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Estrutura e Análise das Demonstrações Financeiras Estrutura e Análise das Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido Tema 06 Prof. Me. Dirceu Carneiro de Araujo Bacharel em Ciências Contábeis, Direito e Letras – Inglês Especialista em Metodologia do Ensino Superior, Administração Financeira e Contábil, Direito de Empreendimentos Empresariais, com ênfase em Direito Difuso. Mestre em Educação Nesta aula você irá estudar: 1. O que é DPML (Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido). 2. DLPA (Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados). 3. A estruturação das contas que compõem o DMPL e o DLPA. 4. A finalidade do DMPL. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL É considerada a mais complexa demonstração contábil, pois evidencia o fluxo de valores monetários que adentram no Patrimônio Líquido, indicando a origem e os destinos dos valores transacionados. Habitat natural são as empresas de capital aberto e de grande porte. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Base Legal para DMPL Lei nº 6404/76 Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, [...], as seguintes demonstrações financeiras I. balanço patrimonial; II. DLPA; III. DRE; e IV. Revogado (DOAR); V. DFC (Lei nº 11.638,de 2007); VI. se companhia aberta, DVA. (Lei nº 11.638,de 2007) Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. § 4º [...] complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos [...]. Art. 186, § 2º A DLPA [...] poderá ser incluída na DMPL, se elaborada e publicada pela companhia. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Base Legal para DMPL Instrução CVM nº 59 de 22/Dez/86 - (S.A. Capital Aberto) RESOLVEU: Art. 1º - As companhias abertas deverão elaborar e publicar, como parte integrante de suas demonstrações financeiras, a demonstração das mutações do patrimônio líquido, referida ao artigo 186, § 2º " in fine" , da LEI Nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Art. 186, § 2º A DLPA [...] poderá ser incluída na DMPL, se elaborada e publicada pela companhia. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Art. 2º - A DMPL, [...], contemplará, no mínimo, os itens contidos no modelo sugerido em anexo [...] : 1. descrição das mutações 2. capital realizado atualizado 3. reservas de capital 4. reservas de reavaliação (Ajuste de Variação Patrimonial) 5. reservas de lucros Juros sobre capital próprio - JSCP 6. [lucros ou] prejuízos acumulados 7. ações em tesouraria 8. total do patrimônio líquido Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Base Legal para DMPL - Atualidade CPC 26 (Aprovado pela Deliberação CVM na 595/09 e tornado obrigatório para aplicação pelos demais profissionais pela Resolução CFC n2 1.185/09). 10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: (a) balanço patrimonial ao final do período; (b1) demonstração do resultado do período; (b2) demonstração do resultado abrangente do período; Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido (c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; (d) demonstração dos fluxos de caixa do período; (e) notas explicativas, [...] e outras informações elucidativas; (ea) informações comparativas com o período anterior,[...]; O CPC 26 não ressalva tipos de empresas. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Requisitos para DMPL contidos no CPC 26 A38 - A entidade deve apresentar como informação mínima dois BP, duas DR e DRA, [...], duas DFC, duas DMPL, bem como as respectivas notas explicativas. 106. A entidade deve apresentar a DMPL conforme requerido [...] seguintes informações: [...] (d) para cada componente do PL, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes: Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido (i) do resultado líquido; (ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e (iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, CPC_26_R1 [...]. Informação a ser apresentada na DMPL ou nas notas explicativas Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Modelo de DMPL Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Modelo de DMPL Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Analista Interno Confirmar os dados na contabilidade. Verificar a forma da destinação do lucro gerado e as constituições das reservas. Analista Externo: - Verificar as notas explicativas. - Identificar a forma da destinação dos lucros. - Verificar a tendência das constituições de reservas. - Procurar elementos que confirmam os índices já calculados. Capital Legal EstatutLucros Saldo Inicial 500 10 10 10 10 0 540 Ajustes -1 -1 Saldo Ajustado 500 10 10 10 9 0 539 Lucro Período 100 100 Reserva Legal 5 -5 0 Res. Estatut. 3 -3 0 Res. Lucros 63 -63 0 JSCP -9 -9 Dividendos -20 -20 Saldos Finais 500 10 15 13 72 0 610 Capital Social Reservas TOTALLPAEventos Estrutura e Análise das Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido Continuando Demonstrações adaptada de Arezzo Ind. e Com S.A. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido O Lucro $ 120 Ativo cresceu $ 57 PL cresceu $ 41 O que aconteceu? Composição do Patrimônio Líquido por conta Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido 2014 2015 Variação Patrimônio Líquido Consolidado 576 617 41 Capital Social Realizado 220 261 41 Reservas de Capital 71 35 -36 Reserva Esp de Ágio na Incorporação 22 21 -1 Opções Outorgadas 9 14 5 Reservas de Capital 40 0 -40 Reservas de Lucros 285 327 42 Reserva Legal 24 30 6 Reserva de Retenção de Lucros 223 275 52 Reserva de Incentivos Fiscais 3 3 0 Dividendo Adiconal Proposto 35 19 -16 Ajuste de Avaliação Patrimonial 0 -6 -6 RESUMO DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Fonte: Referência 1, p. 7. DMPL Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Fonte: Referência 1, p. 7. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Fonte: Referência 1, p. 7. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Fonte: Referência 1, p. 50. Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido Fonte: Referência 1, p. 50. DMPL Estrutura e análise das demonstrações das mutações do patrimônio líquido O Lucro $ 120 Ativo cresceu $ 58 PL cresceu $ 41 O que aconteceu? Estrutura e Análise das Demonstrações das Mutações do Patrimônio Líquido Agora é sua vez Uma empresa do ramo de metalurgia apresentou um capital social de R$450.000,00 e um capital social a realizar de R$ 70.000,00. Qual é o capital realizado dessa empresa? Atividade 1 Calcule o Saldo Final da DMPL da empresa Piraí referente ao período base no final de 31/12/2000, fundamentando-se com os seguintes dados: Saldo inicial: Capital social de $32.000 Lucro do exercício $9.000 Dividendos Obrigatórios $3.000 Atividade 2 Capital Legal EstatutLucros Saldo Inicial Lucro Período Reserva Legal Res. Estatut. Res. Lucros JSCP Dividendos Saldos Finais EventosCapital Social Reservas LPA TOTAL Resposta Atividade 2 Capital Legal Lucros Saldo Inicial 32.000 32.000 Lucro Período 9.000 9.000 Reserva Legal Res. Estatut. Res. Lucros 6.000 -6.000 0 JSCP Dividendos 3.000 -3.000 0 Saldos Finais 32.000 6.000 3.000 0 41.000 Eventos Capital Social LPA TOTAL Reservas Divi- dendo Qual o limite máximo de Reserva Legal? E qual o percentual mínimo sobre o lucro líquido do ano deve ser destinado para RL? a) O limite é de 30% das reservas totais e o percentual mínimo é de 5% do LL. b) O limite é de 20% sobre o Patrimônio Líquido e o percentual mínimo é de 5% do LL. c) O limite é de 20% sobre o Capital Social e o percentual mínimo é de 5% do LL. Atividade 3 d) O limite é de 5% sobre o Patrimônio Líquido e o percentual mínimo é de 20% do LL. e) O limite é de 5% sobre o Capital Social e o percentual mínimo é de 20% do LL. Atividade 3 Escolha a alternativa que indique a Demonstração Contábil que fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas contas do Patrimônio Líquido. a) Balanço Patrimonial. b) Demonstração das Mutações do PL. c) Demonstração de Lucros ou prejuízos acumulados. d) Demonstração dos fluxos de caixa. e) Demonstração de Resultado abrangente. Atividade 4 Calcule os dividendos mínimos obrigatórios de 25% da empresa, utilizando os seguintes dados: Lucro do Líquido $ 100.000; JSCP $ 17,000, já pago no ano. Indique qual o dividendo mínimo e qual o saldo a ser pago. Atividade 5 Calcule os dividendos mínimos obrigatórios de 25% da empresa, utilizando os seguintes dados: Lucro do Líquido $ 100.000; JSCP $ 17,000, já pago no ano. Indique qual o dividendo mínimo e qual o saldo a ser pago. RESPOSTA: Atividade 5 Lucro Líquido 100.000 ( - ) Reserva Legal 5% 5.000- Lucro Líquido a Destinar 95.000 Dividendos mínimos 25% 23.750- JSCP pagos 17.000- Dividendos a pagar 6.750- Nesta aula você: 1. Estudou a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. Sua estrutura e forma de elaboração; 2. Conheceu os dispositivos legais que exigem a apresentação da DMPL. 3. Aprendeu como calcular a reserva legal, os dividendos mínimos. 4. Aprendeu a identificar a diferença entre a DMPL e DLPA. 5. Aprendeu sobre a importância da DMPL na informação do Patrimônio Líquido. Conclusão Referências: 1 – Empresa analisada (adaptada): Arezzo Ind. e Com S.A. Fonte: Disponível em: http://www.arezzoco.com.br/Download.aspx?Arquivo=58P0reX6Xe6l gVzUueGS7A==. Acesso em: 07/11/2016. 2 – MÁLAGA, FK. Análise de demonstrativos financeiro e da performance empresarial: para empresas não financeiras. 2ª Ed. São Paulo: Ed. Saint Paul, 2012. 3 - LEMES JÚNIOR, Antônio Barbosa. Fundamentos de finanças empresariais: técnicas e práticas essenciais. Rio de Janeiro: LTC,2015. Conclusão 4 - SILVA, Edson Cordeiro de. Como administrar o fluxo de caixa das empresas – guia de sobrevivência empresarial. São Paulo, Atlas,2014. 5 – Demais fontes constantes do caderno de atividade. Conclusão
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