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19/03/2018 1 1 Estrutura das Demonstrações Contábeis no Brasil 1 2 Análise de Balanços 2 Principais alterações pela nova legislação contábil no Brasil na estrutura das Demonstrações Financeiras: Classificação do Ativo e Passivo em Circulante e Não Circulante Extinção de grupo Ativo Permanente Extinção de Receitas e Despesas Não Operacionais Criação do subgrupo Ativo Intangível no Ativo Não Circulante Criação da conta Ajustes de Avaliação Patrimonial no Patrimônio Líquido Saldo da conta de Lucros Acumulados deve ter destinação definida 3 Análise de Balanços 3 4 Análise de Balanços 4 Nova composição das Demonstrações Contábeis Obrigatórias: Excluir a Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (DOAR) e incluir, em substituição, a Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) As companhias abertas devem ainda elaborar e publicar a Demonstração do Valor Adicionado (DVA). 19/03/2018 2 5 Balanço Patrimonial 5 6 Balanço Patrimonial 6 ‐ Elementos Ativos e Passivos ‐ Lei nº 11.638/07; Lei nº 11.941/09 ‐ Companhias obrigadas a seguirem a Lei das S/A (basicamente sociedades anônimas e grandes empresas limitadas) Significa que cada associado tem sua participação definida com base em sua contribuição. Protege o patrimônio pessoal de cada sócio no caso de falência, fechamento ou desligamento da empresa, uma vez que a participação no capital social da empresa é regulamentada por cotas. 7 Balanço Patrimonial 7 ‐ Lei nº 6.404/76 ‐ Lei nº 11.638/07 ‐ Lei nº 11.941/09 As companhias devem ainda observar as observações previstas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM) (empresa de grande porte), as Normas Brasileiras de Contabilidade emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e os vários Pronunciamentos Técnicos elaborados pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). 8 O balanço e sua estrutura 8 ‐ O balanço apresenta a posição patrimonial e financeira de uma empresa em dado momento ‐ Informações estáticas ‐ Informações de tendências ‐ Grupos de contas ‐ Ponto de partida para o conhecimento da situação econômica e financeira de uma empresa 19/03/2018 3 9 O balanço e sua estrutura 9 ‐ Três partes essenciais: Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido ‐ Diversas contas ‐ Classificadas em “grupos” ‐ Ordem decrescente de grau de liquidez para o ativo ‐ Ordem decrescente de exigibilidade para o Passivo ‐ Conceito origina‐se do equilíbrio Identidade: Estrutura: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 10 ATIVO 10 TODAS AS APLICAÇÕES DE RECURSOS EFETUADAS PELA EMPRESA ‐ Ativo Circulante Apresentam alta rotação: caixa, contas a receber a CP ‐ Ativo Não Circulante • Realizável a longo prazo • Investimentos • Imobilizados • Intangível 11 PASSIVO 11 EXIBILIDADES E OBRIGAÇÕES DA EMPRESA (Valores encontram‐se investidos nos ativos) ‐ Passivo Circulante Exigibilidades e obrigações no curto prazo ‐ Passivo Não Circulante Exigibilidades e obrigações no longo prazo 12 PATRIMÔNIO LÍQUIDO 12 DIFERENÇA ENTRE O TOTAL DO ATIVO E DO PASSIVO EM DETERMINADO MOMENTO (Identifica os recursos próprios da empresa) ‐ Capital Social ‐ Reservas de Capital ‐ Ajustes de Avaliação Patrimonial ‐ Reservas de Lucros ‐ Ações em tesouraria ‐ Prejuízos acumulados 19/03/2018 4 13 DEFINIÇÃO DE CURTO E LONGO PRAZO 13 A legislação baseou‐se no exercício social da empresa Direitos e obrigações vencíveis no exercício seguinte ao encerramento do balanço serão considerados curto prazo. Caso contrário, serão considerados como longo prazo. Porém: Se o ciclo operacional da empresa apresentar duração superior a seu exercício social, o conceito de curto e longo prazo obedecerá ao prazo de duração desse ciclo. Ex.: estaleiros, atividades na pecuária, agricultura etc.). 14 EXERCÍCIO SOCIAL 14 O EXERCÍCIO SOCIAL DE UMA EMPRESA É FIXADO EM UM ANO, SENDO A DATA DE SER TÉRMINO DETERMINADA PELOS ESTATUTOS SOCIAIS 15 Detalhamento das contas do Ativo 15 16 Detalhamento das contas do Ativo 16 Ativo Circulante: contas de liquidez imediata ou de Curto Prazo Disponível Aplicações Financeiras Valores a Receber a Curto Prazo (realizável a Curto Prazo) Estoques Despesas Antecipadas 19/03/2018 5 17 Detalhamento das contas do Ativo 17 Disponível: contas de maior grau de liquidez do ativo. É constituído pelas disponibilidades imediatas da empresa, como por exemplo: ‐ Caixa ‐ Cheques recebidos e ainda não depositados ‐ Saldo de depósitos bancários movimentáveis à vista ‐ Títulos e aplicações financeiras de liquidez imediata $ 18 Detalhamento das contas do Ativo 18 Aplicações financeiras: aplicações em títulos e valores mobiliários resgatáveis a curto prazo. * Utilização de excessos temporários de caixa da empresa. Ex.: títulos públicos, letras de câmbio, certificados de depósitos bancários, recibos de depósitos bancários, debêntures. Oscilações nas taxas de juros do mercado >> PERDAS As perdas devem ser registradas na conta “Ajustes de Avaliação Patrimonial” no PL. >> Ações, obras de arte, ouro << CARÁTER TRANSITÓRIO 19 Detalhamento das contas do Ativo 19 Valores a receber a curto prazo: todos os valores recebíveis a CP. ‐ Vendas a prazo (de produtos, mercadorias ou serviços) a clientes e valores provenientes das demais transações efetuadas pela empresa. Dos valores a receber dos clientes poderá ser descontado: ‐ Duplicatas descontadas em instituições financeiras, que aparecerá da seguinte forma: (‐) Duplicatas Descontadas Uma operação de desconto representa uma antecipação no recebimento do título. 20 Detalhamento das contas do Ativo 20 Valores a receber a curto prazo: todos os valores recebíveis a CP. Vendas a prazo a clientes e valores provenientes das demais transações efetuadas pela empresa. Dos valores a receber dos clientes poderá ser descontado: o Duplicatas descontadas em instituições financeiras, que aparecerá da seguinte forma: (‐) Duplicatas Descontadas o Possíveis perdas com o não recebimento de duplicatas, definido como Provisão para devedores duvidosos, subtraindo o valor de “Duplicatas a Receber” Valores a receber oriundos de outras transações que não a atividade principal da empresa são registrados em Outros Créditos. Ex.: devedores diversos, impostos a recuperar, empréstimos a receber de terceiros etc.. 19/03/2018 6 21 Detalhamento das contas do Ativo 21 Estoques: montante apurado nos diversos inventários da empresa. • Indústrias: produtos acabados, em processo de fabricação, matérias‐primas e materiais indiretos utilizados na fabricação. • Empresas comerciais: mercadorias para revenda. O elemento básico da avaliação dos estoques é o custo. Itens em estoque adquiridos/produzidos em momentos diferentes, pode ser feita a apuração pelo “Custo Médio Ponderado” (aceito pela legislação e o mais utilizado no Brasil), o PEPS (FIFO) (também permitido, mas pouco utilizado) e o UEPS (LIFO) (uso não é permitido pela legislação brasileira). 22 Detalhamento das contas do Ativo 22 Despesas antecipadas: recursos aplicados em itens que proporcionarão serviços ou benefícios durante o exercício social seguinte. Despesas pagas antecipadamente: passagens pagas e não utilizadas, pagamentos de assinaturas de jornais e revistas 23 Detalhamento das contas do Ativo 23 Ativo Não Circulante: itens de baixa liquidez (lenta transformação em dinheiro), e também aqueles que não se destinam a venda, revelando liquidez mínima. Ativos Realizáveis a Longo Prazo Investimentos Imobilizados Intangíveis24 Detalhamento das contas do Ativo 24 Ativos Realizáveis a Longo Prazo: todos os direitos da empresa, realizáveis/recebíveis após o término do exercício seguinte ao encerramento do balanço. ‐ Vendas a prazo (duplicatas a receber) ‐ Títulos e valores imobiliários adquiridos ‐ Adiantamento ou empréstimo efetuado pela empresa a suas coligadas ou controladas. 19/03/2018 7 25 Detalhamento das contas do Ativo 25 Investimentos: direitos que não se destinam à manutenção da atividade da empresa ou a negociações. ‐ Participação acionária em empresas coligadas ‐ Terrenos ‐ Obras de Arte 26 Detalhamento das contas do Ativo 26 Imobilizado: todos os bens tangíveis que se destinam ao funcionamento normal de uma empresa. * Normalmente esses ativos são de longo prazo e sofrem deterioração física ou tecnológica ao longo do tempo. Bens físicos que não se destinam à venda – terrenos, prédios, máquinas, veículos, móveis etc. 27 Detalhamento das contas do Ativo 27 Intangível: bens de propriedade industrial ou comercial legalmente conferidos à empresa, originando‐se disto seu valor, e não da propriedade física dos mesmos. Ex.: Direitos autorais; patentes, marcas, fundos de comércio (ou Goodwill), gastos com desenvolvimento de novos produtos etc. 28 Atividade em dupla (escrito a mão, citar referências) 28 1) Explique o que é: ‐ Securitização de recebíveis ‐ Securities ‐ Coligada ‐ Teste de Impairment ‐ Goodwill 2) Pesquise 3 exemplos de elementos para cada grupo do Ativo:
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