IMPOSTO DE RENDA DE PESSOA JURIDICA

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IMPOSTO DE RENDA DAS PESSOAS JURÍDICAS
Profa. Jacqueline Cunha
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Introdução
 Tributação sobre o lucro:
 2 tributos;
 Destinação da arrecadação:
 CSLL  100% seguridade social;
 IRPJ  parte transferido a Estados e Municípios;
 Unificada, simplificada ou não;
 Tributação das ME e EPP;
 Lucro real  anual ou trimestral;
 Lucro presumido;
 Lucro arbitrado.
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Legislação e Conceito
Regras básicas  art. 246 a 515 do RIR;
Lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas pelo Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º.
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PJ Obrigadas a Optar
Receita bruta total, no ano-calendário anterior, superior a R$ 78 milhões de reais; (Lei 12.814/2013)
Instituições financeiras ou equiparadas;
Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
Que usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto (Sudam, Sudene, PAT);
Que, no ano-calendário, tenham efetuado pagamento mediante estimativa;
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PJ Obrigadas a Optar
Cuja atividade seja factoring;
Que explorem as atividades de securitização de créditos imobiliários, financeiros e agronegócios (art. 22 da Lei 12.249/2010).
A PJ poderá optar pelo lucro presumido, durante o período que estiver submetida ao Refis, exceto instituições financeiras, equiparadas e factoring (Lei 9.964/2000);
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PJ Obrigadas a Optar
Considera-se receita bruta total, o somatório:
da venda de bens nas operações de conta própria, do preço dos serviços prestados e do resultado auferido nas operações de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicações financeiras (renda fixa e variável), receita de locação de imóveis, descontos ativos, variações monetárias ativas, juros recebidos como remuneração do capital próprio etc e dos ganhos de capital. 
da parcela das receitas auferidas nas exportações às pessoas vinculadas ou aos países com tributação favorecida que exceder ao valor já apropriado na escrituração da empresa (preço de transferência).
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PJ Obrigadas a Optar
Lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior:
os lucros apurados por filiais e sucursais da pessoa jurídica domiciliada no Brasil e os decorrentes de participações societárias, inclusive em controladas e coligadas; e
os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior diretamente pela pessoa jurídica domiciliada no Brasil (aluguéis, aplicações financeiras, vendas de bens fixos).
IN SRF nº 213/02
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PJ Obrigadas a Optar
A PJ deverá apurar o IRPJ e a CSLL pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrência do fato quando (ADI RF nº 5, de 2001):
For excluída do Refis;
Auferir lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior.
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Lucro Real
Lucro Tributável;
Apuração do resultado contábil;
Regime de competência;
Ajustes do resultado contábil;
Adições – obrigatoriedade, exemplos;
Exclusões – permissão, exemplos;
Compensações – prazo, limites;
Alíquotas:
15% IRPJ; 9% CSL; 10% AIR.
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Lucro Real
Opção definitiva  REDARF (IN 672/06);
Períodos de apuração: trimestral e anual;
Opção;
Prazos de pagamento. 
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Lucro Real
Deduções  poderão ser considerados:
os incentivos fiscais - IRPJ;
o IR pago ou retido na fonte sobre receitas computadas na determinação do lucro real e a CSL retida na fonte sobre receitas computadas na determinação da sua base de cálculo;
o saldo de imposto pago a maior ou indevidamente em períodos anteriores.
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 Exemplo
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Lucro Real
Lucro real anual com pagamento mensal estimado:
IRPJ e CSLL pagos mensalmente;
Apuração obrigatória do lucro real em 31/12;
Saldo de imposto apurado em 31/12:
Saldo a pagar;
Saldo a compensar.
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Base de Cálculo - Recolhimento por Estimativa
Valor resultante da aplicação dos percentuais fixados na lei, sobre a receita bruta auferida mensalmente; 
 A receita bruta compreende:
I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria;
II - o preço da prestação de serviços em geral;
III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e
IV - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica não compreendidas nos incisos I a III.
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Base de Cálculo - Recolhimento por Estimativa
A receita bruta deverá ser deduzida das devoluções e vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos. Nela não se incluem os tributos não cumulativos cobrados, destacadamente, do comprador ou contratante pelo vendedor dos bens ou pelo prestador dos serviços na condição de mero depositário. Nela incluem-se os tributos sobre ela incidentes e os valores decorrentes do ajuste a valor presente.
Os valores decorrentes do ajuste a valor presente apropriados como receita financeira no mesmo período de apuração do reconhecimento da receita bruta, ou em outro período de apuração, não serão incluídos na base de cálculo estimada. (IN 1515/14 e Lei 12.973/14)
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Base de Cálculo - Recolhimento por Estimativa
ganhos de capital, das demais receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas não compreendidas na atividade; 
receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da PJ, deduzida dos encargos necessários à sua percepção; 
juros relativos a impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados; 
variações monetárias ativas; 
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Não Integram a Base de Cálculo Estimada
IN 1700/17
Receitas de atividades incentivadas, na proporção do benefício de isenção ou redução do imposto a que a pessoa jurídica submetida ao regime de tributação com base no lucro real ou resultado ajustado fizer jus; 
Recuperações de créditos que não representem ingressos de novas receitas; 
Reversões dos saldos de provisões, exceto as consideradas dedutíveis;
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Não Integram a Base de Cálculo Estimada
IN 1700/17
Lucros e dividendos decorrentes de participações societárias não avaliadas pelo método da equivalência patrimonial, em empresas domiciliadas no Brasil;
Lucros, rendimentos e ganhos de capital decorrentes de participações societárias em empresas domiciliadas no exterior;
Contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial;
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Não Integram a Base de Cálculo Estimada
IN 1700/17
O ganho proveniente de compra vantajosa (conforme tratado no art. 178 da IN 1700/17, que integrará as bases de cálculo estimadas no mês em que houver a alienação ou baixa do investimento;
Os rendimentos e ganhos líquidos produzidos por aplicação financeira de renda fixa e de renda variável não integrarão a base de cálculo estimada do IRPJ (exceto quando não submetidos à tributação na fonte);
Os juros sobre o capital próprio auferidos não integrarão a base de cálculo estimada do IRPJ. 
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Percentuais Aplicáveis
 8%
 8%
16%
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 Percentuais Aplicáveis
As PJ exclusivamente prestadoras de serviços em geral, cuja receita bruta anual seja de até R$ 120.000,00, poderão utilizar, na determinação da parcela da base de cálculo do IRPJ o percentual de 16%.
A PJ que houver utilizado o percentual de 16% para o pagamento mensal do IR, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano-calendário exceder o limite previsto, ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto postergado, apurada em relação a cada mês transcorrido.
A diferença apurada deverá ser paga até o último dia útil do mês subsequente àquele em que ocorrer o excesso, sem acréscimos.
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Percentuais Aplicáveis
Para CSLL percentuais definidos pela Lei 10.684/2003
 12%
 12%
32%
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 Exemplo
A Cia. Lucro Irreal é uma empresa industrial, que também presta serviços. Considerando que no mês de abril/2015 seus relatórios apresentaramos seguintes dados:
Receitas com a venda de produtos............................R$ 1.200.000,00;
Receitas de prestação de serviços.............................R$ 400.000,00;
Devoluções de vendas...............................................R$ 200.000,00;
Rendimento de aplicação financeira..........................R$ 25.000,00;
Aluguel de imóvel mantido para renda.......................R$ 12.000,00; 
IRRF sobre aplicação financeira................................R$ 5.625,00.
Pede-se: calcule o IRPJ e CSL a pagar referente ao recolhimento por estimativa do mês.
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 Lucro Real
A PJ poderá suspender ou reduzir o pagamento do IRPJ e da CSL devidos a cada mês, desde que demonstre através de balanços que o valor pago até o momento excede o valor devido.
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 Lucro Real
Balanços ou balancetes  devem ser levantados com observância da legislação e transcritos no Livro Diário, e somente produzem efeitos na apuração dos tributos devidos no ano-calendário.
Deverá  ser transcrito no Livro Diário até a data fixada para pagamento do imposto do respectivo mês, sob pena de desconsideraçãopara suspensão ou redução;
Os estoques apurados na data do balancete de suspensão ou redução não precisam ser escriturados no Livro Registro de Inventário, bastando que haja listagem contendo a quantidade, descrição, valor unitário e valor total dos respectivos itens em estoques.
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 Outras Considerações
Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, a apuração da base de cálculo e do IRPJ devido será efetuada na data do evento;
Na extinção da pessoa jurídica pelo encerramento da liquidação, a apuração da base de cálculo e do imposto devido será efetuada na data desse evento;
Nos casos de Incorporação, Fusão ou Cisão o prejuízo fiscal não poderá ser transferido para a empresa sucessora;
No caso de cisão parcial, a sociedade cindida poderá compensar o prejuízo fiscal na proporção do patrimônio remanescente;
No balanço de cisão, a parcela de prejuízos proporcional ao patrimônio transferido pode ser compensada independente da limitação de 30% (Acórdão 101-94.515 – Conselho de Contribuintes – 2004). 
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 Outras Considerações
Havendo, concomitantemente, troca de controle societário e de ramo de atividade, o prejuízo fiscal não poderá ser compensado;
A partir de janeiro de 1997, os valores efetivamente pagos a título de gratificação aos empregados, passam a ser totalmente dedutíveis, sem limitação de valor;
A provisão para gratificação de empregados continua sendo indedutível;
Gratificações a Dirigentes e Administradores são totalmente indedutíveis.