Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
AULA 2 ATIVO, PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO ATIVO: compreende os bens e os direitos de propriedade da entidade. Ex.: Caixa, Bancos (duplicatas a receber), Imóveis (prédios), Veículos, Equipamentos, Mercadorias (estoque de mercadoria), Títulos a Receber, etc. Comentários: Uma máquina alugada ou arrendada, não poderá ser relacionada no ativo por não ser de propriedade da empresa, é apenas um bem para uso. O mesmo ocorre com um prédio alugado. PASSIVO: também conhecido como capital de terceiros (dívidas), representa todas as obrigações exigíveis (com vencimentos) da empresa, ou seja, as dívidas que serão cobradas, reclamadas a partir da data do seu vencimento. É denominado também passivo exigível, procurando-se neste caso dar mais ênfase ao aspecto exigibilidade. PATRIMÔNIO LÍQUIDO Também conhecido como capital próprio, é o registro do valor que os proprietários de uma empresa têm aplicado no negócio. A empresa possui uma obrigação para com seus proprietários, porém é uma obrigação não exigível, ou seja, sem vencimento. Os proprietários não podem exigir de volta o valor investido, devem vender sua participação no capital para outras pessoas sem envolverem a empresa. Enquanto estiver em continuidade o patrimônio líquido pertence a própria empresa. No encerramento da empresa os recursos seriam devolvidos aos proprietários. Situação liquida = patrimônio liquido ORIGEM DE RECURSOS DA EMPRESA Fonte: origem, de onde saem os recursos (financeiros ou materiais) da empresa. Representadas pelo passivo (capital de terceiros) e o patrimônio Líquido (capital próprio). O capital de terceiros representa as origens externas e o capital próprio às origens internas. APLICAÇÃO DE RECURSOS DA EMPRESA Aplicações de recursos que têm origem no passivo e/ou patrimônio líquido são representadas pelas contas do ativo (comprar maquinário, aplicar no caixa etc). APLICAÇÃO ORIGEM Ativo Passivo Obrigação Exigível Patrimônio Líquido Obrigação não Exigível Capital de Terceiros - são os recursos obtidos com outras pessoas (terceiros), que possuem data específica de pagamento (exigíveis), ou seja, o Passivo Circulante e o Passivo Não Circulante Exigível a Longo Prazo. Capital Próprio – são os recursos dos proprietários aplicados na empresa que não possuem data de vencimento, ou seja, o Patrimônio Líquido. EXEMPLOS DA MOVIMENTAÇÃO DO PATRIMÔNIO PRIMEIRA OPERAÇÃO - NESTE EXEMPLO, A EMPRESA TEVE SUAS ATIVIDADES INICIADAS COM DINHEIRO. Os R$100.000,00 de capital ― originados no Capital Social que foi captado de um ou mais sócios ― foram aplicados no Ativo no Caixa da empresa. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo Caixa 100.000 Patrimônio Líquido Capital 100.000 TOTAL DO ATIVO 100.000 TOTAL PASSIVO + PL 100.000 SEGUNDA OPERAÇÃO - compra à vista, em dinheiro, de um veículo por R$15.000 e uma compra de mercadorias por R$ 15.000 também à vista. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo Caixa 70.000 Mercadorias 15.000 Patrimônio Líquido Veículos 15.000 Capital 100.000 TOTAL DO ATIVO 100.000 TOTAL PASSIVO + PL 100.000 TERCEIRA OPERAÇÃO - Agora a empresa fez uma compra de R$20.000,00 em mercadorias a prazo. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo Caixa 70.000 Fornecedores 20.000 Mercadorias 35.000 Patrimônio Líquido Veículos 15.000 Capital 100.000 TOTAL DO ATIVO 120.000 TOTAL PASSIVO + PL 120.000 Note que o valor do balanço subiu para R$120.000,00 nos dois lados. No lado direito, surgiu uma obrigação com fornecedores, que foi aplicada na conta Mercadoria que passou de R$ 15.000 para R$ 35.000. QUARTA OPERAÇÃO - a empresa comprou um prédio, no valor de R$50.000,00, a prazo, para a manutenção de suas atividades. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo Caixa 70.000 Fornecedores 20.000 Mercadorias 35.000 Financiamento 50.000 Veículos 15.000 Patrimônio Líquido Imóvel 50.000 Capital 100.000 TOTAL DO ATIVO 170.000 TOTAL PASSIVO + PL 170.000 Por causa da compra, o valor total do balanço foi alterado novamente para R$ 170.000, já que a empresa aumentou o seu patrimônio ao adquirir um imóvel. Porém, também aumentou as suas dívidas, quando fez essa compra a prazo. QUINTA OPERAÇÃO - pagamento de fornecedores. BALANÇO PATRIMONIAL Ativo Passivo Caixa 60.000 Fornecedores 10.000 Mercadorias 35.000 Financiamento 50.000 Veículos 15.000 Imóveis 50.000 Patrimônio Líquido Capital 100.000 TOTAL DO ATIVO 160.000 TOTAL PASSIVO + PL 160.000 Neste exemplo, a operação reduziu os valores dos dois lados devido ao pagamento de R$10.000 aos fornecedores. AULA 3 CONTAS PATRIMONIAIS Representam os elementos patrimoniais, ou seja, aquelas que compõe o patrimônio. Demonstram a posição do patrimônio em certo momento. Patrimônio líquido das entidades, ou seja, a riqueza líquida das entidades. Demonstram a posição financeira da entidade, por representam valores monetários. CONTAS DE RESULTADOS As contas de resultado são aquelas que aparecem durante o exercício social (01/01 31/12)que deverão ser encerradas no final desse tempo. Estas contas estão divididas em Receitas e Despesas e, mediante o confronto destas, é obtido o Lucro ou Prejuízo de um determinado período. As receitas são credores e a despesa são devedores. CONTAS Segundo Ribeiro (2009), é por meio das contas que a contabilidade desempenha o seu papel, que nada mais é do que registrar e controlar os acontecimentos que modificam o patrimônio das entidades. A conta serve para que a contabilidade reconheça a alteração em cada elemento patrimonial. LIVRO RAZÃO O conjunto destes registros forma o livro contábil chamado Razão, onde cada ficha é utilizada para uma conta específica e os elementos mínimos necessários para cada registro são os valores a débito e a crédito, a data, o histórico e o saldo da conta. É onde controla cada caixa. CONTAS DE RESULTADO As principais fontes do Patrimônio Líquido (capital próprio) são: Investimentos dos proprietários e o resultado que se obtém através o confronto entre Receitas e Despesas. Onde, Resultado Positivo: Receitas obtidas maiores que as Despesas incorridas Resultado Negativo: Receitas obtidas menores que as Despesas incorridas RECEITAS (-) Despesas (=) lucro ou prejuízo Receita são todas aquelas contas que representam o resultado do sacrifício da empresa, com a venda de mercadorias ou a prestação de serviço. As receitas ocorrem em um número menor do que as despesas e podem ser representadas: Receita com vendas ou prestação de serviços. Juros ganhos com aplicação financeira ou com duplicatas recebidas em atraso, bem como descontos obtidos. DESPESAS As despesas são bens e serviços consumidos para a geração de receitas. Essas contas são responsáveis pela diminuição do patrimônio, uma vez que são gastos efetuados todos os meses e que saem da empresa. Elas se diferenciam das contas patrimoniais facilmente porque estas são contas que permanecem no patrimônio (como os veículos, móveis, contas a pagar), ou seja, essas contas são geradas todos os meses e zeradas no final do período para a apuração do resultado. LANÇAMENTOS DE DÉBITO E CRÉDITO A Contabilidade adota o Método das Partidas Dobradas para registrar suas operações. A essência do método determina que não há débito sem crédito correspondente. Criado em 1494 pelo Frei Luca Paccioli, o método é universal. Assim, podemos afirmar que: A soma dos débitos é sempre igual à soma dos créditos; A soma dos saldos devedores é sempre igual à soma dos saldos credores; O Mecanismo de Débito e Crédito funciona da seguinte forma: Obs. Para que sejam feitos lançamentos contábeis, ou seja, movimentações nas contas utilizando a técnica do débito e do crédito, é precisoutilizar o seguinte raciocínio: No ativo: Na entrada ou aumento de uma conta do grupo do Ativo (bens e direitos), deverá ser debitada a respectiva conta. A saída de bens e direitos será feita mediante um crédito na respectiva conta. O ATIVO AUMENTA COM UM DÉBITO. No passivo: Quando da entrada ou aumento de uma obrigação ou conta do patrimônio líquido, deverá ser feito um crédito na respectiva conta. No caso de baixa, pagamento ou reclassificação de algum valor referente a este grupo deverá ser feito um débito na respectiva conta. RAZONETES É uma representação gráfica em forma de T muito utilizada pelos contadores. Através do razonete são feitos os registros individuais por conta, dispensando-se o método por balanços sucessivos. Balaço Patrimonial RazoneteTítulo da conta D I C Lado Esquerdo: Indica o lado do Débito. Lado Direito: Indica o lado do Crédito. FÓRMULAS • Os de 1ª fórmula, em que é afetada uma conta de débito e uma conta de crédito; • Os de 2ª fórmula, em que são afetados um débito para dois ou mais créditos ao mesmo tempo; • Os de 3ª fórmula, em que são afetados dois ou mais débitos e um valor a crédito; e • Os lançamentos de 4ª fórmula, em que são afetados dois ou mais débitos e dois ou mais créditos. PLANO DE CONTAS Lista de todas as contas disponíveis para o lançamento em uma determinada empresa. Ele apresenta a classificação e a codificação do elemento contábil. EXEMPLO DE PLANO DE CONTAS As contas se organizam através do plano de contas. Para que o plano de contas seja elaborado é preciso: legislação da empresa em que o plano de contas será implantado, pois, por exemplo, o plano de contas de uma indústria possui diferenças do de uma prestadora de serviços; As normas da legislação societária, Lei nº 6.404/76, nº 11.638/07 e nº 11.941/09; Os Princípios Contábeis (PC) estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). AULA 4 Escrituração contábil: toda informação que va afetar a estrutura contábil de uma empresa precisa ser escriturado. É o registro formal e padronizado. Lançamento contábil: é a consequência da necessidade da escrituração de uma informação contábil dentro da estrutura interna de um sistema contábil de uma empresa. Lançamentos de Débito e Crédito Exercício 1 - Faça os lançamentos contábeis da empresa Vides: 02/04 - Integralização inicial de capital de R$ 30.000 em dinheiro; D – Caixa 30.000 C – Capital Social 30.000 05/04 - Compra de mercadorias por R$ 2.800 a prazo, da cia Arueira, através da emissão de uma duplicata; D – Estoque de Mercadorias 2.800 C – Duplicatas a Pagar 2.800 06/04 - Compra, a vista, de R$ 900 de mercadorias; D – Estoque de Mercadorias 900 C – Caixa 900 07/04 - Compra de um terreno por R$ 6.250, sendo R$ 2.250 a vista e R$ 4.000 a pagar em 90 dias através de uma Nota Promissória; D – Terrenos 6.250 C – Caixa 2.250 C – Notas Promissórias a Pagar 4.000 10/04 - Compra de um veículo para no valor de R$ 15.000 através de um financiamento; D – Veículos 15.000 C – Financiamentos 15.000 11/04 - Pagamento das mercadorias adquiridas no dia 05/04; D – Duplicatas a Pagar 2.800 C – Caixa 2.800 Lançamento do dia 05/04: D – Estoque de Mercadorias 2.800 C – Duplicatas a Pagar 2.800 15/04 - A cia adquiriu um empréstimo no valor de R$ 15.000 no Banco Alfa. D – Banco Conta Movimento 15.000 C – Empréstimos a Pagar 15.000 Exercício 2 - A seguir, são apresentadas as transações da empresa Vides: 2/1 – Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de R$ 12.000. D – Caixa 12.000 C – Capital Social 12.000 4/1 – Aquisição de Móveis e Utensílios por R$ 5.000 com pagamento de R$ 2.500 a vista e o restante a prazo, através da emissão de um título. D – Móveis e Utensílios 5.000 C – Caixa 2.500 C – Títulos a Pagar 2.500 5/1 – Abertura de uma conta corrente no valor de R$ 1.000. D – Banco Conta Movimento 1.000 C – Caixa 1.000 6/1 – Pagamento de 50 % da divida assumida com a compra de Móveis e Utensílios. D – Títulos a Pagar 1.250 C – Caixa 1.250 AULA 5 MÉTODO PARTIDA SIMPLES Método que registra somente o controle de um elemento contábil. Podemos considerar como exemplo o controle do livro caixa em que são registradas as entradas e saídas de dinheiro, sem a preocupação de evidenciação do controle dos outros elementos patrimoniais, lucro ou prejuízo. Este método é incompleto e não evidencia as mutações de forma global no patrimônio. MÉTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS RAZONETES O objetivo do razonete é apurar o saldo em cada conta. EXEMPLO A seguir, são apresentadas as transações da empresa Vides: 2/1 – Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de R$ 12.000. D – Caixa 12.000 C – Capital Social 12.000 4/1 – Aquisição de Móveis e Utensílios por R$ 5.000 com pagamento de R$ 2.500 a vista e o restante a prazo, através da emissão de um título. 5/1 – Abertura de uma conta corrente no valor de R$ 1.000. D – Banco Conta Movimento 1.000 C – Caixa 1.000 6/1 – Pagamento de 50 % da divida assumida com a compra de Móveis e Utensílios. D – Títulos a Pagar 1.250 C – Caixa 1.250 7/1 – Os sócios aumentaram o capital da empresa em R$ 5.000, em dinheiro. D – Caixa 5.000 C – Capital Social 5.000 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO Balancete de duas colunas (é o mais usado) Conhecido também como balancete sintético, esse é o tipo mais comum de balancete, pois é aquele de duas colunas, em que você trabalhará somente com o saldo das contas. Observe um modelo de balancete de duas colunas: AULA 6 RECEITAS E DESPESAS Regime de caixa x regime de competência - Regime de caixa . Receitas: está ligado ao recebimento . Despesa: pagamento - Regime de competência . Receitas: transferência de produto ou prestação de serviço Ex. arrumo a maquina de lavar de alguém, com a expedição da nota fiscal já tenho que lançar como receita independentemente do pagamento ou não. A receita é quando entrega a mercadoria ou presta o serviço . Despesas: está vinculado ao consumo. O lançamento é feito de uma vez só. Resultado financeiro x Resultado econômico - Resultado financeiro: é o financeiro – fluxo de caixa: representa o recebimento e o pagamento - Resultado econômico: é o econômico : vinculado a geração de recursos - DRE RECEITAS Consiste no Ingresso de recursos para o patrimônio da entidade. Normalmente corresponde a: Receita de Serviços Prestados; Receita de Vendas; Receita de Aluguel; Receita de Juros: rentabilidade RECONHECIMENTO DA RECEITA Um dos princípios inerentes ao conceito de receita é o relacionado a um aumento do Ativo e ao mesmo tempo um acréscimo de patrimônio líquido (transfere o lucro para o PL). Conforme o Regime de Competência, no que diz respeito ao reconhecimento das receitas, é preciso que o produto ou serviço já tenha sido totalmente transferido ao cliente, para que estas possam ser reconhecidas. Dessa forma, a receita é a aceitação por parte do mercado do esforço de produção da empresa. Para que uma receita seja reconhecida são necessários alguns fatores. Veja: Seu valor pode ser medido com segurança; Deve existir a probabilidade dos benefícios futuros fluírem para a empresa; Os custos incorridos e futuros podem ser medidos de modo confiável. DESPESAS As despesas são o sacrifício dos Ativos realizado em troca de obtenção de receitas. Outro entendimento das despesas é que estas geram benefícios econômicos durante determinado período e que tem em contrapartida a saída de recursos, a redução de Ativosou ainda uma criação de Passivos, ocasionando simultaneamente um decréscimo no patrimônio. Desta forma, pode-se destacar com relação a estas: A utilização ou consumo de bens e serviços no processo de produzir bens; Os gastos realizados no passado ou no presente com realização futura; O fato gerador: o fato gerador é o consumo e não o pagamento. Algumas despesas não estão diretamente ligadas ao processo produtivo, como: Vendas; Administrativas ou gerais: é onde tem o maior numero de despesas ex. aluguel, material de consumo etc. Financeiras: tarifas bancárias, IOF, juros sobre empréstimos e financiamentos Impostos e taxas: nem todos são considerados despesas ex. ICMS, PIS , COFINS, eles entram em deduções. IOF, CPMF entra na DRE Pesquisa e desenvolvimento; Já algumas delas estão diretamente ligadas ao processo produtivo. Podem variar de acordo com o modelo de custeio, absorção, variável ou intermediários e são diretamente ligadas aos produtos. Podem ser consideradas despesas relacionadas ao processo produtivo: Custos de matéria-prima e de mão de obra; Desperdício natural de matéria-prima. Receita tem sempre origem credora. Ela só é debito quando estiver baixando ela para apurar o resultado. EXEMPLO DE RECEITA REALIZADA (ganha) e RECEBIDA 1ª Exemplo: Recebimento de R$ 1.000 por serviços prestados D – Caixa 1.000 C – Receita de Serviços 1.000 EXEMPLO DE RECEITA REALIZADA (ganha) e NÃO RECEBIDA 2º Exemplo: O serviço foi prestado contudo, o seu recebimento se dará em 30 dias no valor de R$ 500. D – Contas a Receber 500 C – Receita de Serviços 500 3º Exemplo: recebimento por serviços já prestados (ver exemplo 2). D – Caixa 500 C – Contas a Receber 500 EXEMPLO DE DESPESA INCORRIDA (consumida) e NÃO PAGA 1º Exemplo: Dia 30/04 – Os salários dos empregados serão pagos em 05/05 totalizando R$ 3.200. D – Despesas Salários 3.200 C – Salários a Pagar 3.200 EXEMPLO DO PAGAMENTO DA OBRIGAÇÃO 2º Exemplo: Dia 05/05 - Pagamento dos salários dos empregados do mês 04. D – Salários a Pagar 3.200 C – Caixa 3.200 3º Exemplo: Dia 30/04 - Pagamento dos salários dos empregados no valor de R$ 4.000. D – Salários a Pagar 4.000 C – Caixa 4.000 DESPESA PAGAS E NÃO INCORRIDA (consumida) São aquelas pagas antecipadamente e que pertencem ao exercício ou exercícios seguintes. Normalmente, as despesas antecipadas são apresentadas como último item do Ativo Circulante, mas podem também aparecer no Realizável a Longo Prazo. Exemplo: Aluguel de janeiro, no valor de 800,00, pago em dezembro, em dinheiro. No ato do pagamento: D – Aluguéis a Vencer (pagas antecipadamente) 800,00 C – Caixa 800,00 b) Pela apropriação da Despesa, no vencimento: D – Despesas de Aluguéis 800,00 C – Aluguéis a Vencer 800,00 1º EXERCÍCIO – Faça os lançamentos contábeis das hipóteses abaixo, onde as questões não são vinculadas. 1.1) Recebimento em cheque de R$ 5.000 por serviços prestados. Débito: _____________________ Crédito: ____________________ 1.2) Dia 30/10/2010 – Os salários do mês no valor de R$ 2.000 serão pagos em 05 de novembro. Débito: _____________________ Crédito: ____________________ 1.3) A empresa prestou um serviço no valor de R$ 3.500 que foi recebido na semana passada. Débito: ______________ Crédito: _____________ 1.4) Gastos com publicidade no valor de 1.500. Débito: ______________ Crédito: ______________ 1.5) Pagamento de R$ 300 de Despesas Diversas. Débito: ______________ Crédito: _____________ 1.6) Dia 30/10/2010 – Pagamento de aluguel, no valor de R$ 500. Débito: ______________ Crédito: ______________ AULA 7 RESULTADO O Resultado é a diferença entre as Receitas e Despesas/Custos em um período. Lucro = Receitas >Despesas e Custos Prejuízo = Receitas <Despesas e Custos NATUREZA DAS DESPESAS E RECEITAS – SÃO DIFERENTES DE ATIVOS E PASSIVOS Despesas são sempre debito. Receitas são sempre credito. APURAÇÃO DO RESULTADO RESERVA: destinação do lucro Reserva: destinação do lucro EXEMPLO Constituição da empresa com um capital de R$ 50.000, em dinheiro. D – Caixa 50.000 C – Capital Social 50.000 Aquisição de Mercadorias por R$ 20.000, em dinheiro. D – Mercadorias 20.000 C – Caixa 20.000 3) Compra de um Veículo por R$ 5.000 através de um financiamento. D- Veículos 5.000 C- Financiamento a Pagar 5.000 Pagamento do Aluguel do mês no valor de R$ 3.000. D – Despesa de Aluguel 3.000 C – Caixa 3.000 Pagamento dos salários do mês no valor de R$ 6.000. D – Despesa de Salários 6.000 C – Caixa 6.000 Venda a prazo de 30% das Mercadorias por R$ 22.000. 2º Passo – Transferir os Lançamentos Contábeis para os Razonetes 3º Passo – Apurar o resultado, encerrando as contas de Despesas, CMV e Receita de Vendas LIGAÇÃO ENTRE O BALANÇO PATRIMONIAL E A DRE Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Receita de Vendas (-) CMV Lucro Bruto (-) Despesas Lucro Líquido $ 5º Passo – Montagem do Balanço Patrimonial e da Demonstração do Resultado do Exercício DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) Receita de Vendas ...22.000 (-) CMV......................(6.000) Lucro Bruto .............16.000 (-) Despesa com Aluguel.... (3.000) (-) Despesas com Salários..(6.000) Lucro Líquido .................... 7.000 (valor que será transferido para as Reservas) Aula 8 Exercício – Realize os lançamentos da empresa XX, elaborando o Balancete de Verificando, Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. 1) Constituição da empresa com um capital de R$ 70.000, em dinheiro. D – Caixa 70.000 C – Capital Social 70.000 2) Aquisição de veículo por R$ 15.000 através de um financiamento. D – Veículos 15.000 C – Financiamento a Pagar 15.000 3) Compra de mercadorias sendo R$ 3.000 em dinheiro e R$ 4.000 através de uma duplicata. D – Mercadorias 7.000 C – Caixa 3.000 C – Duplicatas a Pagar 4.000 4) Pagamento dos salários do mês no valor de R$ 4.000 D – Despesas com Salários 3.000 C – Caixa 3.000 5) Pagamento de 50% do financiamento do veículo. D – Financiamento a Pagar 7.500 C – Caixa 7.500 6) Pagamento de gastos com publicidade no mês no valor de R$ 1.500. D – Despesas com Publicidade 1.500 C – Caixa 1.500 7) Pagamento de Despesas Diversas no valor de R$ 500. D – Despesas Diversas 500 C – Caixa 500 8) Venda a prazo de R$ 700 em Mercadorias por R$ 2.100. D – Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) 700 C – Mercadorias 700 D – Duplicatas a Receber 2.100 C – Receita de Vendas 2.100 BALANCETE DE VERIFICAÇÃO DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) Receita de Vendas ...8.100 (-) CMV.....................(2.700) Lucro Bruto ............ 5.400 (-) Despesa Diversas................(500) (-) Despesa com Publicidade.(1.500) (-) Despesas com Salários.....(3.000) Lucro Líquido .................... 400 (valor que será transferido para as Reservas) Aula 9 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DRE Receita Bruta de Vendas (-) Deduções = Receita Líquida de Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos ou Custo das Mercadorias Vendidas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (-) Despesas de Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (+/-) Resultados Financeiros Líquidos (+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais = Lucro Operacional (+) Outras Receitas Operacionais (-) Outras Despesas Operacionais = Resultado Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social = Lucro Líquido do Exercício DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA Receita Bruta (-) Deduções = ReceitaLíquida 1 – Vendas Canceladas (Devolução) - devolução parcial ou total das mercadorias. 2 – Abatimentos - abatimento no preço fornecido ao comprador. Esta situação ocorre sempre após a entrega do bem ou serviço para evitar a sua devolução. 3 – Descontos comerciais - a aquisição de mercadorias em grandes quantidades. Esta situação ocorre sempre antes da entrega do bem ou serviço. 4 – IMPOSTOS SOBRE VENDAS DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DRE Receita Bruta de Vendas (-) Deduções = Receita Líquida de Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos ou Custo das Mercadorias Vendidas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (-) Despesas de Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (+/-) Resultados Financeiros Líquidos (+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais = Lucro Operacional (+) Outras Receitas Operacionais (-) Outras Despesas Operacionais = Resultado Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social = Lucro Líquido do Exercício OPERACIONAL EXTINÇÃO da segregação dos resultados em operacionais e não-operacionais. OPERACIONAL Envolve resultados da atividade continuada e atividade não continuada. As entidades devem apresentar as “outras receitas/despesas” no grupo operacional e não após a linha do “resultado operacional” 1 – Despesas de Vendas Representam os gastos de promoção, colocação e distribuição dos produtos da empresa. Exemplos: Salário como pessoal da área de vendas e marketing; Comissão sobre vendas; Propaganda e publicidade; Provisão para créditos de liquidação duvidosa, etc. 2 – Despesas Administrativas Representam os gastos, pagos ou incorridos, para direção ou gestão da empresa. Exemplos: Honorários da administração (Diretoria e Conselho); Salários e encargos do pessoal administrativo; Gastos com Ocupação: Aluguéis, condomínios e depreciações; Utilidades e Serviços: Energia elétrica, água, telefone, correios e transporte de pessoal; Gerais: Viagens, material de escritório e material de limpeza. 3 – Resultado Financeiro Líquido Representam o confronto entre as Despesas Financeiras e as Receitas Financeiras. Além disso, contempla a Variação cambial. 3.1 - Despesas Financeiras Juros de empréstimos e financiamentos; Comissões e despesas bancárias. 3.2 - Receitas Financeiras Juros recebidos de aplicações financeiras. Juros recebidos de clientes por atraso no pagamento. 3.3 – Variação Cambial Atualização periódica dos empréstimos e financiamentos pagáveis em moeda estrangeira. 4 – Outras Receitas e Despesas Operacionais Lucros e Prejuízos de participações em outras sociedades; Dividendos e rendimentos de outros investimentos; Vendas diversas: sucatas, sobras de estoques, etc. DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DO DRE Receita Bruta de Vendas (-) Deduções = Receita Líquida de Vendas (-) Custo dos Produtos Vendidos ou Custo das Mercadorias Vendidas = Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais (-) Despesas de Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (+/-) Resultados Financeiros Líquidos (+/-) Outras Receitas e Despesas Operacionais = Lucro Operacional (+) Outras Receitas Operacionais (-) Outras Despesas Operacionais = Resultado Antes do Imposto de Renda e da Contribuição Social (-) Provisão para Imposto de Renda e Contribuição Social = Lucro Líquido do Exercício EXTINTO NÃO-OPERACIONAL Outras Receitas e Despesas Operacionais Lucros venda de máquinas e equipamentos; Prejuízo com venda de veículos; Lucro com a venda de investimentos, etc. DEPRECIAÇÃO Fenômeno contábil que expressa a perda de valor dos ativos imobilizados. Conceitua-se como a perda de valor dos bens imobilizados no negócio sujeitos a desgastes ou perda de utilidade por uso, ação da natureza e obsolescência (envelhecimento); Valor reduzido linearmente em função do tempo, a partir da data da entrada em efetivo funcionamento. As taxas fixadas são em função da vida útil dos itens discriminados pela Secretaria da Receita Federal. Móveis e Utensílios – 10% ao ano – vida útil de 10 anos; Equipamentos de Informática – 20% ao ano – vida útil de 5 anos; Tratores – 25% ao ano – 4 anos; Prédios – 4% ao ano – vida útil de 25 anos; Veículos – 20% ao ano – vida útil de 5 anos; Instalações – 10% ao ano – vida útil de 10 anos; Máquinas e Equipamentos – 10% ao ano – vida útil de 10 anos. O encargo da depreciação poderá ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso; A depreciação dos bens utilizados na produção será custo; A depreciação dos demais bens não utilizados na atividade produtiva como despesa operacional EXEMPLO DE DEPRECIAÇÃO A conta devedora é de resultado e a conta credora retifica o bem do ativo sujeito a depreciação, que integra o Balanço Patrimonial. No exemplo abaixo, a empresa possui R$ 30.000 de Veículos e uma Depreciação Acumulada de R$ 500. Ativo Não Circulante Imobilizado Veículos .............. 30.000 (-) Depreciação Acumulada Veículos (500) Receita Bruta de Vendas 166.000 (-) Deduções (24.700) (=) Receita Líquida de Vendas 141.300 (-) Custo das Mercadorias Vendidas (9.260) (=) Lucro Bruto 132.040 Devolução de Vendas (2.500) Abatimentos (22.200) (-) Despesas Operacionais (-) Despesas de Vendas (2.560) (-) Despesas Gerais e Administrativas(4.570) (-) Resultado financeiro (400) (+) Outras Rec. Operacionais 6.500 Lucro Líquido do Exercício 131.010 Coloque DA para Despesas Administrativas e DV para Despesas de Vendas. ( ) Despesas com o Pessoas de Vendas ( ) Aluguel ( ) Comissão de Vendas ( ) Depreciação das máquinas do escritório ( ) Telefone do escritório ( ) Seguros dos Automóveis utilizados para a divulgação ( ) Propaganda e Publicidade ( ) Salário da Administração ( ) Honorários da Diretoria Exercício 02 Indique o Resultado Bruto e o Resultado Líquido do exercício, respectivamente, em face dos saldos apurados nas contas relacionadas a seguir: Custo das Mercadorias Vendidas R$ 500.000,00 Custo dos Serviços Prestados R$ 100.000,00 Despesas Administrativas R$ 110.000,00 Despesas Financeiras R$ 130.000,00 Provisão para Imposto de Renda R$ 40.000,00 Receitas de Serviços Prestados R$ 300.000,00 Vendas de Mercadorias R$ 1.000.000,00 R$ 500.000,00 e R$ 160.000,00 R$ 1.000.000,00 e R$ 160.000,00 R$ 700.000,00 e R$ 420.000,00 R$ 700.000,00 e R$ 460.000,00
Compartilhar