APOSTILA DIREITO TRIBUTÁRIO

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Analista Tributário
Legislação Tributária
Vilson Cortez
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Legislação Tributária
Professor Vilson Cortez
www.acasadoconcurseiro.com.br
Edital
Legislação Tributária: 1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 1.1. Princípios 
Constitucionais aplicáveis. 1.2. Critérios orientadores. 1.3. Renda e Proventos. Conceito. 1.4. 
Disponibilidade Econômica ou jurídica. 1.5. Acréscimo patrimonial. 1.6. Tributação das pessoas 
físicas. 1.7. Fato gerador. 1.8. Contribuintes e Responsáveis. 1.9. Domicílio Fiscal. 1.10. Base de 
cálculo. 1.11. Alíquotas. 1.12. Lançamento. 1.13. Sistema de bases correntes. 1.14. Período de 
apuração. 2. Tributação das pessoas jurídicas. 2.1. Gerador. 2.2. Contribuintes e Responsáveis. 
2.3. Domicílio Fiscal. 2.4. Base de cálculo. 2.5. Receitas e Rendimentos. Conceito. 2.6. Omissão 
de receita. 2.7. Lucro real. 2.8. Lucro presumido. 2.9. Lucro arbitrado. 2.10. Isenções e reduções. 
2.11. Imunidades. 2.12. Tributação na fonte. 2.13. Período de apuração. 2.14. Regime de caixa 
e regime de competência. 2.15. Alíquotas e adicional. 2.16. Lançamento. 3. Imposto sobre 
Produtos Industrializados. 3.1. Princípios constitucionais aplicáveis. 3.2. Seletividade. 3.3. Não-
cumulatividade. 3.4. Imunidades. 3.5. Bens de capital. 3.6. Fato gerador. 3.7. Industrialização. 
Conceito. 3.8. Características e modalidades de industrialização. 3.9. Contribuintes e 
Responsáveis. 3.10. Estabelecimentos Industriais e equiparados. 3.11. Domicílio. 3.12. Base de 
cálculo. 3.13. Créditos. 3.14. Não Tributados. 3.15. Suspensão. 3.16. Isenção. 3.17. Redução 
e majoração do imposto. 3.18. Período de apuração. 3.19. Apuração do imposto. 3.20. IPI na 
importação. 3.21. Lançamento. 3.22. Recolhimento. 3.23. Rotulagem e marcação de produtos. 
3.24. Selos de controle. 3.25. Registro Especial. 3.26. Cigarros. 3.27. Bebidas.
BANCA: ESAF
CARGO: Analista Tributário
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SUMÁRIO
1. INTRODUÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
2. ANÁLISE DO EDITAL DO ÚLTIMO CONCURSO (2012 e 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
3. ESTUDO DOS IMPOSTOS FEDERAIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
4. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA PRINCÍPIOS 
CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
5. CRITÉRIOS ORIENTADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
6. RENDA E PROVENTOS. CONCEITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
7. DISPONIBILIDADE ECONÔMICA OU JURÍDICA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
8. ACRÉSCIMO PATRIMONIAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
9. DEDUÇÕES LEGAIS 2014 -2015 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
10. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS FÍSICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
11. INCIDÊNCIA (art. 2º a 22 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
12. RENDIMENTO (art. 37 e 38 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
13. RENDIMENTO TRIBUTÁVEL (art. 43 a 72 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
14. RENDIMENTOS ISENTOS OU NÃO TRIBUTÁVEIS (art. 39 a 42 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
15. TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA (art. 620 a 786 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
16. DEDUÇÕES (art. 73 a 82 RIR). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82
17. CONTRIBUINTES (art. 2º a 22 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
18. RESPONSÁVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
19. DOMICÍLIO FISCAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
20. BASE DE CÁLCULO (art. 83 a 88 RIR). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
21. ALÍQUOTAS. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
22. LANÇAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
23. CÁLCULO DO TRIBUTO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
24. SISTEMA DE BASES CORRENTES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
25. PERÍODO DE APURAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
26. RECOLHIMENTO MENSAL OBRIGATÓRIO (CARNÊ-LEÃO) (art. 106 a 109 RIR) . . . . . . . . . 110
27. RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR (art. 113 a 116 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 113
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28. TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA (art. 117 a 145 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
29. TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
30. INCIDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
31. CONTRIBUINTES (art. 146 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
32. RESPONSÁVEIS (art. 207 a 211 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
33. DOMICILIO FISCAL (art. 212 e 213 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
34. BASE DE CÁLCULO (art. 218 a 227 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
35. RECEITAS E RENDIMENTOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
36. OMISSÃO DE RECEITA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 144
37. GANHOS DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
38. DESPESAS DEDUTÍVEIS E INDEDUTÍVEIS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
39. REMUNERAÇÃO DE ADMINISTRADORES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 150
40. LUCRO REAL (art. 246 a 528 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
41. LUCRO PRESUMIDO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
42. LUCRO ARBITRADO (art. 516 a 540 RIR). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
43. LUCROS, RENDIMENTOS E GANHOS DE CAPITAL OBTIDOS NO EXTERIOR (art. 394 a 399 RIR) 
 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . .. . . . 174
44. PREÇO DE TRANSFERÊNCIA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
45. INVESTIMENTOS EM SOCIEDADES COLIGADAS E CONTROLADAS AVALIADOS PELO MÉTODO 
DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (art. 384 a 391 RIR/99) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . 182
46. REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 188
47. GRATIFICAÇÕES E PARTICIPAÇÕES NOS LUCROS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
48. ATIVIDADE RURAL (art. 406 RIR). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
49. SOCIEDADES COOPERATIVAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
50. ISENÇÕES E REDUÇÕES (art. 554 a 619 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
51. IMUNIDADES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
52. TRIBUTAÇÃO NA FONTE (art. 620 a 786 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
53. TRIBUTAÇÃO DAS OPERAÇÕES FINANCEIRAS (art. 701 a 707 RIR). . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249
54. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 220 a 222 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
55. REGIME DE CAIXA E REGIME DE COMPETÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 251
56. ALÍQUOTAS E ADICIONAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
57. LANÇAMENTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
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58. PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
59. LIVROS FISCAIS (art. 260 a 264 RIR) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
60. CONSTITUIÇÃO FEDERAL E JURISPRUDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 260
61. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
62. BENS DE CAPITAL . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
63. INCIDÊNCIA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
64. INDUSTRIALIZAÇÃO. CONCEITO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
65. CARACTERÍSTICAS E MODALIDADES DE INDUSTRIALIZAÇÃO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288
66. EXCLUSÕES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
67. CONTRIBUINTES (art. 24 RIPI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
68. RESPONSÁVEIS (art. 25 a 30 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293
69. ESTABELECIMENTOS INDUSTRIAIS E EQUIPARADOS (art. 8º a 14 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . 297
70. DOMICÍLIO (art. 32 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
71. BASE DE CÁLCULO (art. 189 a 224 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
72. VALOR TRIBUTÁVEL (art. 190 a 224 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
73. CRÉDITOS (art. 225 a 258 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 306
74. NÃO TRIBUTADOS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
75. SUSPENSÃO (art. 40 a 49 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
76. ISENÇÃO (art. 50 a 68 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 319
77. REDUÇÃO E MAJORAÇÃO DO IMPOSTO (art. 69 a 80 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
78. PERÍODO DE APURAÇÃO (art. 259 e 260 RIPI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
79. APURAÇÃO DO IMPOSTO (art. 259 e 260 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 329
80. IPI NA IMPORTAÇÃO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
81. CRÉDITO PRESUMIDO (art. 133 a 175 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
82. CLASSIFICAÇÃO DE PRODUTOS (art. 15 a 17 RIPI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
83. REGIMES FISCAIS (art. 81 a 175 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
84. LANÇAMENTO (art. 181 a 188 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 334
85. RECOLHIMENTO (art. 181 a 188 RIPI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
86. ROTULAGEM E MARCAÇÃO DE PRODUTOS (arts 273 a 283 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
87. SELOS DE CONTROLE (art. 284 a 322 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 341
88. OBRIGAÇÕES DOS TRANSPORTADORES, ADQUIRENTES E DEPOSITÁRIOS DE PRODUTOS (art. 
323 a 327 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
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89. REGISTRO ESPECIAL (art. 328 a 381 RIPI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 347
90. CIGARROS (art. 344 a 367 RIPI). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
91. BEBIDAS (art. 373 a 381 RIPI) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
92. PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS POR ENCOMENDA (art. 493 a 504 RIPI) . . . . . . . . . . . . . 357
93. LEI Nº 12.546, DE 14 DE DEZEMBRO DE 2011 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
94. O PROGRAMA INOVAR-AUTO . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
95. TEMAS PARA A PROVA DISCURSIVA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
96. QUESTÕES DIVERSAS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
97. QUESTÕES DE CERTO E ERRADO. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
98. PROVAS DO AUDITOR FISCAL E DO ANALISTA TÉCNICO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL 
(2012 e 2014) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
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Legislação Tributária
1. Introdução
Vamos iniciar a nossa apostila trazendo aos alunos uma análise do que vem acontecendo nos 
concursos de Auditor Fiscal e Analista da Receita Federal do Brasil.
Nos últimos concursos as disciplinas de legislação tributária e de legislação aduaneira eram 
cobradas em outra fase do concurso, ou seja, durante o curso de formação, em regra de três 
meses de duração, mas este concurso em especial não terá mais o curso de formação trazendo 
tais disciplinas no corpo do edital e com grande importância.
Nesse ínterim cabe aos alunos procurar materiais mais completos mas que não dê muito 
trabalho para leitura e entendimento. Este é o objetivo deste trabalho.
Desejo então que vocês possam fazer um excelente concurso e, principalmente, desejo que 
este material de apoio seja muito útil em sua preparação.
Em tudo dai graças, porque esta é a vontade de Deus em Cristo Jesus 
para convosco.
1 Tessalonicenses 5:18
Agradeça a Deus a oportunidade de fazer este concurso, de estudar muito, de combater o bom 
combate… fiquemfirmes no propósito de serem fiscais… OK.
Ainda assim cabe atentar ao aluno que na disciplina Direito Tributário nós temos todos os 
impostos federais como sendo citados, observe:
2. ANÁLISE DO EDITAL DO ÚLTIMO CONCURSO (2012 e 2014)
Cargo – Vagas – Remuneração
Analista Tributário – 750 vagas (prova em 2012)
Auditor Fiscal – 264 vagas (prova em 2014) 
Etapas do Concurso
Prova Objetiva
Prova Dissertativa
Sindicância da vida pregressa
 
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Conteúdo das provas: 
Analista: Língua Portuguesa, Inglês ou Espanhol, Raciocínio Lógico-Quantitativo, Direito 
Constitucional, Direito Administrativo, Administração Geral, Direito Tributário, Contabilidade 
Geral, Legislação Tributária e Aduaneira, além de Informática (para os cargos da área de 
informática).
Auditor: Língua Portuguesa, Inglês ou Espanhol, Raciocínio Lógico-Quantitativo, Direito 
Civil, Direito Penal, Direito Comercial, Administração Pública e Administração Geral, Direito 
Constitucional, Direito Administrativo, Direito Tributário, Auditoria, Contabilidade Geral e 
Avançada, Legislação Tributária e Aduaneira e Comércio Internacional.
Comparando os editais de legislação tributária de ambos os cargos (Analista X Auditor) você 
poderá reparar que os o edital de Analista está quase todo incluído no de Auditor (exceto 
pelo item 1.1. Princípios Constitucionais Aplicáveis ao II e item 3.1 Princípios Constitucionais 
Aplicáveis ao IPI). Para facilitar a análise do aluno nós tomamos a liberdade de colocar em 
negrito dentro dos tópicos do edital do Auditor, aqueles que também aparecem no Analista.
EDITAL DO ANALISTA TRIBUTÁRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL DA 
DISCIPLINA DE LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 
1.1. Princípios Constitucionais aplicáveis. 
1.2. Critérios orientadores. 
1.3. Renda e Proventos. Conceito. 
1.4. Disponibilidade Econômica ou jurídica. 
1.5. Acréscimo patrimonial. 
1.6. Tributação das pessoas físicas. 
1.7. Fato gerador. 
1.8. Contribuintes e Responsáveis. 
1.9. Domicílio Fiscal. 
1.10. Base de cálculo. 
1.11. Alíquotas. 
1.12. Lançamento.
1.13. Sistema de bases correntes. 
1.14. Período de apuração. 
2. Tributação das pessoas jurídicas. 
2.1. Gerador.
2.2. Contribuintes e Responsáveis. 
2.3. Domicílio Fiscal. 
2.4. Base de cálculo. 
2.5. Receitas e Rendimentos. Conceito. 
2.6. Omissão de receita. 
2.7. Lucro real. 
2.8. Lucro presumido. 
2.9. Lucro arbitrado. 
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2.10. Isenções e reduções. 
2.11. Imunidades. 
2.12. Tributação na fonte. 
2.13. Período de apuração.
2.14. Regime de caixa e regime de competência. 
2.15. Alíquotas e adicional. 
2.16. Lançamento. 
3. Imposto sobre Produtos Industrializados. 
3.1. Princípios constitucionais aplicáveis. 
3.2. Seletividade. 
3.3. Não-cumulatividade. 
3.4. Imunidades. 
3.5. Bens de capital. 
3.6. Fato gerador. 
3.7. Industrialização. Conceito. 
3.8. Características e modalidades de industrialização.
3.9. Contribuintes e Responsáveis. 
3.10. Estabelecimentos Industriais e equiparados. 
3.11. Domicílio. 
3.12. Base de cálculo. 
3.13. Créditos. 
3.14. Não Tributados. 
3.15. Suspensão. 
3.16. Isenção. 
3.17. Redução e majoração do imposto. 
3.18. Período de apuração. 
3.19. Apuração do imposto. 
3.20. IPI na importação.
3.21. Lançamento. 
3.22. Recolhimento. 
3.23. Rotulagem e marcação de produtos. 
3.24. Selos de controle. 
3.25. Registro Especial. 
3.26. Cigarros. 
3.27. Bebidas.
EDITAL DO AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL DA DISCIPLINA DE 
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
1. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. 
1.1. Critérios orientadores. 
1.1.1. Renda e Proventos. Conceito. 
1.1.2. Disponibilidade Econômica ou jurídica. 
 
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1.1.3. Acréscimo patrimonial. 
1.2. Tributação das pessoas físicas. 
1.2.1. Incidência. 
1.2.2. Rendimento. 
1.2.3. Rendimento Tributável. 
1.2.4. Rendimentos isentos ou não tributáveis. 
1.2.5. Tributação exclusiva. 
1.2.6. Deduções. 
1.2.7. Contribuintes. 
1.2.8. Responsáveis. 
1.2.9. Domicílio Fiscal. 
1.2.10. Base de cálculo. 
1.2.11. Alíquotas. 
1.2.12. Lançamento. 
1.2.13. Cálculo do tributo. 
1.2.14. Sistema de bases correntes. 
1.2.15. Período de apuração. 
1.2.16. Recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão). 
1.2.17. Recolhimento Complementar. 
1.2.18. Tributação Definitiva. 
1.3. Tributação das pessoas jurídicas. 
1.3.1. Incidência. 
1.3.2. Contribuintes. 
1.3.3. Responsáveis. 
1.3.4. Domicilio Fiscal. 
1.3.5. Base de cálculo. 
1.3.6. Receitas e rendimentos. 
1.3.7. Omissão de receita. 
1.3.8. Ganhos de capital. 
1.3.9. Despesas dedutíveis e indedutíveis.
1.3.10. Remuneração de administradores. 
1.3.11. Lucro real. 
1.3.12. Lucro presumido. 
1.3.13. Lucro arbitrado. 
1.3.14. Lucros, rendimentos e ganhos de capital obtidos no exterior. 
1.3.15. Preço de transferência. 
1.3.16. Investimentos em sociedades coligadas e controladas avaliados pelo método do 
patrimônio líquido. 
1.3.17. Reorganizações societárias. 
1.3.18. Gratificações e participações nos lucros.
1.3.19. Atividade rural. 
1.3.20. Sociedades cooperativas. 
1.3.21. Isenções e reduções. 
1.3.22. Imunidades.
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1.3.23. Tributação na fonte. 
1.3.24. Tributação das operações financeiras. 
1.3.25. Período de apuração. 
1.3.26. Regime de caixa e regime de competência. 
1.3.27. Alíquotas e adicional. 
1.3.28. Lançamento. 
1.3.29. Planejamento tributário. 
1.3.30. Livros Fiscais. 
2. Imposto sobre Produtos Industrializados. 
2.1. Bens de capital. 
2.2. Incidência. 
2.3. Industrialização. Conceito. 
2.4. Características e modalidades de industrialização. 
2.5. Exclusões. 
2.6. Contribuintes. 
2.7. Responsáveis. 
2.8. Estabelecimentos Industriais e equiparados. 
2.9. Domicílio. 
2.10. Base de cálculo. 
2.11. Valor tributável. 
2.12. Créditos. 
2.13. Não Tributados. 
2.14. Suspensão. 
2.15. Isenção. 
2.16. Redução e majoração do imposto. 
2.17. Período de apuração. 
2.18. Apuração do imposto. 
2.19. IPI na importação. 
2.20. Crédito presumido. 
2.21. Classificação de produtos. 
2.22. Regimes fiscais. 
2.23. Lançamento. 
2.24. Recolhimento. 
2.25. Rotulagem e marcação de produtos. 
2.26. Selos de controle. 
2.27. Obrigações dos transportadores, adquirentes e depositários de produtos. 
2.28. Registro Especial. 
2.29. Cigarros. 
2.30. Bebidas. 
2.31. Produtos industrializados por encomenda.
EM NEGRITO, SÃO OS ITENS REPETIDOS EM AMBOS OS EDITAIS.
 
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3. ESTUDO DOS IMPOSTOS FEDERAIS
Os impostos de competência da União são aqueles que estão contidos no art. 153 da 
Constituição Federal de 1988, são eles:
I) Imposto de importação de produtos estrangeiros;
II) Imposto de exportação de produtos nacionais ou nacionalizados;
III) Imposto de renda e proventos de qualquer natureza;
IV) Imposto sobre produtos industrializados;
V) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro ou relativas a títulos ou valores mobiliários;
VI) Imposto sobre propriedade territorial rural;
VII) Imposto sobre grandes fortunas. 
Então cabe ao aluno conhecer os aspectos principais de cada um destes importantes impostos 
federais que vão ser cobrados com muitas questões seja em Direito Tributário, seja em 
Legislação Aduaneira ou, principalmente, em Legislação Tributária.
ESTUDO DOS ASPECTOS DO FATO GERADOR
De acordo com a melhor doutrina o fato gerador de qualquer tributo é uno e indecomponível.
No entanto, cada fato gerador traz, em sua “hipótese de incidência” (previsão abstrata e 
genérica, estabelecida em lei), diversos aspectos relevantes, que permitem a sua perfeita 
identificação e por decorrência permitem a sua diferenciação, quanto aos demais fatos 
geradores.
Para saber se determinado fato jurídico tributário (conhecido como fato gerador) ocorreu, é 
necessário que todos os aspectos da hipótese de incidência sejam atendidos, entreeles:
a) Aspecto objetivo ou material – a situação descrita na lei tributária como necessária e 
suficiente para o surgimento da obrigação tributária principal (o Código Tributário Nacional, 
em seu art. 114, conceitua o fato gerador por esse aspecto dado por muitos autores como 
o mais importante, juntamente com a base de cálculo). Caracteriza-se muitas vezes por 
uma ação verbal: comprar, vender, transferir, doar, remeter, importar, arrematar etc.
b) Aspecto subjetivo ou pessoal – composto pelo estabelecimento, em cada situação 
tributária, dos sujeitos ativo e passivo da obrigação tributária. O sujeito ativo (é o Fisco, 
que deve ser a União, nos impostos federais) e o sujeito passivo é a pessoa que praticou o 
fato gerador (conhecido como o contribuinte).
c) Aspecto quantificativo ou quantitativo – esse aspecto é formado pela base de cálculo (que 
para muitos autores é o elemento mais importante do fato gerador, associado ao “aspecto 
material”), que geralmente sofre a aplicação de uma alíquota (específica ou “ad valorem”).
d) Aspecto espacial – que é dado pelo local onde, de acordo com a lei de cada tributo, o fato 
gerador se considera ocorrido.
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e) Aspecto temporal – determinado pelo momento (data) em que, de acordo com a lei de 
cada tributo, o fato gerador se considera ocorrido.
Em nosso estudo inicial sobre cada um dos impostos federais devemos conhecer o “nome 
na lei” do tributo, ou seja, o nome descrito na Constituição Federal e mais cada um destes 
importantes aspectos.
IMPOSTO SOBRE A IMPORTAÇÃO
Este importante imposto sobre o comércio exterior está previsto na competência tributária da 
União através do art. 153, I da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 19 a 22 
do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO II
Este imposto também conhecido como Tarifa Aduaneira tributa a entrada no território 
aduaneiro de bens de origem estrangeira. Tributação bastante utilizada pela maior parte dos 
países, no Brasil tomou função predominantemente extrafiscal, pois visa proteger a indústria 
nacional, tributando a maior os produtos que não interessar a entrada no país e a menor os 
produtos em que houver interesse na sua entrada, sendo que a majoração de suas alíquotas 
são exceção a Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c CF/88). 
Os decretos federais que tratam a respeito do II são: Decreto nº 37/1966, Decreto nº 2472/1988 
e o Decreto nº 6759/2009 que trata do Regulamento Aduaneiro.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO II
Nos termos do art. 153, parágrafo 1º da CF/88, é facultado ao Poder Executivo, atendidas as 
condições e os limites estabelecidos em lei, alterar a alíquota do imposto sobre a importação 
de produtos estrangeiros.
FATO GERADOR DO II:
O imposto, de competência da União, sobre a importação de produtos estrangeiros tem como 
fato gerador a entrada destes no território nacional. (CTN, art. 19)
A rigor, para incidência do gravame, a condição necessária e suficiente é a de que, 
cumulativamente, implementem-se os seguintes requisitos:
Que haja a entrada no território nacional;
O produto deve ser estrangeiro;
A entrada seja para permanência definitiva. 
SUJEITO ATIVO DO II: União
SUJEITO PASSIVO DO II: 
O contribuinte do importo de importação é o importador ou a quem a ele a lei equiparar, e o 
arrematante de produtos apreendidos ou abandonados (CTN, art. 22). 
 
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Geralmente, o importador é uma pessoa jurídica, regularmente estabelecida, mas, para os fins 
do imposto, é considerado importador qualquer pessoa, seja natural ou jurídica, regularmente 
estabelecida ou não, que realize a introdução da mercadoria no território nacional.
BASE DE CÁLCULO DO II:
A base de cálculo do II é (art. 20 CTN):
I – quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária;
II – quando a alíquota seja "ad valorem", o preço normal que o produto, ou seu similar, 
alcançaria, ao tempo da importação, em uma venda em condições de livre concorrência, para 
entrega no porto ou lugar de entrada do produto no País;
III – quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilão, o preço da 
arrematação.
IMPOSTO SOBRE EXPORTAÇÃO
Este importante imposto sobre o comércio exterior está previsto na competência tributária da 
União através do art. 153, II da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 23 a 28 
do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IE
O imposto sobre a Exportação foi instituído na Brasil através do alvará em 1818. Este tributo 
tem função predominantemente extrafiscal, pois visa tributar, por exceção, produtos cuja 
saída do país não seja interessante e desonerar as exportação, sendo que a majoração de suas 
alíquotas são exceção a Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c 
CF/88). Os decretos federais que tratam a respeito do IE são: Decreto nº 1578/1977 e o Decreto 
nº 6759/2009 que trata do Regulamento Aduaneiro.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IE
Nos termos do art. 153, parágrafo 1º da CF/88, é facultado ao Poder Executivo, atendidas as 
condições e os limites estabelecidos em lei, alterar a alíquota do imposto sobre a exportação de 
produtos nacionais ou nacionalizados.
FATO GERADOR DO IE:
O imposto, de competência da União, sobre a exportação, para o estrangeiro, de produtos 
nacionais ou nacionalizados tem como fato gerador a saída destes no território nacional (CTN, 
art. 23).
Considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedição da guia de exportação 
ou documento equivalente, porém a condição necessária para incidência do tributo é a de, 
cumulativamente, implementarem-se os seguintes requisitos:
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Ocorrer a saída do território nacional;
A saída for de produto nacional ou nacionalizado;
Tal saída se der para consumo ou uso no exterior.
SUJEITO ATIVO DO IE: União
SUJEITO PASSIVO DO IE
Contribuinte do imposto é o exportador ou quem a lei a ele equiparar (CTN, art. 27).
A Constituição Federal não vinculou o imposto de exportação a um sujeito passivo específico, 
nem atribuiu à lei complementar essa definição de sorte que o legislador ordinário pode 
livremente escolher o contribuinte desse imposto. È claro, porém, que esse sujeito passivo, 
para assumir a condição de contribuinte, há de ter relação pessoal e direta com o fato gerador 
do tributo, por força do que estabelece o art. 121, parágrafo único, do CTNº A lei não pode, 
portanto, equiparar ao exportador pessoa sem qualquer relação com a exportação.
BASE DE CÁLCULO DO IE
A base de cálculo do imposto sobre a exportação é (art. 24 do CTN):
I – quando a alíquota seja específica, a unidade de medida adotada pela lei tributária;
II – quando a alíquota seja "ad valorem", o preço normal que o produto, ou seu similar, 
alcançaria, ao tempo da exportação, em uma venda em condições de livre concorrência.
Para os efeitos do inciso II, considera-se a entrega como efetuada no porto ou lugar da saída do 
produto, deduzidos os tributos diretamente incidentes sobre a operação de exportação e, nas 
vendas efetuadas 
IMPOSTO SOBRE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA
Este importante imposto sobre o patrimônio e a renda está previsto na competência tributária 
da União através do art. 153, III da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 43 a 
45 do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IR
O imposto de renda foi instituído no Brasil ex vi do artigo 31 da Lei nº 4.625 de 31 de dezembro 
de 1922, que orçou a Receita Geral da República dos Estados Unidos do Brasil para o exercício 
de 1923:
“Art. 31. Fica instituído o imposto geral sobre a renda, que será devido, anualmente, por toda 
a pessoa física ou jurídica, residente no território do país, e incidirá, em cada caso, sobre o 
conjunto liquido dos rendimentos de qualquer origem”.
Com apenas um artigo e oito incisosda lei orçamentária do Brasil para o exercício de 1923, 
estava instituído, de forma tímida, o imposto geral sobre a renda no país, embora há trinta anos 
já havia nos orçamentos da União título que tratava da cobrança de tributos que se baseavam 
 
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em rendimentos. Inicialmente era o imposto de dividendos, adotado em 1892, posteriormente 
o de vencimentos que foi arrecadado até final da década de 1910 e o imposto sobre os lucros 
das profissões liberais, criado em 1921
Este tributo tem função fiscal (arrecadatória) sendo na atualidade o imposto que mais arrecada 
no Brasil, sendo que a majoração de suas alíquotas seguem a Anterioridade Anual (art. 150, 
III, b CF/88) mas são exceção a Noventena (art. 150, III, c CF/88). O decreto federal que trata a 
respeito do IR é: Decreto nº 3000/1999 que trata do Regulamento do IR.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IR (CRITÉRIOS ORIENTADORES)
GENERALIDADE
A CF/88 prevê que compete à União instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer 
natureza, sendo que esse imposto será informado pelos critérios da generalidade, da 
universalidade e da progressividade, na forma da lei.
Deve-se acrescentar que os critérios orientadores do imposto sobre a renda constituem 
desdobramentos da idéia de isonomia tributária prevista no art. 150, II da CF/88.
O critério da GENERALIDADE, por primeiro, significa que todas as pessoas que aufiram renda 
e proventos de qualquer natureza devem submeter-se à imposição tributária, sem privilégios 
e discriminações (conforme Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar 
Baleeiro, 7. ed., Rio de Janeiro: Forense, 1997. p. 293.), logo o tributo deve abranger todos os 
contribuintes pratiquem o ato ou estejam em igual relação com o fato descrito na hipótese 
de incidência. A generalidade abrange todos os contribuintes não se admitindo qualquer 
tributação especial. Todos os contribuintes deverão ser tratados de uma só forma o que aliás já 
decorre do próprio princípio da isonomia.
UNIVERSALIDADE
O critério da UNIVERSALIDADE, por sua vez, impõe que nenhuma forma de renda, advinda do 
trabalho, do capital, ou da combinação de ambos, pode estar fora do campo de incidência do 
tributo (Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar Baleeiro, 7. ed., Rio de 
Janeiro: Forense, 1997. p. 292) . Este critério se refere à extensão da base de cálculo, que deve 
abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. A universalidade significa 
que o imposto sobre a renda incide sobre todos os fatos descritos na hipótese de incidência. 
Observa-se que tal princípio não impede que a União venha a conceder isenções objetivas ou 
subjetivas.
Em face do critério constitucional da UNIVERSALIDADE, ter-se-ia de considerar a totalidade das 
rendas do contribuinte como uma totalidade, sem estabelecer distinção entre tipos de rendas 
para tributação diferenciada.
PROGRESSIVIDADE 
Já o critério da PROGRESSIVIDADE traça orientação para o legislador no estabelecimento de 
critério para a graduação do imposto. A Constituição Federal de 1988 estabelece, expressamente, 
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a obrigatoriedade do critério da progressividade para a graduação das alíquotas do Imposto de 
Renda em seu art. 153, § 2º, I. Assim, quanto maior a renda, maior será a progressividade das 
alíquotas fixadas. Esse princípio determina a existência de diversas alíquotas para o Imposto 
de Renda, de acordo com a faixa de renda do contribuinte. Conforme Alexandrino e Paulo 
(2006 a, p. 165), com essa técnica dá-se efetividade ao princípio da isonomia, tributando-se 
desigualmente os que se encontram em situação econômica distinta, conforme o axioma de 
que deve pagar mais quem pode pagar mais, o que, para esse imposto, não se concretizaria com 
a mera proporcionalidade. Lembremos que a disponibilidade efetiva de renda de um indivíduo 
aumenta mais do que proporcionalmente ao aumento de sua renda global.
A progressividade, por sua vez, é critério que exige variação positiva da alíquota à medida que 
há aumento da base de cálculo. De fato, tem-se progressividade quando há diversas alíquotas 
graduadas progressivamente em função do aumento da base de cálculo.
FATO GERADOR DO IR:
O imposto, de competência da União, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem 
como fato gerador a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica:
a) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos;
b) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais não 
compreendidos no inciso anterior.
A incidência do imposto depende da denominação da receita ou do rendimento da localização, 
condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepção.
Na hipótese de receita ou de rendimento oriundos do exterior, a lei estabelecerá as condições 
e o momento em que se dará sua disponibilidade, para fins de incidência do imposto referido 
neste artigo.(CTN, art. 43).
SUJEITO ATIVO DO IR: União
SUJEITO PASSIVO DO IR: 
Contribuinte do imposto é o titular da disponibilidade a que se refere o art. 43, sem prejuízo 
de atribuir a lei essa condição ao possuidor, a qualquer título, dos bens produtores de renda ou 
dos proventos tributáveis. (CTN, art 45).
BASE DE CÁLCULO DO IR:
A base de cálculo do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza é o montante, 
real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributáveis.
IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS 
Este importante imposto sobre a produção e a circulação está previsto na competência 
tributária da União através do art. 153, IV da CF/88 e também tem detalhamento através dos 
artigos 46 a 51 do CTNº
 
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BREVE HISTÓRICO DO IPI
O imposto sobre produtos industrializados – IPI é um dos tributos típico da sociedade industrial 
do Brasil, ele surge com a Lei nº 25, de 03/12/1891, embora alguns historiadores tenham 
localizado indícios do tributo na época do império.
Este tributo tem função fiscal (arrecadatória) e também extrafiscal (quando cobrado na 
importação de produtos industrializados), pois, neste caso, visa equiparar o preço dos produtos 
importados com os produtos nacionais, sendo que a majoração de suas alíquotas são exceção 
a Anterioridade Anual (art. 150, III, b CF/88) mas seguem a Noventena (art. 150, III, c CF/88). O 
decreto federal que trata a respeito do IPI é: Decreto nº 7212/2010 que trata do Regulamento 
do IPI.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IPI
Nos termos do art. 153, parágrafo 3º da CF/88 tem-se algumas importantes regras 
constitucionais a respeito do IPI federal:
I – O IPI será seletivo, em função da essencialidade do produto;
O IPI devera ser seletivo em função da essencialidade do produto. Diz-se que o imposto é 
seletivo, quando tributa os produtos de acordo coma sua utilidade. À medida que o produto 
for adquirindo uma utilidade secundária, a tributação será aumentada. O IPI, portanto é um 
tributo que onera mais os produtos supérfluos e beneficia aqueles que são méis essenciais.
II – O IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação 
com o montante cobrado nas anteriores;
O IPI será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante 
cobrado nas anteriores. Na prática, abate-se o imposto exigido na operação anterior, de forma 
que o tributo não se acumule ao longo das operações subsequentes, evitando a incidência em 
cascata.
III – O IPI não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior;
O IPI não incide sobre produtos industrializados destinados ao exterior. Nesse dispositivo 
da Constituição, que consagra uma imunidade qualificada à incidência do imposto, vê-se 
nitidamente o desempenho da função protecionista do tributo. Mediante a adoção dessa 
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política, o Estado abre mão de uma receita financeira, a fim de incentivar uma atividade 
econômica destinada a carrear dívidas para o país.
IV – O IPI terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo 
contribuinte do imposto, na forma da lei. (Acrescentado pela EC-000.042-2003)
Deve ser desonerada pela União a aquisição de máquinas e equipamentos que venham a gerar 
fomento na industrialização de outros produtos em virtude de serem considerados bens de 
capital. Não se trata de regra de imunidade e sim de desoneração.
Ainda no art. 153, §5° temos imunidade quanto ao IPI no ouro quando ativo financeiro e 
instrumento cambial:
Art. 153, § 5º – O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento 
cambial, sujeita-se exclusivamente à incidência do IOF-ouro.
O IPI não incide sobre a produção do ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou 
instrumento cambial, tendo em vista que esse bem se sujeita, exclusivamente, à incidência do 
IOF.
Outras imunidades quanto ao IPI aparecem no art. 155, §3° da CF/88, a saber:
Art. 155, § 3º – À exceção do II, do IE e do ICMS, nenhum outro imposto poderá incidir 
sobre operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados 
de petróleo, combustíveis e minerais do País.
Logo tratam-se de imunidades quanto ao IPI em relação a operações relativas a energia elétrica 
e operações relativas a derivados de petróleo, combustíveis e minerais do País.
FATO GERADOR DO IPI
O imposto, de competência da União, sobre produtos industrializados tem como fato gerador:
a.1) o seu desembaraço aduaneiro, quando de procedência estrangeira;
a.2) a sua saída dos estabelecimentos a que se refere o parágrafo único do art. 51;
a.3) a sua arrematação, quando apreendido ou abandonado e levado a leilão.
 
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Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido 
a qualquer operação que lhe modifique a natureza ou a finalidade, ou o aperfeiçoe para o 
consumo.(CTN, art. 46)
SUJEITO ATIVO DO IPI: União
SUJEITO PASSIVO DO IPI:
Contribuinte do imposto é:
c.1) o importador ou quem a lei a ele equiparar;
c.2) o industrial ou quem a lei a ele equiparar;
c.3) o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes definidos 
no inciso anterior;
c.4) o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados, levados a leilão.
Para os efeitos deste imposto, considera-se contribuinte autônomo qualquer estabelecimento 
de importador, industrial, comerciante ou arrematante.(CTN, art. 51).
BASE DE CÁLCULO DO IPI
A base de cálculo do IPI é (art. 47 do CTN):
I – no caso da importação, o preço normal, acrescido do montante:
a) do Imposto sobre a Importação;
b) das taxas exigidas para entrada do produto no País;
c) dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis;
II – no caso da saída de estabelecimento industrial ou equiparado a industrial:
a) o valor da operação de que decorrer a saída da mercadoria;
b) na falta do valor a que se refere a alínea anterior, o preço corrente da mercadoria, ou sua 
similar, no mercado atacadista da praça do remetente;
III – no caso da arrematação, o preço da arrematação.
IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGUROS E SOBRE 
OPERAÇÕES RELATIVAS A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS.
Este importante imposto sobre a circulação financeira está previsto na competência tributária 
da União através do art. 153, V da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 63 a 
67 do CTNº
BREVE HISTÓRICO DO IOF
Este imposto conhecido como Imposto sobre Operações Financeiras é sucessor do antigo 
“Imposto sobre o Selo”, vindo a substituí-lo através da Emenda Constitucional nº 18/65. Tal 
imposto tem função predominantemente extrafiscal, pois visa o controle da política monetária 
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no país, sendo que a majoração de suas alíquotas são exceção a Anterioridade Anual (art. 150, 
III, b CF/88) e a Noventena (art. 150, III, c CF/88). Os decretos federais que tratam a respeito do 
IOF são: Decreto nº 6306/2007 e Decreto nº 6339/2008.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO IOF
Nos termos do art. 153, parágrafo 5º da CF/88, o ouro quando fizer parte das reservas 
monetárias do país como ativo financeiro ou instrumento cambial sofrerá a incidência do 
IOF-ouro com alíquota mínima de 1% e toda a sua arrecadação sendo repartida para estados, 
Distrito Federal e territórios de origem do ouro ou municípios de origem do ouro, conforme se 
observa no texto constitucional.
O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-
se exclusivamente à incidência do imposto de que trata o inciso V do caput deste artigo, 
devido na operação de origem; a alíquota mínima será de um por cento, assegurada a 
transferência do montante da arrecadação nos seguintes termos:
I – trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem;
II – setenta por cento para o Município de origem.
FATO GERADOR DO IOF
São cinco as hipóteses de incidência relativas ao IOF (IOF-crédito, IOF-câmbio, IOF-seguro, IOF 
títulos ou valores mobiliários e IOF ouro), a saber:
O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre 
operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador:
I – quanto às OPERAÇÕES DE CRÉDITO, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do 
montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do 
interessado;
II – quanto às OPERAÇÕES DE CÂMBIO, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou 
estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado, 
em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por 
este;
III – quanto às OPERAÇÕES DE SEGURO, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do 
documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável;
IV – quanto às OPERAÇÕES RELATIVAS A TÍTULOS E VALORES MOBILIÁRIOS, a emissão, 
transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.
V – Nas operações com o OURO QUANDO ATIVO FINANCEIRO OU INSTRUMENTO CAMBIAL é 
a primeira aquisição do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial, efetuada por instituição 
autorizada integrante do Sistema Financeiro Nacional (art. 36, §3° Decreto 6306/2007).
 
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Parágrafo único – A incidência definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente, 
quanto à emissão, ao pagamento ou resgate do título representativo de uma mesma operação 
de crédito.(CTN, art 63)
SUJEITO ATIVO DO IOF: União
SUJEITO PASSIVO DO IOF: 
Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei. 
(CTN, art 66)
São contribuintes do imposto:
a) os tomadores de crédito, os compradores de moeda estrangeira para pagamento de 
importação de bens e serviços;
b) os segurados e os adquirentes de títulos e valores mobiliários;
c) os primeiros tomadores – pessoas físicas ou jurídicas – dos créditos concedidos pelos agentes 
do Sistema Financeiro da Habitação.
d) as instituições autorizadas pelo Banco Central do Brasil que efetuarem a primeira aquisição 
do ouro, ativo financeiro, ou instrumento cambial (art. 37, Decreto 6306/2007).
BASE DE CÁLCULO DO IOF:
A base de cálculo do IOF é:
I – quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os 
juros;
II – quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, 
entregue ou posto à disposição;
III – quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;
IV – quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários:
a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver;
b) na transmissão, o preço ou o valor nominal ou o valor da cotação em Bolsa, comodeterminar 
a lei;
c) no pagamento ou resgate, o preço.
V – A base de cálculo do IOF é o preço de aquisição do ouro, desde que dentro dos limites de 
variação da cotação vigente no mercado doméstico, no dia da operação (Lei nº 7.766, de 1989, 
art. 9º).
a) Tratando-se de ouro físico, oriundo do exterior, o preço de aquisição, em moeda nacional, será 
determinado com base no valor de mercado doméstico na data do desembaraço aduaneiro.
Um bom conselho aos colegas que irão fazer este concurso de Analista e de Auditor Fiscal é 
dar uma olhada em importantes partes do Decreto nº 6.306/2007 que traz regulamentação a 
respeito do IOF.
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IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL
Este importante imposto sobre a propriedade está previsto na competência tributária da União 
através do art. 153, VI da CF/88 e também tem detalhamento através dos artigos 29 a 31 do 
CTNº
BREVE HISTÓRICO DO ITR
Este imposto já foi de competência estadual, nos termos da CF/46 e de competência municipal 
(EC nº 5/61). Hoje é de competência da União e está disciplinado pela Lei nº 9393/96, 
regulamentada pelo Decreto nº 4382/2002.
O ITR foi criado para evitar o descumprimento da função social da propriedade rural, tendo 
ressaltada função extrafiscal. Por isso é considerado importante instrumento de política agrária 
dando combate aos latifúndios improdutivos no Brasil.
REGRAS CONSTITUCIONAIS DO ITR
De acordo com o art. 153, parágrafo 4º e incisos da Magna Carta o ITR apresenta importantes 
características:
I – será progressivo e terá suas alíquotas fixadas de forma a desestimular a manutenção 
de propriedades improdutivas;
Desta forma existe a característica constitucional da progressividade das alíquotas do ITR, 
que deverá ser progressivo visando a desestimular a manutenção pelos proprietários de 
propriedades improdutivas. De acordo com a tabela de alíquotas do ITR prevista ao final da lei 
nº 9393/96, este imposto tem como menor alíquota o valor de 0,03% e como maior alíquota 
o enorme valor de 20%, valores que variam em virtude da área total do imóvel e do grau de 
utilização do mesmo.
II – não incidirá sobre pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o 
proprietário que não possua outro imóvel;
Trata-se de verdadeira regra de imunidade tributária prevista na CF/88, onde de acordo com 
a Lei nº 9393/96 em seu art. 2º o aluno poderá descobrir quais são as pequenas glebas rurais 
amparadas pela imunidade tributária:
 
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Art. 2º Nos termos do art. 153, § 4º, in fine, da Constituição, o imposto não incide 
sobre pequenas glebas rurais, quando as explore, só ou com sua família, o proprietário 
que não possua outro imóvel.
Parágrafo único. Para os efeitos deste artigo, pequenas glebas rurais são os imóveis 
com área igual ou inferior a : 
I – 100 ha, se localizado em município compreendido na Amazônia Ocidental ou 
no Pantanal mato-grossense e sul-mato-grossense;
II – 50 ha, se localizado em município compreendido no Polígono das Secas ou na 
Amazônia Oriental;
III – 30 ha, se localizado em qualquer outro município.
III – será fiscalizado e cobrado pelos Municípios que assim optarem, na forma 
da lei, desde que não implique redução do imposto ou qualquer outra forma de 
renúncia fiscal.
Observa-se uma clara regra de transferência da capacidade tributária ativa nas funções 
administrativas de fiscalização e cobrança, a respeito do ITR, onde a União delega tais funções 
aos municípios que assim optarem e que celebrarem com a União convênios administrativos, 
tudo conforme a Lei nº 11250/2005, que regulou tal matéria.
FATO GERADOR DO ITR
O imposto, de competência da União, sobre a propriedade territorial rural tem como fato 
gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de imóvel por natureza, como definido na lei 
civil, localizado fora da zona urbana do Município.(CTN, art. 29).
É interessante que o aluno conheça alguns conceitos importantes:
I – Propriedade: o gozo jurídico pleno de uso, fruição e disposição do bem imóvel. 
II – Domínio útil ou domínio foreiro: domínio que confere ao enfiteuta ou foreiro o direito 
de fruir de todas as qualidades da coisa enfitêutica, sem destruir a sua substância, mediante 
a obrigação de pagar ao proprietário (senhorio direto) uma pensão anual invariável (foro). O 
enfiteuta pode dispor do domínio útil, mediante pagamento de laudêmio ao senhorio direto, e 
transmiti-lo aos seus herdeiros.
III – Posse: abrange situações em que o possuidor age como se fosse titular do domínio útil.
SUJEITO ATIVO DO ITR: a União
SUJEITO PASSIVO DO ITR: 
Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular de seu domínio útil, ou o seu 
possuidor a qualquer título. (CTN, art. 31).
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IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS
A Constituição Federal de 1988 atribui à União competência para instituir imposto sobre 
grandes fortunas, nos termos da lei complementar (art. 153, inc. VII). Não obstante, até agora 
esse imposto não foi instituído, nem editada a lei complementar para definir o que se deve 
entender como grande fortuna.
LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA
Agora vamos nos adentrar no estudo da legislação tributária federal como no edital para 
Analista e Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil.
4. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA
Vamos firmes em nossa preparação rumo a aprovação… que venha a ESAF e a famigerada 
prova… pois nós vamos passar por cima que nem rolo compressor…
Antes crescei na graça e conhecimento de nosso Senhor e Salvador, Jesus Cristo. A ele 
seja dada a glória, assim agora, como no dia da eternidade. Amém. 
2 Pedro 3:18
Querido desejo de todo coração que esta aula lhe seja bem útil para que conheças ainda mais a 
respeito do Imposto sobre a Renda.
Para estudarmos sobre o imposto sobre a renda nada melhor do que compreendermos um 
breve histórico a respeito deste imposto.
PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS APLICÁVEIS
Para iniciarmos o estudo dos princípios constitucionais e das respectivas aplicações ao imposto 
de renda, faz-se necessária uma breve revisão do que estudamos em Direito Tributário.
A Constituição Federal confere à União a prerrogativa para tributar a renda das pessoas físicas 
e jurídicas, dispondo em seu art. 153, III, que compete à União instituir impostos sobre renda e 
proventos de qualquer natureza.
Ocorre que a competência tributária não é ilimitada, eis que está sujeita a restrições impostas 
pela própria Constituição. Essas limitações estão dispostas, em sua maioria, em seção específica 
do texto constitucional denominada “Das Limitações do Poder de Tributar”, cuja disciplina está 
discriminada nos arts. 150 a 152. 
 
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É certo, porém, que nem todas as limitações estão dispostas nesses artigos. Diversos dispositivos 
limitadores da competência tributária encontram-se ao longo de todo o capítulo denominado 
“Sistema Tributário Nacional”. Nessa linha, o Supremo Tribunal Federal já decidiu:
“... quando a Constituição desejou estabelecer limitação ou vedação referente a qualquer 
tributo e não às suas espécies, ela foi expressa, como v.g., art. 146, III, a (definição de tributos e 
suas espécies), art. 150, I (princípio da legalidade tributária), II (regra geral para os tributos), III 
(cobrança de tributos), art. 151, art. 152, art. 155, §3º (‘À exceção dos impostos de que tratam 
o inciso II do caput deste artigo e o art. 153, I e II, nenhum outro tributo poderá incidir sobre 
operações relativas a energia elétrica, serviços de telecomunicações, derivados de petróleo, 
combustíveis e minerais do País.’)” (STF, REx 165.939, excerto do voto do relator, Minº Carlos 
Velloso).
Essas imposições constitucionais, limitadoras da competência tributária dos entes políticos, 
são de observância obrigatória, ressalvadas as exceções previstasna própria Carta Magna. 
No entanto, não se revestem sempre da mesma natureza. Algumas limitações constituem 
princípios constitucionais, outras figuram como imunidades.
Os princípios são regras que, apesar de não impossibilitar o exercício da competência tributária 
do ente político, o impede de fazer com total liberdade, de modo que a segurança jurídica seja 
garantida aos contribuintes.
As imunidades, por outro lado, impedem o exercício da competência tributária do ente 
político sobre determinadas situações, pessoas ou bens. Significa que, embora competente 
para instituir o tributo, o ente político não o poderá fazer sobre as pessoas, bens ou situações 
abrangidos pela imunidade.
Nesse sentido, dentre as limitações constitucionais ao poder de tributar, temos que os princípios 
delimitam o exercício da competência, enquanto as imunidades impedem o exercício.
Assim, podemos concluir que os princípios são instrumentos demarcadores da competência 
tributária, não sendo, portanto, vedações absolutas ao exercício dessa competência. Ao 
contrário, delimitam, orientam e possibilitam o exercício da competência, impondo-lhe 
contornos a serem seguidos.
Muito ainda se discute acerca da acepção jurídica dos princípios, no sentido de distingui-los das 
regras. Parcela da doutrina defende que não há que se considerar princípio o que na verdade 
seria regra.
Os efeitos práticos da distinção são que os princípios, como elementos norteadores da 
tributação, são aplicáveis indistintamente, sendo de observância obrigatória em qualquer 
situação. Já as regras seriam normas cuja observância depende do contexto, da situação em 
que serão aplicadas. Dessa forma, a aplicação da regra dependeria do caso específico em que 
seria aplicada. Assim tem se posicionado a doutrina:
“Os princípios também obrigam de forma absoluta (não há a opção de aplicá-los em maior 
ou menor grau), embora sua concreção se dê na medida do possível, de acordo com as 
circunstâncias concretas do caso. A diferença entre regra e princípio, pois, não está no grau da 
obrigação, mas no modo de identificação da obrigação no caso concreto. No conflito de regras, 
a solução sempre está em estabelecer uma exceção a uma delas ou a lhe declarar inválida. No 
de princípios, as circunstâncias do caso indicam qual deve ceder, não havendo, de antemão, 
uma proeminência absoluta de qualquer deles. Essa ponderação de princípios compreende 
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a identificação das condições de preeminência e a fundamentação de qual deve prevalecer 
frente às circunstâncias.” (José Antonio Estévez Araújo, La Constitución como Proceso e La 
Desobediencia Civil. Capítulo 3: Los Derechos Fundamentales como Principios).
Contudo, não nos cabe aqui diferenciar o que é princípio e o que é regra. Tendo em vista o 
nosso objetivo maior, ou seja, a preparação para a prova de Legislação Tributária, devemos 
considerar as limitações (exceto as imunidades) como princípios, eis que sendo de observância 
obrigatória pelos entes tributantes, o afastamento da sua aplicação em determinados casos 
não os tornariam regras de aplicação discricionária, já que a própria Constituição disciplina a 
sua incidência e as hipóteses de exclusão.
Discussões doutrinárias à parte, passemos ao estudo dos princípios constitucionais direcionados 
à União.
LEGALIDADE (art. 150, I)
É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que 
o estabeleça.
O princípio da legalidade tributária confirma o disposto no art. 3º do CTN, segundo o qual o 
tributo é prestação instituída mediante lei. Nesse sentido, faz-se necessária uma lei para 
instituir o tributo. Tal previsão pode ser estabelecida em lei ordinária ou lei complementar, 
a depender do tributo, ou, ainda, ato normativo com força de lei, que é o caso das medidas 
provisórias, conforme disposição no art. 62, da CF, caput e §2º. 
Dessa forma, é vedada a instituição de tributos por atos infralegais, vale dizer, aqueles que se 
encontram hierarquicamente abaixo das leis, como é caso dos decretos.
ISONOMIA (art. 150, II)
É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios instituir tratamento desigual entre 
contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão 
de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação 
jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos.
Na grande maioria dos livros de Direito Tributário, encontramos a definição de que o princípio 
da isonomia significa tratar os iguais de forma e igual e os desiguais de forma desigual, na 
medida das suas desigualdades.
Há que se observar, porém, que a isonomia não se restringe a esta definição. 
A norma que confere tratamento diferenciado não pode ser considerada simplesmente sob 
o aspecto de tratar desigualmente os desiguais. Deve-se, na verdade, analisar se os critérios 
de diferenciação adotados pela lei de fato estão condizentes com o nível de desigualdade 
apresentados pelos contribuintes. Em outras palavras, o critério adotado pelo legislador deve 
guardar estreita relação com as diferenças entre os sujeitos passivos da obrigação tributária.
Caso os critérios previstos em lei não sejam condizentes com o nível de diferenciação dos 
contribuintes, estaremos diante de uma discriminação arbitrária.
 
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IRRETROATIVIDADE (art. 150, III, a)
É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos em relação a fatos 
geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado.
O princípio da irretroatividade está intimamente ligado à segurança jurídica. Impede, pois, uma 
lei nova de atingir fatos geradores passados, sob pena de inconstitucionalidade.
Nesse sentido, a inviolabilidade do passado do contribuinte, já regulado por outras normas 
impositivas, teria guarida também no art. 5º, XXXVI, da Constituição Federal, ao determinar 
que a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada.
ANTERIORIDADE (art. 150, III, b)
É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos no mesmo exercício 
financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
O princípio da anterioridade, também decorrente da segurança jurídica, garante que o 
contribuinte não seja surpreendido com novas exigências sem que haja prazo suficiente para 
se preparar. Diante de tantas imposições tributárias e outras obrigações particulares, uma 
nova exação comprometeria suas finanças a tal ponto que seria inviável o cumprimento da 
obrigação. Por esta razão, o princípio da anterioridade é comumente chamado de princípio da 
não surpresa.
Em regra, para que a majoração de um tributo possa surtir efeito no exercício seguinte, a lei 
majoradora deve ser publicada até o último dia do ano anterior. Assim, uma lei que majore 
alíquotas de um tributo publicada em 31/12 de determinado ano estaria apta a produzir efeitos 
no exercício seguinte.
Ocorre que a Constituição permite a adoção de medida provisória em matéria tributária 
(ressalvadas as hipóteses em que se exige lei complementar). No entanto, o tratamento do 
princípio da anterioridade é diferente do adotado para as leis. Reza o art. 62, §2º, da CF/88 que 
medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos só produzirá efeitos no 
exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que 
foi editada. 
Vale notar que a Constituição Federal, faz referência apenas aos impostos. Nesse caso, há que 
se observar a conversão da medida provisória em lei, para fixar o termo inicial da anterioridade. 
No entanto, quanto às contribuições sociais, o regramento é diferente.
ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (art. 150, III, c)
É vedado à União, aos Estados, ao DF e aos Municípios cobrar tributos antes de decorridos 
90 dias da data em que haja sido publicada a leique os instituiu ou aumentou, observado o 
princípio da anterioridade.
Como acabamos de estudar, a anterioridade garante um prazo mínimo para que o contribuinte 
possa se preparar para o cumprimento da obrigação tributária.
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Entretanto, se houvesse apenas a anterioridade anual, teríamos inúmeras leis instituindo ou 
majorando tributos em 31/12 e produzindo efeitos já em 01/01, eis que já estaríamos em outro 
exercício. Na prática, não restaria nenhuma margem de segurança para o contribuinte, pois 
haveria apenas um dia de intervalo.
A fim de evitar esta prática, a Constituição estabelece a anterioridade de 90 dias, denominada 
de anterioridade nonagesimal ou noventena, conferindo ao contribuinte um prazo razoável 
para o cumprimento da obrigação.
Em se tratando de medida provisória, diferentemente da disciplina aplicável aos impostos, em 
relação às contribuições sociais o STF tem entendido que o termo inicial não é a conversão da 
MP em lei, mas a data da edição da primeira Medida Provisória:
“EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTÁRIO. CONTRIBUIÇÃO SOCIAL. PIS-PASEP. PRINCÍPIO 
DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL: MEDIDA PROVISÓRIA: REEDIÇÃO. I. – Princípio da 
anterioridade nonagesimal: C.F., art. 195, § 6º: contagem do prazo de noventa dias, medida 
provisória convertida em lei: conta-se o prazo de noventa dias a partir da veiculação da primeira 
medida provisória.” (STF. Pleno, RE 232.896/PA, Rel. Minº Carlos Velloso, ago/99).
NÃO CONFISCO (art. 150, IV)
É vedado à União, Estados, DF e Municípios utilizar tributos com efeito de confisco.
O princípio do não-confisco, por si só, já é bastante discutido. Não há um consenso sobre o 
limite do que é confiscatório e o que não é. Assim, há uma área de penumbra onde pairam 
dúvidas se ali o tributo tem efeito confiscatório ou não:
Afirmar que uma alíquota de 40%, por exemplo, seria confiscatória não pode ser considerado 
como verdade absoluta. Há que se analisar o contexto em que a majoração ocorreu. Além disso, 
parcela da doutrina entende que a capacidade contributiva também deve ser considerada na 
análise do efeito confiscatório.
O STF já decidiu a respeito de como deve se avaliar o impacto do efeito confiscatório sobre o 
contribuinte: 
 
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“A identificação do efeito confiscatório deve ser feita em função da totalidade da carga 
tributária, mediante verificação da capacidade de que dispõe o contribuinte considerado o 
montante de sua riqueza (renda e capital) – para suportar e sofrer a incidência de todos os 
tributos que ele deverá pagar, dentro de determinado período, à mesma pessoa política que 
os houver instituído (a União Federal, no caso), condicionando-se, ainda, a aferição do grau 
de insuportabilidade econômico-financeira, à observância, pelo legislador, de padrões de 
razoabilidade destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados pelo 
Poder Público. Resulta configurado o caráter confiscatório de determinado tributo, sempre 
que o efeito cumulativo – resultante das múltiplas incidências tributárias estabelecidas pela 
mesma entidade estatal – afetar, substancialmente, de maneira irrazoável, o patrimônio e/
ou os rendimentos do contribuinte. O Poder Público, especialmente em sede de tributação 
(as contribuições de seguridade social revestem-se de caráter tributário), não pode agir 
imoderadamente, pois a atividade estatal acha-se essencialmente condicionada pelo princípio 
da razoabilidade." (ADC 8-MC, Rel. Minº Celso de Mello, julgamento em 13-10-1999, Plenário, 
DJ de 4-4-2003.) No mesmo sentido: ADI 2.551-MC-QO, Rel. Minº Celso de Mello, julgamento 
em 2-4-2003, Plenário, DJ de 20-4-2006.
UNIFORMIDADE GEOGRÁFICA (art. 151, I)
De acordo com este princípio, é vedado à União instituir tributo que não seja uniforme em todo 
o território nacional ou que implique distinção ou preferência em relação a Estado, ao Distrito 
Federal ou a Município, em detrimento de outro, admitida a concessão de incentivos fiscais 
destinados a promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico entre as diferentes 
regiões do país.
UNIFORMIDADE DA TRIBUTAÇÃO DA RENDA (art. 151, II)
É vedado à União tributar a renda das obrigações da dívida pública dos Estados, do Distrito 
Federal e dos Municípios, bem como a remuneração e os proventos dos respectivos agentes 
públicos, em níveis superiores aos que fixar para suas obrigações e para seus agentes.
Este princípio é direcionado à União e específico para o imposto de renda.
Por força do pacto federativo, não pode a União tributar de forma mais gravosa os rendimentos 
pagos pelos demais entes aos seus servidores ou credores do que aqueles pagos pela própria 
União. Haveria flagrante redução na autonomia dos entes, eis que ao adquirir um título da 
dívida pública, por exemplo, todos iriam optar pela União, tendo em vista a tributação mais 
favorecida. Olhando o lado dos concurseiros, quem iria prestar concursos estaduais ou 
municipais, sabendo que o imposto de renda dos servidores federais seria menor? 
Todos esses princípios que acabamos de estudar estão inseridos na seção das limitações do 
poder de tributar. Cumpre-nos observar, entretanto, que nem todos os princípios representam 
limitações.
Estabelece a Constituição Federal, no art. 145, §1º, que, sempre que possível, os impostos 
terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, 
facultado à administração tributária, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, 
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identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos 
e as atividades econômicas do contribuinte. É o famoso princípio da capacidade contributiva.
Podemos perceber que este princípio não representa uma limitação, mas uma permissão para 
que o ente tributante confira caráter pessoal aos impostos, ou seja, que leve em consideração 
aspectos pessoais do contribuinte na tributação. Desse princípio decorre uma importante 
classificação que divide os impostos em pessoais e reais.
Os IMPOSTOS PESSOAIS são aqueles em que, de acordo com os preceitos constitucionais, devem 
ser levados em consideração os aspectos pessoais do contribuinte, mais especificamente 
o patrimônio, os rendimentos e a atividade econômica. É o caso do imposto de renda, que 
considera, por exemplo, a quantidade de dependentes, as despesas com educação e saúde, 
entre outros aspectos. Dessa forma, duas pessoas que obtenham a mesma renda (fato gerador 
do imposto de renda) podem ser tributadas de formas diferentes, já que serão levados em 
consideração os aspectos pessoais de cada contribuinte.
Como a própria CF/88 define, nem sempre é possível adotar critérios pessoais na cobrança do 
imposto. Vamos imaginar uma colega concurseira que se preparou tanto para aquele concurso 
de fiscal, saiu o resultado e lá está o nome dela na lista. Que felicidade! Com a nomeação e após 
o primeiro salário (não necessariamente), a nossa amiga vai ao shopping comemorar e gasta, 
nada menos, que 80% do seu primeiro salário com roupas, sapatos, perfumes, etc. Presente 
mais do que merecido após meses de estudo. Agora imaginemos se, no momento de pagar 
as compras, a vendedora iria fazer uma série de perguntas à nossa colega, do tipo: “Você tem 
dependentes?”; “Gasta quanto com plano de saúde?”; “Paga faculdade?”. Não mesmo!!! Isso 
porque o ICMS é um imposto real.
Resumindo, o imposto de renda deve obediência aos seguintes princípios constitucionais: 
legalidade, isonomia, irretroatividade, anterioridade, não limitação ao tráfego (embora mais 
direcionado aos impostos reais), não confisco, uniformidade geográfica, uniformidade da 
tributação da renda e capacidade contributiva.
A exceção é o princípio da anterioridade nonagesimal.
As questões sobre princípios costumavamser bem diretas, como veremos na questão abaixo. 
Porém a ESAF evoluiu bastante e tem exigido conhecimentos doutrinários e jurisprudenciais 
sobre o tema (vide questões propostas). Vejamos o modelo mais simples de questão.
Questão
(ESAF – PFN – 2007) Das formulações abaixo, assinale a que não se inclui entre os conteúdos 
normativos que a Constituição considera, relaciona e tipifica, na Seção II, do Capítulo I, do seu 
Título VI, como “Limitações do Poder de Tributar”.
a) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios exigir ou aumentar 
tributo sem lei que o estabeleça.
b) É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir impostos sobre 
patrimônio, renda ou serviços, uns dos outros.
c) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios instituir isenções de tributos da 
competência da União, bem como da competência de uns e outros.
d) A lei determinará medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos 
impostos que incidam sobre mercadorias e serviços.
 
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e) É vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios estabelecer diferença tributária 
entre bens e serviços, de qualquer natureza, em razão de sua procedência ou destino.
Comentários:
A questão pede para assinalar a alternativa que não corresponda a uma limitação constitucional 
ao poder de tributar.
Alternativa A – Correta. Trata-se do princípio da legalidade tributária.
Alternativa B – Correta. Trata-se da imunidade recíproca.
Alternativa C – Apesar de ser vedada a isenção heterônoma (de um ente sobre tributos de 
outro), este dispositivo constitucional é dirigido apenas à União (art. 151, III). Item falso.
Alternativa D – Correta. Corresponde à literalidade do art. 150, §5º, da CF/88.
Alternativa E – Correta. Corresponde à literalidade do art. 152 da CF/88.
Gabarito: C.
DA ORIGEM DO IMPOSTO SOBRE A RENDA
O Imposto sobre a Renda, da forma como o conhecemos hoje, incidente sobre a renda total 
do contribuinte, foi, após diversas tentativas, instituído no Brasil em 1922, mediante a Lei de 
Orçamento nº 4.625, de 31 de dezembro. O apontado diploma legal, em seu art. 31, dispunha :
Art. 31. Fica instituído o imposto geral sobre a renda, que será devido anualmente, por toda pessoa 
física ou jurídica, residente no território do país, e incidirá, em cada caso, sobre o conjunto líquido 
dos rendimentos de qualquer origem.
Tendo em vista a constatação de algumas dificuldades para arrecadá-lo, tal como previsto 
nesse dispositivo, foram procedidas alterações por meio da Lei Orçamentária nº 4.728, de 31 
de dezembro de 1923 (art. 3º), a fim de facilitar a sua implantação, o que ocorreu em 1924. 
Optou-se, então, pela progressividade de suas alíquotas, estabelecidas entre 0,5% e 8%.
Desde então, o Imposto sobre a Renda, o mais pessoal de todos os impostos, tem-se revelado 
importante imposto da União, ao lado do Imposto sobre Produtos Industrializados. 
5. CRITÉRIOS ORIENTADORES
GENERALIDADE
A CF/88 prevê que compete à União instituir impostos sobre renda e proventos de qualquer 
natureza, sendo que esse imposto será informado pelos critérios da generalidade, da 
universalidade e da progressividade, na forma da lei.
Deve-se acrescentar que os critérios orientadores do imposto sobre a renda constituem 
desdobramentos da idéia de isonomia tributária prevista no art. 150, II da CF/88.
Receita Federal (Analista) – Legislação Tributária – Prof. Vilson Cortez
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O critério da GENERALIDADE, por primeiro, significa que todas as pessoas que aufiram renda 
e proventos de qualquer natureza devem submeter-se à imposição tributária, sem privilégios 
e discriminações (conforme Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar 
Baleeiro, 7. ed., Rio de Janeiro: Forense, 1997. p. 293.), logo o tributo deve abranger todos os 
contribuintes pratiquem o ato ou estejam em igual relação com o fato descrito na hipótese 
de incidência. A generalidade abrange todos os contribuintes não se admitindo qualquer 
tributação especial. Todos os contribuintes deverão ser tratados de uma só forma o que, aliás, 
já decorre do próprio princípio da isonomia.
Na lição de Renato Renck, a generalidade abrange todos os contribuintes, não admitindo 
qualquer tributação especial. 
“A generalidade, a nosso ver, compreende com mais evidência os contribuintes, critério pessoal, 
que são os sujeitos passivos da relação tributária. Assim, todos os contribuintes devem ser 
tratados de uma só forma, o que, aliás, já decorre do próprio princípio da igualdade. Com este 
fundamento pode-se afirmar que a renda deve ser reconhecida com a observância do critério 
da generalidade, em que não se admitem classes de contribuintes. Todos, indistintamente, são 
contribuintes, potenciais ou de fato, do imposto.” (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda 
da Pessoa Jurídica/Critérios constitucionais de apuração da base de cálculo. Liv. Do Advogado, 
2001, p. 160)
UNIVERSALIDADE
O critério da UNIVERSALIDADE, por sua vez, impõe que nenhuma forma de renda, advinda do 
trabalho, do capital, ou da combinação de ambos, pode estar fora do campo de incidência do 
tributo (Misabel Derzi, nota ao Direito Tributário Brasileiro, de Aliomar Baleeiro, 7. ed., Rio de 
Janeiro: Forense, 1997. p. 292) . Este critério se refere à extensão da base de cálculo, que devem 
abranger quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte. A universalidade significa 
que o imposto sobre a renda incide sobre todos os fatos descritos na hipótese de incidência. 
Observa-se que tal princípio não impede que a União venha a conceder isenções objetivas ou 
subjetivas.
Em face do critério constitucional da UNIVERSALIDADE, ter-se-ia de considerar a totalidade das 
rendas do contribuinte como uma totalidade, sem estabelecer distinção entre tipos de rendas 
para tributação diferenciada.
Prosseguindo na lição do autor, a base calculada, além de ser informada pela generalidade, 
terá de ter natureza universal. Ser universal é ser total. Logo, de nada adianta apurar a 
base impositiva dividindo-a em espécies de renda quando, no final, se deve apurar o valor 
informado pela universalidade. Desta forma, para que a renda seja informada pelo critério da 
universalidade, os elementos integrados no processo de sua produção devem estar dispostos 
de forma tal que atendam a este critério. Ou seja, todos devem ser submetidos à tributação de 
forma absolutamente igual. Não há receita diferente de outra, como não há despesa diferente 
de outra. (Renato Romeu Renck, Imposto de Renda da Pessoa Jurídica/Critérios constitucionais 
de apuração da base de cálculo. Liv. Do Advogado, 2001, p. 161)
Há que se observar, entretanto, que não devemos interpretar de forma literal essas 
considerações, eis que a orientação pelo critério da universalidade não impede a concessão 
 
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de isenções nem a discriminação entre despesas dedutíveis e indedutíveis, por exemplo. Assim 
defende Luiz Difini:
“... universalidade significa incidir o tributo sobre todos os fatos descritos na hipótese de 
incidência (no caso do imposto de renda, incidir indistintamente sobre diversas espécies 
de rendimento). Tais princípios não impedem, todavia, a concessão de isenções objetivas 
ou subjetivas. Impedem é a exclusão apriorística de determinada categoria de pessoas ou 
rendimentos do rol dos sujeitos passivos ou dos fatos tributáveis.” (DIFINI, Luiz Felipe Silveira. 
Manual de Direito Tributário. Saraiva, 2—3, p. 77)
PROGRESSIVIDADE 
Já o critério da PROGRESSIVIDADE traça orientação para o legislador no estabelecimento de 
critério para a graduação do imposto. A Constituição Federal de 1988 estabelece, expressamente, 
a obrigatoriedade do critério da progressividade para a graduação das alíquotas do Imposto de 
Renda em seu art. 153, § 2º, I. Assim, quanto maior a renda, maior será a progressividade das 
alíquotas fixadas. Esse princípio determina a existência de diversas