Métodos de Custeio 6

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MMÉÉTODOS DE CUSTEIOTODOS DE CUSTEIO
O objetivo deste capO objetivo deste capíítulo tulo éé
ensinensináá--lo a calcular o custo de um produto lo a calcular o custo de um produto 
ou serviou serviçço por meio do custeio por o por meio do custeio por 
absorabsorçção.ão.
Justificaremos os critJustificaremos os critéérios utilizados nesse rios utilizados nesse 
ccáálculo e identificaremos suas vantagens lculo e identificaremos suas vantagens 
para as empresas.para as empresas.
Com isso, você poderCom isso, você poderáá aprimorar os aprimorar os 
instrumentos de desenvolvimento instrumentos de desenvolvimento 
organizacional.organizacional.
CustearCustear significa acumular, significa acumular, 
determinar custos. determinar custos. 
Custeio ou custeamentoCusteio ou custeamento são são 
mméétodos de apuratodos de apuraçção de custos, ão de custos, 
maneiras segundo as quais maneiras segundo as quais 
procederemos a acumulaprocederemos a acumulaçção e ão e 
apuraapuraçção dos custos. ão dos custos. 
A aplicaA aplicaçção desses sistemas, ão desses sistemas, 
deverdeveráá ser coerente com o tipo ser coerente com o tipo 
de empresas, com as de empresas, com as 
caractercaracteríísticas de suas atividades, sticas de suas atividades, 
necessidades gerenciais e, necessidades gerenciais e, 
evidentemente, do "custoevidentemente, do "custo--
benefbenefíício" resultante do sistema cio" resultante do sistema 
adotado.adotado.
MMÉÉTODOSTODOS DE CUSTEIODE CUSTEIO
É o método usado para apropriação de 
custos.
Existem dois métodos básicos de 
custeio:
¾Custeio por Absorção
¾Custeio Variável
A diferença básica entre os dois
métodos está no tratamento dos 
custos fixos.
SISTEMA DE CUSTEIO SISTEMA DE CUSTEIO 
POR ABSORPOR ABSORÇÇÃOÃO
Nele todos os custos de produção fixos e 
variáveis são incluídos no custo do produto 
para fins de custeio dos estoques e por sua 
vez todas as despesas fixas e variáveis são 
incluídas. Não sendo muito utilizado para a 
tomada de decisões.
Os gastos não fabris são excluídos.
É o método derivado da aplicação dos 
Princípios Fundamentais de Contabilidade e 
é, no Brasil, adotado pela legislação 
comercial e fiscal.
EXEMPLO 1EXEMPLO 1
A EMPRESA “PROGRAMADA”, EM UM 
DETERMINADO MÊS, PRODUZIU 
80.000 UNIDADES. OS CUSTOS 
TOTAIS DO PERÍODO ATINGIRAM 
$ 1.400.000,.
QUAL É O CUSTO DO PRODUTO DE 
ACORDO COM O CUSTEIO POR 
ABSORÇÃO?
$ 17,50 = ($ 1.400.000, / 80.OOO U)
EXEMPLO 2EXEMPLO 2
Capacidade.......: 100.000 unidades;Capacidade.......: 100.000 unidades;
ProduProduçção...........: 80.000 unidades;ão...........: 80.000 unidades;
Custos fixos.......: $ 1.000.000;Custos fixos.......: $ 1.000.000;
Custos variCustos variááveis: $ 5/unidade.veis: $ 5/unidade.
Custo unitCusto unitáário rio éé $ 17,50 $ 17,50 
($ 1.000.000 / 80.000 + $ 5,00)($ 1.000.000 / 80.000 + $ 5,00)
Todos os custos são apropriados aos Todos os custos são apropriados aos 
produtos.produtos.
ESQUEMA BESQUEMA BÁÁSICOSICO
1º) separar os custos do produto dos custos do 
período, , ou seja, os custos diretos e os 
indiretos do produto.
2º) Os custos diretos do produto devem ser 
atribuídos aos produtos específicos, enquanto 
os custos indiretos devem ser atribuídos a 
centros de custos. Os custos diretos são os 
gastos incorridos unicamente para um 
determinado produto.
3º) os custos indiretos são distribuídos do centro 
aos produtos de acordo com seu uso.
CUSTEIO POR ABSORÇÃO
NO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
Exemplo:
PERÍODO PRODUÇÃO VENDAS ESTOQUE FINAL
Ano 1 60.000 40.000 20.000
Ano 2 50.000 60.000 10.000
Ano 3 70.000 50.000 30.000
Ano 4 40.000 70.000
Custos variáveis: $ 30 / u
Custos Fixos: $ 2.100.000 / ano
Preço: $ 75 / u
NO CUSTEIO POR ABSORÇÃO
1.800.0001.800.000720.000720.0001.300.0001.300.000EstoqueEstoque
1.500.0001.500.000150.000150.000630.000630.000320.000320.000400.000400.000LucroLucro
(15.000.000)(15.000.000)(5.100.000)(5.100.000)(3.120.000)(3.120.000)(4.180.000)(4.180.000)(2.600.000)(2.600.000)CPVCPV
16.500.00016.500.0005.250.0005.250.0003.750.0003.750.0004.500.0004.500.0003.000.0003.000.000VendasVendas
TotalTotalAnoAno 44AnoAno 33AnoAno 22AnoAno 11
As As vendasvendas aumentamaumentam e o e o lucrolucro podepode caircair
CUSTEIO VARICUSTEIO VARIÁÁVELVEL
O objetivo é ensiná-lo a calcular o custo de um 
produto por meio do sistema de custeio variável, 
identificando a margem de contribuição, o ponto 
de equilíbrio e a margem de segurança para fins 
decisórios e gerenciais.
Além disso, interpretaremos as relações 
custo/volume/lucro para a empresa e 
mostraremos algumas comparações entre o 
sistema de custeio por absorção e o sistema de 
custeio variável.
CUSTEIO VARICUSTEIO VARIÁÁVELVEL
Conhecido também como Custeio Direto, 
consiste em considerar como custo de 
produção do período apenas os Custos 
Variáveis incorridos. 
Os Custos Fixos, pelo fato de existirem 
mesmo que não haja produção, não são 
considerados como custo de produção e 
sim como despesas, sendo encerrados 
diretamente contra o resultado do 
período.
EXEMPLO 1EXEMPLO 1
A EMPRESA A EMPRESA ““PROGRAMADAPROGRAMADA””, EM UM , EM UM 
DETERMINADO MÊS, PRODUZIU 80.000 DETERMINADO MÊS, PRODUZIU 80.000 
UNIDADES.UNIDADES.
OS CUSTOS TOTAIS DO PEROS CUSTOS TOTAIS DO PERÍÍODO ODO 
ATINGIRAM $ 1.400.000, SENDO ATINGIRAM $ 1.400.000, SENDO 
$ 1.000.000, DE CUSTOS FIXOS E $ 1.000.000, DE CUSTOS FIXOS E 
$ 400.000, DE CUSTOS VARI$ 400.000, DE CUSTOS VARIÁÁVEIS.VEIS.
QUAL QUAL ÉÉ O CUSTO DO PRODUTO DE O CUSTO DO PRODUTO DE 
ACORDO COM O ACORDO COM O CUSTEIO VARICUSTEIO VARIÁÁVELVEL??
EXEMPLO 1EXEMPLO 1
O CUSTEIO VARIO CUSTEIO VARIÁÁVEL CONSIDERA VEL CONSIDERA 
APENAS:APENAS:
$ 5,00 = ($ 400.000, / 80.000 U)$ 5,00 = ($ 400.000, / 80.000 U)
COMO SENDO CUSTOS DO PRODUTO.COMO SENDO CUSTOS DO PRODUTO.
O RESTANTE ($ 1.000.000,) O RESTANTE ($ 1.000.000,) ÉÉ CUSTO CUSTO 
DO PERDO PERÍÍODO.ODO.
EXEMPLO 2EXEMPLO 2
Capacidade.......: 100.000 unidades;Capacidade.......: 100.000 unidades;
ProduProduçção...........: 80.000 unidades;ão...........: 80.000 unidades;
Custos fixos.......: $ 1.000.000;Custos fixos.......: $ 1.000.000;
Custos variCustos variááveis: $ 5/unidadeveis: $ 5/unidade
Custo UnitCusto Unitáário rio éé $ 5,00$ 5,00
ESQUEMAESQUEMA
Fundamenta-se na separação
dos gastos em gastos variáveis e 
gastos fixos, isto é, em gastos 
que oscilam proporcionalmente 
ao volume da produção/venda e 
gastos que se mantêm estáveis 
perante volumes de 
produção/venda oscilantes 
dentro de certos limites.
DISTINDISTINÇÇÃO DOS GASTOSÃO DOS GASTOS
GASTOS GASTOS 
VARIVARIÁÁVEISVEIS
São custos que, São custos que, 
em valor absoluto, em valor absoluto, 
são proporcionais são proporcionais 
ao volume da ao volume da 
produproduçção.ão.
GASTOS FIXOSGASTOS FIXOS
Designa os custos Designa os custos 
que, em valor que, em valor 
absoluto, são absoluto, são 
estestááveis, isto veis, isto éé, não , não 
sofrem oscilasofrem oscilaçções ões 
proporcionais ao proporcionais ao 
volume da produvolume da produçção, ão, 
dentro de certos dentro de certos 
limites.limites.
CUSTEIO VARICUSTEIO VARIÁÁVELVEL
LIVROLIVRO
PPÁÁGINA 228 E 229GINA 228 E 229
Exemplo:
PERPERÍÍODOODO PRODUPRODUÇÇÃOÃOVENDASVENDAS ESTOQUE FINALESTOQUE FINAL
Ano 1 60.000 40.000 20.000
Ano 2 50.000 60.000 10.000
Ano 3 70.000 50.000 30.000
Ano 4 40.000 70.000
Custos variáveis: $ 30 / u
Custos Fixos: $ 2.100.000 / ano
Preço: $ 75 / u
CUSTEIO VARIÁVEL (ou direto)
CUSTEIO VARIÁVEL (ou direto)
Pelo Custeio por absorção:
Custo total do produto = Q x $ 30 + $ 2.100.000
No primeiro ano:
Custo = 60.000 unid. x $ 30 + $ 2.100.000 = 
$ 3.900.000
Custo do produto vendido = 40.000 unid.x ($ 
3.900.000 / 60.000 unid.) = $ 2.600.000
Receita = 40.000 unid. x $ 75 = $ 3.000.000
Lucro = $ 3.000.000 – $ 2.600.000 = $ 
400.000
NO CUSTEIO VARIÁVEL
1.500.0001.500.0001.050.0001.050.000150.000150.000600.000600.000(300.000)(300.000)LucroLucro
(8.400.000)(8.400.000)(2.100.000)(2.100.000)(2.100.000)(2.100.000)(2.100.000)(2.100.000)(2.100.000)(2.100.000)(
(--) ) CustosCustos
FixosFixos
900.000900.000300.000300.000600.000600.000EstoqueEstoque
9.900.0009.900.0003.150.0003.150.0002.250.0002.250.0002.700.0002.700.0001.800.0001.800.000Margem
Margem
contrib.contrib.
(6.600.000)(6.600.000)(2.100.000)(2.100.000)(1.500.000)(1.500.000)(1.800.000)(1.800.000)(1.200.000)(1.200.000)(
(--) ) CustosCustos
varivariááveisveis
16.500.00016.500.0005.250.0005.250.0003.750.0003.750.0004.500.0004.500.0003.000.0003.000.000VendasVendas
TotalTotalAnoAno 44AnoAno 33AnoAno 22AnoAno 11
As As vendasvendas aumentamaumentam e o e o lucrolucro aumentaaumenta
Custos e Despesas VariCustos e Despesas Variááveisveis Custos e Despesas FixasCustos e Despesas Fixas
CUSTOS PARA PLANEJAMENTO E DECISÃOCUSTOS PARA PLANEJAMENTO E DECISÃO
RelaRelaçção Custo/Volume/Lucroão Custo/Volume/Lucro
MARGEM DE MARGEM DE 
CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃOÃO
PONTO DE PONTO DE 
EQUILEQUILÍÍBRIOBRIO
ALAVANCAGEM ALAVANCAGEM 
OPERACIONALOPERACIONAL
MARGEM DE MARGEM DE 
SEGURANSEGURANÇÇAA
PREPREÇÇO DE O DE 
VENDAVENDA
CUSTOCUSTO--VOLUMEVOLUME--LUCROLUCRO
Técnica que permite estudar os inter-
relacionamentos entre Custos, Volume ou 
Nível de Atividades e Receitas, para medir 
sua influência sobre o lucro.
NA VERDADE, OS FUNDAMENTOS DA NA VERDADE, OS FUNDAMENTOS DA 
ANANÁÁLISE DE CUSTOLISE DE CUSTO--VOLUMEVOLUME--LUCROLUCRO
ESTÃO INTIMAMENTE RELACIONADOS AO ESTÃO INTIMAMENTE RELACIONADOS AO 
USO DE SISTEMAS DE CUSTO NO AUXUSO DE SISTEMAS DE CUSTO NO AUXÍÍLIO LIO 
DE DECISÕES DE CURTO PRAZO, DE DECISÕES DE CURTO PRAZO, 
CARACTERCARACTERÍÍSTICA DO STICA DO CUSTEIO VARICUSTEIO VARIÁÁVELVEL..
ImportânciaImportância dada AnAnááliselise CUSTOCUSTO--VOLUMEVOLUME--LUCROLUCRO
Apóia a Tomada de Decisões relativamente a:
– Fabricar ou comprar
– Introdução de linhas de produto
– Determinação de preços de venda
– Dimensionamento da empresa
Planejamento
– Facilita a elaboração de orçamentos
– Permite a projeção de lucros
– Induz à redução de gastos
Controle
– Facilita o controle orçamentário
– Permite a realização de orçamentos flexíveis
MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃOÃO
Margem de Contribuição (MC) 
representa a diferença entre o 
Preço de Venda, deduzido do 
Custo das Mercadorias Vendidas 
(CMV) + as despesas variáveis.
É o valor que cada unidade 
efetivamente traz à empresa de 
sobra entre sua receita e o custo 
que de fato provocou e lhe pode 
ser imputado sem erro.
MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃOÃO
„„ EXEMPLOEXEMPLO
„„ LIVRO PLIVRO PÁÁGINA 231GINA 231
MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃOÃO
A finalidade da Margem de 
Contribuição é cobrir as despesas 
fixas e formar o lucro da empresa.
As vantagens de conhecer as 
margens de contribuição de cada 
produto ou linha de produtos 
podem ser resumidas em:
MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃOÃO
„ A margem de contribuição ajuda a empresa a 
decidir que mercadorias merecem maior esforço 
de vendas e qual será o preço mínimo para 
promoções.
„ As margens de contribuição são essenciais para 
auxiliar a administração da empresa a decidir 
pela manutenção ou não de determinados 
produtos; pela manutenção ou não de 
determinada filial.
„ As margens de contribuição podem ser usadas 
também para avaliar alternativas de reduzir 
preços e aumentar o volume de vendas.
„ A margem de contribuição é utilizada também 
para determinar o ponto de equilíbrio da 
empresa.
RAZÃO DE CONTRIBUIRAZÃO DE CONTRIBUIÇÇÃOÃO
ÉÉ A MARGEM DE CONTRIBUIA MARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃO DIVIDIDA ÃO DIVIDIDA 
PELAS VENDAS, OU A MARGEM DE PELAS VENDAS, OU A MARGEM DE 
CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO UNITÃO UNITÁÁRIA DIVIDIDA PELO RIA DIVIDIDA PELO 
PREPREÇÇO DE VENDA.O DE VENDA.
REPRESENTAREPRESENTA IGUALMENTE A PARTE DAS IGUALMENTE A PARTE DAS 
VENDAS QUE COBRIRVENDAS QUE COBRIRÁÁ OS CUSTOS FIXOS E OS CUSTOS FIXOS E 
ORIGINARORIGINARÁÁ O LUCRO, PORO LUCRO, PORÉÉM EM TERMOS M EM TERMOS 
PERCENTUAIS.PERCENTUAIS.
RAZÃO DE CONTRIBUIRAZÃO DE CONTRIBUIÇÇÃO = MARGEM DE ÃO = MARGEM DE 
CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO / PREÃO / PREÇÇOO
EXEMPLO 1EXEMPLO 1
COMPARACOMPARAÇÇÃO DE DOIS PRODUTOS PELA ÃO DE DOIS PRODUTOS PELA 
MARGEM DE CONTRIBUIMARGEM DE CONTRIBUIÇÇÃOÃO
PROD A PROD BPROD A PROD B
P ($ / UN.) 10, 20,P ($ / UN.) 10, 20,
CV ($) 6, 10,CV ($) 6, 10,
MC ($ / UN.) 4, 10,MC ($ / UN.) 4, 10,
Razão de Razão de ContribContrib 40% 50%40% 50%
EXEMPLO 2EXEMPLO 2
Produto XProduto X
PrePreçço de Venda = $ 20,00/o de Venda = $ 20,00/unidunid..
Custos Fixos = $ 130.000,00/anoCustos Fixos = $ 130.000,00/ano
Custo VariCusto Variáável = $ 3,00/unidadevel = $ 3,00/unidade
FabricaFabricaçção com venda integral = ão com venda integral = 
30.000 30.000 unidunid./ano, com ./ano, com 
capacidade para aumentar a capacidade para aumentar a 
produproduçção para 40.000 ão para 40.000 unidunid./ano./ano
20,20,
3,3,
17,17,
3,253,25
13,7513,75
800.000,800.000,
120.000,120.000,
680.000,680.000,
130.000,130.000,
550.000,550.000,
20,20,
3,3,
17,17,
4,334,33
12,6712,67
600.000,600.000,
90.000,90.000,
510.000,510.000,
130.000,130.000,
380.000,380.000,
Receita TotalReceita Total
Custo VariCusto Variáávelvel
Margem de Margem de 
ContribuiContribuiççãoão
Custo FixoCusto Fixo
Lucro LLucro Lííquidoquido
UnidUnid $$Total ($)Total ($)UnidUnid $$Total ($)Total ($)
40.000 unidades40.000 unidades30.0000 unidades30.0000 unidadesUnidades Unidades 
VendidasVendidas
A margem de contribuiA margem de contribuiçção ajuda os ão ajuda os 
gerentes das empresas de quatro gerentes das empresas de quatro 
diferentes formas.diferentes formas.
Esta informaEsta informaçção ajuda o gerente a ão ajuda o gerente a 
decidir sobre se deve diminuir ou decidir sobre se deve diminuir ou 
expandir uma linha de produexpandir uma linha de produçção.ão.
Ajuda a avaliar alternativas Ajuda a avaliar alternativas 
provenientes da produprovenientes da produçção, de ão, de 
propagandas especiais etc.propagandas especiais etc.
A margem de contribuiA margem de contribuiçção ajuda os ão ajuda os 
gerentes das empresas de quatro gerentes das empresas de quatro 
diferentes formas.diferentes formas.
Ajuda a decidir sobre estratAjuda a decidir sobre estratéégias de gias de 
prepreçço, servio, serviçços ou produtos. os ou produtos. 
Ajuda a avaliar o desempenho da Ajuda a avaliar o desempenho da 
produproduçção.ão.
PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO
PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO
Para alcanPara alcanççar o equilar o equilííbrio nas linhas brio nas linhas 
de produde produçção e/ou no servião e/ou no serviçço do o do 
departamento, deverdepartamento, deveráá ser calculado ser calculado 
o volume de vendas necesso volume de vendas necessáário para rio para 
cobrir os custos, saber como usar cobrir os custos, saber como usar 
corretamente esta informacorretamente esta informaçção e ão e 
entender como os custos reagem entender como os custos reagem 
com as mudancom as mudançças de volume.as de volume.
PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO
ÉÉ o ponto onde os Custos Totais e as o ponto onde os Custos Totais e as 
Receitas Totais se Receitas Totais se igualamigualam. . 
A partir deste ponto a empresa A partir deste ponto a empresa entra na entra na 
áárea da lucratividadereada lucratividade..
A A ananáálise do Ponto de Equillise do Ponto de Equilííbriobrio éé
fundamental nas decisões referente a fundamental nas decisões referente a 
investimentos, nos planejamento de investimentos, nos planejamento de 
controle do lucro, no lancontrole do lucro, no lanççamento ou corte amento ou corte 
de produtos e para ande produtos e para anáálises das alteralises das alteraçções ões 
do Predo Preçço de Venda conforme o o de Venda conforme o 
comportamento do mercado.comportamento do mercado.
CONCEITOSCONCEITOS
Receita Total:Receita Total: RT = RT = PvuPvu x Qx Q
Custo Total:Custo Total: CT = (CT = (CvuCvu x Q) + CFx Q) + CF
Margem de ContribuiMargem de Contribuiçção:ão:
MC = MC = PvuPvu -- CVuCVu
CCÁÁLCULO DO PONTO DE LCULO DO PONTO DE 
EQUILEQUILÍÍBRIOBRIO
Pode ser resolvido de três 
maneiras para sua 
determinação e apresentação:
¾ Método da Equação
¾ Método da Margem de Contribuição
¾ Método Gráfico
MMÉÉTODO DA EQUATODO DA EQUAÇÇÃOÃO
PEuPEu = = CDFTCDFT CDFTCDFT
PvuPvu –– CDVuCDVu McuMcu
Ex.: Ex.: PrePreçço Venda = $ 20,/o Venda = $ 20,/unidunidadeade
Custos variCustos variááveis = $ 4,/veis = $ 4,/unidunidadeade
Custos fixos = $ 130.000/mêsCustos fixos = $ 130.000/mês
PPonto onto EEquilquilííbriobrio uunidadesnidades = = $ 130.000$ 130.000,,
$ 20, $ 20, -- 4,4,
PeuPeu = 8.125 = 8.125 unidunidadeade/mês /mês 
PEPE $ = 8.125 $ = 8.125 unidunidadeade x $ 20, = $ 162.500, x $ 20, = $ 162.500, 
MMÉÉTODO DA MARGEM DE TODO DA MARGEM DE 
CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃOÃO
Este método é usado para determinar o 
Ponto de Equilíbrio, Lucro ou Prejuízos 
Operacionais a cada nível de produção.
Obs.: considerar os mesmos valores do 
Método da Equação.
Níveis de Produção: 
¾7.500 unidade/mês, 
¾8.125 unidade/mês,
¾8.850 unidade/mês.
PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO
„„ EXEMPLOSEXEMPLOS
„„ LIVRO PLIVRO PÁÁGINA 235 A 239GINA 235 A 239
PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO
PONTO DE EQUILIBRIO CONTPONTO DE EQUILIBRIO CONTÁÁBIL, BIL, 
ECONÔMICO E FINANCEIROECONÔMICO E FINANCEIRO
A A DIFERENDIFERENÇÇA FUNDAMENTALA FUNDAMENTAL
ENTRE OS TRÊS PONTOS DE ENTRE OS TRÊS PONTOS DE 
EQUILEQUILÍÍBRIO SÃO OS CUSTOS BRIO SÃO OS CUSTOS 
E DESPESAS FIXOS A SEREM E DESPESAS FIXOS A SEREM 
CONSIDERADOS EM CADA CONSIDERADOS EM CADA 
CASO.CASO.
DIFERENDIFERENÇÇASAS
CONTCONTÁÁBILBIL –– são levados em conta todos os são levados em conta todos os 
custos e despesas contcustos e despesas contáábeis relacionados com o beis relacionados com o 
funcionamento da empresa.funcionamento da empresa.
ECONÔMICOECONÔMICO –– são tambsão tambéém inclum incluíídos nos custos dos nos custos 
e despesas fixos todos os custos de e despesas fixos todos os custos de 
oportunidade referentes ao capital proportunidade referentes ao capital próóprio.prio.
FINANCEIROFINANCEIRO –– os custos considerados são os custos considerados são 
apenas os custos desembolsados que realmente apenas os custos desembolsados que realmente 
oneram financeiramente a empresa.oneram financeiramente a empresa.
OBJETIVOS DOS PONTOS DE OBJETIVOS DOS PONTOS DE 
EQUILEQUILÍÍRIORIO
FORNECER IMPORTANTES SUBSFORNECER IMPORTANTES SUBSÍÍDOS PARA DOS PARA 
UM BOM GERENCIAMENTO DA EMPRESA.UM BOM GERENCIAMENTO DA EMPRESA.
FINANCEIROFINANCEIRO –– informa o quanto a empresa informa o quanto a empresa 
terteráá de vender para não ficar sem dinheiro e, de vender para não ficar sem dinheiro e, 
conseqconseqüüentemente, ter de fazer emprentemente, ter de fazer emprééstimos, stimos, 
prejudicando ainda mais os lucros.prejudicando ainda mais os lucros.
Se a empresa estiver operando abaixo do ponto Se a empresa estiver operando abaixo do ponto 
de equilde equilííbrio financeiro, ela poderbrio financeiro, ela poderáá atatéé cogitar cogitar 
uma parada temporuma parada temporáária nas atividades.ria nas atividades.
ECONÔMICOECONÔMICO –– mostra a mostra a 
rentabilidade real que a atividade rentabilidade real que a atividade 
escolhida traz, confrontandoescolhida traz, confrontando--a a 
com outras opcom outras opçções de ões de 
investimento.investimento.
EXEMPLOEXEMPLO
Uma empresa produz um produto com preUma empresa produz um produto com preçço de o de 
venda de $ 8, por unidade. venda de $ 8, por unidade. 
Os custos variOs custos variááveis são de $ 6, por unidade e os veis são de $ 6, por unidade e os 
custos fixos totalizam $ 4.000, por ano, dos quais custos fixos totalizam $ 4.000, por ano, dos quais 
$ 800, são relativos $ 800, são relativos àà depreciadepreciaçção. ão. 
O patrimônio lO patrimônio lííquido da empresa quido da empresa éé de $ 10.000, e de $ 10.000, e 
sua taxa msua taxa míínima de atratividade nima de atratividade éé de 10% ao ano. de 10% ao ano. 
CALCULE OS PONTOS DE EQUILCALCULE OS PONTOS DE EQUILÍÍBRIOBRIO::
a) a) CONTCONTÁÁBIL, BIL, b) b) ECONÔMICO e ECONÔMICO e c) c) FINANCEIRO.FINANCEIRO.
SOLUSOLUÇÇÃOÃO
CONTCONTÁÁBILBIL
A margem de contribuiA margem de contribuiçção unitão unitáária ria éé de de 
$ 2, por unidade ($ 2, por unidade ($ $ 8 8 –– $ $ 6) e os custos 6) e os custos 
de oportunidade são de $ 1.000, por de oportunidade são de $ 1.000, por 
ano (ano ($ $ 10.000, x 0,110.000, x 0,100). ). 
O O ponto de equilponto de equilííbriobrio contcontáábilbil da da 
empresa empresa éé 2.000 unidades (2.000 unidades ($ $ 4.000 / 4.000 / $ $ 2).2).
SOLUSOLUÇÇÃOÃO
ECONÔMICOECONÔMICO
A margem de contribuiA margem de contribuiçção unitão unitáária ria éé de de 
$ 2, por unidade ($ 2, por unidade ($ $ 8 8 –– $ $ 6) e os custos 6) e os custos 
de oportunidade são de $ 1.000, por de oportunidade são de $ 1.000, por 
ano (ano ($ $ 10.000, x 0,110.000, x 0,100).).
O O ponto de equilponto de equilííbriobrio econômicoeconômico da da 
empresa empresa éé 2.500 unidades 2.500 unidades 
(($ $ 4.000 + 4.000 + $ $ 1.000) / 1.000) / $ $ 2).2).
SOLUSOLUÇÇÃOÃO
FINANCEIROFINANCEIRO
A margem de contribuiA margem de contribuiçção unitão unitáária ria éé de de 
$ 2, por unidade ($ 2, por unidade ($ $ 8 8 –– $ $ 6) e os custos 6) e os custos 
de oportunidade são de $ 1.000, por de oportunidade são de $ 1.000, por 
ano (ano ($ $ 10.000, x 0,110.000, x 0,100).).
O O ponto de equilponto de equilííbriobrio financeirofinanceiro da da 
empresa empresa éé 1.600 unidades 1.600 unidades 
(($ $ 4.000 4.000 -- $ $ 800) / 800) / $ $ 2).2).
APLICAAPLICAÇÇÃO PARA ÃO PARA 
MMÚÚLTIPLOS PRODUTOSLTIPLOS PRODUTOS
A APLICAA APLICAÇÇÃO DO ÃO DO PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO ÉÉ
MAIS FACILMENTE ENTENDIDA QUANDO SE MAIS FACILMENTE ENTENDIDA QUANDO SE 
TRATAR DE:TRATAR DE:
99 ÚÚNICO PRODUTO;NICO PRODUTO;
99 MAIS DE UM PRODUTO DESDE QUE TODOS MAIS DE UM PRODUTO DESDE QUE TODOS 
TENHAM A MESMA MARGEM DE TENHAM A MESMA MARGEM DE 
CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO;ÃO;
99 UMA LINHA DE PRODUUMA LINHA DE PRODUÇÇÃO EM QUE SE ÃO EM QUE SE 
POSSA ESTABELECER O PONTO DE POSSA ESTABELECER O PONTO DE 
EQUILEQUILÍÍBRIO POR UNIDADE DE PRODUBRIO POR UNIDADE DE PRODUÇÇÃO ÃO 
(HORAS, TONELADAS ETC.)(HORAS, TONELADAS ETC.)
EXEMPLO EXEMPLO –– MARGEM DE MARGEM DE 
CONTRIBUICONTRIBUIÇÇÃO IGUAISÃO IGUAIS
Dados:Dados:
400,00400,00800,00800,001.200,001.200,00BB
400,00400,00400,00400,00800,00800,00AA
MargensMargens de de 
ContribuiContribuiççãoão
UnitUnitááriasrias
$$
CustosCustos + + 
DespesasDespesas
VariVariááveisveis
UnitUnitááriasrias
$$
PrePreççosos
UnitUnitááriosrios
$$
ProdutosProdutos
SOLUSOLUÇÇÃOÃO
SupondoSupondo--se se custoscustos e e despesasdespesas fixosfixos mensaismensais de de 
$ 30.000,00.$ 30.000,00.
PE = PE = CustosCustos + + DespesasDespesas FixosFixos
MargemMargem ContribuiContribuiççãoão UnitUnitááriaria
PE = PE = $ 30.000,00$ 30.000,00 = 75 = 75 unidadesunidades
$ 400,00$ 400,00
EssaEssa quantidadequantidade correspondecorrespondea 75 a 75 margensmargens de de 
contribuicontribuiççãoão de $ 400,00 o que de $ 400,00 o que equivaleequivale a 75 a 75 
unidadesunidades de de produtosprodutos A A ouou B, B, quaisquerquaisquer que que 
sejamsejam as as quantidadesquantidades de de cadacada um.um.
PE com PE com margensmargens de de 
contribuicontribuiççãoão diferentesdiferentes
Dados:Dados:
500,00500,00600,00600,001.100,001.100,00120120CC
250,00250,00550,00550,00800,00800,003030BB
160,00160,00495,00495,00655,00655,005050AA
MargensMargens de de 
Contrib. Contrib. 
UnitUnitááriaria
$$
CustosCustos + + DespDesp
VariVariááveisveis
UnitUnitááriosrios
$$
PrePreççosos
UnitUnitááriosrios
$$
Quant. Quant. 
VendidasVendidas
unidadeunidade
ProdutosProdutos
SupondoSupondo--se se custoscustos de de despesasdespesas fixosfixos mensaismensais de $ 45.300,00.de $ 45.300,00.
SOLUÇÃO
1 1 –– Mix de Mix de produtosprodutos
Participação nas vendas, ou análise
vertical da quantidade vendida.
100%100%200200
60%60%120120CC
15%15%3030BB
25%25%5050AA
AV%AV%QuantidadeQuantidadeProdutosProdutos
60%60%
15%15%
25%25%
AV%AV%
xx
xx
xx
377,50377,50
300,00300,00500,00500,00CC
37,5037,50250,00250,00BB
$ 40,00$ 40,00$ 160,00$ 160,00AA
MC MC MMéédiadia
PonderadaPonderadaMC Unit.MC Unit.ProdutosProdutos
SOLUÇÃO
MargemMargem de de ContribuiContribuiççãoão MMéédiadia PonderadaPonderada
$ 377,50$ 377,50
$ 45.300,00$ 45.300,00
MargMarg. Contrib. Unit. . Contrib. Unit. MMéédiadia PonderadaPonderada
CustosCustos + + DespesasDespesas FixosFixos
= 120 = 120 unidadesunidadesPE = PE = 
PE =PE =
SOLUÇÃO
ProdutoProduto AA: 120 u x : 120 u x 
25% = 25% = 
ProdutoProduto BB: 120 u x : 120 u x 
15% = 15% = 
ProdutoProduto CC: 120 u x : 120 u x 
60% =60% =
Mix de Mix de produtosprodutos em que em que ocorremocorrem o o PontoPonto de de EquilEquilííbriobrio
30 u30 u
18 u18 u
72 u 72 u 
120 u120 u
ANANÁÁLISE DO PONTO DE EQUILLISE DO PONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO
ÉÉ o processo de se calcular as o processo de se calcular as 
vendas necessvendas necessáárias para cobrir os rias para cobrir os 
custos, de forma que os lucros e os custos, de forma que os lucros e os 
prejuprejuíízos sejam iguais a zero. zos sejam iguais a zero. 
Essa anEssa anáálise lise éé importante para o importante para o 
processo de planejamento do lucro processo de planejamento do lucro 
da empresa, permitindo manter e da empresa, permitindo manter e 
melhorar os seus resultados melhorar os seus resultados 
operacionais.operacionais.
AlAléém disso, a anm disso, a anáálise do equillise do equilííbrio brio 
tambtambéém pode ser usada quando se m pode ser usada quando se 
introduz um novo produto ou introduz um novo produto ou 
serviserviçço, quando modernizao, quando moderniza--se um se um 
dispositivo, no indispositivo, no iníício de um novo cio de um novo 
negnegóócio ou como primeira tentativa cio ou como primeira tentativa 
para determinar a viabilidade para determinar a viabilidade 
econômica de uma proposta de econômica de uma proposta de 
investimento.investimento.
MARGEM DE SEGURANMARGEM DE SEGURANÇÇAA
ÉÉ um indicador de risco que um indicador de risco que 
aponta a quantidade a que as aponta a quantidade a que as 
vendas podem cair antes de se vendas podem cair antes de se 
ter prejuter prejuíízo.zo.
ÉÉ a parcela de a parcela de produproduçção e vendasão e vendas
que a empresa tem que estar que a empresa tem que estar 
acima do Ponto de Equilacima do Ponto de Equilííbrio. brio. 
E conseqE conseqüüentemente esta entemente esta 
empresa poderempresa poderáá amortizar uma amortizar uma 
redureduçção em sua produão em sua produçção e ão e 
vendas sem entrar na faixa de vendas sem entrar na faixa de 
prejuprejuíízos.zos.
MARGEM DE SEGURANMARGEM DE SEGURANÇÇAA
margem de seguranmargem de segurançça = a = vendas orvendas orççamentamentáárias rias –– equilequilííbrio das vendasbrio das vendas
vendas orvendas orççamentamentááriasrias
O indicador dessa equaO indicador dessa equaçção que ão que 
deve ser observado deve ser observado éé: quanto : quanto 
menor a razão, maior o risco de menor a razão, maior o risco de 
se atingir o ponto de equilse atingir o ponto de equilííbrio.brio.
MARGEM DE SEGURANMARGEM DE SEGURANÇÇAA
„„ LIVRO LIVRO 
„„ PPÁÁGINA 241GINA 241
EXEMPLOEXEMPLO
Empresa fabricante de Empresa fabricante de LaLadrilhosdrilhos
Custo e Despesas VariCusto e Despesas Variááveisveis $ 2,00 m$ 2,00 m22
Custos e Despesas Fixas Custos e Despesas Fixas $ $ 6.000/mês6.000/mês
PrePreçço de Venda o de Venda $ 5,00/m$ 5,00/m22
PONTO DE EQUILPONTO DE EQUILÍÍBRIOBRIO
PE = PE = $ $ 6.000,6.000,
$ $ 5, 5, -- $ $ 2,2,
PE = 2.000 mPE = 2.000 m22 / mês/ mês
Se esta empresa produzisse e vendesse Se esta empresa produzisse e vendesse 
2.500 m2 de lajes por mês, 2.500 m2 de lajes por mês, qual seria o qual seria o 
lucro?lucro?
$ 12.500,$ 12.500,
$ 5.000,$ 5.000,
$ 7.500,$ 7.500,
$ 6.000,$ 6.000,
$ 1.500,$ 1.500,
Vendas ( 2.500 mVendas ( 2.500 m22 x $ 5,)x $ 5,)
((--) CDVT (2.500 m) CDVT (2.500 m22 x $ 2,)x $ 2,)
Margem de ContribuiMargem de Contribuiççãoão
((--) C) Custousto e e DDesp. esp. FFixosixos TTotaisotais
Lucro OperacionalLucro Operacional
ANANÁÁLISELISE
500 m500 m22 foram vendidos foram vendidos acima acima 
do Ponto de Equildo Ponto de Equilííbrio.brio.
Isto corresponde a um Lucro Isto corresponde a um Lucro 
Operacional deOperacional de::
500 m500 m22 x $ 3, (x $ 3, (McuMcu) ) 
LucroLucro OperacionalOperacional == $ 1.500,$ 1.500,
Estes 500 m2 de lajes a mais 
representa a MARGEM DE 
SEGURANÇA desta empresa, 
pois se houver alguma 
redução nas vendas e na 
produção ela não entrará na 
faixa de prejuízo.
MS = MS = 500 500 mm22 x 100x 100
2.500 m2.500 m22
MMargemargem de de SSeguraneguranççaa = 20%= 20%
Em receitaEm receita, o c, o cáálculo lculo éé o o 
mesmo:mesmo:
MS = MS = Receitas Atuais Receitas Atuais –– Receita no PEReceita no PE
Receitas AtuaisReceitas Atuais
MS = MS = $ 12.500, $ 12.500, -- $ 10.000,$ 10.000, x 100x 100
$ 12.500$ 12.500
MMargemargem de de SSeguraneguranççaa = 20%= 20%
AumentandoAumentando--se agora para 3.000 mse agora para 3.000 m22
de de laladrilhosdrilhos, , qual serqual seráá o novo lucro?o novo lucro?
MS = MS = 1.000 m1.000 m22
2.500 m2.500 m22
MS = 40%MS = 40%
1.000 m1.000 m22/mês x $ 3, = $ 3.000,/mês x $ 3, = $ 3.000,
ANANÁÁLISE DO CUSTOLISE DO CUSTO--VOLUMEVOLUME--LUCROLUCRO
ÉÉ um instrumento utilizado para um instrumento utilizado para 
projetar o lucro que seria obtido a projetar o lucro que seria obtido a 
diversos ndiversos nííveis possveis possííveis de veis de 
produproduçção e vendas, bem como para ão e vendas, bem como para 
analisar o impacto sobre o lucro de analisar o impacto sobre o lucro de 
modificamodificaçções no preões no preçço de venda, nos o de venda, nos 
custos e em ambos.custos e em ambos.
Ela Ela éé baseada no custeio baseada no custeio 
varivariáável e, por meio dela, vel e, por meio dela, 
podepode--se estabelecer qual a se estabelecer qual a 
quantidade mquantidade míínima que a nima que a 
empresa deverempresa deveráá produzir e produzir e 
vender para que não incorra vender para que não incorra 
em prejuem prejuíízo.zo.
GRAU DE ALAVANCAGEM GRAU DE ALAVANCAGEM 
OPERACIONALOPERACIONAL
O GRAU DE ALANCAGEM O GRAU DE ALANCAGEM 
OPERACIONAL (GAO) OPERACIONAL (GAO) ÉÉ A MEDIDA A MEDIDA 
DOS EFEITOS PROVOCADOS NOS DOS EFEITOS PROVOCADOS NOS 
LUCROS PELAS ALTERALUCROS PELAS ALTERAÇÇÕES ÕES 
OCORRIDAS NAS VENDAS.OCORRIDAS NAS VENDAS.
GAO = GAO = VariaVariaççãoão PercentualPercentual no L. no L. OperacionalOperacionalVariaVariaççãoão PercentualPercentual nasnas VendasVendas
Se comparaSe compararrmos os resultados mos os resultados 
obtidos com a produobtidos com a produçção e vendas de ão e vendas de 
2.500 m2.500 m22 de lajes e os 3.000 mde lajes e os 3.000 m22, , 
teremos:teremos:
Um aumento no VolumeUm aumento no Volume
(quantidades):(quantidades):
Unidades: 500 mUnidades: 500 m22 = = (3.000(3.000 mm22 –– 2.5002.500
mm22) ou seja,) ou seja,
Percentual: 20%Percentual: 20%
Aumento no Lucro:Aumento no Lucro:
$ 1.500, $ 1.500, = = ($ 3.000, ($ 3.000, -- $ 1.500,)$ 1.500,)
Percentual: 100%Percentual: 100%
A Alavancagem Operacional serA Alavancagem Operacional seráá::
AO = AO = Porcentagem de acrPorcentagem de acrééscimo no Lucroscimo no Lucro
Porcentagem de acrPorcentagem de acrééscimos no Volumescimos no Volume
AO = AO = 100%100%
20% AO = 5 vezes20% AO = 5 vezes
Um acrUm acrééscimo de 20% no Volume scimo de 20% no Volume 
de Atividades corresponde a um de Atividades corresponde a um 
aumento de 100% no resultado, aumento de 100% no resultado, 
com uma alavancagem de 5 com uma alavancagem de 5 
vezes.vezes.
Isto Isto significasignifica que a cada 1% de que a cada 1% de 
crescimento a partir do 2.500 mcrescimento a partir do 2.500 m22
de lajes produzidos e vendidos, de lajes produzidos e vendidos, 
vai crescer 5 vezes vai crescer 5 vezes oo lucro.lucro.
ConsidereConsidere queque em vez da em vez da 
produproduçção passar de 2.500 mão passar de 2.500 m22
para 3.000 mpara 3.000 m22, passaremos , passaremos 
para 3.500 mpara 3.500 m22, , qual serqual seráá o novo o novo 
lucro?lucro?
LO 1.500 mLO 1.500 m22 = MSO x = MSO x McuMcu
LO = 1.500LO = 1.500 mm22 x $ 3,x $ 3,
LO = $ 4.500,LO = $ 4.500,
Aumento no Volume: 40%Aumento no Volume: 40%
Aumento no Lucro: 200%Aumento no Lucro: 200%
AO = AO = 200%200% = 5 vezes= 5 vezes
40%40%
A A Alavancagem OperacionalAlavancagem Operacional de 5 de 5 
vezesvezes.. SSomenteomente éé vváálida para as lida para as 
operaoperaçções a partir do volume de ões a partir do volume de 
2.500 m2.500 m22..
COMPARACOMPARAÇÇÃO ENTRE OS ÃO ENTRE OS 
MMÉÉTODOSTODOS
AnalisandoAnalisando--se a diferense a diferençça a 
entre os sistemas por entre os sistemas por 
absorabsorçção e direto, verificaão e direto, verifica--se se 
que a mesma corresponde que a mesma corresponde àà
apropriaapropriaçção dos custos fixosão dos custos fixos
no custeio por absorno custeio por absorçção.ão.
As decisões devem ser As decisões devem ser 
tomadas pelos tomadas pelos 
administradores baseadas administradores baseadas 
na na margem de contribuimargem de contribuiçção ão 
fornecida pelo custeio diretofornecida pelo custeio direto
e não pelo lucro fornecido e não pelo lucro fornecido 
pelo sistema de custeio por pelo sistema de custeio por 
absorabsorçção.ão.
AtravAtravéés da margem de s da margem de 
contribuicontribuiçção podeão pode--se se avaliar avaliar 
o potencial de cada produto o potencial de cada produto 
e o volume adequado da e o volume adequado da 
produproduççãoão a fim de se a fim de se 
amortizarem os custos fixos amortizarem os custos fixos 
e as despesas fixas e ainda e as despesas fixas e ainda 
gerar o lucro desejado.gerar o lucro desejado.
Qual custeio utilizar ?Qual custeio utilizar ?
O lucro acompanha as O lucro acompanha as 
vendas, contudo afeta vendas, contudo afeta 
os estoques.os estoques.
O O lucrolucro acompanhaacompanha as as 
vendasvendas, , nãonão afetadoafetado
pelopelo estoqueestoque..
ÉÉ aceitoaceito parapara fins de fins de 
relatrelatóóriorio externoexterno..
EvitaEvita rateiorateio de de custoscustos..
PodePode melhorarmelhorar a a 
utilizautilizaççãoão dos dos recursosrecursos..
DestacaDestaca o o CustoCusto FixoFixo e e 
facilitafacilita o o controlecontrole..
Obedece aos preceitos
contábeis.
Utilização da Margem de 
Contribuição e Ponto de 
Equilíbrio.
ABSORABSORÇÇÃOÃOVARIVARIÁÁVELVEL
As As alocaalocaççõesões osos CustosCustos FixosFixos
podempodem distorcerdistorcer ananááliseslises
parapara fins fins gerenciaisgerenciais..
PodePode relegarrelegar osos CustosCustos FixosFixos
nosnos prepreççosos de de vendasvendas..
Os Os lucroslucros sãosão dissociadosdissociados
das das vendasvendas, , variandovariando com com 
produtosprodutos no no perperííodoodo
anterior.anterior.
NãoNão fazfaz distindistinççãoão entreentre
dispêndiodispêndio e e utilizautilizaççãoão dada
capacidadecapacidade..
No rateio pode perder de 
vista os custos controláveis
e áreas à que se aplicam.
Dificuldades para classificar
os custos e valor do estoque
sem relação com o custo.
ABSORABSORÇÇÃOÃOVARIVARIÁÁVELVEL
MUITO OBRIGADO !
PERGUNTAS ?
PROF. SILVIO APARECIDO CREPALDI
silviocrepaldi@uaivip.com.br
www.crepaldi.adv.br