Slides - Outros Demonstrativos Contábeis

Esta é uma pré-visualização de arquivo. Entre para ver o arquivo original

Outros demonstrativos contábeis
Professor: Rodrigo Lanna F. da Silveira
Curso: CE 141 - Contabilidade e Análise de Balanço 
ppt 4 – Aulas 9 a 13
Fev/2013 
1
Estrutura da Aula
2
Introdução
DLPAc 
DMPL
DFC
DVA
Complementos
Referências Bibliográficas
A. Introdução
3
Relatórios Contábeis
Obrigatórios
(exigidos pela LSA)
Limitadas
Capital aberto
Capital fechado
Grande porte
Ativo total > R$240 mi
Rec. Bruta > R$300 mi
Médias, peq. e micros
BP, DRE, DMPL
DFC, DVA
BP, DRE,
 DLPAc, DFC*
* Qdo PL>R$2 mi
BP, DRE, 
DLPAc, DFC
BP, DRE, 
DLPAc
SAs
Exemplo de integração entre BP e DRE...
4
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Caixa
-Dupl. a rec.
Não Circulante
- Imobilizado
31-12-X7
31-12-X8
Circulante
- Empr. a pagar
- Impostos a pagar
Não Circulante
PatrimônioLíquido
-Capital
-Lucrosacum.
31-12-X7
31-12-X8
5.000
4.000
2.000
...
...
...
3.000
0
7.000
1.000
...
...
...
...
Total do ativo
11.000
...
Total do passivo/PL
11.000
...
BALANÇO PATRIMONIAL ENCERRADO EM 31-12-X8
Cia ATP – Prestadora de serviços	
Em 20X8, algumas operações ocorreram:
Prestação de serviços, a prazo no valor de $20.000;
Despesas adm. de $5.000 mil, de vendas de $2.500 mil, financeiras de $500 mil
Recebeu as duplicatas a receber de 20X7 e $5.000 mil das duplicatas geradas em 20X8.
Comprou máquinas no valor de $1.000 mil à vista.
Pagou $2.000 mil dos empréstimos a pagar.
IR de 25%.
Em $ mil
Uma lista de procedimentos e etapas, ou um slide da palestra com mídia.
4
Importante
 Lei n 11.838/07, para as S.A e Ltda de grande porte, conta Lucros Acumulados deve ser igual a zero ou devedor.
 Integrações entre DRE e Balanço Patrimonial
Receita x Duplicatas a Receber (Caixa, se fosse a vista)
Despesa x Caixa (Contas a pagar, se fosse a prazo)
Provisão para IR x IR a pagar
Lucro Líquido x Lucro Acumulado
5
Uma lista de procedimentos e etapas, ou um slide da palestra com mídia.
5
B. DLPAc
6
Lucro  dividendos e lucro retido
 Dividendos a pagar
PASSIVO e PL
ATIVO
BALANCO PATRIMONIAL
D.R.E
LUCRO LÍQ. XXXXX
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Lucros retidos
Transformações explicadas pelo DLPAc  interligação entre DRE e BP
Uma lista de procedimentos e etapas, ou um slide da palestra com mídia.
6
7
Roteiro contábil: 
Apurar o lucro (ou prejuízo);
Transferir para Lucros Acumulados (lembrar dos saldos de lucros de exercícios anteriores não distribuídos)
Após dividendos, canalizar o lucro retido para o patrimônio líquido :
D.R.E
Receita
(-) Despesa/Custo
1
Lucro Líquido
D.L.P.Ac.
Saldo de Ano(s) Anterior(es)
Capital de Terceiros
(outras fontes)
2
3
Balanço Patrimonial
ATIVO
PASSIVO
Aplicações
de
Recursos
P. Líquido
Dividendos
+ Lucro Líquido deste exerc.
Investidores
(sócios / acionistas)
8
BP – 31/12/20x2
PASSIVO E PL
20x1
20x2
Circulante
Div. a pagar
400
PL
Capital
Lucro Acum
200
500
DRE – 20x2
(+)
Receita
(-)
CMV
(=)
Lucro Bruto
(-)
Despesa
(-)
Impostos
(=)
Lucro Líquido
700
BP – 31/12/20x1
PASSIVO E PL
20x0
20x1
PL
Capital
Lucro Acum
200
DLPAc
(+)
Saldo 20x1
200
(+)
LL – 20x2
700
(=)
Lucro dispon
900
(-)
Dividendos
(400)
(=)
Saldo 20x2
500
Exemplo para uma empresa limitada de porte pequeno
9
BP – 31/12/20x2
PASSIVO E PL
20x1
20x2
Circulante
-
Div. a pagar
-
90
PL
Capital
1.000
1.000
Res. Legal
50
65
Res. Estat.
80
110
Res. p/ exp.
165
TOTAL PL
1.130
1.340
DRE – 20x2
(+)
Receita
(-)
CMV
(=)
Lucro Bruto
(-)
Despesa
(-)
Impostos
(=)
Lucro Líquido
300
BP – 31/12/20x1
PASSIVO E PL
20x1
PL
Capital
1.000
Res. Legal
50
Res. Estat.
80
TOTAL PL
1.130
DLPAc
(+)
Saldo 20x1
-
(+)
LL – 20x2
300
(-)
Destinação do lucro
(-)
Res. Legal
(15)
(-)
Res. Estat.
(30)
(-)
Res. para expansão
(165)
(-)
Dividendos
(90)
(=)
Saldo 20x2
-
Exemplo para uma empresa limitada de porte grande ou SA
DLPAc: Estrutura
10
Ajustes de exercícios anteriores: retificações de erros do exercício anterior ou mudança de critério contábil. 
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS
Saldo no início do período
Ajustesde exercícios anteriores
(+) Retificação de erro de exercícios anteriores
(+) Mudança de critério contábil
(+) Reversão de reservas
(+) Lucro líquido do exercício
Saldo disponível
Proposta da Administração para destinação do Lucro
Reserva legal
Reserva estatutária
Reserva para contingências
Retenção de lucros a realizar
Dividendos adistribuir
31.12.X2
31.12.X3
-
-
-
-
-
-
-
950
280
-
-
3.000
4.230
(150)
(255)
(180)
(95)
(900)
Saldofinal do período
950
2.350
Proposta da administração para o destino dos lucros
11
Reserva legal
Reserva estatutária
Reserva para contingência
Reserva orçamentária (reserva de lucros para expansão)
Proposta da administração para o destino dos lucros
12
Reserva de lucros a realizar
Dividendo obrigatório > parcela realizada do LL
Pode ser deduzida do LL para cálculo do dividendo (reversão em exercícios futuros)
Fontes:
Aumento de valor de investimentos em coligadas/controladas.
	Exemplo: aumento de $2.000; LL = 3.000. 
	Qual parcela é passível de distribuição de D? Sendo o D = 40%, qual valor é pago e quanto vai para reserva de lucro a realizar? 
Lucro com prazo de realização financeira após o término do exercício social seguinte.
	Exemplo: venda de terreno por $5 milhões, sendo o custo de $2 milhões. Pagamento da venda: 40 prestações de $125 mil, sendo a primeira no dia 01/07 deste ano.
	Qual é o valor dos lucros a realizar financeiramente? Supondo um lucro líquido de 2.000 mil e dividendo de 25%, qual é o valor da reserva de lucro a realizar?
12
Proposta da administração para o destino dos lucros
13
Dividendos
 Estatuto omisso: 50% do LLA
Estatuto omissão e assembléia decide alterá-lo: não inferior a 25% do LLA.
Dois segmentos:
Dividendo mínimo obrigatório
Dividendo preferencial
Lucro Líquido do Exercício
(-) Reserva Legal
(-) Reserva de Contingências
(+) Reversão de Reservas de Contingências em exercícios anteriores
(=) Lucro Líquido Ajustado
13
Exemplo
14
Capital social
5.000.000,00
300mil ações ordinárias
3.000.000,00
200mil ações preferenciais
2.000.000,00
Lucro Líquido
2.000.000,00
Dividendo obrigatório (30% sobre LL):
600.000,00
Ordinário
360.000,00
Preferencial
240.000,00
Dividendo preferencial (mínimo de 15% sobre capital preferencial ):
300.000,00
Div. p/ Capital Ordinário =
$1,2/ação
Div. p/ Capital preferencial =
$1,5/ação
Suponha os seguintes valores de uma empresa:
14
15
16/03/2009 - 10h19
Vale propõe dividendo mínimo aos acionistas
São Paulo - A diretoria da Vale apresentou ao Conselho de Administração a proposta para destinação do lucro apurado em 2008. 
Com base no lucro líquido ajustado, considerando a reserva legal, a diretoria da mineradora propôs remuneração aos acionistas de R$ 5,059 bilhões, o que representa o dividendo mínimo obrigatório de 25% estabelecido em lei. 
Isso corresponde a R$ 0,97046 por ação em circulação, segundo a companhia.
...
A diretoria propõe ainda que o saldo remanescente dos lucros acumulados no valor de R$ 15,178 bilhões seja destinado à reserva para expansão e investimentos de "forma a atender aos projetos" previstos no orçamento da Vale.
Fonte: http://economia.uol.com.br/ultnot/estado/2009/03/16/ult4530u278.jhtm
16
Exercício 1
Realize o BP, o DRE e a DLPAc com base nos dados abaixo:
 Empresa prestou serviços no valor de $10.000, sendo que metade recebeu a vista e outra metade receberá no futuro.
 O custo do serviço prestado foi de $6.000, totalmente a prazo, sendo que foi contabilizado na conta Fornecedores. O saldo existente em 31-12-X4 da conta Fornecedores foi pago apenas metade em 20X5.
 Despesas de vendas de $1.200 e administrativas de $800 em 20X5 (pagas à vista).
 Pagamento de dividendos de 30% sobre o lucro líquido, a serem pagos em abril de 20X6.
 IR de 15%.
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Caixa
- Estoque
-Dupl. a rec.
Não circulante
- Realizávela l.p
- Imobilizado
- Intangível
- Investimento
31-12-X4
31-12-X5
Circulante
- Fornecedores
- Impostos a pagar
-Divid. a pagar
Não circulante
Exigívelde l.p
- Financiamento
PatrimônioLíquido
-Capital
- Lucrosacum.
31-12-X4
31-12-X5
1.000
7.000
-
2.000
10.000
1.000
1.000
...
7.000
....
2.000
...
1.000
1.000
4.000
-
-
5.000
10.000
3.000
...
...
...
5.000
10.000
...
Total do ativo
22.000
...
Total do passivo/PL
22.000
...
Exercício 2
17
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Caixa
.
Não circulante
- Invest.
- Imobilizado
2009
2010
Circulante
- Impostos a pagar
Não circulante
Patrimônio Líquido
-Capital
-Aj. Avaliação
- Lucrosacum.
2009
2010
500
500
1.000
...
...
...
-
1.000
-
1.000
...
...
...
...
Total do ativo
2.000
...
Total do passivo/PL
2.000
...
Discriminação
2010
Receita bruta
(-) Custo dos serv.
Lucro Bruto
(-) Despesasoper.
Vendas
Adm.
Lucro operacional
(-) IR
Lucro Líquido
10.000
8.000
...
(400)
(600)
...
...
...
Discriminação
2010
Saldo inicial
Lucro Líq.
Saldo final
1.000
...
...
DLPAc
Observação:
A receita e a despesa/custo foram a vista.
O IR foi de 15% sobre o lucro de $1.000
 Não houve aquisição de permanente e nem aumento de capital.
Houve uma reavaliação no imobilizado de $1.000.
Preencha as linhas pontilhadas dos demonstrativos:
Balanço Patrimonial
DRE
18
Exercício 3
Estruture a DLPAc em 31-12-X9:
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
Nãocirculante
- Invest.
- Imobilizado 2.000
(-) depreciação(1.000)
- Intangível
2008
Não circulante
Patrimônio Líquido
-Capital
- Lucrosacum.
2008
5.000
1.500
1.000
2.500
4.000
6.000
Total do ativo
10.000
Total do passivo/PL
10.000
Balanço Patrimonial
 O lucro antes do IR é de $50.000 e o IR de 15% (Lair = Lucro real).
 Reserva legal calculada dentro dos limites da lei.
 Dividendos de 50% sobre o capital.
 Aprovado projeto de expansão da fábrica, sendo que, durante 5 anos, 20% serão extraídos do lucro anualmente.
 Não haverá outras reservas.
 Capital é constituída de 4.000 ações.
19
Exercício 4
Estruture corretamente a DLPAc e apresente o saldo no final do período :
Discriminação
2012
Saldo inicial
Reserva de lucros a realizar
Reserva orçamentária
Lucro líquido do exercício
Reversão de reserva de lucros a realizar
Mudança de critério contábil
Dividendos a distribuir
Reserva legal
1.500
(50)
(300)
1.480
130
(46)
(750)
(74)
Exercício 5
20
X1
X2
PL
Capital social
Subscrito
(-) Capital a realizar
Realizado
Reservas de capital
Reservas de lucro
p/ contingências
legal
estatutária
lucros para expansão
lucros a realizar
Lucros acumulados
TOTAL
250.000
(50.000)
200.000
2.000
78.000
10.000
10.000
20.000
30.000
8.000
100.000
380.000
280.000
(50.000)
230.000
2.000
263.000
165.000
10.000
0
80.000
8.000
45.000
45.000
Não houve reavaliação.
O capital foi aumentado com as reservas legal e estatutárias.
O lucro no exercício foi de 200.000.
Não houve constituição de reservas estatutárias e lucros a realizar.
Houve reversão total de reservas para contingências e uma nova constituição, nesta reserva, de $165.000.
Foram constituídos $50.000 para reservas de expansão
$40.000 de dividendos foram distribuídos.
Estruture o DLPAc.
21
C. DMPL
Evidencia a mutação de todas as contas do PL ocorrida durante o exercício  mais abrangente que a DLPAc.
Exemplo:
	Considere que o Capital de uma empresa seja de R$10 milhões e que durante certo exercício houvesse aumento deste capital com a utilização de R$1 milhão em Reservas Estatutárias, cujo saldo inicial era de R$2 milhões.
Existe alteração de PL?
ATIVO
X0
X1
PASSIVO
X0
X1
CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE
Realizável a longo prazo
Investimentos
Imobilizado
Intangível
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
CIRCULANTE
NÃO CIRCULANTE
EXIGÍVEL A LONGO PRAZO
-
-
-
-
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CAPITAL
RESERVASDE CAPITAL
- Ágiona emissão ações
AJUSTE DE AVAL. PATRIM.
RESERVASDELUCROS:
-Legal
-Estatutária
-Contingência
-Orçamentária
-Lucrosa realizar
LUCROS ACUMULADOS
TOTAL DO PL
7.000
50
1.500
100
20
10
950
9.630
8.000
200
800
280
275
105
2.350
12.010
TOTAL
-
-
DLPAc
DMPL
23
Movimentações
Capital
Realiza-do
Reserva de Capital
Incenti-vosfiscais
Ajustes deAvalia-çãoPatr.
Reservas de Lucro
Lucros
Acumu-lados
TOTAL
Ágio na emissão de Ações
Legal
Estatu-tária
Contin-gência
Orçamen-tária
Lucros a
realizar
Saldos em 31.12.X7
Ajustes deexerc.anter.
Mudançascrit. cont.
Retificação de erros
Aumento de Capital
Reversão de Reservas
Lucro líq. do Exercício
7.000
-
-
1.000
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
50
-
-
-
-
-
1.500
-
-
-
(1.000)
-
100
-
-
-
-
-
20
-
-
-
-
-
10
-
-
-
-
-
950
-
280
-
-
3.000
9.630
-
280
-
-
3.000
Destinação do lucro
Res. legal
Res. estatutária
Res. Contingências
Res. Orçamentária
Res. lucros a realizar
Dividendos
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
150
-
-
-
-
-
-
300
-
-
-
-
-
-
180
-
-
-
-
-
-
255
-
-
-
-
-
-
95
-
(150)
(300)
(180)
(255)
(95)
(900)
-
-
-
-
-
(900)
Saldos31-12-X8
8.000
-
-
-
200
800
280
275
105
2.350
12.010
Estrutura do DMPL
24
Ilustração com DMPL com saldo zero em lucros acumulados
Movimentações
Capital
Realiza-do
Reserva de Capital
Incenti-vosfiscais
Ajustes deAvalia-çãoPatr.
Reservas de Lucro
Lucros
Acumulados
TOTAL
Ágio na emissão de Ações
Legal
Estatu-tária
Contin-gência
Orçamen-tária
Lucros a
realizar
Saldos em 31.12.X7
Ajustes deexerc.anter.
Mudançascrit. cont.
Retificação de erros
Aumento de Capital
Reversão de Reservas
Lucro líq. do Exercício
5.000
-
-
2.000
-
-
540
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
260
-
-
-
-
-
500
-
-
-
-
-
280
-
-
-
-
-
320
-
-
-
-
-
100
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
2.800
7.000
-
-
2.000
-
2.800
Destinação do lucro
Res. legal
Res. estatutária
Res. Contingências
Res. Orçamentária
Res. lucros a realizar
Dividendos a distribuir
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
140
-
-
-
-
-
-
560
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
420
-
-
-
-
-
-
480
-
(140)
(560)
-
(420)
(480)
(1200)
-
-
-
-
-
(1200)
Saldos31-12-X8
7.000
540
-
-
400
1060
280
740
580
-
10.600
A Cia teve um lucro de $2.800 em 20X8,o qual foi destinado para as seguintes reservas: Legal ($140), Estatutária (560), Orçamentária (420), Lucros a realizar (480), além de Dividendos (1.200). Houve aumento de capital em dinheiro de $2.000.
25
Exercício 6
Elabore a DMPL da empresa abaixo a partir das informações.
Lucro do exercício de $850, Reserva legal de 5% do lucro líquido, Dividendos distribuídos ajustados de 50% do lucro líquido ajustado, Reversão de lucros a realizar de $15, Reserva para contingências de $96, Ajustes de exercícios anteriores de $20, Aumento de capital com reserva legal de $50.
Movimentações
Capital
Realiza-do
Reserva de Capital
Incenti-vosfiscais
Ajustes deAvalia-çãoPatr.
Reservas de Lucro
Lucros
Acumulados
TOTAL
Ágio na emissão de Ações
Legal
Estatu-tária
Contin-gência
Orçamen-tária
Lucros a
realizar
Saldos em 31.12.X7
Ajustes deexerc.anter.
Mudançascrit. cont.
Retificação de erros
Aumento de Capital
Reversão de Reservas
Lucro líq. do Exercício
1.000
50
-
-
250
-
-
200
75
300
1.875
Destinação do lucro
Res. legal
Res. estatutária
Res. Contingências
Res. Orçamentária
Res. lucros a realizar
Dividendos
Saldos31-12-X8
Exercício 7
26
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Caixa
-Dupl. a rec.
- Estoque
- Aplicaçõesfinanc.
Não Circulante
- Realizávela l.p
-Investimento
- Imobilizado
- Intangível
31-12-X6
31-12-X7
Circulante
- Fornecedores
- Juros a pagar
- Impostos a pagar
-Divid. a pagar
- Part.Adm. A pagar
Não Circulante
-Exigível de longo prazo
PatrimônioLíquido
-Capital
- Reserva legal
- Reserva estat.
- Lucrosacum.
31-12-X6
31-12-X7
10.000
15.000
30.000
0
12.000
8.000
14.000
0
...
...
...
...
...
...
...
0
5.000
0
0
0
0
0
60.000
4.000
8.000
12.000
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
Total do ativo
89.000
...
Total do passivo/PL
89.000
...
Realize o BP, o DRE e a DMPL com base nas informações a seguir:
Empresa vendeu $100.000 no período, sendo que 80% foram recebidos. O saldo de duplicatas de X6 foi recebido em X7.
A empresa pagou sua conta Fornecedores, porém comprou mais $40.000 de mercadorias e estoques, sendo que $10 mil ainda não foram pagos a seus fornecedores.
Dos $70 mil de mercadorias em estoque sobraram no final do ano $25.000.
Dos empréstimos a coligadas no Realizável a LP, a empresa recebeu $7 mil.
Em aplicações em outras empresas, em Investimentos, houve acréscimo de $4.000 por novas aquisições a vista.
No item imobilizado, houve novas aquisições no valor de $10 mil no início do ano. Esta aquisição é fruto de um financiamento com dois anos de carência, sendo considerados juros de 20% ao ano, ainda não pagos.
	No final do ano de X6, o item Imobilizado, depreciado a 10% ao ano, apresentava:
		Imobilizado Bruto		R$20.000
		(-) Depreciação Acum.	(R$ 6.000)
					R$14.000
g) A empresa teve aumento de capital em dinheiro no valor de R$20 mil.
h) A empresa costuma fazer Reserva Legal (5%) e Reserva Estatutária (10%), ambas sobre o Lucro Líquido.
Em termos de apuração do resultado, constataram-se despesas de vendas de $12.000 e administrativas de $8.000, ambas totalmente pagas.
j) O IR é de 15%.
l) Foi decidido calcular 20% do lucro após IR como participação dos administradores, que serão pagos em X8.
m) Sobre o lucro líquido, foram provisionados dividendos a base de 35%, que serão pagos no ano seguinte.
n) No final do ano, a empresa aplicou no mercado financeiro $53 mil. 
o) Após fazer a Depreciação do ano 19X7, no último momento do ano, a empresa faz uma
Reavaliação de seu Imobilizado, acrescentando $ 14.000, conforme o laudo de uma
empresa de avaliação.
Exercício 8
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Caixa
-Dupl. a rec.
- Estoque
- Desp. Ex. Seg.
Não circulante
-Realizável al.p.
- Investimento
- Imobilizado
(-) depreciação
-Intangível
X1
X2
Circulante
- Fornecedores
- Contas a pagar
- Impostos a pagar
-Divid. a pagar
- Empr. a pagar
Não Circulante
-Exigível al.p.
- PatrimônioLíquido
-Capital
-Res. de capital
- Ajuste de Av.Patrim.
- Res. de lucro
-Res. legal
- Res. estat.
- Res. de cont.
- Res.orç.
- Res. de lucros a real.
-Lucrosacum.
X1
X2
100
1.000
800
100
500
1.000
2.000
(200)
200
300
2.000
1.500
200
1.000
8.000
7.000
(800)
800
400
200
0
0
1.500
1.400
1.500
200
50
100
50
20
30
40
10
1.000
340
2.100
660
4.310
3.000
3.000
1.900
100
387,5
475
40
435
1.992,5
260
Total do ativo
5.500
20.000
Total do passivo/PL
5.500
20.000
A partir dos dados abaixo, realize o DMPL:
29
Discriminação
X2
Receita bruta
(-) Deduções
(=) Receitalíquida
(-) Custo do produto.
(=)LucroBruto
(-)Despesas e Receitas operacionais
Vendas
Administrativa
Outras receitas
Resultado da equivalência patrimonial
(=)Lucro antes das despesas e receitas financeiras
(-) Despesa financeira
(=)LAIR
(-) IR
(=)LucroLíquido
40.000
(4.000)
36.000
(16.000)
20.000
(6.000)
(9.000)
3.100
4.000
12.100
(6.000)
6.100
2.100
4.000
DRE
D. DFC
30
Lucro é dinheiro em caixa?
DFC: 
Não obrigatório para empresas limitadas de pequeno e médio porte e SA fechadas com PL< R$2 milhões.
Demonstração dinâmica  liquidez e flexibilidade financeira; decisões gerenciais; capacidade de pagar dividendo e empréstimos; previsão dos FC futuros
Planejamento financeiro
Caixa = Disponível
Indica a origem (destino) do $ que entrou (saiu) no caixa.
Circulante	31/12/X1	31/12/X2
 Disponível	 1.000		 1.800
Transações e impactos no FC
31
CAIXA
Juros e dividendos recebidos
Vendas a vista e recebimento de dupl.
Integralização de capital em $
Vendas de itens do permanente
Empréstimos e financiamentos
Aquisição de itens do permanente
Pagamento de juros e amortização de dívidas
Pagamento de dividendo
Compras a vista e pagto de fornec.
Pagamentos de despesas
 Depreciação, provisões, alterações de itens de investimento impactam o caixa?
32
33
Divisão em três blocos
Atividades operacionais
Atividades de investimento
Atividades de financiamento
Transações que resultam em lucro líquido e impactam as contas do circulante do BP.
Relacionadas com as contas do ativo de longo prazo
Transações que resultam em lucro líquido e impactam as contas do exigível a longo prazo e PL.
Modelo direto
34
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Caixa
-Dupl. a rec.
- Estoque
Permanente
- Imobilizado
- Móveis
(-)Deprec.
- Terrenos
-Investo
X1
X2
Circulante
- Fornecedores
- Empr. a pagar
- Imp. a pagar
PL
-Capital
- Lucrosacum.
X1
X2
1.500
500
1.000
1.200
(200)
2.000
500
2.300
1.000
1.500
1.500
(320)
3.000
2.640
1.000
1.000
-
4.500
-
2.000
1.470
1.050
6.000
1.100
Total do ativo
6.500
11.620
Total do
6.500
11.620
Balanço Patrimonial
1
2
3
4
5
6
7
8
DFC
Saldo inicial 1.500
 
 Entradas
 
 Saídas
Saldo final 2.300
 
 
1
2
3
4
5
6
7
8
 - rec. vendas 9.500
 - emprest. 470
 - capital integr. 1.500
 - móveis (300)
- fornec. (5.000)
 - terrenos (1.000)
- investos (2.140)
35
ATIVO
Receita bruta
(-) CMV
Lucro bruto
(-) Despesa operacional
Vendas (500)
Administração (380)
Depreciação (120)
Outras despesas (500)
Lucro operacional
(-) Provisão para IR
Lucro Líquido
X2
10.000
(5.500)
(1.500)
3.000
(1.050)
1.950
DRE
Saldo inicial em X2
(+) Lucro do exercício
(-) Dividendos
Saldo final em X2
-
1.950
(850)
1.100
DLPA
10
6
9
11
12
2
DFC
Saldo inicial 1.500
 
 Entradas
 - rec. vendas 9.500
 - emprest. 470
 - capital integr. 1.500
 Saídas
 - móveis (300)
 - terrenos (1.000)
 - investos (2.140)
 - fornec. (5.000)
Saldo final 2.300
 
 
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
 - desp. Venda (500)
 - desp. Adm. (380)
 - desp. Outras (500)
 - dividendos (850)
Estrutura do FC: modelo direto
36
I - Fluxos das Operações:
(+) Recebimento de Vendas
9.500
(-) Pagamento de Compras
(5.000)
(-) Pagamentos deImpostos
-
(-) Pagamento de Despesas Operacionais
(1.380)
(=) Caixa Gerado pelas Operações
3.120
II - Fluxos dos Investimentos:
(-) Aquisição de Investimentos /imobilizado
(3.440)
(+) Vendas de Investimentos /imobilizado
-
III - Fluxos dos Financiamentos:
(+)Integralizaçãodo capital
1.500
(+) Empréstimos Bancários
470
(-) Amortização de Financiamentos
(-) Pagamentos de dividendos
(850)
Saldo Inicial dasDisponibilidades
1.500
Saldo Final dasDisponibilidades
2.300
Variações ocorridas nas disponibilidades
Modelo indireto
37
I - Fluxos das Operações:
Resultado do Exercício
(+) Depreciação
(-) Aumento das duplicatas a receber
(+) Diminuição dos estoques
(-) Diminuição de fornecedores
(+) Aumento de contas a pagar e impostos a recolher
(=) Caixa
Gerado pelas Operações
II - Fluxos dos Investimentos:
(-) Aquisição de Investimentos /imobilizado
(+) Vendas de Investimentos /imobilizado
III - Fluxos dos Financiamentos:
(+) Integralização do capital
(+) Empréstimos Bancários
(-) Amortização de Financiamentos
(-) Pagamentos de dividendos
Saldo Inicial das Disponibilidades
Saldo Final das Disponibilidades
Variações ocorridas nas contas do Ativo Circulante e do Passivo Circulante.
Regras gerais:
 AC   caixa
AC   caixa
 PC   caixa
PC   caixa
37
Exemplo
38
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Caixa
-Dupl. a rec.
- Estoque
Permanente
- Imobilizado
- Móveis
(-)Deprec.
- Terrenos
-Investo
X1
X2
Circulante
- Fornecedores
- Empr. a pagar
- Imp. a pagar
PL
-Capital
- Lucrosacum.
X1
X2
1.500
500
1.000
1.200
(200)
2.000
500
2.300
1.000
1.500
1.500
(320)
3.000
2.640
1.000
1.000
-
4.500
-
2.000
1.470
1.050
6.000
1.100
Total
6.500
11.620
Total
6.500
11.620
Balanço Patrimonial
ATIVO
Receita bruta
(-) CMV
Lucro bruto
(-) Desp.Oper.
Vendas (500)
Administração (380)
Depreciação (120)
Outras desp. (500)
Lucro operacional
(-) Provisão para IR
Lucro Líquido
X2
10.000
(5.500)
(1.500)
3.000
(1.050)
1.950
DRE
Exemplo (cont.)
39
I - Fluxos das Operações:
Resultado do Exercício
1.950
(+) Depreciação
120
(-) Aumento das duplicatas a receber
(500)
(-) Aumento dos estoques
(500)
(-) Diminuição de fornecedores
1.000
(+) Aumento de contas a pagar e impostos a recolher
1.050
(=) Caixa Gerado pelas Operações
3.120
II - Fluxos dos Investimentos:
(-) Aquisição de Investimentos /imobilizado
(3.440)
(+) Vendas de Investimentos /imobilizado
-
III - Fluxos dos Financiamentos:
(+) Integralização do capital
1.500
(+) Empréstimos Bancários
470
(-) Amortização de Financiamentos
(-) Pagamentos de dividendos
(850)
Saldo Inicial das Disponibilidades
1.500
Saldo Final das Disponibilidades
2.300
Exercício 9
40
Elabore o DFC
ATIVO
PASSIVO E PL
Circulante
- Disponível
Não Circulante
- Imobilizado
31-12-X5
31-12-X6
Circulante
IR a pagar
PatrimônioLíquido
-Capital
- Lucrosacum.
31-12-X5
31-12-X6
3.000
1.000
4.380
1.600
-
4.000
-
450
4.000
1.530
Total do ativo
4.000
5.980
Total do passivo/PL
4.000
5.980
Discriminação
X6
Receita
(-) Custos
Lucro operacional
(-)Despesa financeira
LAIR
(-) Provisão de IR
Lucro Líquido
10.000
(7.000)
3.000
(1.800)
1.200
(450)
2.550
DRE
Discriminação
X6
Saldo inicial
Lucro Líq.
(-) Dividendos
Saldo final
0
2.550
(1.020)
1.530
DLPAc
41
DRE
BP
* Venda 15.000
(-) Valor contábil
 Valor da compra 30.000
 (-) Depreciação (10.000)
Prejuízo ( 5.000)
Exercício 10. Elabore o DFC
42
Exercício 11. Elabore o DFC
DRE
BP
Dividendos de 30% sobre o lucro líquido.
Atenção: no modelo indireto, somente considero a variação do dividendo se partirmos de um lucro líquido do DRE ajustado a tal pagamento.
Refaça este exercício, considerando que houve depreciação de 50 do Imobilizado em X2.
43
Exercício 12 
A empresa vendeu $10.000, das quais metade foi recebida.
Custos totalmente pagos de $3.000.
Despesas operacionais não pagas de $2.000.
IR de 15%, sendo que o lucro contábil é igual ao real.
Dividendos de 40%.
A empresa comprou a vista, no final do ano, prédios no valor de $1.950 e também aumentou capital em dinheiro em $2.000. 
Elabore o BP, DRE, DLPA e DFC (modelo direto e indireto). Analise a empresa.
E. DVA
44
Relatórios da diretoria
Caráter não financeiro
Dados estatísticos diversos 
Indicadores de produtividade 
Políticas diversas 
Expectativas com relação ao futuro
Dados do orçamento de capital
Desempenho em relação aos concorrentes, etc.
Principal item: Demonstrativo de Valor Adicionado (Balanço Social)
DVA: características
45
 Demonstrativo obrigatório para as SAs de capital aberto
Objetivo: informações sobre desempenho econômico e social
Perfil social da empresa: relações de trabalho; tributos pagos; investimentos para a comunidade e meio ambiente e etc
 Principal item: valor adicionado (vendas – compras) 
Para onde vai a renda obtida?
Salários
Juros
Impostos
Dividendos
Reiventimentos
Índices
46
47
F. Complementos
48
 Notas explicativas
 Quadros analíticos suplementares (composição dos estoques, do imobilizado e etc)
 Comentários do auditor
G. Referência Bibliográfica
49
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C. Curso de contabilidade para não contadores. 5 ed. São Paulo, Atlas, 2008. Capítulos 6, 7 e 9.
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. 14 ed. São Paulo, Atlas, 2009. Capítulos 8, 17, 18 e 20.
 CHING, H. Y.; MARQUES, F.; PRADO, L. Contabilidade & Finanças para Não Especialistas. 3 ed. PEARSON. 2010. Capítulos 4 e 5.
ASSAF NETO, A. Estrutura e análise de balanços: um enfoque econômico-financeiro. 7 ed. São Paulo, Atlas, 2002. Capítulo 5.