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18/06/2015 1 Laboratório de Gestão Contábil Aspectos Contábeis sobre Debêntures, Partes Beneficiárias, Reservas, e Retenção de Lucros, Dividendos e Ativos Intangíveis. Aula 6 Segundo o caput do Artigo 52 da Lei das S/As, a Cia poderá emitir debêntures que conferirão aos seus titulares direito de crédito contra ela, nas condições constantes da escritura de emissão e, se houver, do certificado. As partes beficiárias, conforme dispõe o Artº 46 da Lei das S/As Constituem um direito de natureza patrimonial, estranho ao capital social. As Reservas de Lucros são retenções de lucros que possuem uma finalidade específica e se dividem: Introdução Reserva Legal; Reserva Estatutária; Reserva de Lucros a Realizar; Reservas de Incentivos Fiscais; Reserva para Contingências; Reserva de Prêmio na Emissão de Debêntures; Reserva Especial de Dividendo Obrigatório. Introdução 18/06/2015 2 Desenvolver um entendimento sobre as Debêntures, partes Beneficiárias, Reservas e retenção de lucros e os Dividendos. Entender a base legal do Intangível. Objetivos de aprendizagens Segundo o Artigo 52 da Lei das S/As, a Cia poderá emitir debêntures que conferirão aos seus titulares direito de crédito contra ela. As debêntures são títulos normalmente a longo prazo emitidos pela Cia com garantia de certas propriedades, bens ou aval do emitente. Debêntures – Conceito São títulos de créditos sem valor nominal, emitidos por Companhias fechadas por um prazo máximo de 10 anos, que dão a seus titulares o direito de participação, no máximo, em 10% nos lucros da empresa emissora. Partes Beneficiárias – Conceito 18/06/2015 3 Tem origem no lucro líquido da empresa, ou seja, representam um dos “pedaços” do lucro líquido no processo de suas destinações. Reservas de Lucros (Lei nº 6.404, Art. 182 §4º) De acordo com a Lei nº 6.404/76, são reservas de lucros: Reserva Legal (Art. 193); Reservas Estatutárias (Art. 194); Reservas para Contingências (Art. 195); Reserva de Incentivos Fiscais (Art. 195-A); Reserva de Retenção de Lucros (Art. 196). Reserva de Lucros a Realizar (Art. 197); Reserva Especial (Art. 202, §§ 4º e 5º). 18/06/2015 4 De acordo com o Artigo 193 da Lei das S/As, do Lucro Líquido do Exercício, 5% serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, o que implica em dizer que a reserva legal será obrigatoriamente a primeira destinação do lucro líquido do exercício, na constituição da Reserva legal que não excederá 20% do capital social. Reserva Legal Reserva Legal (saldo de 31/12/X1)R$ 3.900 Capital Social.............................. R$ 21.000 Lucro Líquido (exercício X2)......... R$ 8.000 Valor a ser destinado à Reserva Legal em 31/12 Exemplo Limite da reserva = 20% de R$ 21.000 = 4.200 5% do Lucro Líquido = 5% de R$ 8.000 = 400 Saldo anterior da reserva + 5% do LL = 3.900 +400 = 4.300 > 4.200 18/06/2015 5 Logo, não se pode destinar R$ 400,00 para a Reserva Legal, pois o saldo da mesma ultrapassaria os 20% do Capital Social. Desta forma, o valor a ser destinado a tal reserva, em 31/12/X2, será R$ 300,00. O Estatuto da companhia poderá criar reservas desde que, para cada uma: indique, de modo preciso e completo a sua finalidade; fixe os critérios para determinar a parcela anual do lucro líquido que será destinado à sua constituição; e estabeleça o limite máximo da Reserva. Reservas Estatutárias De acordo com a Lei 6.404/76 a assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. Reservas para Contingências 18/06/2015 6 A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de prudência que a recomendem, a constituição da reserva. A reserva será revertida no exercício que deixarem de existir as razões que justificarem a suas constituição ou em que ocorrer a perda. Formação da reserva: D – Lucros Acumulados C – Reservas para Contingências Exemplo: Reversão da Reserva: D – Reservas para Contingências C – Lucros Acumulados Exemplo: 18/06/2015 7 Continuando Aula 06: Aspectos Contábeis sobre Debêntures, Partes Beneficiárias, Reservas, e Retenção de Lucros, Dividendos e Ativos Intangíveis. Também chamada de Reserva Orçamentária ou Reserva para Planos de Investimentos, ou Reserva de Lucros para Expansão ou, simplesmente, Retenção de Lucros, é constituída para atender os planos de expansão (projeto de investimento) da Companhia. Reserva de Retenção de Lucros O objetivo da constituição dessa reserva é postergar o pagamento de dividendos sobre os lucros que não se realizarão financeiramente no próximo exercício, isto é lucros que não se transformarão em moeda no exercício social subsequente. Reserva de Lucros a Realizar 18/06/2015 8 No entanto, mesmo havendo tais lucros, poderá não haver postergação dos dividendos sobre os mesmo, caso em que a companhia opte por não constituir a referida reserva, visto que a formação da mesma é facultativa. Neste caso, seria maior a probabilidade da empresa enfrentar dificuldades financeiras para o pagamento dos dividendos. De acordo com o inciso VI do Art. 179 da Lei nº 6.404/76, o Ativo Intangível é composto pelos direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Ativo Intangível Patentes Fundo de Comércio (Ponto Comercial) Concessões Obtidas Direitos de Exploração de Minas, Jazidas ou Florestas. As Resoluções do CFC nº 1.139/08 e 1.140/08 regulam o tema Ativo Intangível. Exemplos: 18/06/2015 9 Base Legal Lei nº 6.404/76, após as alterações introduzidas pelas Leis nºs 11.638/07 e 11.941/09: Intangível Art. 179. As Contas serão classificadas do seguinte modo: (...) VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercícios com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. (...) Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (...) Os direitos classificados no intangível, pelo custo incorrido na aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização; 18/06/2015 10 (...) §2º A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizados e intangível será registrada periodicamente nas contas de: (...) b) amortização, quando corresponder à perda do valor do capital aplicado na aquisição de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existência ou exercício de duração limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilização por prazo legal ou contratualmente limitado; (...) §3º A companhia deverá efetuar, periodicamente, análise sobre a recuperação dos valores registrados no imobilizado e no intangível, a fim de que sejam: I – registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver decisão e interromper os empreendimentos ou Atividades a que se destinavam ou quando comprovado que não poderão produzir resultados suficientes para recuperação desse valor; ou II – revisados e ajustados os critérios utilizados para determinação da vida útil econômica estimada e para cálculo da depreciação, exaustão e amortização. 18/06/2015 11 Agora é sua vez Aula 06: Aspectos Contábeis sobre Debêntures, PartesBeneficiárias, Reservas, e Retenção de Lucros, Dividendos e Ativos Intangíveis. Atividade Exemplos Práticos 1. São características necessárias para a iden tificação de um ativo intangível: a) Apresentar a possibilidade concreta de reconhecimento futuro e ser indivisível; a. Permitir a utilização de base confiável de controle, mesmo que mensuração de seu custo não possa ser feita em bases fidedígnas, e ter Indivisibilidade patrimonial; Atividade c) Ser identificável controlado e gerar benefícios econômicos futuros; d) Ter indivisibilidade patrimonial e financeira e utilização econômica limitada; e) Ter indivisibilidade patrimonial e não resultar de direitos comtratuais. 18/06/2015 12 Atividade Resposta letra “c” Atividade 2. Assinale a alternativa que apresenta algumas contas pertencentes / registradas no subgrupo “Ativos Intangíveis”. a) Patentes, terrenos, prédios, franquias, direitos autorais; b) Software, direitos autorais, veículos, licenças, marcas; Atividade c) Licenças, patentes, marcas, direitos autorais, arrendamento mercantil financeiro; d) Marcas, pesquisa e desenvolvimento (quando ativáveis), patente, direitos autorais. e) Terrenos, prédios, veículos, instalações, máquinas. 18/06/2015 13 Atividade Resposta letra “d” Finalizando Aula 06: Aspectos Contábeis sobre Debêntures, Partes Beneficiárias, Reservas, e Retenção de Lucros, Dividendos e Ativos Intangíveis. De acordo com inciso VI do Artigo 179 da Lei nº 6.404/76, o ativo intangível é composto pelos direitos que tenham por objetos bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. Resumo
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