AULA 4 parte 1 CONTABILIDADE INTERNACIONAL

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GST1221 – TEORIA DA CONTABILIDADE
Aula 02: UNIDADE 01 - Objetivos e Abordagens
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
AULA 4: UNIDADE 01 – Estoques (IAS 2) 
Profa. Rosângela Nunes 
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
AULA 03: UNIDADE 01 – ESTOQUES – IAS 02
Objetivos da Aula de hoje:
CONTABILIDADE INTERNACIONAL
AULA 03: UNIDADE 01 – ESTOQUES – IAS 02
Conteúdo desta aula
AULA 03- UNIDADE 01 – ESTOQUES (IAS 2) 
Contabilidade Internacional
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AULA 03: UNIDADE 01 – ESTOQUES – IAS 02
1. Introdução – PANORAMA GERAL – CPC 16 – IAS 02
A IAS 2 (Inventories) corresponde ao Pronunciamento Técnico CPC 16; 
Objetivo da IAS 2: estabelecer o tratamento contábil para os estoques. 
A questão fundamental da IAS:
Contabilização dos estoques 
Quanto ao valor do custo a ser reconhecido como ativo e mantido nos registros até que as respectivas receitas sejam reconhecidas. 
Este Pronunciamento proporciona orientação sobre a determinação do valor de custo dos estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer redução ao valor realizável líquido. 
Também proporciona orientação sobre o método e os critérios usados para atribuir custos aos estoques. 
Fonte: https://s-media-cache-ak0.pinimg.com/736x/fb/2d/6e/fb2d6ef1971925b05768457ad0fcd687.jpg 
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Prof. Dr. Jesusmar Ximenes Andrade
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ESTOQUES
APLICAÇÕES DO CPC 16 (§2)
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instrumentos financeiros
ativos biológicos relacionados com a atividade agrícola e o produto agrícola no ponto da colheita
CPC s 39 e 48 ( a partir de
 01/01/2018
CPC 29/IAS 41 
O CPC 16 aplica-se a todos os estoques, exceto:
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CPC 29
CPC 16
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1. Não aplicação do CPC 16
§3, cpc 16. Este Pronunciamento não se aplica também à mensuração dos estoques mantidos por:
(a)produtores de produtos agrícolas e florestais, de produtos agrícolas após colheita,de minerais e produtos minerais, na medida em que eles sejam mensurados pelo valor realizável líquido de acordo com as práticas já estabelecidas nesses setores.
Quando tais estoques são mensurados pelo valor realizável líquido, as alterações nesse valor devem ser reconhecidas no resultado do período em que tenha sido verificada a alteração;
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1. Não aplicação do CPC 16
§3, cpc 16. Este Pronunciamento não se aplica também à mensuração dos estoques mantidos por:
(b) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor justo deduzido dos custos de venda. 
Nesse caso, as alterações desse valor devem ser reconhecidas no resultado do período em que tenha sido verificada a alteração.
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1. Não aplicação do CPC 16
§3, cpc 16. Este Pronunciamento não se aplica também à mensuração dos estoques mantidos por:
(b) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor justo deduzido dos custos de venda. 
Nesse caso, as alterações desse valor devem ser reconhecidas no resultado do período em que tenha sido verificada a alteração.
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1. Não aplicação do CPC 16
§3, cpc 16. Este Pronunciamento não se aplica também à mensuração dos estoques mantidos por:
(b) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor justo deduzido dos custos de venda. 
Nesse caso, as alterações desse valor devem ser reconhecidas no resultado do período em que tenha sido verificada a alteração.
As commodities são mercadorias em estado bruto ou de simples industrialização, negociadas em escala mundial. A comercialização é estabelecida no mercado financeiro, com preços normalmente em dólar e que oscilam de acordo com a oferta e a demanda internacionais.
Na maioria das vezes, as commodities são constituídas de recursos naturais e têm a produção e consumo influenciadas por fatores climáticos e econômicos. As que são minimamente industrializadas têm produção em massa e pouca diferenciação. Mesmo entre produtores variados, as mercadorias possuem um grau de qualidade uniforme.
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1. Não aplicação do CPC 16
§3, cpc 16. Este Pronunciamento não se aplica também à mensuração dos estoques mantidos por:
(a)produtores de produtos agrícolas e florestais, de produtos agrícolas após colheita,de minerais e produtos minerais, na medida em que eles sejam mensurados pelo valor realizável líquido de acordo com as práticas já estabelecidas nesses setores. Quando tais estoques são mensurados pelo valor realizável líquido, as alterações nesse valor devem ser reconhecidas no resultado do período em que tenha sido verificada a alteração;
(b) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor justo deduzido dos custos de venda. Nesse caso, as alterações desse valor devem ser reconhecidas no resultado do período em que tenha sido verificada a alteração.
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1. Perceba a diferença de conceitos
Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda.
Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. (Alterada pela Revisão CPC 03)
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1. Perceba a diferença de conceitos
O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. 
O valor justo reflete o preço pelo qual uma transação ordenada para a venda do mesmo estoque no mercado principal (ou mais vantajoso) para esse estoque ocorreria entre participantes do mercado na data de mensuração. 
O primeiro é um valor específico para a entidade, ao passo que o segundo já não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a respectiva venda. (Alterado pela Revisão CPC 03)
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ESTOQUES
Conceito (§6, CPC 16)
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Lembrando o Conceito
de ATIVO(§49, CPC 00 (R1)!
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1. NOVO CONCEITO DE ESTOQUES DO CPC 16 DADA PELA REVISÃO CPC 12 : 
Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. 
Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e materiais, aguardando utilização no processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. 
Os custos incorridos para cumprir o contrato com o cliente, que não resultam em estoques (ou ativos dentro do alcance de outro pronunciamento), devem ser contabilizados de acordo com o CPC 47 – Receita de Contrato com Cliente. (Alterado pela Revisão CPC 12)
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1. IMPLICACOES DO CONCEITO: 
1) CONSIDERACOES(ALFREDSON, p.274)- Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada(IFRS 5) exige que ativos nao-circulantes mantidos para venda sao distintos de Estoques. Nesse caso o termo estoque só se aplica aqueles ativos que sao sempre entendidos como pretendidos venda ou uso no processo produtivo de produtos ou servicos proprios para venda.(obs: ativos para uso sao tratados pelo CPC 27/IAS 16 (ativo imobilizado) e CPC 04/IAS 38 (ativo iIntangivel)).
2) Materiaise suprimentos como materiais de expediente nao deveriam ser tratados como estoques, a nao ser que eles sejam mantidos para venda ou sejam usados na producao de bens para venda. (obs. Do manual: Aspectos fiscais: a receita perminte lancar diretamente como despesa as compras de itens do consumo eventual, cujo total nao exceda em 5% o custo dos produtos ou mercadorias vendidos do ano anterior. Para receita esses gastos sao considerados de pequeno valor e de consumo esporadico(art.290 do RIR/99 e PN CST no.70/79)
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1. IMPLICACOES DO CONCEITO: 
4) Os ativos são circulantes porque satisfazem os seguintes criterios de classificacao(§66, CPC 26/IAS1 ):
espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou
(d) é caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 03/IAS7 – Demonstração dos Fluxos de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço.
Obs sobre ciclo operacional (§68,CPC26/IAS1): O ciclo operacional da entidade é o tempo entre a aquisição de ativos para processamento e sua realização em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade não for claramente identificável, pressupõe-se que sua duração seja de doze meses.
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ESTOQUES
Determinação do custo (§10, CPC 16)
*
Mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, DOS DOIS O MENOR.(§ 9, CPC 16)
O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
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(CFC 2014.1) De acordo com a NBC TG 16(R1) – Estoques, os estoques devem ser mensurados: 
a) Pelo valor de compra ou pelo valor justo, dos dois o menor. 
b) Pelo valor de compra ou pelo valor realizável líquido, dos dois o maior. 
c) Pelo valor de custo ou pelo valor justo, dos dois o maior. 
d) Pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. 
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ESTOQUES
Determinação do custo (§10, CPC 16)
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Mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, DOS DOIS O MENOR.(§ 9, CPC 16)
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ESTOQUES
Determinação do custo (§11, CPC 16)
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+Preço de compra;
+Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco);
+Custos de transporte(Frete na compra);
+Seguro;
+Manuseio;
+Outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços;
-Descontos comerciais;
-Abatimentos;
-Outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição
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ESTOQUES
Determinação do custo (§12, CPC 16)
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+Custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produção (mão-de-obra direta);
+Alocação sistemática de custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados.
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ESTOQUES
Determinação do custo (§12, CPC 16)
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Um processo de produção pode resultar em mais de um produto fabricado simultaneamente. Este é, por exemplo, o caso quando se fabricam produtos em conjunto ou quando há um produto principal e um ou mais subprodutos. 
Quando os custos de transformação de cada produto não são separadamente identificáveis, eles devem ser atribuídos aos produtos em base racional e consistente. Essa alocação pode ser baseada, por exemplo, no valor relativo da receita de venda de cada produto, seja na fase do processo de produção em que os produtos se tornam separadamente identificáveis, seja no final da produção, conforme o caso. 
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ESTOQUES
Determinação do custo (§12, CPC 16)
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A maior parte dos subprodutos, em razão de sua natureza, geralmente é imaterial. Quando for esse o caso, eles são muitas vezes mensurados pelo valor realizável líquido e este valor é deduzido do custo do produto principal. Como resultado, o valor contábil do produto principal não deve ser materialmente diferente do seu custo.
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GASTOS QUE VÃO DIRETO PARA DESPESA ( NÃO ENTRAM NO CUSTO DOS ESTOQUES)
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Exemplos de itens não incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos:
(a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção;
(b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase de produção;
(c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais; e
(d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes.
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ESTOQUES
Determinação do custo (§15, CPC 16)
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+Outros custos que não de aquisição nem de transformação;
gastos gerais que não sejam de produção;
custos de desenho de produtos para clientes específicos;
Juros de Empréstimo de ativos qualificáveis (CPC 20, §7)*
* Não exigido para Peq.- Média Empresa-PME
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ESTOQUES
Compra a prazo (§18, CPC 16)
A entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a prazo. 
A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento, como, por exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o período do financiamento.
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ESTOQUES
Determinação do custo (§15, CPC 16)
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*Juros de Empréstimo de ativos qualificáveis 
§17, CPC 16: O Pronunciamento Técnico CPC 20 - Custos de Empréstimos identifica as circunstâncias específicas em que os encargos financeiros de empréstimos obtidos são incluídos no custo do estoque.
§7, CPC 20(custos de emprestimos) Dependendo das circunstâncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificáveis:
estoques;
§5, CPC 20: Ativo qualificável é um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
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ESTOQUES
Determinação do custo (§15, CPC 16)
*
*Juros de Empréstimo de ativos qualificáveis 
§6, CPC20:. Custos de empréstimos incluem:
encargos financeiros calculados com base no método da taxa efetiva de juros como descrito nos Pronunciamentos Técnicos CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários e CPC 38 –Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
OBS: O juros só fazem parte do custo até que o produto esteje pronto para a venda. Depois disso os juros dos emprestimos captados para financiar a construcao ou producao de um ativo qualificavel serão considerados despesas financeiras.
OBS: O CPC para PME não exige que os juros sobre ativos qualificaveis sejo somados ao custo.
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ESTOQUES
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§3, cpc 16. Este Pronunciamento não se aplica também à mensuração dos estoques mantidos por:
produtores de produtos agrícolas e florestais, de produtos agrícolas após colheita,de minerais e produtos minerais, na medida em que eles sejam mensurados pelo valor realizávellíquido de acordo com as práticas já estabelecidas nesses setores. Quando tais estoques são mensurados pelo valor realizável líquido, as alterações nesse valor devem ser reconhecidas no resultado do período em que tenha sido verificada a alteração;
(b) comerciantes de commodities que mensurem seus estoques pelo valor justo deduzido dos custos de venda. Nesse caso, as alterações desse valor devem ser reconhecidas no resultado do período em que tenha sido verificada a alteração.
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IMPLICACOES DO CONCEITO: CONSIDERACOES(ALFREDSON, p.274)- Ativo Não Circulante Mantido para Venda e Operação Descontinuada(IFRS 5) exige que ativos nao-circulantes mantidos para venda sao distintos de Estoques. Nesse caso o termo estoque só se aplica aqueles ativos que sao sempre entendidos como pretendidos venda ou uso no processo produtivo de produtos ou servicos proprios para venda.(obs: ativos para uso sao tratados pelo CPC 27/IAS 16 (ativo imobilizado) e CPC 04/IAS 38 (ativo iIntangivel)).
2) Materiais e suprimentos como materiais de expediente nao deveriam ser tratados como estoques, a nao ser que eles sejam mantidos para venda ou sejam usados na producao de bens para venda. (obs. Do manual: Aspectos fiscais: a receita perminte lancar diretamente como despesa as compras de itens do consumo eventual, cujo total nao exceda em 5% o custo dos produtos ou mercadorias vendidos do ano anterior. Para receita esses gastos sao considerados de pequeno valor e de consumo esporadico(art.290 do RIR/99 e PN CST no.70/79)
O manual(pag 97- despesa antecipada e quando trata de estoque) considera esses itens(materiais de expediente) como Estoques. No meu entendimento vai de encontro com o CPC 16) conforme o item 2 assim diz. Segundo o manual so se classifica como despesa de exercicio seguinte as despesas que efetivamente e de forma objetiva pertece ao exercicio seguinte, portando ainda nao sao despesas incorridas. Nessa conta, devem constar pagamentos por itens via de regra nao corporeos que nao possam ser melhor classificados. Nas condicoes atuais do CPC16 e das considerações de Alfredson, creio que nao devamos classificar nos estoques.
3) CPC 16 §8, No caso de prestador de serviços, os estoques devem incluir os custos do serviço, tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda não tenha reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Técnico CPC 30 - Receita).
4) Os ativos são circulantes porque satisfazem os seguintes criterios de classificacao(§66, CPC 26/IAS1 ):
espera-se que seja realizado, ou pretende-se que seja vendido ou consumido no decurso normal do ciclo operacional da entidade;
(b) está mantido essencialmente com o propósito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado até doze meses após a data do balanço; ou
(d) é caixa ou equivalente de caixa (conforme definido no Pronunciamento Técnico CPC 03/IAS7 – Demonstração dos Fluxos de Caixa), a menos que sua troca ou uso para liquidação de passivo se encontre vedada durante pelo menos doze meses após a data do balanço.
Obs sobre ciclo operacional (§68,CPC26/IAS1): O ciclo operacional da entidade é o tempo entre a aquisição de ativos para processamento e sua realização em caixa ou seus equivalentes. Quando o ciclo operacional normal da entidade não for claramente identificável, pressupõe-se que sua duração seja de doze meses.
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*Exempleo de Descontos comerciais:
Incentivo para comprar, como meio para: Livrar-se de estoque antigos; gratificacao por um pedido grande de produtos; 
*IFRIC 2004 declara: “ Descontos de liquidacao(pagamento antecipado) deve ser deduzido do custo de inventarios ao inves de receita financira)
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*Juros de Empréstimo de ativos qualificáveis 
§17, CPC 16: O Pronunciamento Técnico CPC 20 - Custos de Empréstimos identifica as circunstâncias específicas em que os encargos financeiros de empréstimos obtidos são incluídos no custo do estoque.
§7, CPC 20(custos de emprestimos) Dependendo das circunstâncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificáveis:
estoques;
§5, CPC 20: Ativo qualificável é um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
§6, CPC20:. Custos de empréstimos incluem:
encargos financeiros calculados com base no método da taxa efetiva de juros como descrito nos Pronunciamentos Técnicos CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários e CPC 38 –Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
OBS: O juros só fazem parte do custo até que o produto esteje pronto para a venda. Depois disso os juros dos emprestimos captados para financiar a construcao ou producao de um ativo qualificavel serão considerados despesas financeiras.
OBS: O CPC para PME não exige que os juros sobre ativos qualificaveis sejo somados ao custo.
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*Juros de Empréstimo de ativos qualificáveis 
§17, CPC 16: O Pronunciamento Técnico CPC 20 - Custos de Empréstimos identifica as circunstâncias específicas em que os encargos financeiros de empréstimos obtidos são incluídos no custo do estoque.
§7, CPC 20(custos de emprestimos) Dependendo das circunstâncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificáveis:
estoques;
§5, CPC 20: Ativo qualificável é um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
§6, CPC20:. Custos de empréstimos incluem:
encargos financeiros calculados com base no método da taxa efetiva de juros como descrito nos Pronunciamentos Técnicos CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários e CPC 38 –Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
OBS: O juros só fazem parte do custo até que o produto esteje pronto para a venda. Depois disso os juros dos emprestimos captados para financiar a construcao ou producao de um ativo qualificavel serão considerados despesas financeiras.
OBS: O CPC para PME não exige que os juros sobre ativos qualificaveis sejo somados ao custo.
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*Juros de Empréstimo de ativos qualificáveis 
§17, CPC 16: O Pronunciamento Técnico CPC 20 - Custos de Empréstimos identifica as circunstâncias específicas em que os encargos financeiros de empréstimos obtidos são incluídos no custo do estoque.
§7, CPC 20(custos de emprestimos) Dependendo das circunstâncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificáveis:
estoques;
§5, CPC 20: Ativo qualificável é um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
§6, CPC20:. Custos de empréstimos incluem:
encargos financeiros calculados com base no método da taxa efetiva de juros como descrito nos Pronunciamentos Técnicos CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários e CPC 38 –Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
OBS: O juros só fazem parte do custo até que o produto esteje pronto para a venda. Depois disso os juros dos emprestimos captados para financiar a construcao ou producao de um ativo qualificavel serão considerados despesas financeiras.
OBS: O CPC para PME não exige que os juros sobre ativos qualificaveis sejo somados ao custo.
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*Juros de Empréstimo de ativos qualificáveis 
§17, CPC 16: O Pronunciamento Técnico CPC 20 - Custos de Empréstimos identifica as circunstâncias específicas em que os encargos financeiros de empréstimos obtidos são incluídos no custo do estoque.
§7, CPC 20(custos de emprestimos) Dependendo das circunstâncias, um ou mais dos seguintes ativos podem ser considerados ativos qualificáveis:
estoques;
§5, CPC 20: Ativo qualificável é um ativo que, necessariamente, demanda um período de tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos.
§6, CPC20:. Custos de empréstimos incluem:
encargos financeiros calculados com baseno método da taxa efetiva de juros como descrito nos Pronunciamentos Técnicos CPC 08 - Custos de Transação e Prêmios na Emissão de Títulos e Valores Mobiliários e CPC 38 –Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração;
OBS: O juros só fazem parte do custo até que o produto esteje pronto para a venda. Depois disso os juros dos emprestimos captados para financiar a construcao ou producao de um ativo qualificavel serão considerados despesas financeiras.
OBS: O CPC para PME não exige que os juros sobre ativos qualificaveis sejo somados ao custo.
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