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1 Exemplos de Despesas Dedutíveis Como rol meramente exemplificativo, serão apresentadas algumas das despesas que pode ser abatida da base de cálculo do IRPJ. 1) CUSTOS 2) DEPRECIAÇÃO Para efeito de apuração do lucro real, de acordo com o art. 13, III, da Lei nº 9.249/95, somente serão dedutíveis as despesas de depreciação de bens móveis ou imóveis que estejam intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização dos bens e serviços. Neste caso, conforme estabelece a legislação fiscal (art. 310 do RIR/99 e anexos I e II da IN SRF nº 162/98, alterada pela IN SRF nº 130/99), a quota de depreciação dos bens móveis ou imóveis que deve ser aplicada para registro, na escrituração contábil da pessoa jurídica, será determinada levando-se em consideração o prazo de vida útil do bem e a taxa anual de depreciação aceita. A tabela1 abaixo demonstra os o prazo de vida útil e a taxa de depreciação de alguns bens encontrados no ativo permanente das empresas. BENS Prazo de vida útil (anos) Taxa anual de depreciação Tratores 4 25 % Veículos automóveis para transporte de 10 pessoas ou mais 4 25 % Automóveis de passageiros incluídos os automóveis de corrida 5 20 % Veículos automóveis para transporte de 4 25 % 2 mercadorias Veículos automóveis para usos especiais 4 25 % Motocicletas, incluídos os ciclomotores 4 25 % Reboques e semi-reboques 5 20 % Instalações 10 10 % Edificações 25 4 % Móveis e Mobiliário médico-cirúrgico 10 10 % Máquinas e Equipamentos 10 10 % Computadores e Periféricos 5 20 % 1 Fonte: http://www.receita.fazenda.gov.br/Legislacao/ins/Ant2001/1998/in16298.htm 3) PROVISÕES De acordo com o RIR/99 e com a Lei nº 10.753/2003, apenas 4 provisões são dedutíveis na determinação do Lucro Real: 1) As provisões técnicas das companhias de seguro, capitalização e das entidades de previdência privada, (art. 336 do RIR/99); 2) As provisões constituídas para o pagamento de férias de empregados (art. 337 do RIR/99); 3) As provisões para o pagamento de décimo-terceiro salário (art. 338 do RIR/99); e, 4) As provisões para perdas de estoques (livros), (arts. 8º e 9º da Lei nº 10.753/2003). 4) DESPESAS COM PESQUISAS CIENTÍFICAS OU TECNOLÓGICAS Conforme estabelece os arts. 349 e 350 do RIR/99 são dedutíveis, na determinação do Lucro Real, as despesas com pesquisas científicas ou tecnológicas, inclusive com experimentação para criação ou aperfeiçoamento de produtos, processos, fórmulas e técnicas de produção, administração ou venda, bem como as despesas com prospecção e cubagem de jazidas ou 3 depósitos, realizadas por concessionários de pesquisa ou lavra de minérios, sob a orientação técnica de engenheiro de minas. Também, poderão ser deduzidas as despesas efetuadas direta ou indiretamente nas pesquisas de recursos naturais e recursos pesqueiros. 5) ALUGUÉIS Em obediência ao art. 351 do RIR/99, as despesas com aluguéis serão dedutíveis quando necessárias para que o contribuinte mantenha a posse, uso ou fruição do bem ou direito que produz o rendimento; e se o aluguel não constituir aplicação de capital na aquisição do bem ou direito, nem distribuição disfarçada de lucros. No caso específico de bens móveis ou imóveis estas despesas somente poderão ser deduzidas se estiverem diretamente relacionadas com a produção ou comercialização dos bens e serviços. 6) ROYALTIES Conforme a legislação tributária, art. 71 da Lei nº 4.506/64 e art. 352 do RIR/99, as despesas com royalties somente serão dedutíveis se forem necessárias para que o contribuinte mantenha a posse, uso ou fruição do bem ou direito que produz o rendimento. 7) ASSISTÊNCIA TÉCNICA, CIENTÍFICA OU ADMINISTRATIVA Em regra, de acordo com o art. 354. Do RIR/99, os valores pagos a título de assistência técnica, científica, administrativa ou semelhante, somente serão dedutíveis, nos 5 primeiros anos de funcionamento da empresa ou da introdução do processo especial de produção, se constarem de contrato registrado no BACEN; se corresponderem a serviços efetivamente prestados à empresa através de técnicos, desenhos ou instruções enviadas ao país, ou estudos técnicos realizados no exterior por conta da empresa e, por fim, se o montante anual dos pagamentos não exceder ao limite máximo de 5% da receita líquida das vendas do produto fabricado ou vendido. 4 8) PARTICIPAÇÃO DOS TRABALHADORES NOS LUCROS OU RESULTADOS DA EMPRESA Conforme determinado no art. 359 do RIR/99, são consideradas como despesas dedutíveis o pagamento de participações atribuídas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do próprio exercício de sua constituição, desde que sejam pagas em, no máximo, duas vezes por ano, isto é semestralmente. 9) DESPESAS MÉDICAS De acordo com o art. 360 do RIR/99 e com o art. 13, V, da Lei nº 9.249/95, os gastos realizados pelas empresas com serviços de assistência médica, odontológica, farmacêutica e social, serão dedutíveis desde que sejam destinados, indistintamente, a todos os seus empregados e dirigentes. 10) CONTRIBUIÇÕES O embasamento legal para dedução das contribuições encontra-se nos arts. 361 a 363 do RIR/99. Assim, são dedutíveis as contribuições não compulsórias destinadas a custear planos de benefícios complementares assemelhados aos da previdência social, instituídos em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurídica. Em conformidade com o § 1º do referido artigo, a dedução não poderá exceder, em cada período de apuração, o percentual de 20% do total dos salários dos empregados e da remuneração dos dirigentes da empresa, vinculados ao referido plano. Se houver excedente, o valor que exceder deverá ser adicionado ao Lucro Líquido para efeito de determinação do Lucro Real. Com relação aos Planos de Poupança e Investimento – PAIT -, as despesas serão dedutíveis desde que obedeçam a critérios gerais e beneficiem, no mínimo, 50% de seus empregados. E, quanto ao Fundo de Aposentadoria Programada Individual – FAPI -, a empresa poderá deduzir o valor das quotas adquiridas em favor de seus empregados ou 5 administradores, desde que o plano atinja, no mínimo, 50% dos seus empregados. 11) PREJUÍZOS POR DESFALQUE, APROPRIAÇÃO INDÉBITA E FURTO Obedecendo ao art. 364 do RIR/99, as despesas com os prejuízos por desfalque, apropriação indébita e furto, por empregados ou terceiros, somente poderão ser deduzidas quando houver inquérito instaurado nos termos da legislação trabalhista ou quando apresentada queixa perante a autoridade policial. 12) DOAÇÕES Conforme determina a legislação do IR, obedecendo o limite específico para cada caso, serão dedutíveis apenas as despesas com doações efetuadas às instituições de ensino e pesquisa criadas mediante autorização de Lei Federal, as despesas com a dedução de doações efetuadas a entidades civis sem fins lucrativos, bem como as Organizações da Sociedade Civil de Interesse Público – OSCIP -; as despesas com doações efetuadas para projetos culturais enquadrados na Lei Rouanet e, por fim, as despesas com doações para o Fundo da Criança e do Adolescente. 13) DESPESAS COM FORMAÇÃO PROFISSIONAL E ALIMENTAÇÃO DE EMPREGADOS E VALE TRANSPORTE De acordo com os arts. 368, 369 e 370 do RIR/99, serão dedutíveis os gastos realizados com a formação profissional de empregados, as despesas com alimentação fornecidas, indistintamente, a todos os trabalhadores, bem como os gastos comprovadamente realizados com a concessãodo vale-transporte.
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