Patrimonio Liquido

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Prof. Arthur Lima 
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Nome do curso 
Aula 06 – Patrimônio Líquido. 
Reservas de Lucros. Dividendos. 
Contabilidade Geral para Agente e Escrivão 
da Polícia Federal 
Prof. Igor Cintra 
 
 
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Contabilidade Geral para Agente e Escrivão da Polícia Federal 
Sumário 
AULA 06 ....................................................................................................................................................2 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO.............................................................................................................................. 3 
CAPITAL SOCIAL .................................................................................................................................................... 5 
CAPITAL A REALIZAR ............................................................................................................................................... 6 
RESERVAS DE CAPITAL .......................................................................................................................................... 10 
RESERVAS DE LUCROS .......................................................................................................................................... 15 
AJUSTE DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL ..................................................................................................................... 15 
AJUSTES ACUMULADOS DE CONVERSÃO .................................................................................................................. 17 
LUCROS ACUMULADOS ......................................................................................................................................... 17 
GASTO COM EMISSÃO DE AÇÕES ............................................................................................................................ 17 
DIVIDENDOS ANTECIPADOS (OU DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS) .................................................................................. 18 
PREJUÍZOS ACUMULADOS ..................................................................................................................................... 18 
AÇÕES EM TESOURARIA ........................................................................................................................................ 18 
RESERVA DE LUCROS ............................................................................................................................. 24 
RESERVA LEGAL ................................................................................................................................................... 26 
RESERVAS ESTATUTÁRIAS ..................................................................................................................................... 30 
RESERVAS PARA CONTINGÊNCIAS ........................................................................................................................... 32 
RESERVAS DE INCENTIVOS FISCAIS .......................................................................................................................... 34 
RESERVA DE RETENÇÃO DE LUCROS ........................................................................................................................ 36 
RESERVA DE LUCROS A REALIZAR ........................................................................................................................... 36 
RESERVA ESPECIAL PARA DIVIDENDOS OBRIGATÓRIOS .............................................................................................. 38 
RESERVA DE LUCROS ESPECÍFICA ............................................................................................................................ 39 
LIMITE DAS RESERVAS DE LUCROS .......................................................................................................................... 39 
DIVIDENDOS ........................................................................................................................................... 43 
ORIGEM .............................................................................................................................................................. 43 
DIVIDENDO OBRIGATÓRIO ..................................................................................................................................... 44 
LUCROS NÃO DESTINADOS.................................................................................................................................... 56 
ALTERAÇÃO DE DIVIDENDOS .................................................................................................................................. 57 
DIVIDENDOS INTERMEDIÁRIOS ................................................................................................................................ 58 
PAGAMENTO DE DIVIDENDOS................................................................................................................................. 58 
DIVIDENDO FIXO OU MÍNIMO ................................................................................................................................. 61 
DIVIDENDO ADICIONAL PROPOSTO ......................................................................................................................... 63 
QUESTÕES DE PROVA COMENTADAS ..................................................................................................... 67 
LISTA DE QUESTÕES............................................................................................................................... 91 
GABARITO ............................................................................................................................................ 100 
RESUMO DIRECIONADO ....................................................................................................................... 101 
 
 
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E aí pessoal, tudo bem? Hoje analisaremos exclusivamente aspectos do Patrimônio Líquido. Daremos atenção 
especial às Reservas de Lucros. Tenha muita atenção aos aspectos a respeito da Reserva Legal, que são muito 
cobrados em provas de Contabilidade Geral. 
Além disso vamos analisar outro aspecto de extrema importância em provas de concursos públicos, que é o 
tratamento dado aos Dividendos. 
Anote as questões que você errar ao longo da aula. Estes são seus pontos fracos que devem ser massacrados 
ao final da aula e do curso. 
Se pintar alguma dúvida estou à disposição no fórum do site. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
Vimos em aulas passadas conceitos iniciais sobre o Patrimônio Líquido. Neste momento iremos nos aprofundar 
sobre os conceitos apresentados naquela aula. Verificamos, por exemplo, que: 
Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, 
e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. 
§ 2º No passivo, as contas serão classificadas nos seguintes grupos: 
(...) 
III – patrimônio líquido, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, 
reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. 
Sendo assim, pela literalidade da Lei n° 6.404/76 temos as seguintes contas compondo o Patrimônio Líquido. 
 
Sabemos que as contas do Patrimônio Líquido têm natureza credora. No entanto, existem algumas contas 
que possuem natureza devedora. São as contas retificadoras do PL. 
São contas de natureza credora, ou que representam a parte positivado PL: 
• Capital Social 
• Reservas de Capital 
• Reservas de Lucros 
• Ajustes de Avaliação Patrimonial 
• Ajustes Acumulados de Conversão 
• Lucros Acumulados 
São contas de natureza devedora (retificadora do PL), ou que representam a parte negativa do PL: 
Patrimônio Líquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Ajustes da Avaliação Patrimonial
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
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• Capital a Realizar 
• Ajustes da Avaliação Patrimonial 
• Ajustes Acumulados de Conversão 
• Ações em Tesouraria 
• Prejuízos Acumulados 
• Gasto com Emissão de Ações 
• Dividendos Antecipados 
Observação: perceba que as contas Ajuste de Avaliação Patrimonial e Ajustes Acumulados de Conversão 
podem apresentar saldo credor ou devedor. 
Então vamos iniciar a aula logo com algumas questões comentadas. 
(CFC – Exame de Suficiência – Bacharelado – 2017) No Brasil, conforme disposto pela Lei n.º 6.404/76 e 
alterações posteriores, o Patrimônio Líquido é dividido nos seguintes grupos: 
a) Capital Social, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em 
Tesouraria e Prejuízos Acumulados. 
b) Capital Social, Reservas de Reavaliação, Reservas de Contingência, Reservas de Lucros, Ações em Tesouraria 
e Prejuízos Acumulados. 
c) Capital Subscrito, Reservas de Capital, Ajustes de Avaliação Patrimonial, Reservas de Lucros, Ações em 
Tesouraria e Dividendo Mínimo Obrigatório. 
d) Capital Subscrito, Reservas de Capital, Juros sobre o Capital Próprio, Reservas de Lucros, Ações em 
Tesouraria e Lucros Acumulados. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o art. 178, § 2°, III, da Lei n° 6.404/76, o patrimônio líquido é dividido em capital social, reservas de 
capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. 
Com isso, correta a alternativa A 
GABARITO: A 
 
(FUNDATEC – Contador – PGE-RS – 2014) Assinale a alternativa que contém, exclusivamente, contas 
pertencentes ao PATRIMÔNIO LÍQUIDO 
A) Capital Social – Reserva Legal – Provisões de Férias. 
B) Capital Social – Reserva Legal – Dívidas de Sócios. 
C) Capital Social – Provisão para Imposto de Renda – Imóveis a Comercializar. 
D) Reserva Legal – Reserva Estatutária – Ações em Tesouraria. 
E) Reserva Legal – Reserva Estatutária – Provisões Diferidas. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o inciso III do artigo 178 da Lei n° 6.404, o patrimônio líquido, dividido em: 
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– Capital Social 
– Reservas de Capital 
– Ajustes de Avaliação Patrimonial 
– Reservas de Lucros 
– Ações em Tesouraria 
– Prejuízos Acumulados 
Lembrando que, dentre outras, são Reservas de Lucros a Reserva Legal e a Reserva Estatutária. 
GABARITO: D 
Capital Social 
Também chamado de Capital Nominal, ou Capital Subscrito, representa o total de ações subscritas na 
constituição de uma companhia. Segundo a Lei n° 6.404/76 a entidade deve evidenciar o Capital Social 
Subscrito e o Capital Social a Integralizar. 
Art. 182. A conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda 
não realizada. 
Segundo o art. 5° da Lei n° 6.404/76 o estatuto da companhia fixará o valor do capital social, expresso em 
moeda nacional, que poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de bens 
suscetíveis de avaliação em dinheiro (imóveis, máquinas e equipamentos, estoques, veículos etc). 
Art. 5º O estatuto da companhia fixará o valor do capital social, expresso em moeda nacional. 
Parágrafo único. A expressão monetária do valor do capital social realizado será corrigida anualmente 
(artigo 167). 
Art. 6º O capital social somente poderá ser modificado com observância dos preceitos desta Lei e do 
estatuto social (artigos 166 a 174). 
Art. 7º O capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em qualquer espécie de 
bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. 
Art. 8º A avaliação dos bens será feita por 3 (três) peritos ou por empresa especializada, nomeados em 
assembleia-geral dos subscritores, convocada pela imprensa e presidida por um dos fundadores, 
instalando-se em primeira convocação com a presença de subscritores que representem metade, pelo 
menos, do capital social, e em segunda convocação com qualquer número. 
§ 1º Os peritos ou a empresa avaliadora deverão apresentar laudo fundamentado, com a indicação dos 
critérios de avaliação e dos elementos de comparação adotados e instruído com os documentos 
relativos aos bens avaliados, e estarão presentes à assembleia que conhecer do laudo, a fim de 
prestarem as informações que lhes forem solicitadas. 
§ 2º Se o subscritor aceitar o valor aprovado pela assembleia, os bens incorporar-se-ão ao patrimônio 
da companhia, competindo aos primeiros diretores cumprir as formalidades necessárias à respectiva 
transmissão. 
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§ 3º Se a assembleia não aprovar a avaliação, ou o subscritor não aceitar a avaliação aprovada, ficará 
sem efeito o projeto de constituição da companhia. 
§ 4º Os bens não poderão ser incorporados ao patrimônio da companhia por valor acima do que lhes 
tiver dado o subscritor. 
§ 5º Aplica-se à assembleia referida neste artigo o disposto nos §§ 1º e 2º do artigo 115. 
§ 6º Os avaliadores e o subscritor responderão perante a companhia, os acionistas e terceiros, pelos 
danos que lhes causarem por culpa ou dolo na avaliação dos bens, sem prejuízo da responsabilidade 
penal em que tenham incorrido; no caso de bens em condomínio, a responsabilidade dos subscritores é 
solidária. 
Vamos analisar algumas questões! 
(OBJETIVA – Contador – Pref. Nonoai – 2018) Conforme a Lei nº 6.404/1976, o capital social da sociedade 
anônima ou companhia poderá ser formado com contribuições: 
a) Exclusivas em dinheiro. 
b) Apenas por bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. 
c) Somente em dinheiro ou bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. 
d) Em dinheiro ou bens diversos, independentemente de avaliação em dinheiro. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o Art. 7º da Lei n° 6.404/76 o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em 
qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. 
Com isso, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
 
(QUADRIX – Analista – CODHAB – 2018) A integralização do capital social deve ser feita em moeda ou 
equivalente de moeda, sendo vedada a utilização de outros ativos. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o Art. 7º da Lei n° 6.404/76 o capital social poderá ser formado com contribuições em dinheiro ou em 
qualquer espécie de bens suscetíveis de avaliação em dinheiro. 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
Capital a Realizar 
Corresponde à parte subscrita do Capital Social (prometida pelos sócios), mas que ainda não foi entregue à 
sociedade (integralizada). A integralização pode ser realizada em dinheiro ou bens. 
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Para entender melhor tais conceitos vamos analisar exercícios! 
(VUNESP – Analista – MPE/SP – 2019) O investimento realizado na empresa pelos seus acionistas é o 
Capital Social. Considere uma situação em que agentes econômicos tivessem concordado em aportar R$ 
500.000,00 para o Capital Social da empresa. Adicionalmente, considere que o capital realizado seria 
inicialmente depositado no caixa da empresa e que, em 31.12.XY0Z, havia o registro na contabilidade de 
um valor de capital a integralizar de R$ 150.000,00. Assim, nessa data, ter-se-ia: 
a) Capital a Integralizar:R$ 150.000,00; Caixa: R$ 350.000,00; Capital Realizado: R$ 350.000,00. 
b) Capital Subscrito: R$ 350.000,00; Capital Realizado: R$ 350.000,00; Caixa: R$ 500.000,00. 
c) Caixa: R$ 500.000,00; Capital Autorizado: R$ 350.000,00; Capital Realizado: R$ 350.000,00. 
d) Caixa: R$ 350.000,00; Capital Autorizado: R$ 350.000,00; Capital Realizado: R$ 350.000,00. 
e) Caixa: R$ 500.000,00; Capital Realizado R$ 500.000,00; Capital Subscrito: R$ 500.000,00. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o enunciado os sócios concordaram em aportar R$ 500.000,00 para o Capital Social da empresa. 
Vamos realizar tal lançamento contábil. 
D – Capital Social a Integralizar R$ 500.000 ( ↓ Patrimônio Líquido) 
C – Capital Social Subscrito R$ 500.000 ( ↑ Patrimônio Líquido) 
Posteriormente há a informação de que havia o registro na contabilidade de um valor de capital a integralizar 
de R$ 150.000,00. Conclui-se, portanto, que a entidade integralizou R$ 350.000, sendo que a parcela entregue 
à sociedade havia sido depositada no caixa da empresa. Vamos verificar o lançamento contábil desta 
integralização de R$ 350.000. 
D – Caixa R$ 350.000 ( ↑ Patrimônio Líquido) 
C – Capital Social a Integralizar R$ 350.000 ( ↑ Patrimônio Líquido) 
Desta forma, perceba que após estes lançamentos a entidade possui a seguinte situação: 
Caixa R$ 350.000 
ATIVO R$ 350.000 
Capital Social Subscrito R$ 500.000 
( – ) Capital Social a Integralizar (R$ 150.000) 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$ 350.000 
Com isso, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
 
(VUNESP – Controlador Interno – CM Indaiatuba/SP – 2018) O investimento feito na empresa pelos seus 
proprietários é apresentado na forma do capital social. Suponha dois amigos iniciando juntos um negócio 
e combinando um investimento total de R$ 200.000,00, formalizado em contrato. Realizaram, até um 
primeiro momento, os seguintes aportes: R$ 100.000,00 em dinheiro, cada um fornecendo R$ 50.000,00 
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para o caixa da empresa; R$ 60.000,00 na forma de um imóvel, algumas máquinas e um veículo, pelos dois 
sócios. 
Com essas informações, é correto dizer que o capital 
a) social da empresa é de R$ 160.000,00. 
b) subscrito da empresa é de R$ 160.000,00. 
c) a integralizar da empresa é de R$ 200.000,00. 
d) integralizado da empresa é de R$ 200.000,00. 
e) a integralizar da empresa é de R$ 40.000,00.. 
RESOLUÇÃO: 
O Capital Social Subscrito da entidade é de R$ 200.000, representado pelo valor “prometido” pelos sócios. 
O Capital Social Integralizado (ou Realizado) é de R$ 160.000, representado pelos aportes de R$ 50 mil que 
cada sócio fez para o caixa da entidade e R$ 60.000 em imobilizados. 
Conclui-se, portanto, que o Capital Social a Integralizar é de R$ 40.000 (parcela prometida ainda não entregue 
pelos sócios à entidade). 
Desta forma, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
 
(CESGRANRIO – Técnico – TRANSPETRO – 2018) Os acionistas da Companhia Y de capital fechado, 
representado só por ações ordinárias, aprovaram o aumento de seu capital, em assembleia geral 
extraordinária, com a emissão de 100.000 novas ações ordinárias e valor nominal de R$2,00 cada uma. 
As ações foram oferecidas aos atuais acionistas, de acordo com o estatuto e as determinações legais 
pertinentes, que, exercendo seu direito de preferência, subscreveram 80% das ações oferecidas. 
Independentemente de quaisquer outros aspectos técnicos ou legais, a Companhia Y deve fazer o registro 
contábil dessa subscrição das ações, feita pelos atuais acionistas, da seguinte forma: 
a) D: Capital subscrito 80.000,00 
 C: Capital social 80.000,00 
b) D: Capital social 160.000,00 
 C: Capital subscrito 160.000,00 
c) D: Capital a realizar 160.000,00 
 C: Capital social 160.000,00 
d) D: Caixa 160.000,00 
 C: Capital subscrito 160.000,00 
e) D: Capital subscrito 200.000,00 
 C: Capital a realizar 200.000,00 
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RESOLUÇÃO: 
Segundo o enunciado houve a aprovação do aumento do Capital Social Subscrito da entidade foi de R$ 200.000, 
formado por 100.000 novas ações e valor nominal de R$2,00 cada uma. 
No entanto, foram subscritas apenas 80% destas ações, o que representa R$ 160.000 um aumento de Capital 
Social Subscrito. Sendo assim: 
D – Capital Social a Integralizar R$ 160.000 ( ↓ Patrimônio Líquido) 
C – Capital Social Subscrito R$ 160.000 ( ↑ Patrimônio Líquido) 
Com isso, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
 
(FGV – Assistente – COMPESA – 2018) Em relação ao patrimônio líquido de uma entidade, o valor que deve 
compor o saldo da conta de Capital Social é o capital 
a) subscrito. 
b) líquido. 
c) realizado. 
d) acumulado. 
e) autorizado. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o art. 182 da Lei n° 6.404/76 a conta do capital social discriminará o montante subscrito e, por 
dedução, a parcela ainda não realizada. Com isso, percebe-se que a conta do Capital Social evidenciará o 
Capital Social Integralizado (ou Realizado), conforme detalhado abaixo. 
 Capital Social Subscrito 
( – ) Capital Social a Integralizar 
( = ) Capital Social Integralizado 
Desta forma, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
 
(IADES – Contador – SES DF – 2018) Uma companhia foi constituída com a subscrição de 100% do capital 
autorizado. Do total do capital subscrito, 20% foi integralizado em dinheiro e 20% com a entrega de um 
imóvel, totalizando R$ 120.000,00. Acerca dessas informações, assinale a alternativa correta. 
a) Capital social realizado = R$ 120.000,00 
b) Capital autorizado = R$ 180.000,00 
c) Capital a realizar = R$ 60.000,00 
d) Capital a integralizar = R$ 120.000,00 
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e) Capital social não subscrito = R$ 300.000,00 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o enunciado do total do capital subscrito, 20% foi integralizado em dinheiro e 20% com a entrega de 
um imóvel, totalizando R$ 120.000,00. Apenas com isso já podemos assinalar a alternativa A como correta, 
mas vamos prosseguir com a análise da questão. 
Sabe-se que: 
40% 𝑑𝑜 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 𝑆𝑢𝑏𝑠𝑐𝑟𝑖𝑡𝑜 = 𝑅$ 120.000 
𝑪𝒂𝒑𝒊𝒕𝒂𝒍 𝑺𝒐𝒄𝒊𝒂𝒍 𝑺𝒖𝒃𝒔𝒄𝒓𝒊𝒕𝒐 = 𝑹$ 𝟑𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 
Considerando que o Capital Social Integralizado é de R$ 120.000, conclui-se que o Capital Social a Integralizar 
é de R$ 180.000. 
GABARITO: A 
Reservas de Capital 
São receitas que não transitam pelo resultado do exercício e que ficam no Patrimônio Líquido da entidade. 
Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão 
das ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, 
inclusive nos casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias (ágio na emissão de 
ações); 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
 
Zé Curioso: “Professor, o que são partes beneficiárias e bônus de subscrição?” 
Partes Beneficiárias são valores mobiliários emitidos por sociedades anônimas de capital fechado sem valor 
nominal com a finalidade de captação de recursos, por um prazo máximo de 10 anos, e que dão aos seus 
titulares o direito de participação no máximo em 10% dos lucros da empresa emissora. 
RESERVAS DE 
CAPITAL
ÁGIO NA EMISSÃO DE AÇÕES
PRODUTO DA ALIENAÇÃO DE 
PARTES BENEFICIÁRIAS
PRODUTO DA ALIENAÇÃO DE 
BÔNUS DE SUBSCRIÇÃO
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Bônus de Subscrição são valores mobiliários emitidos por sociedades anônimas que conferem aos seus 
titulares odireito de preferência na subscrição das ações da empresa. 
 
Além disso, sabe-se que o ganho na alienação de ações em tesouraria recebe o mesmo tratamento destinado 
ao ágio na emissão de ações, ou seja, é apropriado à Reserva de Capital. As perdas na alienação de ações em 
tesouraria, por sua vez, devem ser registradas a débito na reserva de capital que registrou os ganhos anteriores. 
Caso o saldo seja insuficiente, deverão ser debitadas as outras reservas que originaram os recursos para a 
aquisição das próprias ações. 
O art. 200 da Lei n° 6.404/76 dispõe sobre a utilização da Reserva de Capital. 
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, parágrafo 
único); 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, § 5º). 
 
 
Partes 
Beneficiárias
direito de participação
nos lucros
máximo de 
10%
Bônus de 
Subscrição
direito de preferência
subscrição de 
ações
UTILIZAÇÃO DAS RESERVAS DE CAPITAL
Absorção de Prejuízos¹
Resgate, Reembolso ou Compra de Ações
Resgate de Partes Beneficiárias
Incorporação ao Capital Social
Pagamento de Dividendos a Ações Preferenciais²
¹ que ultrapassem os lucros acumulados e as reservas de lucros
² quando esta vantagem lhes for assegurada
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Vamos fazer mais alguns exercícios para ver como isso pode cair em sua prova! 
(AOCP – Contador – CM Maringá – 2017) Analise as assertivas e assinale a alternativa que aponta a(s) 
correta(s). As reservas de capital são constituídas com valores recebidos pela empresa e que não transitam 
pelo resultado, por não se referirem à entrega de bens ou serviços pela empresa. No que diz respeito às 
reservas de capital, elas poderão ser utilizadas para: 
I. absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros. 
II. resgate, reembolso ou compra de ações. 
III. incorporação ao capital social. 
a) Apenas I. 
b) Apenas I e II. 
c) Apenas I e III. 
d) Apenas II e III. 
e) I, II e III. 
RESOLUÇÃO: 
O art. 200 da Lei n° 6.404/76, que dispõe sobre a utilização da Reserva de Capital, diz que: 
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, parágrafo 
único); 
II - resgate, reembolso ou compra de ações; 
III - resgate de partes beneficiárias; 
IV - incorporação ao capital social; 
V - pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada (artigo 17, § 5º). 
Com isso, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
 
(VUNESP – Controlador Interno – CM Campo Limpo/SP – 2018) Assinale a alternativa que contém uma 
reserva de capital. 
a) Reserva Legal. 
b) Reserva de Contingências. 
c) Reserva de Ágio na Emissão de Ações. 
d) Reserva para Pagamento de Dividendo Obrigatório. 
e) Reserva Estatutária. 
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RESOLUÇÃO: 
Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem: 
a) a contribuição do subscritor de ações que ultrapassar o valor nominal e a parte do preço de emissão das 
ações sem valor nominal que ultrapassar a importância destinada à formação do capital social, inclusive nos 
casos de conversão em ações de debêntures ou partes beneficiárias (ágio na emissão de ações); 
b) o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição; 
 
Assim, correta a alternativa C. 
As demais alternativas apresentam Reservas de Lucros. 
GABARITO: C 
 
(FUMARC – Contador – CM São Leopoldo/RS – 2018) De acordo com o artigo 200, da Lei nº 6.404/76, as 
reservas de capital poderão ser utilizadas, EXCETO para 
a) absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros. 
b) incorporação ao capital social e o pagamento de dividendo e bônus a ações ordinárias. 
c) resgate de partes beneficiárias. 
d) resgate, reembolso ou compra de ações. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o art. 200 da Lei n° 6.404/76, as Reservas de Capital somente poderão ser utilizadas para: 
I – absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros; 
II – resgate, reembolso ou compra de ações; 
III – resgate de partes beneficiárias; 
IV – incorporação ao capital social; 
V – pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada. 
Assim, incorreta a alternativa B. 
GABARITO: B 
 
 
(CS UFG – Auditor – UFG – 2017) Na constituição da Empresa BETA ocorreram os seguintes fatos contábeis: 
 
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– Subscrição de 100.000 ações com valor nominal de R$ 1,00 
– Integralização de 80% do capital em dinheiro 
– Integralização do restante do capital com a alienação na Bolsa de Valores do restante das ações ao preço 
unitário de R$ 1,32 
Os fatos contábeis relatados evidenciam que a operação resultou em; 
a) alienação de ações no valor de R$ 80.000,00. 
b) capital investido no valor de R$ 100.000,00. 
c) reserva de capital no valor de R$ 6.400,00. 
d) ágio na emissão de ações no valor de R$ 20.000,00. 
RESOLUÇÃO: 
Vamos aproveitar para analisar todos os fatos contábeis apresentados. 
– Subscrição de 100.000 ações com valor nominal de R$ 1,00 
 D – Capital Social a Integralizar R$ 100.000 (Patrimônio Líquido) 
 C – Capital Social Subscrito R$ 100.000 (Patrimônio Líquido) 
 
– Integralização de 80% do capital em dinheiro 
 D – Caixa R$ 80.000 (Ativo) 
 C – Capital Social a Integralizar R$ 80.000 (Patrimônio Líquido) 
 
– Integralização do restante do capital com a alienação na Bolsa de Valores do restante das ações ao preço unitário 
de R$ 1,32 
Segundo o enunciado as ações possuem o valor nominal de R$ 1,00. Considerando que as 20 mil ações restantes 
foram vendidas por R$ 1,32 conclui-se que houve ágio em tal venda. Temos que separar o valor nominal da ação 
(R$ 1,00) do ágio (R$ 0,32). Enquanto aquele valor será apropriado ao Capital Social este será apropriado à 
Reserva de Capital. 
 
Tal integralização, portanto, será evidenciada de acordo com o seguinte lançamento: 
 D – Caixa R$ 26.400 (Ativo) 
 C – Capital Social a Integralizar R$ 20.000 (Patrimônio Líquido) 
 C – Reserva Capital R$ 6.400 (Patrimônio Líquido) 
 
Com isso, correta a alternativa C. 
R$ 1,32
R$ 1,00 Capital Social
R$ 0,32 Reserva de Capital
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GABARITO: C 
Reservas de Lucros 
São contas constituídas com origem nos lucros da empresa para utilização posterior. 
São reservas de lucros: 
• Reserva Legal 
• Reservas Estatutárias 
• Reservas para Contingências 
• Reserva de Incentivos Fiscais 
• Reserva de Retenção de Lucros 
• Reserva de Lucros a Realizar 
• Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios 
• Reserva de Lucros Específica 
Ainda nesta aula iremos estudar melhor as reservas de Lucros. Por enquanto vamos prosseguir com a análise 
das demais contas integrantes do Patrimônio Líquido de uma entidade. 
Ajuste de Avaliação Patrimonial 
Esta conta recebe ajustes provenientes da avaliação a valor justo1 de alguns itens do Ativo e Passivo, enquanto 
não computadas no resultado do exercício, em obediência ao regime de competência. 
Art. 182. (...) 
§ 3° Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do 
exercícioem obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos 
nesta Lei ou, em normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida 
pelo § 3o do art. 177 desta Lei. 
Em questões de Contabilidade Geral basta conhecer esta literalidade para ter sucesso! Se a questão mencionar 
a conta “Ajustes de Avaliação Patrimonial” eu quero que você a relacione imediatamente com a avaliação a 
valor justo de alguns elementos do ativo e passivo! 
 
Vamos analisar algumas questões! 
 
 
 
1 Valor Justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em 
uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. 
Ajuste de Avaliação Patrimonial VALOR JUSTO
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(CESGRANRIO – Contador – TRANSPETRO – 2018) A Lei das sociedades por ações diz que o balanço 
patrimonial mostra a situação patrimonial e financeira de uma companhia em um determinado período de 
tempo, e que, no passivo, as contas serão classificadas nos grupos passivo circulante, passivo não 
circulante e patrimônio líquido. Ainda segundo ela, uma das divisões do patrimônio líquido representa as 
contrapartidas criadas pela Lei nº 11.941/09, decorrentes das variações ocorridas nos elementos do ativo 
e do passivo, não imputadas no resultado nos termos do regime de competência. Nesse contexto, tais 
contrapartidas são evidenciadas no patrimônio líquido no grupo de 
a) ações em tesouraria 
b) ajustes de avaliação patrimonial 
c) participação dos minoritários 
d) prejuízos acumulados 
e) reservas de capital 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o § 3° ao artigo 182 da Lei n° 6.404/76, serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, 
enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as 
contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em 
decorrência da sua avaliação a valor justo. 
Com isso, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
 
(CESPE – Técnico Judiciário – TRE/BA – 2017) As contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor 
atribuídos a elementos do ativo e do passivo em decorrência da sua avaliação a valor justo são classificadas 
como 
A) depreciação, exaustão e amortização. 
B) valores em uso. 
C) provisões para créditos de liquidação duvidosa. 
D) reservas para contingências. 
E) ajustes de avaliação patrimonial. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o Art. 182, § 3°, da Lei n° 6.404/76 “serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, 
enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as 
contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em 
decorrência da sua avaliação a valor justo, nos casos previstos nesta Lei ou, em normas expedidas pela 
Comissão de Valores Mobiliários, com base na competência conferida pelo § 3o do art. 177 desta Lei.” 
Assim, correta a alternativa E. 
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GABARITO: E 
Ajustes Acumulados de Conversão 
São contabilizados na conta Ajustes Acumulados de Conversão a diferença cambial resultante da aplicação do 
percentual da participação do Patrimônio Líquido final da investida, convertido pela taxa de fechamento, e o 
Patrimônio Líquido inicial da investida, convertido pela taxa histórica, somado com o resultado do exercício 
da investida, convertido pela taxa média, será reconhecida diretamente no Patrimônio Líquido da investidora, 
na conta Ajustes Acumulados de Conversão (AAC). 
Esta conta é estudada em tópicos de Contabilidade Avançada, razão pela qual neste curso não entraremos em 
detalhes em relação a tais ajustes. 
Lucros Acumulados 
Conta que recebe os lucros do resultado do exercício. A partir dela serão calculadas as destinações do lucro 
(reserva de lucros, dividendos etc). 
Após a Lei n° 11.638/07 a conta “Lucros Acumulados” foi extinta do Patrimônio Líquido das Sociedades 
Anônimas, salvo em caráter transitório. Ou seja, a conta “Lucros Acumulados” deverá ser “zerada” no fim do 
exercício. 
Gasto com Emissão de Ações 
Conta retificadora do PL que representa despesas necessárias para a emissão de ações. Antes da Lei n° 
11.638/07 tais gastos eram lançados diretamente contra o resultado do exercício como despesas. 
Atualmente tais despesas são classificadas na conta “Gastos com Emissão de Ações”, retificadora do PL. 
Posteriormente são compensadas como contrapartida de uma Reserva de Capital ou redução do Capital Social. 
Ainda assim, caso não haja sucesso na emissão das novas ações tais gastos serão lançados diretamente como 
despesas do exercício. 
 
Vamos analisar algumas questões! 
(FGV – Técnico Tributário – SEFIN/RO – 2018) No ano de 2016, a Cia. ABC abriu seu capital por meio da 
emissão de títulos patrimoniais. Os custos de transação, diretamente atribuíveis à emissão, foram de R$ 
10.000. 
Assinale a opção que indica onde foram reconhecidos os custos de transação nas Demonstrações 
Contábeis, de 31/12/2016, da Cia. ABC. 
a) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Outras Despesas Operacionais. 
b) Na Demonstração do Resultado do Exercício como Despesa Financeira. 
c) No Balanço Patrimonial como Despesa Antecipada. 
d) No Balanço Patrimonial como Reserva de Capital. 
Gastos com Emissão de Ações Retificadora do PL
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e) no Balanço Patrimonial, como redutor do Patrimônio Líquido, na conta Custo com a emissão de Ações. 
RESOLUÇÃO: 
Atualmente tais gastos são classificados na conta “Gastos com Emissão de Ações”, retificadora do PL. 
Posteriormente são compensadas como contrapartida de uma Reserva de Capital ou redução do Capital Social. 
Ainda assim, caso não haja sucesso na emissão das novas ações tais gastos serão lançados diretamente como 
despesas do exercício. 
Assim, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
Dividendos Antecipados (ou Dividendos Intermediários) 
A companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá declarar, 
por deliberação dos órgãos de administração, se autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado 
nesse balanço. 
A companhia poderá, nos termos de disposição estatutária, levantar balanço e distribuir dividendos em 
períodos menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exercício social não exceda 
o montante das reservas de capital. 
O estatuto poderá autorizar os órgãos de administração a declarar dividendos intermediários, à conta de lucros 
acumulados ou de reservas de lucros existentes no último balanço anual ou semestral. 
Destaca-se que a conta “Dividendos Antecipados” tem natureza devedora, sendo, portanto, retificadora do PL. 
Assim, há duas opções para a contabilização dos Dividendos Antecipados! 
• Como dedução dos Lucros Acumulados 
D – Lucros Acumulados 
C – Caixa ou Dividendos a Pagar 
• Como conta retificadora do Patrimônio Líquido 
D – Dividendos Antecipados 
C – Caixa ou Dividendos a Pagar 
Em regra, a última opção é mais utilizada! 
Prejuízos Acumulados 
Conta retificadora do PL que recebe eventuais prejuízos do resultado do exercício. Tal conta permanece no 
Balanço Patrimonial até que a empresa apure um lucro capaz de supri-la. 
Ações em Tesouraria 
Conta retificadora do PL representativa das ações adquiridas pela própria empresa, ou seja, quando a empresa 
retira suas ações do mercado. 
Na operação de aquisição de açõesem tesouraria a empresa não pode adquirir ações não integralizadas. 
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Segundo a Lei n° 6.404/76 as ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta 
do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição. Diz, ainda, que as ações 
adquiridas, enquanto mantidas em tesouraria, não terão direito a dividendo nem a voto. 
 
Vamos praticar! 
(CESPE – TTRE – SEFAZ/RS – 2018) A contrapartida da saída financeira de uma operação de aquisição de 
ações da própria empresa (ações em tesouraria) deve ser reconhecida em uma conta de natureza 
A) credora, no passivo circulante. 
B) credora, no ativo não circulante. 
C) devedora, no ativo não circulante. 
D) devedora, no patrimônio líquido. 
E) credora, no patrimônio líquido. 
RESOLUÇÃO: 
A conta ações em tesouraria é retificadora do PL (possui, portanto, natureza devedora) e representa as ações 
adquiridas pela própria empresa, ou seja, quando a empresa retira suas ações do mercado. 
O lançamento da aquisição de Ações em Tesouraria é o seguinte: 
 D – Ações em Tesouraria (Patrimônio Líquido) 
 C – Caixa (Ativo Circulante) 
Com isso, correta a alternativa D. 
GABARITO: D 
Contabilização da Aquisição e Venda de Ações em Tesouraria 
A aquisição de ações de emissão própria e sua alienação são também transações de capital da entidade com 
seus sócios e igualmente não devem afetar o resultado da entidade. 
A alienação de ações em tesouraria pode gerar lucro ou prejuízo para a empresa. Tais operações não 
representam receitas nem despesas, não integrando a Demonstração do Resultado do Exercício. 
No caso de haver lucro na alienação de ações em tesouraria a empresa deve creditar tal valor em Reserva de 
Capital, de forma similar ao ágio obtido na emissão de ações. 
Caso ocorra prejuízo, a empresa deverá registrá-lo a débito em Reserva de Capital, caso existam lucros 
anteriores de vendas de ações em tesouraria, até o limite existente. O excesso, caso ocorra, será registrado a 
débito na reserva que deu origem aos recursos para aquisição das ações em tesouraria. 
Ações em 
Tesouraria
NÃO DÃO 
DIREITO A
DIVIDENDO
VOTO
RETIFICADORA 
DO PL
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Atenção! É só o lucro ou prejuízo que será registrado na Reserva de Capital, não é o valor bruto da venda das 
ações! 
Por exemplo, se a ação foi comprada pela própria empresa por R$ 100 o lançamento será a crédito na conta 
“Ações em Tesouraria”. No futuro, quando a empresa vendeu tais ações por R$ 110, o lucro de R$ 10 irá para 
Reserva de Capital. O restante, de R$ 100, irá dar baixa na conta “Ações em Tesouraria” tendo como 
contrapartida a conta “Caixa”. 
Vejam os exercícios! 
(ESAF – AFRFB – 2012) A empresa Valorização S.A. tem como estratégia a compra de suas próprias ações 
para aumentar a liquidez de seus papéis no mercado e aproveitar a vantagem da diferença entre o valor 
patrimonial e o valor de mercado. O resultado obtido, quando da venda dessas ações em tesouraria, pela 
empresa Valorização S.A., deve ser contabilizado como 
a) reserva de capital, quando gerarem um ganho. 
b) outras receitas operacionais, quando gerarem um ganho. 
c) ágio na venda de ações, quando gerarem uma perda. 
d) ações em tesouraria, quando gerarem uma perda. 
e) despesas não operacionais, quando gerarem uma perda. 
RESOLUÇÃO: 
No caso de haver lucro na alienação de ações em tesouraria a empresa deve creditar tal valor em Reserva de 
Capital, de forma similar ao ágio obtido na emissão de ações. 
Com isso, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
 
(CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) O resultado da venda de ações em tesouraria deverá ser 
registrado a crédito (ganho) de conta específica de reservas de lucro ou a débito (prejuízo) da conta que 
contabiliza a origem dos recursos aplicados em sua aquisição. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
No caso de haver lucro na alienação de ações em tesouraria a empresa deve creditar tal valor em Reserva de 
Capital, de forma similar ao ágio obtido na emissão de ações. 
Caso ocorra prejuízo, a empresa deverá registrá-lo a débito em Reserva de Capital, caso existam lucros 
anteriores de vendas de ações em tesouraria, até o limite existente. O excesso, caso ocorra, será registrado a 
débito na reserva que deu origem aos recursos para aquisição das ações em tesouraria. 
Assim, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
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Neste momento iniciaremos o estudo separado das Reservas de Lucros, que são muito cobradas em provas! 
Mas antes disso, vamos finalizar o estudo do Patrimônio Líquido com algumas questões recentes. 
(CESPE – Analista Judiciário – TRE/PE – 2017) O patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da 
entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. A respeito do patrimônio líquido e das contas que o 
integram, assinale a opção correta. 
a) Ações em tesouraria são contas redutoras de patrimônio líquido, por representarem o prejuízo assumido pela 
entidade ao recomprar suas próprias ações. 
b) A conta denominada ajuste de avaliação patrimonial tem como função apresentar as diferenças (positivas 
ou negativas) decorrentes da reavaliação de ativos imobilizados, fixos ou instrumentos financeiros. 
c) A reserva legal, constituída a partir da retenção de lucros anuais, poderá ser utilizada para compensar a 
redução de lucros em períodos futuros, em percentual previamente determinado em estatuto. 
d) A diferença positiva entre o valor nominal de uma ação negociada em bolsa e o valor pago pelo comprador 
configura a contabilização de uma reserva de capital. 
e) No patrimônio líquido, capital a subscrever e capital a integralizar são contas sinônimas: ambas representam 
parcela do capital já subscrito e ainda não transferido à entidade. 
RESOLUÇÃO: 
Vamos analisar as alternativas apresentadas. 
a) Incorreta. Conta retificadora do PL representativa das ações adquiridas pela própria empresa, ou seja, 
quando a empresa retira suas ações do mercado. 
b) Incorreta. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no 
resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou 
diminuições de valor atribuídos a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a valor 
justo 
c) Incorreta. Veremos logo mais que a Reserva Legal, que é constituída a partir dos lucros apurados pela 
entidade, somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. Não há a definição 
de percentual no estatuto para a utilização da Reserva Legal. 
d) Correta. Trata-se do ágio na emissão de ações, que é contabilizado como Reserva de Capital. Ou seja, é o 
valor pago além do valor nominal das ações ofertadas. 
e) Incorreta. Capital a Subscrever representa a parcela do Capital Social ainda não subscrita, ou seja, é a 
diferença entre o Capital Social Autorizado e o Capital Social Subscrito. Capital a Integralizar representa a 
parcela do Capital Social Subscrito que ainda não foi integralizada. 
 Capital Social Autorizado 
( – ) Capital Social a Subscrever 
( = ) Capital Social Subscrito 
( – ) Capital Social a Integralizar 
( = ) Capital Social Integralizado 
GABARITO: D 
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(CESPE – ACE – TCE/PE – 2017) De acordo com a legislação societária, os princípios de contabilidade e os 
pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC.), julgue o item seguinte, relativo ademonstrações contábeis. 
Situação hipotética: Determinada empresa apresentou as seguintes contas ao fim de determinado 
exercício. 
contas saldo em reais 
ações em tesouraria 273.600 
capital social 6.241.700 
reservas de capital 203.700 
reservas de lucro 1.657.100 
Assertiva: Nessa situação, o valor do patrimônio líquido a ser apresentado no balanço patrimonial será 
superior a R$ 8 milhões. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
Vamos calcular o valor do Patrimônio Líquido da entidade. 
 capital social 6.241.700 
( – ) ações em tesouraria (273.600) 
 reservas de capital 203.700 
 reservas de lucro 1.657.100 
 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 7.828.900 
Assim, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
 
(CESPE – ACE – TCE/MG – 2018) A tabela a seguir apresenta as contas e os respectivos saldos, em reais, do 
patrimônio líquido de uma empresa, ao final de certo exercício. 
 
Considerando-se que os instrumentos financeiros com reconhecimento do valor justo no patrimônio 
líquido tenham apresentado desvalorização no período, é correto afirmar que o patrimônio líquido dessa 
empresa é igual a 
A) R$ 1.510.000. 
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B) R$ 710.000. 
C) R$ 810.000. 
D) R$ 860.000. 
E) R$ 960.000. 
RESOLUÇÃO: 
A partir das contas fornecidas vamos calcular o valor do Patrimônio Líquido da entidade. 
 capital subscrito 1.000.000 
( – ) capital a integralizar (250.000) 
( + ) reserva de ágio em ações 15.000 → Reserva de Capital 
( + ) reserva legal 100.000 
( + ) reserva para contingências 50.000 
( + ) ajuste de avaliação patrimonial (75.000) → ref. aos instrumentos financeiros avaliados ao VJ 
( – ) prejuízos acumulados (5.000) 
( – ) ações em tesouraria (25.000) 
( = ) Total PL 810.000 
Assim, correta a alternativa D. 
GABARITO: C 
 
(CESPE – Auditor do Estado – CAGE/RS – 2018) Na elaboração do balanço patrimonial relativo ao exercício 
social encerrado em 31 de dezembro de 2017, determinada sociedade anônima adotou os procedimentos 
a seguir. 
I. O resultado positivo do período foi apresentado em uma conta específica do patrimônio líquido, 
denominada lucros ou prejuízos acumulados. 
II. Para fins de avaliação contábil, considerou-se o valor justo das matérias-primas como o preço pelo qual 
esses ativos poderiam ter sido vendidos pela empresa na data do balanço. 
III. Os saldos devedores e credores em que não havia direito de compensação foram apresentados 
separadamente. 
IV. As doações e subvenções para investimentos foram classificadas no patrimônio líquido como reservas 
de capital. 
V. As ações em tesouraria foram apresentadas no balanço retificando a conta de patrimônio líquido que 
registrava a origem dos recursos utilizados na sua aquisição. 
Estão em conformidade com o disposto na legislação societária apenas os procedimentos constantes dos 
itens 
A) I e II. 
B) I e III. 
C) II e IV. 
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D) III e V. 
E) IV e V. 
RESOLUÇÃO: 
Vamos analisar as alternativas apresentadas. 
I. Incorreta. O resultado positivo (lucro) é inicialmente apropriado à conta Lucros Acumulados, dentro do 
Patrimônio Líquido. No entanto, os saldos desta conta devem ser distribuídos para Reserva de Lucros e 
Dividendos. 
II. Incorreta. Considera-se valor justo das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual 
possam ser repostos, mediante compra no mercado. 
III. Correta. Segundo o art. 178, § 3°, da Lei n° 6.404/76 os saldos devedores e credores que a companhia não 
tiver direito de compensar serão classificados separadamente. 
IV. Incorreta. A parcela do lucro proveniente de doações e subvenções para investimentos podem ser 
classificadas no patrimônio líquido como reservas de lucros. 
V. Correta. A conta “Ações em Tesouraria” é retificadora do Patrimônio Líquido e representam as ações que 
a entidade adquiriu de sua própria emissão. 
GABARITO: D 
Pessoal, com isso terminamos de analisar as contas integrantes do Patrimônio Líquido. Vamos, a partir de 
agora, analisar mais aspectos específicos a respeito das Reservas de Lucros. 
RESERVA DE LUCROS 
São contas constituídas com origem nos lucros da empresa para utilização posterior. Sendo assim, o 
lançamento de constituição de uma Reserva de Lucros é o seguinte: 
 D – Lucros Acumulados ( ↓ Patrimônio Líquido) 
 C – Reserva de Lucros ( ↑ Patrimônio Líquido) 
Percebe-se, portanto, a constituição de uma Reserva de Lucros é um fato permutativo (entre contas do próprio 
patrimônio líquido). 
Por outro lado, a reversão de saldo não utilizado em uma Reserva de Lucros será registrada da seguinte forma: 
 D – Reserva de Lucros ( ↓ Patrimônio Líquido) 
 C – Lucros Acumulados ( ↑ Patrimônio Líquido) 
Trata-se, também, de fato permutativo. 
São reservas de lucros: 
• Reserva Legal 
• Reservas Estatutárias 
• Reservas para Contingências 
• Reserva de Incentivos Fiscais 
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Contabilidade Geral para Agente e Escrivão da Polícia Federal 
• Reserva de Retenção de Lucros 
• Reserva de Lucros a Realizar 
• Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios 
• Reserva de Lucros Específica 
Para memorizar todas as Reservas de Lucros você pode utilizar o mnemônico “L E C I R L E L”. 
 
Resolva as próximas questões! 
(CESPE – Técnico – EBSERH – 2018) Se os motivos pelos quais determinada reserva foi constituída 
deixarem de existir, tal reserva deverá ser revertida para a conta de lucros e prejuízos acumulados. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
A reversão de saldo não utilizado em uma Reserva de Lucros será registrada da seguinte forma: 
 D – Reserva de Lucros ( ↓ Patrimônio Líquido) 
 C – Lucros Acumulados ( ↑ Patrimônio Líquido) 
Com isso, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
 
(ESAF – AFRFB – 2014) No tratamento contábil das contas de Reservas, são classificadas como Reservas 
de Lucros as: 
a) Reserva de Reavaliação de Ativos Próprios e a Reserva Legal. 
b) Reserva para Contingências e a Reserva de Incentivos Fiscais. 
c) Reserva de Lucros para Expansão e a Reserva de Ágio da Emissão de Ações. 
RESERVAS DE 
LUCROS
Legal L
Estatutária E
para Contingências C
de Incentivos Fiscais I
de Retenção de Lucros R
de Lucros a Realizar L
Especial para Dividendos Obrigatórios E
de Lucros Específica L
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d) Reserva de Contingências e a Reserva de Reavaliação de Ativos de Coligadas. 
e) Reserva Especial de Ágio na Incorporação e a Reserva Legal. 
RESOLUÇÃO: 
Vimos que são reservas de lucros: 
– Reserva Legal 
– Reservas Estatutárias 
– Reservas para Contingências 
– Reserva de Incentivos Fiscais 
– Reserva de Retenção de Lucros 
– Reserva de Lucros a Realizar 
– Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios 
– Reserva de Lucros Específica 
Assim, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
Reserva Legal 
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para 
compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
 
Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na 
constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. 
 
A companhia poderá deixar de constituir a reserva legal no exercício em que o saldo dessa reserva, acrescido 
do montante das reservas de capital, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social. 
Perceba que a Reserva Legal obedece a dois limites. Um é obrigatório, de 20%, e outro facultativo, de 30%. 
Por “limite obrigatório” entenda que, atingido tal limite, a empresa não poderá destinar parcela do Lucropara 
a Reserva Legal. 
RESERVA LEGAL
COMPENSAR 
PREJUÍZOS
AUMENTAR O 
CAPITAL
assegurar a integridade 
do capital social
Reserva Legal 5% x LLE
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Por “limite facultativo” entenda que, atingido tal limite, a empresa poderá, se quiser, deixar de enviar parte 
dos lucros para Reserva Legal. 
 
Além destas disposições é importante ressaltar que segundo o parágrafo único do Art. 189 da Lei n° 6.404/76 o 
prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e 
pela reserva legal, nessa ordem. 
 
 
Vamos praticar um pouco? 
(FEPESE – Contador – CIASC – 2017) Tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente 
poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
Esta é a definição trazida pela legislação da matéria acerca de: 
a) Reserva legal. 
b) Reserva de Lucros. 
c) Reserva de Lucros a Realizar. 
d) Reserva de Incentivos Fiscais. 
e) Reserva para Contingências. 
RESOLUÇÃO: 
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para 
compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
Com isso, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
 
LIMITE 
OBRIGATÓRIO
Res. Legal = 20% do CS Integralizado
LIMITE 
FACULTATIVO
Res. Legal + Res. Capital = 30% do CS Integralizado
ORDEM DE ABSORÇÃO DOS PREJUÍZOS ACUMULADOS
Lucros Acumulados Reservas de Lucros Reserva Legal
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(FGV – Analista – BANESTES – 2018) Uma entidade pode aumentar o seu capital social por meio da 
captação de novos sócios ou do aumento da participação desses, mas também por incorporação de valores 
já reconhecidos no Patrimônio Líquido. 
O item patrimonial que pode ter valores alocados para aumento do capital social é: 
a) ações em tesouraria; 
b) ajustes acumulados de conversão; 
c) ajustes de avaliação patrimonial; 
d) reservas de lucros; 
e) resultado de operações com acionistas não controladores. 
RESOLUÇÃO: 
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para 
compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
Como a Reserva Legal é uma Reserva de Lucros, correta a alternativa D. 
GABARITO: D 
 
(FGV – Técnico – Pref. Salvador/BA – 2017) De acordo com a Lei nº 6.404/76 e alterações, assinale a opção 
que apresenta a reserva que pode ser utilizada para compensar prejuízos e aumentar o capital social de 
uma companhia. 
a) Reserva de contingências. 
b) Reserva de capital. 
c) Reserva de lucros a realizar. 
d) Reserva legal. 
e) Reserva estatutária. 
RESOLUÇÃO: 
A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente poderá ser utilizada para 
compensar prejuízos ou aumentar o capital. 
Com isso, correta a alternativa D. 
GABARITO: D 
 
(FUNDEP – Contabilidade – UFVJM – 2017) Uma empresa S.A possui um Capital Social de R$ 500.000,00, 
uma reserva de legal no valor de R$ 80.000,00 e não apresenta valores em reservas de capital. Durante o 
exercício corrente, obteve um lucro líquido de R$ 600.000,00. 
Do lucro líquido do exercício, qual é o valor destinado à reserva legal? 
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a) R$ 100.000,00 
b) R$ 60.000,00 
c) R$ 30.000,00 
d) R$ 20.000,00 
RESOLUÇÃO: 
Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na 
constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. Assim: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 600.000 = 𝑹$ 𝟑𝟎. 𝟎𝟎𝟎 
No entanto, temos que verificar que a entidade pode destinar tal valor à Reserva Legal, visto que ela possui um 
limite máximo! 
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑀á𝑥𝑖𝑚𝑜 𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 20% × 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝑴á𝒙𝒊𝒎𝒐 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × 𝑅$ 500.000 = 𝑹$ 𝟏𝟎𝟎. 𝟎𝟎𝟎 
Segundo o enunciado já havia saldo de R$ 80.000 na Reserva Legal. Assim, conclui-se que a entidade não 
poderá destinar R$ 30 mil para tal Reserva, visto que extrapolaria seu limite obrigatório. 
Com isso, correta a alternativa D. 
GABARITO: D 
 
(NUCEPE – Perito – PC/PI – 2018) O patrimônio líquido da Cia Dantas apresentava-se no final do exercício 
de 2017, antes da distribuição dos resultados da seguinte forma: 
Capital Social R$ 175.000,00 
Capital a Realizar (R$ 33.400,00) 
Reserva de Ágio na Emissão de Ações R$ 8.400,00 
Reserva de Alienação de Partes Beneficiárias R$ 7.200,00 
Reserva de Incentivos Fiscais R$ 6.400,00 
Reserva Legal R$ 25,820,00 
O lucro líquido apurado no exercício de 2017 foi de R$ 54.600,00. 
Considerando-se as informações acima, o valor mínimo a ser obrigatoriamente destinado à constituição 
da Reserva Legal, no encerramento do exercício de 2017 é de: 
a) R$ 3.060,00 
b) R$ 1.060,00 
c) R$ 2.500,00 
d) R$ 1.860,00 
e) Não existe um valor mínimo a ser obrigatoriamente destinado à constituição da reserva legal. 
RESOLUÇÃO: 
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Do lucro líquido do exercício, 5% (cinco por cento) serão aplicados, antes de qualquer outra destinação, na 
constituição da reserva legal, que não excederá de 20% (vinte por cento) do capital social. Assim: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 54.600 = 𝑹$ 𝟐. 𝟕𝟔𝟎 
No entanto, temos que verificar que a entidade pode destinar tal valor à Reserva Legal, visto que ela possui um 
limite máximo! 
𝐿𝑖𝑚𝑖𝑡𝑒 𝑀á𝑥𝑖𝑚𝑜 𝑑𝑎 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 = 20% × 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 
𝑳𝒊𝒎𝒊𝒕𝒆 𝑴á𝒙𝒊𝒎𝒐 𝒅𝒂 𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 20% × (𝑅$ 175.000 − 𝑅$ 33.400) = 𝑹$ 𝟐𝟖. 𝟑𝟐𝟎 
Segundo o enunciado a Reserva Legal já possui saldo de R$ 25.820. Sendo assim, conclui-se que restam R$ 
2.500 para que tal reserva atinja seu limite máximo. 
Zé Curioso: “Professor, então posso assinalar a alternativa C?” 
Calma, Zé! Ainda temos que verificar qual é o valor da Reserva Legal em seu limite facultativo, visto que o 
enunciado foi claro ao menciona que deseja o “valor mínimo a ser destinado à Reserva Legal”. Neste sentido: 
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 + 𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝑑𝑒 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 = 30% × 𝐶𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑆𝑜𝑐𝑖𝑎𝑙 
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙 + (𝑅$ 8.400 + 𝑅$ 7.200) = 30% × (𝑅$ 175.000 − 𝑅$ 33.400) 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 𝑹$ 𝟐𝟔. 𝟖𝟖𝟎 
Perceba, portanto, que considerando o saldo inicial de R$ 25.820 da Reserva Legal, restam R$ 1.060 para se 
alcançar o limite facultativo. 
Com isso, correta a alternativa B. 
Tenha apenas cuidado com a palavra “obrigatoriamente” do enunciado, que foi utilizada no sentido de que a 
entidade não pode, de maneira alguma, destinar menos que R$ 1.060 de acordo com os dados do enunciado. 
GABARITO: B 
Veremos mais adiante que o cálculo da Reserva Legal é vital para o cálculo dos dividendos. Por enquanto vamos 
prosseguir com a análise das Reservas de Lucros. 
Reservas Estatutárias 
O estatuto da empresa poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
I – indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II – fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua 
constituição; e 
III – estabeleça o limite máximo da reserva. 
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Vejamos como as bancas podem cobrar isso? 
(FUMARC – Técnico – CEMIG – 2018) Conforme o disposto no art. 194, da Lei nº 6.404/76, o estatuto da 
companhia poderá criar reservasdesde que, para cada uma: 
I. Indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade. 
II. Estabeleça o limite mínimo da reserva. 
III. Fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua 
constituição. 
Estão CORRETAS as afirmativas: 
a) I e II, apenas. 
b) I e III, apenas. 
c) I, II e III. 
d) II e III apenas. 
RESOLUÇÃO: 
O estatuto da empresa poderá criar reservas desde que, para cada uma: 
I – indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade; 
II – fixe os critérios para determinar a parcela anual dos lucros líquidos que serão destinados à sua constituição; 
e 
III – estabeleça o limite máximo da reserva. 
Com isso, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
 
(FUNDEP – Analista – CODEMIG – 2018) No estatuto da Cia. GMFU S.A., é definido que do Lucro Líquido 
do período será constituída uma Reserva Estatutária de 20% após a constituição da Reserva Legal. Em 
REQUISITOS DA RESERVA ESTATUTÁRIA
INDICAÇÃO DE SUA FINALIDADE
FIXAÇÃO DA PARCELA DO LUCRO
LIMITE MÁXIMO
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2016, a Cia. GMFU S.A., obteve R$ 3.500.000,00 de Lucro Líquido. Neste contexto, desconsiderando outras 
informações, qual foi o valor creditado na rubrica de Reserva Estatutária? 
a) R$ 665.000,00. 
b) R$ 700.000,00. 
c) R$ 735.000,00. 
d) R$ 630.000,00. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o enunciado o estatuto definiu que será constituída uma Reserva Estatutária de 20% após a 
constituição da Reserva Legal. Sendo assim, inicialmente vamos calcular o valor desta reserva. 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑳𝒆𝒈𝒂𝒍 = 5% × 𝐿𝐿𝐸 = 5% × 𝑅$ 3.500.000 = 𝑹$ 𝟏𝟕𝟓. 𝟎𝟎𝟎 
A partir disso podemos, enfim, calcular o valor destinado à Reserva Estatutária: 
𝑅𝑒𝑠𝑒𝑟𝑣𝑎 𝐸𝑠𝑡𝑎𝑡𝑢𝑡á𝑟𝑖𝑎 = 20% × (𝐿𝐿𝐸 − 𝑅𝑒𝑠. 𝐿𝑒𝑔𝑎𝑙) 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝑬𝒔𝒕𝒂𝒕𝒖𝒕á𝒓𝒊𝒂 = 20% × (𝑅$ 3.500.000 − 𝑅$ 175.000) = 𝑹$ 𝟔𝟔𝟓. 𝟎𝟎𝟎 
Com isso, correta a alternativa A. 
GABARITO: A 
Reservas para Contingências 
Segundo o Art. 195 da Lei n° 6.404/76, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, 
destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a 
diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de 
prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 
A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição 
ou em que ocorrer a perda. 
Tenha cuidado, pois muitos alunos confundem a Provisão para Contingências, conta do Passivo Exigível, com 
a Reserva para Contingências, conta do Patrimônio Líquido. Enquanto aquela refere-se à fatos passados 
(como todo Passivo Exigível), esta refere-se à fatos futuros. 
 
A Reserva para Contingências pode ser constituída, por exemplos, para fazer face a perdas futuras decorrentes 
de fatores naturais (como enchentes, terremotos, maremoto, tsunami), econômicos (futuras crises 
PROVISÃO PARA 
CONTINGÊNCIAS
PASSIVO EXIGÍVEL FATOS PASSADOS
RESERVA PARA 
CONTINGÊNCIAS
PATRIMÔNIO 
LÍQUIDO
FATOS FUTUROS
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econômicas) ou operacionais (quando uma entidade possui receitas substanciais em apenas alguns períodos, 
como empresas que organizam eventos como os jogos olímpicos ou copa do mundo). 
Vamos analisar algumas questões! 
(AOCP – Técnico – SUSIPE – 2018) Segundo a Lei 6404/76, a conta Reserva para Contingências Futuras 
deverá figurar no balanço, no 
a) Ativo Circulante. 
b) Ativo Não Circulante. 
c) Passivo Circulante. 
d) Passivo Não Circulante. 
e) Patrimônio Líquido. 
RESOLUÇÃO: 
A conta Reserva para Contingências é classificada no Patrimônio Líquido, como uma Reserva de Lucros. 
Sendo assim, correta a alternativa E. 
GABARITO: E 
 
(IBFC – Analista – EMBASA – 2017) Com relação à destinação do resultado, assinale a alternativa que 
preencha correta e respectivamente as lacunas da afirmativa abaixo. 
“A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à 
formação de ___________________ com a finalidade de compensar, em exercício futuro, ________________ 
decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado.” 
a) reserva para contingência – a diminuição do prejuízo 
b) reserva para contingência – a diminuição do lucro 
c) reserva estatutária – a diminuição do lucro 
d) reserva legal – o aumento do prejuízo 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o art. 195 da Lei n° 6.404/76: 
Art. 195. A assembléia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, destinar parte do lucro líquido à 
formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de 
perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
§ 1º A proposta dos órgãos da administração deverá indicar a causa da perda prevista e justificar, com as razões de 
prudência que a recomendem, a constituição da reserva. 
§ 2º A reserva será revertida no exercício em que deixarem de existir as razões que justificaram a sua constituição 
ou em que ocorrer a perda. 
Com isso, correta a alternativa B. 
GABARITO: B 
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(IESES – Contador – GASBRASILIANO – 2017) A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da 
administração, destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em 
exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser 
estimado. Estamos falando da: 
a) Reserva Estatutária. 
b) Reserva de Incentivos Fiscais. 
c) Reserva de Contingência. 
d) Reserva Legal. 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o Art. 195 da Lei n° 6.404/76, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, 
destinar parte do lucro líquido à formação de reserva com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a 
diminuição do lucro decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa ser estimado. 
Com isso, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
Reservas de Incentivos Fiscais 
A assembleia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar para a reserva de incentivos 
fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções governamentais para investimentos, 
que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório. 
Antes da Lei n° 11.638/07 as doações ou subvenções governamentais eram classificadas como Reservas de 
Capital. Após a Lei n° 11.638/07 tais doações passaram a ser classificadas no Passivo Não Circulante, como 
Receitas Diferidas. 
Zé Curioso: “Professor, o que vem a ser subvenção governamental?” 
Subvenção governamental é uma assistência governamental, geralmente na forma de contribuição pecuniária, 
concedida a uma empresa em troca, normalmente, do cumprimento de certas condições relacionadas às 
atividades operacionais da entidade. Por exemplo, o recebimento em doação do Poder Público de um terreno 
para instalação da nova fábrica, no valor de R$ 3 milhões, da empresa Recebe Tudo S/A. 
O reconhecimento da subvenção governamental não deve ser realizado até que exista razoável segurança de 
que a entidade cumprirá todas as condições estabelecidas e relacionadas à subvenção e de que ela será 
recebida. 
Enquanto não atendidos os requisitos para reconhecimento da receita com subvenção na demonstração do 
resultado, a contrapartida do terreno, no nosso exemplo, será realizada em conta específica do Passivo pelo 
seu valor justo, como receita diferida. 
A forma como a subvenção é recebida não influencia no método decontabilização a ser adotado. Assim, por 
exemplo, a contabilização deve ser a mesma independentemente de a subvenção ser recebida em dinheiro ou 
como redução de passivo. 
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A receita de subvenção governamental será apropriada em bases sistemáticas, ao longo do período e 
confrontada com as despesas correspondentes de acordo com o regime da competência, proporcionalmente, 
por exemplo, à taxa de depreciação aplicada ao imóvel a ser construído. Tais receitas são classificadas como 
“Outras Receitas” da Demonstração do Resultado do Exercício. A subvenção governamental não pode ser 
creditada diretamente no patrimônio líquido. 
A subvenção relacionada a ativo depreciável deve ser reconhecida como receita ao longo do período da vida 
útil do bem e na mesma proporção de sua depreciação. 
Subvenção relacionada a ativo não depreciável pode requerer o cumprimento de certas obrigações. O 
reconhecimento como receita deve então acompanhar a apropriação das despesas necessárias ao 
cumprimento das obrigações. Exemplificando: uma subvenção que transfira a propriedade definitiva de um 
terreno pode ter como condição a construção de uma planta industrial e deve ser apropriada como receita na 
mesma proporção da depreciação dessa planta. 
Vamos ver alguns exercícios para ficar mais claro! 
(CESPE – Oficial de Inteligência – ABIN – 2018) A parcela do lucro líquido decorrente de doações ou 
subvenções governamentais para investimentos poderá ser destinada para a constituição da reserva de 
incentivos fiscais, e deverá ser incluída na base de cálculo do dividendo obrigatório. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
Segundo o art. 195-A da Lei n° 6.404/76, a assembléia geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, 
destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente de doações ou subvenções 
governamentais para investimentos, que poderá ser excluída da base de cálculo do dividendo obrigatório 
(inciso I do caput do art. 202 desta Lei). 
Com isso, incorreta a afirmativa. 
GABARITO: E 
 
(CESPE – Analista – TCE-PE – 2017) Caso uma companhia realize uma constituição de reservas de 
incentivos fiscais no valor de R$ 125.000, isso fará que a demonstração das mutações do patrimônio líquido 
dessa companhia evidencie um aumento de R$ 125.000 no saldo de conta de reservas e uma redução, no 
mesmo valor, na conta de lucros acumulados. 
( ) CERTO ( ) ERRADO 
RESOLUÇÃO: 
A Reserva de Incentivos Fiscais, prevista no Art. 195-A da Lei n° 6.404/76, é uma Reserva de Lucro. Desta forma, 
sua constituição se dá a partir da conta Lucros Acumulados, mediante o seguinte lançamento: 
 D – Lucros Acumulados (PL) 
 C – Reserva de Incentivos Fiscais (PL) 
Assim, correta a afirmativa. 
GABARITO: C 
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Reserva de Retenção de Lucros 
A assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos da administração, deliberar reter parcela do lucro líquido 
do exercício prevista em orçamento de capital por ela previamente aprovado, para aplicar nos planos de 
expansão e investimentos da empresa. 
Por esta razão esta reserva também é chamada de Orçamentária. 
Reserva de Lucros a Realizar 
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do 
exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à 
constituição de reserva de lucros a realizar. 
Considera-se realizada a parcela do lucro líquido do exercício que exceder da soma dos seguintes valores: 
I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de 
mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. 
A redação acima, data pelo Art. 197 da Lei n° 6.404/76, não é das melhores. É mais fácil pensar que para efeitos 
deste artigo considera-se NÃO REALIZADO: 
I – o resultado líquido positivo da equivalência patrimonial; e 
II – o lucro, rendimento ou ganho líquidos em operações ou contabilização de ativo e passivo pelo valor de 
mercado, cujo prazo de realização financeira ocorra após o término do exercício social seguinte. 
Fica mais fácil, não acha? Se ainda não entendeu veja o desenho abaixo! 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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EXCESSO 
RES. LUCROS 
A REALIZAR 
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Perceba, portanto, que a Reserva de Lucros a Realizar tem por objetivo a não distribuição de dividendos em 
valor superior ao já realizado financeiramente, ou seja, recebido em dinheiro pela empresa. 
Vamos praticar? Tudo ficará mais claro com os exercícios! 
(NUCEPE – Perito – PC/PI – 2018) De acordo com a Lei nº 6.404/76, art. 197, no exercício em que o 
montante do dividendo obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela 
realizada do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de 
administração, destinar o excesso à constituição de: 
a) Reserva Estatutária. 
b) Reserva para contingências. 
c) Reserva de Lucros a Realizar. 
d) Reserva de retenção de lucros. 
e) Reserva Legal. 
RESOLUÇÃO: 
No exercício em que o montante do dividendo obrigatório ultrapassar a parcela realizada do lucro líquido do 
exercício, a assembleia-geral poderá, por proposta dos órgãos de administração, destinar o excesso à 
constituição de reserva de lucros a realizar. 
Com isso, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
 
(FCC – ISS-SP – 2007) Considere as seguintes informações extraídas da contabilidade da Cia. Moinho de 
Ouro, relativas ao exercício findo em 31.12.2005: 
Lucro líquido do exercício 340.000,00 
Resultado positivo na equivalência patrimonial 169.000,00 
Lucro com realização financeira a ocorrer em 2007 13.000,00 
Se o dividendo obrigatório da companhia, calculado de acordo com o disposto na Lei das Sociedades por 
Ações, for de R$ 166.000,00, ela poderá constituir reserva de lucros a realizar no valor de, em R$: 
a) 1.000,00 
b) 4.500,00 
c) 8.000,00 
d) 16.500,00 
e) 21.000,00 
RESOLUÇÃO: 
A questão fornece que os Dividendos são de R$ 166.000,00. Vamos calcular, então, a parcela realizada do Lucro 
Líquido: 
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Contabilidade Geral para Agente e Escrivão da Polícia Federal 
 Lucro Líquido R$ 340.000,00 
( – ) Ganho de Equivalência Patrimonial (R$ 169.000,00) 
( – ) Lucro com realização após o exercício social seguinte (R$ 13.000,00) 
( = ) Lucro Realizado R$ 158.000,00 
Percebe-se que a parcela realizada do lucro é insuficiente para pagar os Dividendos! Assim, a empresa poderá 
constituir a reserva de lucro a realizar no valor de: 
𝑹𝒆𝒔𝒆𝒓𝒗𝒂 𝒅𝒆 𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐𝒔 𝒂 𝒓𝒆𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒓 = 𝑫𝒊𝒗𝒊𝒅𝒆𝒏𝒅𝒐𝒔 – 𝑷𝒂𝒓𝒄𝒆𝒍𝒂 𝑹𝒆𝒂𝒍𝒊𝒛𝒂𝒅𝒂 𝒅𝒐 𝑳𝒖𝒄𝒓𝒐 
𝑅𝑒𝑠. 𝑑𝑒 𝐿𝑢𝑐𝑟𝑜𝑠 𝑎 𝑅𝑒𝑎𝑙𝑖𝑧𝑎𝑟 = 𝑅$ 166.000,00 – 𝑅$ 158.000,00 = 𝑹$ 𝟖. 𝟎𝟎𝟎, 𝟎𝟎 
Com isso, correta a alternativa C. 
GABARITO: C 
Reserva Especial para Dividendos Obrigatórios 
O dividendo não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da administração informarem à 
assembleia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da companhia. O conselho fiscal, 
se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na companhia aberta, seus administradores