direitos de nomear ou destituir outra entidade que dirija as atividades
relevantes;
(d) direitos de instruir a investida a realizar transações, ou vetar quaisquer
mudanças a essas transações, em benefício do investidor; e
(e) outros direitos (tais como direitos de tomada de decisões especificados em
contrato de gestão) que deem ao titular a capacidade de dirigir as atividades
relevantes.
administração da investida que tenham a capacidade de dirigir as atividades
relevantes;
(c) direitos de nomear ou destituir outra entidade que dirija as atividades
relevantes;
(d) direitos de instruir a investida a realizar transações, ou vetar quaisquer
mudanças a essas transações, em benefício do investidor; e
(e) outros direitos (tais como direitos de tomada de decisões especificados em
contrato de gestão) que deem ao titular a capacidade de dirigir as atividades
relevantes.
CPC 36 (2012, p. 12).CPC 36 (2012, p. 12).
Possuem existência jurídica;
Efetuada extracontábil
Demonstrações obrigadas
BP
DRE
DMPL
Possuem existência jurídica;
Efetuada extracontábil
Demonstrações obrigadas
BP
DRE
DMPL
Consolidação das Demonstrações Contábeis
DMPL
DFC
DVA
NE
DRA
DMPL
DFC
DVA
NE
DRA
Almeida (2013); Martins et al. (2013)Almeida (2013); Martins et al. (2013)
Utilidade das demonstrações contábeis consolidadas para finalidade
societária e fiscal
Não há influência fiscal ou societária – imposto sobre lucro é individual;
Não pode haver compensação;
Dividendos calculados sobre o lucro de cada empresa e não sobre o lucro
consolidado.
Utilidade das demonstrações contábeis consolidadas para finalidade
societária e fiscal
Não há influência fiscal ou societária – imposto sobre lucro é individual;
Não pode haver compensação;
Dividendos calculados sobre o lucro de cada empresa e não sobre o lucro
consolidado.
Consolidação das Demonstrações Contábeis
consolidado.
Utilidade das demonstrações consolidadas para investidores ou credores
Mostram situação mais criteriosa e transparente relação aos créditos e
lucratividade dos investimentos.
Além disso, também oferecem dados adicionais para análise tais como:
a) Índices de liquidez e endividamento do grupo;
b) Índices de lucratividade por empresa e global;
c) Potencial do grupo e geração de recursos;
d) Todos os índices aplicáveis à controladora e a cada controlada podem ser
analisados e comparados com os índices consolidados.
consolidado.
Utilidade das demonstrações consolidadas para investidores ou credores
Mostram situação mais criteriosa e transparente relação aos créditos e
lucratividade dos investimentos.
Além disso, também oferecem dados adicionais para análise tais como:
a) Índices de liquidez e endividamento do grupo;
b) Índices de lucratividade por empresa e global;
c) Potencial do grupo e geração de recursos;
d) Todos os índices aplicáveis à controladora e a cada controlada podem ser
analisados e comparados com os índices consolidados.
Peres Junior e Oliveira (2012)Peres Junior e Oliveira (2012)
Utilidade das demonstrações contábeis consolidadas do ponto de vista
administrativo e gerencial
Esta é a principal utilidade das demonstrações contábeis consolidadas, pois elas
possibilitam:
a) Melhor administração e gerenciamento dos recursos financeiros gerados e
aplicados pelo grupo de empresas.
b) Fluxo de caixa global;
Utilidade das demonstrações contábeis consolidadas do ponto de vista
administrativo e gerencial
Esta é a principal utilidade das demonstrações contábeis consolidadas, pois elas
possibilitam:
a) Melhor administração e gerenciamento dos recursos financeiros gerados e
aplicados pelo grupo de empresas.
b) Fluxo de caixa global;
Consolidação das Demonstrações Contábeis
b) Fluxo de caixa global;
c) Avaliação das necessidades de recursos de terceiros e ou de acionistas;
d) Melhor avaliação de desempenho isolado e global;
e) Melhor planejamento tributário;
b) Fluxo de caixa global;
c) Avaliação das necessidades de recursos de terceiros e ou de acionistas;
d) Melhor avaliação de desempenho isolado e global;
e) Melhor planejamento tributário;
Peres Junior e Oliveira (2012)Peres Junior e Oliveira (2012)
Alguns exemplos do Livro Manual de Contabilidade:Alguns exemplos do Livro Manual de Contabilidade:
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Empresa AEmpresa A Empresa BEmpresa B Empresa CEmpresa C
100% 90%
Martins et al. (2013, p. 737)Martins et al. (2013, p. 737)
A controla B
A controla C, indiretamente, por 
meio de sua subsidiária B.
Alguns exemplos do Livro Manual de Contabilidade:Alguns exemplos do Livro Manual de Contabilidade:
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Empresa AEmpresa A
20%
40%
TerceirosTerceiros
A – 70% do capital
votante de B
A – 20% capital
votante de C
B – 40% capital
votante de C
C = controlada de A,
pois a soma de se
seu poder de voto
70%
Martins et al. (2013, p. 738)Martins et al. (2013, p. 738)
Empresa BEmpresa B Empresa CEmpresa C
seu poder de voto
direto (20%), mais o
poder de voto de sua
controlada B (40%).
Conta poder de voto
e não propriedade.
Propriedade
A tem diretamente 20% do patrimônio de C, e
indiretamente 28% (A detém 70% de B que tem 40% de
C, e 70% de 40% = 28%).
Assim tem 48% do patrimônio de C, mas a controla com
60% do poder de voto.
40%
Alguns exemplos do Livro Manual de Contabilidade:Alguns exemplos do Livro Manual de Contabilidade:
Martins et al. (2013, p. 738)Martins et al. (2013, p. 738)
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Empresa AEmpresa A
60%
45%
Empresa BEmpresa B
Empresa CEmpresa C
Considerando que os
percentuais são
referentes ao capital
votante e não há
evidências de
controle por outros
processos:
B é controlada de A40%55%
Empresa EEmpresa E
B é controlada de A
E é controlada
indireta de A, pois é
controlada por B
C não é controlada
de A, apenas
coligada direta.
D é coligada de A, só
que indireta, pois B
tem 40% do capital
votante, apesar de D
ser controlada de C
(que não é
controlada de A).
Propriedade
A proprietária de 51% capital votante de D (45%
de 60% = 27% deC 60% de 40% = 24% de B),
mas esta não é sua controlada.
A proprietária de 33% (60% de 55%) de E, mas é
sua controlada.
40%
Empresa DEmpresa D
55%
60%
Papéis de trabalhoPapéis de trabalho
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Martins et al. (2013, p. 747)Martins et al. (2013, p. 747)
Papéis de trabalhoPapéis de trabalho
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Martins et al. (2013, p. 747)Martins et al. (2013, p. 747)
Papéis de trabalhoPapéis de trabalho
Martins et al. (2013, p. 747)Martins et al. (2013, p. 747)
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Notas:
1. Nesses papéis de trabalho são inicialmente transcritos todos os saldos das contas de
cada uma das empresas nas respectivas colunas. Tais saldos são extraídos das
demonstrações contábeis finais de cada empresa, após serem efetuados os ajustes
para convergência dos critérios contábeis.
2. A seguir, são lançadas as Eliminações de Consolidação, que têm duas colunas
(Debito e Crédito).
3. Finalmente, são feitas as somas horizontais (por conta) e as verticais (por colunas).
Papéis de trabalhoPapéis de trabalho
MARTINS et al. (2013)MARTINS et al. (2013)
Consolidação das Demonstrações Contábeis
Elaborar a evolução do patrimônio líquido consolidado, além de útil, assegura que os
valores apurados na consolidação estão fechando entre si. Necessário considerar:
� Saldos no início e fim do exercício extraídos dos balanços consolidados;
� O lucro líquido consolidado como apurado na DRE consolidada, e os resultados
abrangentes apurados na DRA consolidada;
� Parte atribuível aos sócios não controladores do resultado do período e do resultado
abrangente total deve ser segregada (em coluna própria) da parte atribuível ao
controlador;controlador;
� Dividendos distribuídos totais representam a soma dos dividendos distribuídos em
cada empresa consolidada. Segregar a parte atribuível ao controlador e aos não
controladores.
� A DMPL Consolidada é igual a DMPL da controladoria, com uma coluna adicional para
os valores pertinentes aos não controladores.
“Art. 249 – A companhia aberta que tiver mais de 30% do valor do seu patrimônio
líquido representado por investimentos em sociedades controladas deverá elaborar
e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações
consolidadas nos termos do art. 250”.
“Art. 250. Das demonstrações financeiras serão excluídas:
I. Participações de uma sociedade em outra
II. Os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III. As parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e
“Art. 249 – A companhia aberta que tiver mais de 30% do valor do seu patrimônio
líquido representado por investimentos em sociedades controladas deverá elaborar
e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações
consolidadas nos termos do art. 250”.
“Art. 250. Das demonstrações financeiras serão excluídas:
I. Participações de uma sociedade em outra
II. Os saldos de quaisquer contas entre as sociedades
III. As parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e
Consolidação das Demonstrações Contábeis
III. As parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e
do custo dos estoques ou do ativo não circulante que correspondem a
resultados ainda não realizados, de negócios entre sociedades. (Redação dada
pela lei 11.941/2009)”
� Participação dos acionistas não controladores no patrimônio Líquido e lucro do
Exercício deve ser destacada no Balanço Patrimonial e Demonstração do
Resultado do Exercício.
III. As parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e
do custo dos estoques ou do ativo não circulante que correspondem a
resultados ainda não realizados, de negócios entre sociedades. (Redação dada
pela lei 11.941/2009)”
� Participação dos acionistas não controladores no patrimônio Líquido e lucro do
Exercício deve ser destacada no Balanço Patrimonial e Demonstração do
Resultado do Exercício.
BRASIL (1976)BRASIL (1976)
DÚVIDAS
Exemplos folha enviada por e-mail
BRASIL (1976)BRASIL (1976)
Exemplos folha enviada por e-mail