Aula 5 - Patrimônio Liquido 1

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AULA: BALANÇO PATRIMONIAL 
(PATRIMÔNIO LÍQUIDO)
Universidade de Brasília Faculdade de Economia, Administração, Contabilidade Departamento de Ciências Contábeis e Atuariais Disciplina: Contabilidade Geral 3 Professor: Francisca A de Souza
 José Lúcio Tozetti Fernandes
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Patrimônio Líquido
Compreende o valor contábil pertencente aos acionistas ou sócios
Composição:
Capital Social
Reservas de Capital
Ajuste de Avaliação Patrimonial
Reservas de Lucros
Ações em Tesouraria
Prejuízos Acumulados
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Reservas x Provisões
Acréscimos de exigibilidades que reduzem o PL, cujos os valores e prazos não são ainda totalmente certos
Origina-se de despesas
Valores recebidos dos sócios ou de terceiros que não representam aumento de capital ou se originam de lucros não distribuídos
Não há exigibilidade
Provisões
Reservas
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Capital Social
Saldo do efetivamente integralizado pelos sócios
Composição
Capital Subscrito
Capital Autorizado
(-) Capital a Subscrever
(-) Capital a integralizar
(-) Gastos com Emissão de Ações
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Capital Social
Ações: conceitos inerentes e procedimentos
Ação é a menor parcela em que se divide o capital social a companhia
Ágio na emissão de ações
Diferença a maior entre o preço de emissão e o valor nominal
Deve ser registrado em conta de Reserva de Capital
Reembolso de ações
Operação na qual a companhia paga aos acionistas o valor de suas ações por razões de dissidência
Registrado em contrapartida de Lucros ou de Reservas (exceto legal) quando não há redução do capital social
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Capital Social
Ações: conceitos inerentes e procedimentos
Resgate de Ações
Compra de ações para retirá-las definitivamente de circulação
Quando não há redução do capital social – registrada contra reservas
Com redução do capital
 social – em contrapartida de capital social
Amortização de Ações
Distribuição ao acionista, por suas ações, a quantia que lhe caberia em caso de liquidação
 Sem Reduz capital social
Substituídas por ações de fruição 
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Reservas de Capital
Constituída de valores recebidos em decorrência de reforço de capital. Não transitados pelo resultado 
Composição:
Ágio na emissão de ações 
Reserva especial de ágio na incorporação
Alienação de partes beneficiárias 
Alienação de bônus de subscrição 
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Reservas de Capital
Destinação:
Absorver prejuízos, quando estes ultrapassar a reserva de lucros;
Resgate, reembolso ou compra de ações;
Resgate de partes beneficiárias;
Incorporação ao capital;
Pagamento de dividendos cumulativo a ações preferenciais.
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Ajuste de Avaliação Patrimonial
Constituída de aumentos e diminuições de Ativos e Passivos em decorrência de avaliação ao valor justo
Saldo pode ser credor ou devedor
Não é uma conta de Reserva, pois não transitou por resultado
Não faz parte do cálculo do limite de proporção das reservas de lucros em relação ao capital
São realizadas em contrapartida à DRE, quando da realização dos itens que a originaram
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Reserva de Lucros
Registra a apropriação dos lucros não distribuídos na forma de dividendos
Caso após distribuição e apropriação para Reserva de Lucros ainda ocorra saldo remanescente de lucros, este deverá ser distribuído (Lei 10.303/01, art. 202, § 6º)
O somatório das Reservas de Lucros (excetuando as Reservas para Contingências, Incentivos Fiscais e de Lucros a Realizar) não pode ser maior que o Capital Social
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Reserva de Lucros
Composição do grupo:
Reserva de Lucros
Reserva Legal
Reservas Estatutárias
Reservas para contingências
Reservas de Lucros a Realizar
Reservas de Lucros para Expansão
Reservas de Incentivos Ficais
Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído 
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Reserva de Lucros
Reserva Legal
Instituída pela Lei 6.404/76 (art. 182, § 4º) para dar proteção aos credores;
Constituição:
5% do Lucro Líquido do Exercício
Limites do saldo da reserva:
Até 20% do saldo do Capital Social; ou
A critério da empresa: saldo Reserva de Legal + Reservas de Capital até 30% do Capital Social
Utilização:
Compensação de prejuízos
Aumento de Capital Social
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Reserva de Lucros
Reservas Estatutárias
Reservas constituídas por determinação do Estatuto Social da companhia
Para cada natureza de reserva estatutária deve haver uma sub-conta
O Estatuto deve estabelecer:
A finalidade modo preciso e completo;
Parcela do lucro líquido;
Limite máximo.
Não influencia a distribuição do dividendo obrigatório
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Reserva de Lucros
Reservas para Contingências
Constituída com o objetivo de compensar, em lucros de exercícios futuros, perdas extraordinárias prováveis
Visa equalizar a distribuição de dividendos temporariamente
Maior aplicação nos casos em que sejam previsíveis, com certa segurança, perdas cíclicas
Reversão da reserva:
Quando houver evidências de que as razões que a motivaram não mais existam ou as perdas ocorreram
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Reserva de Lucros
Objetivo: dar cobertura a perdas ou prejuízos potenciais (extraordinários, não repetitivos) ainda não incorridos, mediante segregação de parte do lucro que seria distribuído como dividendos;
A perda transita pelo resultado quando de fato ocorre ou é distribuída na forma de dividendo (não ocorrendo).
Objetivo: dar cobertura a perdas ou despesas, cujo o fato gerador já ocorreu, mas não tendo havido, ainda, o desembolso ou perda, por competência;
Transita por Resultado quando da constituição;
Não depende da ocorrência de lucros.
Reserva para Contingência
Provisão para Contingência
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Reserva de Lucros
Reservas de Lucros a Realizar
De caráter optativa, tem como objetivo segregar a parcela do lucro não realizado financeiramente, para não distribuí-lo como dividendo obrigatório;
Exemplos:
Ganhos com variação cambial
Aumento do investimento em coligadas e controladas
Vendas a prazo de realização após o exercício social seguinte
Lucro, rendimentos e ganhos líquidos de operações contabilizadas a valor justo, com realização após o exercício social seguinte
Reversão: 
Quando da realização financeira do item que o originou, caso não tenha sido absorvido por prejuízos passados
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Reserva de Lucros
Reservas de Lucros a Realizar (exemplo):
A empresa XYZ apresentou os seguintes dados ao final do exercício:
Lucro Líquido do Exercício = $150.000, incluindo como lucro não realizado:
Receita de Equivalência Patrimonial = $ 80.000
Ganho com variação cambial de títulos a receber em moeda estrangeira = $ 20.000
Lucro com vendas a prazo realizável a daqui a 2 anos = $ 30.000
A empresa adota como parâmetro de cálculo do dividendo a ser distribuído 25% do Lucro Líquido do Exercício após a constituição da Reserva Legal.
Qual o valor do dividendo que será distribuído? R$ 20.000
Qual o valor da Reserva de Lucros a Realizar? R$ 15.625
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Reserva de Lucros
Reserva de Incentivos Fiscais
De caráter optativa, esta é formada pela parcela de lucros decorrente doações ou subvenções governamentais
Não distribuir na forma de dividendo obrigatório
Reserva Especial para Dividendo Obrigatório não Distribuído
Constituída quando a empresa não tem condições financeiras para pagar o dividendo obrigatório
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Reserva de Lucros
Reservas de Lucros para Expansão
Criada com objetivo de reter parte do lucro para atender projeto de investimento
Deve ser justificado com orçamento de capital compreendendo: as fontes e as aplicações de recursos de capital fixo e circulante
Dividendo Adicional Proposto
Dividendo proposto pela administração, excedente ao mínimo obrigatório
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Ações em Tesouraria
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As companhias abertas e fechadas somente podem comprar suas próprias ações para:
Operações de resgate, reembolso ou amortização de ações;
Aquisição para permanência em tesouraria ou cancelamento
Diminuição de capital (não permitido pela CVM)
As companhias abertas podem manter ações em tesouraria
até o limite de 10% de cada classe de ação
As ações em tesouraria não terão direitos patrimoniais ou políticos
O saldo de Ações em Tesouraria não poderá exceder o saldo de lucros ou reservas disponíveis (exceto a reserva legal, de lucros a realizar e a especial de dividendos obrig. não distribuídos).
Caso exceda devem ser vendidas no prazo de três meses ou canceladas.
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Ações em Tesouraria
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“As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço patrimonial, como dedução da conta de patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição” (Lei 6.404/76, art. 182, § 5º) 
Transações com ações em tesouraria:
Lucro – registrado a crédito de uma reserva de capital
Prejuízo – registrado a débito de uma reserva de capital
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Ações em Tesouraria
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Exemplo: 
A empresa XYZ apresenta em seu balanço os seguintes saldos: Bancos R$ 18.000; Capital Subscrito R$ 15.000; Capital a Integralizar R$ 5.000; Reserva de Capital R$ 8.000. O capital social é formado por 1.000 ações de R$ 10 cada
No dia 05/01 a empresa adquiriu 50 ações de sua emissão por R$ 750, para manter em tesouraria e depois alienar;
Situação 1 – 01/07 – Venda da totalizada das em tesouraria por R$ 700;
Situação 2 – 01/07 – Venda da totalizada das em tesouraria por R$ 830;
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Ações em Tesouraria
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Exemplo: 
Registro na aquisição:
D – Ações em Tesouraria
C – Bancos R$ 750
Registro alienação - situação 1:
D – Bancos		 R$ 700
D – Reservas de Capital R$ 50
C – Ações em Tesouraria R$ 750
Registro alienação - situação 2:
D – Bancos		 R$ 830
C – Ações em Tesouraria R$ 750
C – Reservas de Capital R$ 80
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