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CONTABILIDADE AVANÇADA UNIDADE 1 - AVALIAÇÃO DE INVESTIMENTOS Objetivo: Reconhecer os tipos de participações societárias. Identificar os métodos de avaliação de investimentos, aplicados em participações societárias. Efetuar os lançamentos contábeis referentes a participações societárias. Conteúdo: 1.1 Introdução à avaliação de investimentos; 1.2 Participações societárias e métodos de avaliação de investimentos; 1.3 Ágio e ganho na aquisição de investimentos. Controle societário Duas formas: Controle direto=> A controla B Controle indireto=> A controle direto B => controle direto C, então, A=> controle indireto C Lei 6.404/76, artigo 243 Coligadas Existe apenas a coligação direta Não existe a coligação indireta Controladas Existe o controle direto Existe o controle indireto Sociedades integrantes de um mesmo grupo A tem o controle direto de B e C; B detém 1% do capital de C; Logo, a participação de B em C deverá ser feito pelo MEP. Sociedade em controle comumA A detém 50% do capital de C; B detém 50% do capital de C; A e B celebram contrato aprovando o controle em comum da companhia C. Exercício 1 Ao final do exercício, a Cia A detém 20% do capital da Cia B, representado por ações preferenciais. O investimento foram adquirido por $ 5.000. O capital social e o patrimônio líquido de A são de, respectivamente, de $40.000 e $ 30.000. Este investimento, no balanço de A, deve ser avaliado por:_______________ Exercício resposta Não há presunção de influencia significativa, as Cias A e B não são coligadas e o investimento da Cia A em B é avaliado pelo custo de aquisição, ou seja, 4 5.0000. Exercício 2 A Lei das SA com as alterações introduzidas pelas leis 11.941/09, classifica uma empresa como coligadas quando a: Empresa participa com 10% ou mais do capital da outra, sem controla-la. Empresa participa com pelo menos 15% no capital de outra. Controladora da sociedade, diretamente ou através de outras coligadas, possui mais de 10% de participação no capital de outra. Sociedade investidora tem influência significativa na sociedade investida. Soma de todas as participações societárias que a empresa possui pode ser classificada como relevante. Exercício 2 Resposta A Lei das SA com as alterações introduzidas pelas leis 11.941/09, classifica uma empresa como coligadas quando a: Empresa participa com 10% ou mais do capital da outra, sem controla-la. Empresa participa com pelo menos 15% no capital de outra. Controladora da sociedade, diretamente ou através de outras coligadas, possui mais de 10% de participação no capital de outra. Sociedade investidora tem influência significativa na sociedade investida. Soma de todas as participações societárias que a empresa possui pode ser classificada como relevante. Dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisição Recebidos até 6 meses da data de aquisição dos investimentos: Disponível ou Dividendos a Receber (AC) A Participações Societárias (ANC - Investimentos) Recebidos após 6 meses da data de aquisição dos investimentos: Disponível ou Dividendos a Receber (AC) A Receitas de Dividendos (DRE). Exercício 3 Os dividendos pagos 10 meses após a aquisição dos investimentos por uma investida avaliada pelo método de custo: Diminuem o valor o investimento na investida; Não geram lançamento na investidora. Diminuem o resultado da investidora. Geram uma receita na investidora. Aumentam o passivo da investidora. Exercício 3 - Resposta Os dividendos pagos 10 meses após a aquisição dos investimentos por uma investida avaliada pelo método de custo: Diminuem o valor o investimento na investida; Não geram lançamento na investidora. Diminuem o resultado da investidora. Geram uma receita na investidora. Aumentam o passivo da investidora. Dividendos de investimentos avaliados pelo MEP Premissa: qualquer variação que ocorra no PL da investida terá reflexo nos investimento contabilizados na investidora. Quando a investidora distribuir dividendos, o PL da investida sofrerá uma redução no valor dos dividendos distribuídos, por consequência, o valor dos investimentos contabilizados na investidora sofrerá uma redução proporcional ao percentual de participação que a investidora tem no capital da investida. Dividendos a receber= % de participação no capital da investida x Dividendos a pagar pela investida. Exercício 4 A empresa Cia Ações Especiais investiu $ 200.000 em ações da empresa Armamentos Gerais e contabilizou o investimento em - Ações de Coligadas - , constituindo uma participação acionária de 30% a ser avaliada pelo método de equivalência patrimonial. No fim do exercício de 1999 a Armamentos Gerais contabilizou um lucro líquido anual de $ 20.000 e destinou 25% desse lucro para dividendos na forma do lançamento abaixo: Lucros (ou prejuízos) acumulados A Dividendos a Pagar (valor que ora se distribui aos acionistas... 5000 Ao receber a comunicação sobre os dividendos propostos e contabilizados na forma acima, o Contador da empresa investidora Cia Ações Especiais, deverá promover o seguinte lançamento: A) D. Dividendos a Receber e C. Receitas de dividendos... 1.500 B) D. Ações de Coligadas e C. Receitas de Dividendos ....1.500 C) Dividendos a Receber e C. Ações de Coligadas ... 1.500 D) Dividendos a Receber e C. Receitas de Dividendos .... 5.000 E) Ações de Coligadas e C. a Receitas de Dividendos...6.000 Exercício 4 - Resposta A empresa Cia Ações Especiais investiu $ 200.000 em ações da empresa Armamentos Gerais e contabilizou o investimento em - Ações de Coligadas - , constituindo uma participação acionária de 30% a ser avaliada pelo método de equivalência patrimonial. No fim do exercício de 1999 a Armamentos Gerais contabilizou um lucro líquido anual de $ 20.000 e destinou 25% desse lucro para dividendos na forma do lançamento abaixo: Lucros (ou prejuízos) acumulados A Dividendos a Pagar (valor que ora se distribui aos acionistas)... $ 5.000 Ao receber a comunicação sobre os dividendos propostos e contabilizados na forma acima, o Contador da empresa investidora Cia Ações Especiais, deverá promover o seguinte lançamento: Dividendos a Receber a Ações de Coligadas 1.500 Resultado do exercício de investimentos avaliados pelo custo e pelo MEP Investimentos avaliados pelo custo de aquisição, o resultado do exercício, (lucro ou prejuízo), na investida não gera nenhum reflexo na contabilidade da investidora. Pelo MEP o resultado do exercício apurado na investida poderá gerar ganhos de equivalência patrimonial (GEP) na investidora ou perda de equivalência patrimonial (PEP) na investidora. Exercício 5 A Cia Alfa adquiriu a vista (sem ágio ou deságio) 60% das ações com direito a voto da companhia Beta por $ 80.000, as quais representam 40% do capital total da investida. A companhia Beta obteve um lucro líquido de $ 100.000 e distribuiu dividendos no valor de $ 50.000. com base nessas informações, os registros efetuados na companhia Alfa foram:________________ Exercício 5 - Resposta 1º. Registro : aquisição do investimento Caixa A Investimentos em Beta 80.000 2º. Registro: na investidora do lucro apurado na investida Investimentos em beta a Ganho de Equivalência Patrimonial 40.000 (40% de 100mil) 3. registro da distribuição do dividendos. Dividendos a Receber A Investimentos em Beta 20.000 ($50.000 x 40%) Reforço A Cia Alfa adquiriu a vista (sem ágio ou deságio) 52% das ações com direito a voto da companhia Beta por $ 1000.000, as quais representam 50% do capital total da investida. A companhia Beta obteve um lucro líquido de $ 80.000 e distribuiu dividendos no valor de $ 50.000. com base nessas informações, os registros efetuados na companhia Alfa foram:________________ Exercício 6 A Companhia Aberta possui 50% do total das ações da sua controlada Cia Fechada e tinha esse investimento avaliado por $ 250.000 em 30 de novembro de 2001, com base no método de equivalência patrimonial. Em 31 de dezembro de2001, a Cia Fechada encerrou as suas demonstrações contábeis com um patrimônio líquido de $ 530.000, em consequência do lucro líquido, antes da declaração de dividendos de $ 10.000 e de emissão de novas ações pelo valor total de $ 20.000. a controladora abriu mão do direito de preferencia, fazendo com que a sua participação se diluísse, chegando a 48% do total das ações em 31 de dezembro de2001. com base nisso, pode-se dizer que a controladora apurou resultado operacional positivo de equivalência patrimonial, em dezembro de 2001, de: ___________ Exercício 6 Resposta A questão pede o resultado positivo de equivalência patrimonial na companhia Aberta, logo: GEP= 48% x lucro líquido Cia Fechada GEP= 48% x $ 10.000= $ 4.800 Reforço A Companhia Aberta possui 70% do total das ações da sua controlada Cia Fechada e tinha esse investimento avaliado por $ 400.000 em 30 de novembro de 2001, com base no método de equivalência patrimonial. Em 31 de dezembro de2001, a Cia Fechada encerrou as suas demonstrações contábeis com um patrimônio líquido de $ 530.000, em consequência do lucro líquido, antes da declaração de dividendos de $ 20.000 e de emissão de novas ações pelo valor total de $ 20.000. a controladora abriu mão do direito de preferencia, fazendo com que a sua participação se diluísse, chegando a 40% do total das ações em 31 de dezembro de2001. com base nisso, pode-se dizer que a controladora apurou resultado operacional positivo de equivalência patrimonial, em dezembro de 2001, de: ___________ Exercício 7 Ao examinar o grupo do Ativo Não Circulante – Investimentos do Balanço Patrimonial da Cia Gama, relativo ao exercício encerrado em 31/12/2008, o auditor independente encarregado constatou que todos os investimentos em coligadas e controladas foram avaliados pelo método da equivalência patrimonial (MEP). O auditor concluiu, à luz do disposto na Lei 11.638/07 e da então vigente MP 449/08, que o procedimento da companhia estava: A) correto. B) incorreto, porque somente investimentos em controladas são avaliados pelo MEP C) incorreto, porque somente os investimentos em controladas e coligada que forem relevantes a companhia, são avaliados pelo MEP. d) incorreto, porque somente os investimentos em controladas e em coligadas das quais a investidora participe com mais de 20% do capital, com ou sem direito a voto, são avaliadas pelo MEP. e) Incorreto, porque somente investimentos em coligadas são avaliadas pelo MEP. Exercício 7 - Resposta Ao examinar o grupo do Ativo Não Circulante – Investimentos do Balanço Patrimonial da Cia Gama, relativo ao exercício encerrado em 31/12/2008, o auditor independente encarregado constatou que todos os investimentos em coligadas e controladas foram avaliados pelo método da equivalência patrimonial (MEP). O auditor concluiu, à luz do disposto na Lei 11.638/07 e da então vigente MP 449/08, que o procedimento da companhia estava: A) correto. B) incorreto, porque somente investimentos em controladas são avaliados pelo MEP C) incorreto, porque somente os investimentos em controladas e coligada que forem relevantes a companhia, são avaliados pelo MEP. d) incorreto, porque somente os investimentos em controladas e em coligadas das quais a investidora participe com mais de 20% do capital, com ou sem direito a voto, são avaliadas pelo MEP. e) Incorreto, porque somente investimentos em coligadas são avaliadas pelo MEP.
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