Slide 5 Tributos (comércio exterior, patrimonio, transações financeiras, itr, itbi, itcmd) (1)

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Legislação Tributária
Tributos Incidentes Sobre Comércio Exterior, 
Patrimônio e Transações Financeiras.
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IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
�O imposto de Importação é um imposto
de competência da União de Função
Extrafiscal, utilizado como instrumento
de Controle da Politica Cambial e do
Comércio Exterior.
�Suas alíquotas podem ser alteradas
pelo Poder Executivo e não está
adstrito ao principio da anterioridade
nonagesimal. Contribuinte: Importador
ou arrematante.
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IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
� O fato gerador é a entrada de bens importados
no território nacional que se consuma no
desembaraço aduaneiro (que é a liberação de
uma mercadoria pela alfândega para a entrada
no país depois de a sua documentação ser
verificada - é o procedimento pelo qual o órgão
federal considera a operação de importação
terminada e a partir deste momento as
mercadorias podem ser liberadas ao importador).
Nessa fase a alíquota pode ser alterada.
� As alíquotas podem ser em percentual ad
valorem (multiplicadas pelos custos: matéria
prima, fretes, seguros) e ou especifica
(multiplicação em reais X unidades: litros,
toneladas, metros etc.).
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IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
� Regime de Drawback – quando a importação está
relacionada a posterior exportação o bem
importado pode ter sua tributação suspensa,
isenta ou sujeita a restituição (forma de incentivo
governamental).
� Exemplos: Suspensão do pagamento de tributos
exigíveis na importação a ser exportada após o
beneficiamento, montagem etc.
� Restituição total ou parcial dos tributos pagos na
importação após beneficiamento ou
complementação após ser exportado.
� O Regime de Drawback pode ser concedido à
matéria, prima, partes, elaborados, semi
elaborados, animais etc.
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IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
� Exemplo de Cálculo– Uma indústria de confecções
femininas importou 100 peças de seda. O valor do produto
importado, acrescido de fretes e seguros correspondia na
data do despacho aduaneiro a R$ 40.000,00. A alíquota
vigente para este tipo de tecido é de 18%. O imposto devido
será de:
40.000,00R$ X 18% = 7.200,00R$ 
Débito 7.200,00R$ 
Crédito 7.200,00R$ 
47.200,00R$ 
IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO
REGISTRO CONTÁBIL
Estoque de Matéria Prima (ativo) 
Banco Conta Movimento - Banco X (passivo) 
CUSTOS INCORRIDOS
Custo da Matéria Prima (matéria prima + IE)
7.200,00R$ 
7.200,00R$ 
7.200,00R$ 
47.200,00R$ 
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IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
� O imposto de Exportação é um imposto de competência da
União de Função Extrafiscal, utilizado como instrumento
de Controle da Politica Cambial e do Comércio Exterior.
Da mesma forma que o imposto de importação suas
alíquotas podem ser alteradas pelo Poder Executivo e não
está adstrito ao principio da anterioridade nonagesimal.
Contribuinte: Exportador.
� O fato gerador é a saída de produtos nacionais do território
nacional no momento da expedição da guia de exportação.
As alíquotas podem ser em percentual ad valorem e ou
especificas e a base de cálculo (artigo 214 do
Regulamento Aduaneiro) é o preço normal que a
mercadoria alcançaria em uma venda de livre
concorrência no mercado internacional.
� Atualmente poucos produtos estão sujeitos ao pagamento
do imposto de exportação: Peles e couros = 9%. Armas e
munições = 150%. Fumo e Cigarros = 150%.
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IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
� Uma empresa recebeu uma encomenda de 100
toneladas de couro bovino in natura de uma empresa
da Inglaterra. Foi emitida uma fatura no valor de US$
200.000,00 e uma nota fiscal no valor de R$
420.000,00, tendo em vista que, no dia do registro da
exportação no SISCOMEX, a taxa do dólar estava em
R$ 2,10. Aplicando-se a alíquota de 4% sobre o valor
total da nota fiscal, o valor do imposto de exportação
corresponde a:
U$ 2.10 X 200.000,00 = 420.000,00R$ 
4% X 420.000,00R$ = 16.800,00R$ 
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO
420.000,00R$ 
16.800,00R$ 
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TRIBUTOS INCIDENTES SOBRE O PATRIMÔNIO
� Os impostos incidentes sobre o patrimônio
atingem tanto o patrimônio das pessoas físicas
quanto o das pessoas jurídicas.
� O IPVA é um imposto direto, de competência
estadual sobre a propriedade de veículos em
geral, destinado a suprir o orçamento dos Estados
na conservação de rodovias, assim como na
sinalização de estradas e vias municipais.
� Metade da arrecadação do IPVA é repassada ao
Município onde o veículo está registrado. O
contribuinte do IPVA é o proprietário do veículo.
� A base de cálculo do IPVA é o valor do veículo
constante na nota fiscal de venda para os
veículos novos, e no caso dos usados é o valor
venal (valor de mercado).
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
As alíquotas do IPVA variam de um Estado para o outro. Como exemplo,
destacamos as alíquotas vigentes para o Estado de São Paulo:
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� O IPVA é um imposto direto, de competência estadual
sobre a propriedade de veículos em geral, destinado a
suprir o orçamento dos Estados na conservação de
rodovias, assim como na sinalização de estradas e
vias municipais.
46.000,00R$ X 3% = 1.380,00R$ 
Débito 1.380,00R$ 
Crédito 1.380,00R$ 
IPVA = VALOR VENAL DO VEÍCULO = R$ 46.000.00
REGISTRO CONTÁBIL
Despesas Paga Antecipadamente IPVA (resultado) 
Banco Conta Movimento - Banco X (ativo) 
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� O IPTU é um imposto direto, de competência municipal,
que incide sobre a propriedade, posse ou domínio útil
de prédios e terrenos localizados na zona urbana do
Município, caracterizando-se um fato gerador do tipo
permanente. Contribuinte: Proprietário.
� O cálculo do IPTU é efetuado mediante a aplicação da
alíquota vigente, conforme a legislação do Município
em que está localizada a propriedade, sobre o valor
venal (valor de mercado) do imóvel, calculado por meio
de critérios estabelecidos em lei municipal.
� Critérios que determinam o valor de um imóvel são: a)
tipo do imóvel (casa, apartamento, loja etc.); b) área;
c) ocupação; d) ano e padrão de acabamento da
construção; e) localização; f) características da rua e
da região onde se situa o imóvel; g)preços correntes
das transações no mercado imobiliário.
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
Tipo de Imóvel % 
1. Imóveis edificados 
1.1 Ocupação exclusivamente residencial 
Imóveis com valor venal até R$ 490.310,09 0,8 
Imóveis com valor venal acima de R$ 490.310,09 até R$ 
700.443,00 
0,9 
Imóveis com valor venal acima de R$ 700.443,00 1,0 
1.2 Demais ocupações 1,6 
2. Imóveis não edificados 
2.1 Situados em logradouros com três ou mais melhoramentos 3,0 
2.2 Situados em logradouros com menos de três melhoramentos 1,0 
A título de exemplo, as alíquotas vigentes em 2006 para os
imóveis localizados na cidade de Belo Horizonte (MG) eram:
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� O IPTU é um imposto direto, de competência municipal,
que incide sobre a propriedade, posse ou domínio útil
de prédios e terrenos localizados na zona urbana do
Município, caracterizando-se um fato gerador do tipo
permanente. Contribuinte: Proprietário.
750.000,00R$ X 1,60% = 12.000,00R$ 
Débito 12.000,00R$ 
Crédito 12.000,00R$ 
IPTU = VALOR VENAL DO IMÓVEL = R$ 750.000,00
REGISTRO CONTÁBIL
Despesas Administrativas IPTU (resultado) 
Banco Conta Movimento - Banco X (ativo) 
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� O ITR é um imposto direto, de competência federal e de
fato gerador permanente. Embora arrecadado pela
União, é integralmente repassado aos Estados e
Municípios onde se localizam as terras tributadas.
� O fato gerador do Imposto Territorial Rural ocorre
quando há o domínio útil ou a posse do imóvel,
localizado fora do perímetro urbano do Município.
� Os contribuintesdo imposto podem ser o proprietário do
imóvel, o titular do seu domínio útil ou o seu possuidor a
qualquer título. A alíquota utilizada varia com a área da
propriedade e seu grau de atualização.
� A base de cálculo é o valor da terra nua, ou seja, sem
qualquer tipo de benfeitoria ou beneficiamento, inclusive
plantações.
� A função do ITR é extrafiscal, funcionando como
instrumento auxiliar de disciplinamento do poder público
sobre a propriedade rural.
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� O ITR é cobrado anualmente e apurado mediante cálculo
do contribuinte, posteriormente homologado pela
autoridade tributária.
� Aplica-se a alíquota sobre o valor da terra nua tributável
(VTNt). O valor da terra nua tributável, obtido pela
multiplicação do Valor da Terra Nua (ou seja. sem
qualquer tipo de benfeitoria ou beneficiamento, inclusive
plantações) pelo quociente entre a área tributável e a
área total.
� A alíquota utilizada varia com a área da propriedade e
seu grau de atualização, que é a relação percentual
entre a área efetivamente utilizada pela atividade rural e
a área aproveitável do imóvel rural.
� Quanto maior a área e quanto menor o grau de
utilização, maior a alíquota do ITR, variando de 0,3%
(pequenas propriedades com alto grau de utilização) a
20% (grandes propriedades com pequeno grau de
utilização).
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� Uma agroindústria possui entre seus bens
uma propriedade rural com 3.000
hectares, dos quais 300 hectares
correspondem à área comprovadamente
imprestável para qualquer tipo de
exploração, atestada por órgão federal de
fiscalização.
� A área utilizada em atividades produtivas
corresponde a 2.160 hectares, e a
propriedade está avaliada (valor da terra
nua) em R$ 100.000,00.
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
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Área Total 3.000 hectares
Valor da Terra Nua Em Reais 100.000,00R$ 
Área Tributável (3.000 - 300 ha) = 2.700 hectares
Quociente área Tributável (2.700 / 3.000) 90%
Valor da Terra Nua Tributável (R$ 100.000.00 X 90%) 90.000,00R$ 
Grau de Utilização (2.160 / 2.700) 80%
Aliquota Aplicavel 1,60%
ITR (R$ 90.000.00 X 1,60%) 1.440,00R$ 
Uma agroindústria possui entre seus bens uma propriedade rural
com 3.000 hectares, dos quais 300 hectares correspondem à área
comprovadamente imprestável para qualquer tipo de exploração,
atestada por órgão federal de fiscalização. A área utilizada em
atividades produtivas corresponde a 2.160 hectares, e a
propriedade está avaliada (valor da terra nua) em R$ 100.000,00.
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� O ITBI incide sobre operações de transmissão de
imóveis ou de direitos a eles relativos, desde que
realizados entre vivos, e de forma onerosa.
� A base de cálculo é o valor venal, assim entendido o
valor pelo qual o bem ou direito seria negociado em
condições normais de mercado para compra e venda a
vista.
� O lançamento do tributo é feito por declaração, e o
Município poderá aceitar o preço transacionado entre
as partes como referência para cálculo do tributo, ou
adotar valor próprio (arbitrar) se considerar que o
preço está abaixo do que seria o valor de mercado.
� Os Municípios dispõem de avaliação dos imóveis para
fim de cálculo do IPTU, que poderá ser o valor adotado
pela autoridade municipal, caso a transação ocorra
por valor inferior.
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� Caso o contribuinte discorde do valor arbitrado, poderá
entrar com pedido de impugnação do lançamento, dentro
do prazo estabelecido na legislação.
� A CF/88 não estabelece alíquota máxima, de forma que
os Municípios são livres para estabelecer suas alíquotas
próprias. Diversos Municípios adotam as alíquotas de
0,5% para transmissão de imóveis financiados pelo SFH
e 2% nos demais casos.
� Não incide ITBI sobre bens e direitos, quando a
transferência é realizada para incorporação ao
patrimônio de pessoa jurídica, em pagamento de capital
nela subscrito ou decorrente de fusão, incorporação,
cisão ou extinção de pessoa jurídica,
� Desde que a empresa não tenha como atividade
preponderante a compra e venda de bens imóveis e seus
direitos reais, a locação de bens imóveis ou
arrendamento mercantil.
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Tributos Incidentes Sobre o Patrimônio
� Uma empresa adquiriu um imóvel para instalação de
uma filial em Fortaleza (CE). O valor da transação foi R$
100.000,00, compatível com o valor venal do imóvel no
cadastro do Município, razão pela qual a autoridade
fiscal adotou o valor da transação como base de cálculo
do imóvel. A alíquota vigente à época da transação era
de 2%.
100.000,00R$ X 2,00% = 2.000,00R$ 
Débito 2.000,00R$ 
Crédito 2.000,00R$ 
REGISTRO CONTÁBIL
Ativo Permanente Imobilizado (ativo) 
Banco Conta Movimento - Banco X (ativo) 
ITBI = CUSTO DE AQUISIÇÃO DO IMÓVEL = R$ 1000.000,00 - ALIQUOTA 2%
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23
� O IOF é um imposto sobre operações de crédito, câmbio
e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários.
� O IOF incide sobre as operações de crédito realizadas:
por instituições financeiras; por empresas que exercem
as atividades de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica,
gestão de crédito, seleção de riscos, administração de
contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou
de prestação de serviços (factoring).
� Entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e
pessoa física, nas seguintes transações: operações de
câmbio; operações de seguro realizadas por
seguradoras; operações relativas a títulos e valores
mobiliários e operações com outro ativo financeiro ou
instrumento cambial.
Tributos Incidentes Sobre Transações Financeiras
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Tributos Incidentes Sobre Transações FinanceirasIOF 
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� O IOF é um imposto sobre operações de crédito, câmbio
e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários.
� O IOF incide sobre as operações de crédito realizadas:
por instituições financeiras; por empresas que exercem
as atividades de prestação cumulativa e contínua de
serviços de assessoria creditícia, mercadológica,
gestão de crédito, seleção de riscos, administração de
contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditórios resultantes de vendas mercantis a prazo ou
de prestação de serviços (factoring).
� Entre pessoas jurídicas ou entre pessoa jurídica e
pessoa física, nas seguintes transações: operações de
câmbio; operações de seguro realizadas por
seguradoras; operações relativas a títulos e valores
mobiliários e operações com outro ativo financeiro ou
instrumento cambial.
Tributos Incidentes Sobre Transações Financeiras
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� O artigo 155, I da Constituição da
República assim dispõe a respeito do
ITCMD: “Compete aos Estados e ao Distrito
Federal instituir impostos sobre: I -
transmissão causa mortis e doação, de
quaisquer bens ou direitos”.
� Como visto acima, ao Senado restou a
competência para estabelecer as
alíquotas máximas do ITCMD, o que já fora
estabelecido através da Resolução 09/92,
que fixou a alíquota máxima de ITCMD em
8% (oito por cento).
Tributos Incidentes Sobre Causas Mortis
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Tributos Incidentes Sobre Causas Mortis
28
�O imposto só será pago quando
houver avaliação dos bens do
espólio, o cálculo do tributo e a
homologação desse cálculo.
�Ainda nesse sentido, têm-se as
súmulas de nº 113 e 114 do STF.
Se a transmissão se dá por doação,
observa-se a natureza do
bem, se móvel ou imóvel, e a forma
como se dá a transmissão
dessas propriedades.
Tributos Incidentes Sobre Causas Mortis
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� Se imobiliária, a transmissão se dá com o
registro, mas a maioria das leis
estaduais tem exigido o pagamento
do imposto antes mesmo de ter havido oregistro.
� Já no caso de
doação mobiliária, a transmissão ocorre
com a entrega do bem –
tradição, contudo, as leis estaduais já
têm exigido o recolhimento
do imposto no momento em que é
firmado o contrato de doação.
Tributos Incidentes Sobre Causas Mortis