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CIÊNCIAS CONTÁBEIS Contabilidade Pública Valdete Gomes Ferreira DESPESAS PÚBLICAS 3.1 Conceito 3.2 Classificação Orçamentária e Extraorçamentária 3.3 Classificação Econômica 3.4 Estágios da Despesa 3.5 Modalidade de Empenho 3.6 Restos a Pagar DESPESAS PÚBLICAS 3.7 Despesas de Exercícios Anteriores 3.8 Retificação Orçamentária (Créditos Adicionais) DESPESAS PÚBLICAS 3.1 Conceito Constitui-se de toda saída de recursos ou de todo pagamento efetuado, a qualquer título, pelos agentes pagadores para saldar gastos fixados na Lei do Orçamento ou em lei especial e destinados à execução dos serviços públicos, entre eles custeios e investimentos, além dos aumentos patrimoniais, pagamentos de dívidas, devolução de importâncias recebidas a títulos de caução, depósitos e consignações. DESPESAS PÚBLICAS 3.1 Conceito O conjunto de dispêndios do Estado ou de outra pessoa de direito público para o funcionamento dos serviços públicos. Em outras palavras, as despesas públicas formam o complexo da distribuição e emprego das receitas para custeio de diferentes setores da administração. DESPESAS PÚBLICAS 3.2 Classificação Orçamentária e Extraorçamentária OU Natureza da Despesa Despesa orçamentária: é a despesa que deriva da lei orçamentária ou dos seus créditos adicionais, tendo como finalidade a realização dos programas e ações governamentais. DESPESAS PÚBLICAS 3.2 Classificação Orçamentária e Extraorçamentária OU Natureza da Despesa Despesa extraorçamentária: é a despesa que não integra orçamento público, tendo como finalidade o registro da entrega ou restituição de recursos pertencentes a terceiros que foram arrecadados a título de receita extraorçamentária. A Despesa Pública de natureza orçamentária ainda pode ser classificada quanto à: Afetação patrimonial; Regularidade; Categoria econômica. DESPESAS PÚBLICAS Afetação patrimonial: Despesa pública efetiva: a despesa pública efetiva é aquela que decréscimo do patrimônio líquido. Geralmente são despesas correntes. Despesa pública não efetiva (mutações patrimoniais): não provocam afetação no patrimônio líquido, pois possuem correspondência no passivo (fato permutativo).Geralmente são despesas de capital. DESPESAS PÚBLICAS Regularidade: Despesa pública ordinária: têm a característica de continuidade, se repetem em todos os exercícios. Despesa pública extraordinária: não são contínuas,geralmente provocadas por circunstâncias de caráter excepcional. DESPESAS PÚBLICAS DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas 3.0.00.00 - Despesas Correntes: São todas as despesas que não contribuem diretamente para a formação ou aquisição de um bem de capital, por exemplo: despesas com pessoal. 4.0.00.00 - Despesas de Capital: Classificam-se nesta categoria aquelas que contribuem diretamente para a formação ou aquisição de um bem de capital, por exemplo: investimentos, amortização da dívida. DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Grupos de Natureza da Despesa 3.0.00.00 - Despesas Correntes: 3.1.00.00 – Pessoal e Encargos 3.2.00.00 – Juros e Encargos da Dívida 3.3.00.00 – Outras Despesas Correntes 4.0.00.00 - Despesas de Capital: 4.4.00.00 – Investimentos 4.5.00.00 – Inversões Financeiras 4.6.00.00 – Amortização da Dívida DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Grupos de Natureza da Despesa 3.1.00.00 – Pessoal e Encargos Despesas orçamentárias de natureza remuneratória decorrente do efetivo exercício de cargo, emprego ou função de confiança no setor público, do pagamento de aposentadorias, reformas e pensões, das obrigações trabalhistas de responsabilidade do empregador incidentes sobre a folha de salários, contribuição a entidades fechadas de previdência, etc. DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Grupos de Natureza da Despesa 3.2.00.00 – Juros e Encargos da Dívida Despesas orçamentárias com pagamento de juros, comissões e outros encargos de operações de crédito internas e externas contratadas, bem como da dívida pública mobiliária. DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Grupos de Natureza da Despesa 3.3.00.00 – Outras Despesas Correntes Despesas orçamentárias com aquisição de material de consumo, pagamento de diárias, contribuições, subvenções, auxílio alimentação, auxílio transporte, e demais despesas correntes não classificáveis como nos dois grupos anteriores. DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Grupos de Natureza da Despesa 4.4.00.00 – Investimentos Despesas orçamentárias com planejamento e execução de obras, inclusive com a aquisição de imóveis considerados necessários à realização destas últimas, e com a aquisição de instalações, equipamentos e material permanente. DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Grupos de Natureza da Despesa 4.5.00.00 – Inversões Financeiras Despesas orçamentárias com aquisição de imóveis ou bens de capital de empresas ou entidades de qualquer espécie, já constituídas, quando a operação não importe aumento do capital; e com a constituição ou aumento do capital de empresas. DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Grupos de Natureza da Despesa 4.6.00.00 – Amortização da Dívida Despesas orçamentárias com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualização monetária ou cambial da dívida pública interna e externa, contratual ou mobiliária. DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Modalidade de Aplicação Indica se os recursos são aplicados diretamente no órgão ou entidade do orçamento, ou por entidades no âmbito da mesma esfera de governo, ou por outro ente da Federação. DESPESAS PÚBLICAS DESPESAS PÚBLICAS 3.3 Categorias Econômicas Elementos de Despesa Conforme artigo 15, § 1º da LF 4.320/64, os elementos de detalhamento da despesa servem para identificar mais especificamente que tipo de despesa será realizada para que a Administração Pública possa cumprir seus objetivos institucionais. Para mais detalhes ver Portaria MPOG 42/99. 3 1 9 0 1 1 0 0 (exemplo) Estrutura da Natureza da Despesa Orçamentária Estrutura da classificação completa da despesa Institucional Funcional _Programática_ Econômica__ 08 01 10 301 0002 1 005 4 4 90 51 Elemento de despesa: Obras e Instalações Modalidade aplicação: Aplicação Direta Grupo de Natureza: Investimentos Categoria Econômica: Despesa Capital Ação: Reforma dos postos de saúde Projeto: Identificador da ação: projeto, atividade ou operação especial Programa: Universalização da Saúde Pública Subfunção: Atenção Básica Função: Saúde Unidade: Fundo Municipal de Saúde Órgão: Secretaria de Saúde DESPESAS PÚBLICAS 3.4 Estágios da Despesa Para realização das despesas realizam-se alguns estágios que caracterizam-se importantes funções na Administração Pública e são adotados a fim de assegurar a qualidade das operações, como também resguardar a administração de possíveis erros, fraudes ou desvios. Os estágios das despesas são fases importantes que proporcionam transparência e confiabilidade aos atos dos administradores. DESPESAS PÚBLICAS 3.4 Estágios da Despesa Fixação; Programação; Licitação; Empenho; Liquidação; Pagamento. 3.4.1 Fixação das Despesas Trata-se do primeiro estágio das despesas, é quando, através de cálculos e estudos, são determinados o montante a ser registrado como valor no orçamento a ser efetuado pela administração pública, quandona elaboração do Orçamento. 3.4.1 Fixação das Despesas A fixação das despesas gera um lançamento contábil no Sistema Orçamentário: Debita: Fixação Inicial da Despesa Credita: Crédito Orçamentário Disponível 3.4.2 Programação das Despesas Entende-se por programação a elaboração de cronograma de desembolso para utilização dos valores fixados no orçamento. Sendo assim, a Administração disciplina seus gastos na mesma proporção em que recebe suas receitas. Não gera lançamento contábil. 3.4.3 Licitação das Despesas É um procedimento administrativo (não gera lançamento contábil) e tem suas normas estabelecidas na Lei 8.666/93. É o estágio em que são escolhidas as propostas mais vantajosas aos objetivos da administração pública, para celebrar negócios de conteúdo material ou patrimonial com terceiros, dentre vários fornecedores previamente habilitados. 3.4.4 Empenho das Despesas Toda despesa será precedida de prévio empenho. Empenho é o instrumento pelo qual o administrador assume compromisso em nome da entidade para realização da despesa. O empenho materializa-se pela “nota de empenho”, e através dela oficializa-se sua execução. Assim, o empenho e o ato prévio da autoridade competente reconhecendo e criando para o Estado a obrigação de pagamento, pendente ou não, de implemento de condição. 3.4.4 Empenho das Despesas O empenho das despesas gera um lançamento contábil no Sistema Orçamentário: Debita: Crédito Orçamentário Disponível Credita: Despesa Empenhada a liquidar 3.4.5 Liquidação das Despesas É a fase da despesa em que o credor tem sua garantia de direito em receber a importância do valor do seu crédito. Para liquidação de uma despesa é necessário a confirmação de toda documentação que deu origem ao processo de despesa, verificando assim, o direito adquirido pelo credor. 3.4.5 Liquidação das Despesas A liquidação das despesas gera necessariamente dois lançamentos contábeis: Sistema Orçamentário: Debita: Despesa Empenhada a Liquidar Credita: Despesa Realizada Sistema Financeiro: Debita: Outras Despesas Correntes Credita: Obrigações Liquidadas a Pagar 3.4.5 Liquidação das Despesas E pode gerar um lançamento contábil no Sistema Patrimonial, conforme a classificação da despesa. Por exemplo quando for uma despesa de aquisição de um veículo: Sistema Patrimonial: Debita: Bens Móveis Credita: Aquisição de Bens Móveis 3.4.6 Pagamento das Despesas Sendo o último estágio da despesa pública, o mesmo só será realizado, depois de cumprido todos os quesitos da liquidação. Após a liquidação, a ordem de pagamento será o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga. O pagamento é a entrega de recursos equivalentes no valor líquido, ao credor ou favorecido, mediante emissão de ordem bancária assinada pelo ordenador de despesa e responsável pelo setor financeiro. 3.4.6 Pagamento das Despesas O pagamento das despesas gera um lançamento contábil no Sistema Financeiro: Debita: Obrigações Liquidadas a Pagar Credita: Banco “X” DESPESAS PÚBLICAS 3.5 Modalidade de Empenho Estimativo: destinado a atender despesas de valor não quantificável durante o exercício. Global: destinado a atender despesas de valor quantificável e de base liquidável geralmente em cada mês, durante a fluência do exercício. Ordinário: destinado a atender despesas de valor quantificável e liquidável de uma só vez. DESPESAS PÚBLICAS 3.6 Restos a Pagar São as despesas legalmente empenhadas e não pagas dentro do exercício financeiro. Os registros de Restos a Pagar deverão ser feitos por exercício e por credor, distinguindo-se as despesas processadas das não processadas. DESPESAS PÚBLICAS 3.6 Restos a Pagar Lei nº 4.320/1964: "Art. 36. Consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas mas não pagas até o dia 31 de dezembro, distinguindo-se as processadas das não processadas.” DESPESAS PÚBLICAS 3.6 Restos a Pagar As despesas empenhadas e liquidadas até o dia 31 de dezembro são classificadas como processadas. As despesas empenhadas mas não liquidadas até o dia 31 de dezembro são classificadas como não processadas. DESPESAS PÚBLICAS 3.7 Despesas de Exercícios Anteriores Poderão ser pagas por dotação classificada como “despesas de exercícios anteriores”, constantes dos quadros discriminativos de despesas das unidades orçamentárias, as dívidas de exercícios encerrados devidamente reconhecidas pela autoridade competente. DESPESAS PÚBLICAS 3.7 Despesas de Exercícios Anteriores Lei nº 4.320/1964: "Art. 37. As despesas de exercícios encerrados, para as quais o orçamento respectivo consignava crédito próprio, com saldo suficiente para atendê-las, que não se tenham processado na época própria, bem como os Restos a Pagar com prescrição interrompida e os compromissos reconhecidos após o encerramento do exercício correspondente deverão ser pagos obedecida, sempre que possível, a ordem cronológica.” DESPESAS PÚBLICAS 3.8 Retificação Orçamentária (Créditos Adicionais) As alterações na autorização de créditos para realização das despesas que são feitas durante a execução do orçamento, são chamadas de créditos adicionais. Crédito adicional constitui-se de autorizações de despesas não computadas ou insuficientemente dotadas na lei orçamentária, ou seja, no crédito inicial. DESPESAS PÚBLICAS Os créditos adicionais são classificados em: Suplementar: destinado ao reforço de dotação orçamentária; Especial: destinado a atender despesas para as quais não haja crédito orçamentário específico; Extraordinário: destinado a atender despesas imprevisíveis e urgentes, como as decorrentes de guerra, comoção interna ou calamidade pública. DESPESAS PÚBLICAS 3.8 Retificação Orçamentária (Créditos Adicionais): Para abertura de créditos suplementares e especiais, é necessário indicar a fonte de recursos que acoberte tal crédito. O artigo 167 da Constituição Federal veda a abertura de créditos suplementares ou especiais sem a indicação dos recursos correspondentes. DESPESAS PÚBLICAS São fontes de recursos para abertura de créditos adicionais: Superávit financeiro: diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de crédito a eles vinculadas. (art. 43, LF 4.320/64); Operação de crédito: (art. 43, § 1º, IV, LF 4.320/64); Recursos sem despesas correspondentes: recursos que, em decorrência de veto, emenda ou rejeição do projeto de LOA, ficarem sem despesas correspondentes (art. 166, § 8º, Constituição); DESPESAS PÚBLICAS São fontes de recursos para abertura de créditos adicionais: Excesso de arrecadação: saldo positivo das diferenças acumuladas mês a mês entre a arrecadação prevista e a realizada, considerando- se, ainda, a tendência do exercício. Para o fim de apurar os recursos utilizáveis, provenientes de excesso de arrecadação, deduzir-se-á a importância dos créditos extraordinários abertos no exercício (art. 43, LF 4.320/64); Anulação de dotações: anulação parcial ou total de dotações orçamentárias ou de créditos adicionais, autorizados em Lei . (art. 43, LF 4.320/64).
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