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1 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? Germana Chaves - Contabilidade Curso de Contabilidade Geral Controle de Estoques DEFINIÇÃO - SEGUNDO CPC 16 Estoques são ativos: A) mantidos para venda no curso normal dos negócios; B) em processo de produção para essa venda; ou C) na forma de materiais ou suprimentos, a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. COMPONENTES : Bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. Produtos acabados e produtos em processo de produção e incluem matérias-primas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. Custos do Estoque O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Os custos de transformação de estoques incluem: Os custos diretamente relacionados com as unidades produzidas ou com as linhas de produção, como pode ser o caso da mão-de-obra direta. Também incluem a alocação sistemática de custos indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. Os custos indiretos de produção fixos são aqueles que permanecem relativamente constantes independentemente do volume de produção, tais como a depreciação e a manutenção de edifícios e instalações fabris, máquinas e equipamentos e os custos de administração da fábrica. Os custos indiretos de produção variáveis são aqueles que variam diretamente, ou quase diretamente, com o volume de produção, tais como materiais indiretos e certos tipos de mão-de-obra indireta. Outros Custos Outros custos que não de aquisição nem de transformação devem ser incluídos nos custos dos estoques somente na medida em que sejam incorridos para colocar os estoques no seu local e na sua condição atuais. Por exemplo, pode ser apropriado incluir no custo dos estoques gastos gerais que não sejam de produção ou os custos de desenho de produtos para clientes específicos. 2 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? Itens não-incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos: (a) valor anormal de desperdício de materiais, mão-de-obra ou outros insumos de produção; (b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase de produção; (c) despesas administrativas que não contribuem para trazer o estoque ao seu local e condição atuais; e (d) despesas de comercialização, incluindo a venda e a entrega dos bens e serviços aos clientes. Prestador de Serviços Na medida em que os prestadores de serviços tenham estoques de serviços em andamento, devem mensurá-los pelos custos da sua produção. Esses custos consistem principalmente em mão-de-obra e outros custos com o pessoal diretamente envolvido na prestação dos serviços, incluindo o pessoal de supervisão, o material utilizado e os custos indiretos atribuíveis. Os salários e os outros gastos relacionados com as vendas e com o pessoal geral administrativo não devem ser incluídos no custo, mas reconhecidos como despesa do período em que são incorridos. O custo dos estoques de prestador de serviços não inclui as margens de lucro nem os gastos gerais não atribuíveis que são frequentemente incluídos nos preços cobrados pelos prestadores de serviços. Critério de Avaliação do Estoque Lei 6.404/76 Art. 183 No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior (preço líquido de realização) § 1º Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro. CPC- 16 Estoques: Valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Valor justo é o preço que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria pago pela transferência de um passivo em uma transação não forçada entre participantes do mercado na data de mensuração. 3 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? Evidenciação ATIVO Ativo Circulante Estoque (-) Perda estimada para redução ao valor realizável liquido. Inventário LIVRO REGISTRO DE INVENTÁRIO: Este livro destina-se ao arrolamento das mercadorias, dos produtos, das matérias-primas, dos produtos em fabricação existentes na data do balanço patrimonial levantado ao fim de cada período de apuração do lucro real. Atenção!!! As pessoas jurídicas tributadas pelo lucro real estão obrigadas a escriturar o Livro de Registro de inventário. Sistemas de Inventário Permanente Para controle contínuo dos estoques, deverá ser adotado um dos seguintes critérios: 1) Preço Específico; 2) PEPS (FIFO): Primeiro a Entra, Primeiro a Sair; 3) UEPS (LIFO): Ultimo a Entra, Primeiro a Sair; 4) MPM: Média Ponderada Móvel; 5) Media Ponderada Fixa; 4 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? Critérios de valoração de estoque CPC 16 O custo dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços produzidos e segregados para projetos específicos deve ser atribuído pelo uso da identificação específica dos seus custos individuais. A identificação específica do custo significa que são atribuídos custos específicos a itens identificados do estoque. Este é o tratamento apropriado para itens que sejam segregados para um projeto específico, independentemente de eles terem sido comprados ou produzidos. O custo dos estoques, que não sejam os tratados pelo custo específico, deve ser atribuído pelo uso do critério Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou pelo critério do custo médio ponderado. Sistemas de Inventário OBSERVAÇÃO! A legislação do imposto de renda tem permitido, apenas, a utilização do método do preço especifico, do custo médio ponderado móvel e do PEPS. ATENÇÃO!!! Uma entidade deve usar o mesmo critério de custeio para todos os estoques que tenham uma natureza e um uso semelhantes para a entidade. Para os estoques que tenham outra natureza ou uso, poderão justificar-se diferentes critérios de valoração. 5 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? Fichas de Controle de Estoque Lembre-se! EI de um período = EF do período anterior. Quant. = quantidade V.U = valor unitário V.T= valor total Fichas de Controle de Estoque Exemplo: Suponha-se que o estoque inicial em 01.12.X7 é composto por 50 unidades adquiridas por R$ 50,00 cada e queno mês de dezembro ocorreram as seguintes operações: 6 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? PEPS UEPS 7 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? MPM Resumo dos Principais Métodos PEPS → maior EF → menor custo → maior lucro → aceito pelo IR UEPS → menor EF → maior custo → menor lucro → não aceito pelo IR MPM → EF médio → custo médio → lucro médio → aceito pelo IR OBSERVAÇÃO! A necessidade de escolha de um método de avaliação de estoque decorre da instabilidade de preços. Se tivermos uma economia com preços perfeitamente estáveis, qualquer que seja o método, adotado o resultado será igual. 8 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? Baixa dos Estoques O momento em que os estoques são baixados ocorre: Quando as receitas a que se vinculam os estoques são reconhecidas; Quando os estoques são consumidos nas atividades a que estavam destinados, e Quando há redução dos estoques ao valor realizável liquido ou quaisquer outras perdas. CPC 16 – Estoque: O valor do estoque baixado, reconhecido como uma despesa durante o período, o qual é denominado frequentemente como custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos, consiste nos custos que estavam incluídos na mensuração do estoque que agora é vendido. Reconhecimento como despesa no resultado (CPC 16) Quando os estoques são vendidos, o custo escriturado desses itens deve ser reconhecido como despesa do período em que a respectiva receita é reconhecida. A quantia de qualquer redução dos estoques para o valor realizável líquido e todas as perdas de estoques devem ser reconhecidas como despesa do período em que a redução ou a perda ocorrerem. A quantia de toda reversão de redução de estoques, proveniente de aumento no valor realizável líquido, deve ser registrada como redução do item em que for reconhecida a despesa ou a perda, no período em que a reversão ocorrer. EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 1. (Prova: AFC/STN 2002 - ESAF) Abaixo está demonstrado o fluxo de entradas e saídas da mercadoria alfa da empresa Beta, em outubro de 2001. As operações de compra e venda foram tributadas com ICMS de 10%. - compras 600 unidades preço de fatura R$ 1.800,00 data 02/10 - compras 200 unidades preço de fatura R$ 800,00 data 05/10 - compras 500 unidades preço de fatura R$ 2.500,00 data 15/10 - vendas 400 unidades preço de fatura R$ 1.600,00 data 03/10 9 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? - vendas 300 unidades preço de fatura R$ 1.500,00 data 10/10 - vendas 300 unidades preço de fatura R$ 1.200,00 data 16/10 Sabendo-se que o estoque em primeiro de outubro constava de 100 unidades ao custo unitário de R$ 2,70 e com base no fluxo demonstrado acima, pode-se dizer que o estoque de mercadorias em 31/10/01 terá o valor de a) R$ 1.080,00, se for avaliado a PEPS. b) R$ 1.388,00, se for avaliado a Preço Médio. c) R$ 1.440,00, se for avaliado a UEPS. d) R$ 1.530,00, se for avaliado a PEPS. e) R$ 1.800,00, se for avaliado a Preço Médio. 2. (Prova: AFC/STN 2005 - ESAF) A firma Bodegueiros Comerciais Ltda. mandou elaborar a ficha de controle de estoques de sua mercadoria “X”, cuja tributação ocorre com a incidência de ICMS de 17%, com as seguintes informações: 30/09 - estoque existente: 30 unidades a R$ 18,00 06/10 - compras a prazo: 100 unidades a R$ 24,10 07/10 - vendas a prazo: 60 unidades a R$ 36,14 08/10 - compras a vista: 100 unidades a R$ 30,12 09/10 - vendas a vista: 90 unidades a R$ 36,14 Os cálculos de controle dos estoques foram feitos a partir dos dados acima, considerando o critério de avaliação Last In, First Out (LIFO ou UEPS) mas, sabendo da não permissão de uso desse critério para fins fiscais, a organização mandou refazer os cálculos para contabilizar as transações segundo o critério First In, First Out (FIFO ou PEPS). A mudança de critério provocou uma variação para menos no valor de a) R$ 69,70 no ICMS a Recuperar. b) R$ 69,70 no ICMS a Recolher. c) R$ 410,00 no RCM. d) R$ 410,00 no CMV. e) R$ 410,00 no estoque final. 3. (Prova: AFC/STN 2005 - ESAF) A Empresa Duas Ltda. é um bazar que comercializa miudezas. Tomando-se por base, especificadamente, o item “chaveiros de prata”, podemos observar o seguinte movimento: em 01/03 = existência de 50 unidades em 02/03 = aquisição de 20 unidades em 03/03 = venda de 40 unidades em 04/03 = aquisição de 20 unidades em 05/03 = venda de mais 20 unidades O custo unitário do estoque existente em 01 de março era de R$ 80,00. O preço unitário da primeira compra foi de R$ 100,00. Nas demais operações, quer de compra quer de venda, esse preço unitário foi acrescido de 20%, sempre em relação à operação anterior. Sobre as compras e as vendas incidiu ICMS em 15%. O custo total do estoque existente ao fim do dia 04 de março, se for corretamente avaliado pelo critério PEPS, deverá alcançar o valor de: 10 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? a) R$ 3.298,00 b) R$ 4.000,00 c) R$ 4.828,00 d) R$ 4.948,00 e) R$ 6.122,00 4. (Prova: ATRF 2012/ESAF) A empresa Metalfino Ltda. não sofre tributação nas operações de compra e venda de mercadorias; só opera com transações extra-caixa; utiliza o método de controle permanente de estoques, com avaliação a preço médio ponderado. Em 15 de outubro a empresa realizou a venda de 120 unidades ao preço unitário de 12 reais. As compras do mês foram: 150 unidades a 8 reais cada uma em 05/10 e 60 unidades a 11 reais, em 18/10. Sabendo-se que em 30 de setembro desse ano já havia um estoque de mercadorias no valor de R$ 500,00 correspondentes a 100 unidades, pode-se afirmar que o custo das mercadoria vendidas em outubro foi de a) R$ 600,00. b) R$ 660,00. c) R$ 780,00. d) R$ 816,00. e) R$ 960,00. 5. (Prova: SEFAZ/ RJ 2011– FGV) De acordo com a doutrina, no que tange à avaliação de estoques, em uma economia deflacionária (em que os preços de aquisição dos itens acima diminuem à medida que o tempo passa), admitindo que foram feitas várias compras no período, que houve baixas por venda e que há estoque final, é INCORRETO afirmar que a) o método PEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais recente de aquisição. b) o método UEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais antigo de aquisição. c) o método PEPS mantém os estoques pelo menor valor. d) o método UEPS mantém os estoques pelo maior valor. e) o método PEPS resultará em custo das mercadorias vendidas - CMV menor que o CMV apurado pelo UEPS. 6. (FGV SEFAZ RJ 2011) De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, no que tange à avaliação dos estoques (Res. CFC 1.170, atualizada pela Resolução 1.273/10), assinale a alternativa INCORRETA. a) Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros imóveis para revenda. b) O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. c) A alocação de custos fixos indiretos de fabricação às unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normalde produção. A capacidade normal é a produção média que se espera atingir ao longo de vários períodos em circunstâncias normais; com isso, leva-se em consideração, para a determinação dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total não utilizada por causa de 11 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? manutenção preventiva, de férias coletivas e de outros eventos semelhantes considerados normais para a entidade. O nível real de produção pode ser usado se aproximar-se da capacidade normal. Como consequência, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida não pode ser aumentado por causa de um baixo volume de produção ou ociosidade. d) Outras formas para mensuração do custo de estoque, tais como o custo-padrão ou o método de varejo, podem ser usadas por conveniência se os resultados se aproximarem do custo. e) O custo dos estoques deve ser atribuído pelo custo médio ponderado, em detrimento do PEPS e do UEPS, consoante a estabilização da e 7. PROVA ICMS SP 2013 FCC Determinada empresa comercial realizou as seguintes operações durante o mês de dezembro de 2012: Sabendo que esta empresa adota o critério da Média Ponderada Móvel para controle dos estoques e que não apresentava estoque inicial de produtos, o Custo das Mercadorias Vendidas apresentado na Demonstração do Resultado do mês de dezembro de 2012 foi, em reais, a) 2.910. b) 4.500. c) 3.090. d) 3.150. e) 3.041. 8. (TCE RS 2014 FCC) A empresa Tabosada S.A. possuía em 01/01/2013 um estoque de R$ 160.000,00, o qual era composto por 100 unidades adquiridas por R$ 1.600,00 cada. Durante o ano de 2013, a empresa realizou as seguintes operações: − Compra a prazo, em 11/04/2013, de 80 unidades no valor total de R$ 160.000,00. − Venda a prazo, em 05/06/2013, de 90 unidades no valor total de R$ 250.000,00. − Compra a prazo, em 09/06/2013, de 50 unidades no valor total de R$ 90.000,00. − Venda a prazo, em 08/08/2013, de 140 unidades no valor total de R$ 300.000,00. Sabendo-se que a empresa avalia seus estoques pelo método PEPS (Primeiro que Entra e Primeiro que Sai), o resultado bruto na venda obtido pela empresa no ano de 2013 foi, em reais, a) 0 (zero) b) 250.000,00 c) 410.000,00 d) 140.000,00 e) 550.000,00 12 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? 9. (TRF 1R 2011 FCC) Em relação ao tratamento dos estoques, é correto afirmar que a) todos os tipos de estoques, independentemente da forma ou uso, quando evidenciados no balanço, devem estar mensurados pelo valor realizável líquido. b) aos custos dos estoques de itens que não são normalmente intercambiáveis e de bens ou serviços, produzidos e segregados para projetos específicos, devem ser atribuídos valores pelo método Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS). c) a prática de reduzir o valor de custo dos estoques (write down) para o valor realizável líquido é consistente com o ponto de vista de que os ativos não devem ser escriturados por quantias superiores àquelas que se espera que sejam realizadas com a sua venda ou uso. d) o custo dos estoques de prestador de serviços deve incluir as margens de lucro e os gastos gerais não atribuíveis que são frequentemente incluídos nos preços cobrados pelos prestadores de serviços. e) o custo de aquisição dos estoques, em conformidade com o estabelecido nas normas contábeis atuais, compreende o preço de compra, os impostos de importação, os tributos, recuperáveis ou não, demais gastos atribuíveis à aquisição de produtos acabados, os materiais e serviços, os descontos comerciais, os abatimentos e outros itens semelhantes inerentes ao processo de realização 10. (PROVA: TRF 2 REGIÃO 2012 – FCC) A Cia. Comercial América do Norte adota o regime de inventário permanente. Os seguintes dados foram extraí dos da ficha de estoque da mercadoria X, relativos à movimentação ocorrida no mês de dezembro de 2011 e dispostos em ordem cronológica: − Saldo inicial em 01-12-2011: 100 unidades a R$ 15,00 cada uma; − Compra de 200 unidades a R$ 16,00 cada uma; − Venda de 150 unidades a R$ 30,00 cada uma; − Compra de 50 unidades a R$ 14,00 cada uma; − Venda de 80 unidades a R$ 32,00 cada uma. Se a companhia usa o método PEPS (primeiro que entra, primeiro que sai) para avaliação de seus estoques, o valor do estoque final da mercadoria X em 31-12-2011 correspondeu, em R$, a a) 1.680,00. b) 1.920,00. c) 1.820,00 d) 1.750,00 e) 1.870,00 11. ( Prova: CESPE - 2011 - CBM-DF ) Julgue os itens a seguir, a respeito da Lei n.º 6.404/197 e suas alterações, da legislação complementar e dos pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). Uma empresa inserida em um contexto econômico inflacionário que faça o controle de estoque pelo método PEPS, comparativamente ao método UEPS, apurará o custo das mercadorias vendidas menor e, consequentemente, lucro maior. ( ) Certo ( ) Errado 12. ( Prova: CESPE - 2011 - CBM-DF ) Julgue os itens a seguir, a respeito da Lei n.º 6.404/197 e suas alterações, da legislação complementar e dos pronunciamentos do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). 13 http://www.euvoupassar.com.br Eu Vou Passar – e você? Uma empresa inserida em um contexto econômico inflacionário que faça o controle de estoque pelo método PEPS, comparativamente ao método UEPS, apurará o custo das mercadorias vendidas menor e, consequentemente, lucro maior. ( ) Certo ( ) Errado 13. ( Prova: CESPE - 2011 - TRE-ES – Analista) Julgue os itens que se seguem, acerca da utilização das técnicas contábeis no registro e controle do patrimônio das entidades. Enquanto, no sistema de inventário periódico, o valor do estoque final de mercadorias é conhecido por meio de um mecanismo extra contábil, no sistema de inventário permanente, é a própria contabilidade que fornece a informação a respeito do estoque existente em cada momento. ( ) Certo ( ) Errado
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