Responsabilidades e Normas na Contabilidade e Gestão Tributária

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CONTABILIDADE E GESTÃO TRIBUTÁRIA I
Aula 03: Responsabilidade do Contador, Normas e Critérios para Escrituração e Avaliação de Ativos
Aula 3
Contabilidade e Gestão Tributária I
OBJETIVOS DA AULA
 
Compreender as responsabilidades assumidas pelas empresas e pelo profissional contábil na escrituração comercial e fiscal;
Compreender e aplicar as principais obrigações acessórias;
Compreender e aplicar os principais critérios de mensuração e avaliação das operações, do patrimônio e de seus resultados. 
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No Brasil, dado a alta carga e complexidade do Sistema Tributário Brasileiro, empresários e executivos são extremamente preocupados com os custos dos tributos incidentes, bem como o da manutenção e cumprimento das obrigações acessórias, estas últimas demandando grande esforço organizacional para gerir toda a estrutura necessária ao completo acompanhamento e procedimentos necessários. 
A gestão tributária passou a ter peso estratégico nas organizações de qualquer porte ou atividade econômica. 
Os gestores, além de enfrentar todas as ameaças e flutuações econômicas, tem que suportar um alto custo tributário, que mal acompanhado inviabiliza o negócio. 
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CARGA TRIBUTÁRIA X GESTÃO EMPRESARIAL
Aula 3
Contabilidade e Gestão Tributária I
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OBRIGAÇÕES
OBRIGAÇÕES PRINCIPAIS E ACESSÓRIAS – são as obrigações que o sujeito passivo deve cumprir com base nos ditames legais. 
OBIGAÇÃO PRINCIPAL – é a situação definida em lei como necessária e suficiente para ocorrência do fato gerador da obrigação tributária.
OBIGAÇÃO ACESSÓRIA – é qualquer situação que, na forma da legislação aplicável, impõe a prática de ato, ou abstenção de ato, que não configure obrigação principal. 
Exemplos: Livros obrigatórios a serem escriturados E Demonstrativos; Declarações; Controle de inventário; Informações socioeconômicas e fiscais; etc.
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Aula 1
Contabilidade e Gestão Tributária I
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Os contadores precisam de profundos conhecimentos da legislação tributária e procedimentos contábeis vinculados à apuração e registro dos inúmeros institutos tributários, assumindo vital importância e grande responsabilidade na sobrevivência organizacional.
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RESPONSABILIDADE DO CONTADOR
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Contabilidade e Gestão Tributária I
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Nos termos da legislação cível e comercial vigente, a escrituração contábil é de responsabilidade dos contabilistas legalmente habilitados. Estas normas visam a defesa dos interesses dos proprietários, sócios, credores e outros interessados nas atividades organizacionais. 
Para atender aos interesses da arrecadação, a legislação tributária constantemente se reporta às legislações cível, comercial, societária, etc, e aos princípios contábeis no intuito de resguardar os interesses da fazenda. 
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RESPONSABILIDADE LEGAL
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Contabilidade e Gestão Tributária I
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Caracteriza-se como crime a elaboração e assinatura de qualquer documento ou demonstrativo contendo informações inverídicas, tendenciosas ou eivadas de má fé. Também é considerado crime, a elaboração de demonstrativos divergentes dos registros nos livros oficiais da entidade ou suportados em escrita, sem a devida documentação comprobatória ou desqualificada para tais registros. 
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RESPONSABILIDADE LEGAL
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Contabilidade e Gestão Tributária I
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As pessoas jurídicas devem manter escrituração com observância das leis cíveis, comerciais e fiscais, devendo abranger todas as operações, os resultados apurados em suas atividades no território nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, sendo facultado às pessoas jurídicas que possuírem filiais, sucursais ou agências manter contabilidade não centralizada, devendo incorporar ao final de cada mês, na escrituração da matriz, os resultados de cada uma delas.
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ESCRITURAÇÃO DA PESSOA JURÍDICA
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Contabilidade e Gestão Tributária I
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Os livros comerciais e fiscais poderão ser escriturados por sistema de processamento eletrônico de dados, em folhas contínuas, que deverão ser numeradas, em ordem sequencial, mecânica ou tipograficamente.
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PROCESSAMENTO DE DADOS ELETRÔNICOS
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Contabilidade e Gestão Tributária I
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A falsificação, material ou ideológica, da escrituração e seus comprovantes, ou de demonstrações contábeis, que tenham por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou diferir seu pagamento, submeterá o sujeito passivo a multa, independentemente da ação penal que couber.
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FALSIFICAÇÃO DA ESCRITURAÇÃO
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A pessoa jurídica é obrigada a seguir ordem uniforme de escrituração, mecanizada ou não, utilizando os livros e papéis adequados, cujo número e espécie ficam a critério da organização.
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LIVROS COMERCIAIS
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É obrigatório a todas organizações, devendo ser encadernado com folhas numeradas e seguidas, em que serão lançados, dia a dia, diretamente ou por reprodução, os atos ou operações da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situação patrimonial da pessoa jurídica, devendo conter termos de abertura e de encerramento, e ser submetidos à autenticação no órgão competente do Registro do Comércio, e, quando se tratar de sociedade civil, no Registro Civil de Pessoas Jurídicas ou no Cartório de Registro de Títulos e Documentos.
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LIVRO DIÁRIO
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Os livros auxiliares, tais como Caixa e Contas-correntes, entre outros, também podem ser escriturados em fichas, tendo dispensada sua autenticação, quando seus reportes tiverem sido lançados em livros devidamente registrados. 
No caso de substituição do Livro Diário por fichas, a pessoa jurídica adotará livro próprio para inscrição do balanço e demais demonstrações contábeis, o qual será autenticado no órgão de registro competente.
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LIVROS AUXILIARES
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Além dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, a PJ deve possuir os livros de acordo com as legislações específicas de cada tributo, como por exemplo a legislação do imposto de renda determina a adoção de livros como: Registro de Inventário; Registro de Entradas (compras); LALUR ou LALUC; Registro Permanente de Estoque; Movimentação de Combustíveis, entre outros. 
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LIVRO FISCAIS
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Aula 3
Contabilidade e Gestão Tributária I
EXEMPLOS DE LIVRO FISCAIS
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O Regulamento do Imposto de Renda dispõe que ao final de cada período de apuração a pessoa jurídica deverá promover o levantamento e avaliação dos seus estoques, considerando como tal:
 
As mercadorias ou produtos prontos para a venda;
Os produtos em processamento;
Materiais de embalagem;
As matérias-primas e os bens em almoxarifado.
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AVALIAÇÃO DE ESTOQUES (RIR/99)
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Os bens citados devem ser avaliados pelo custo de aquisição, enquanto os produtos em fabricação e acabados serão avaliados pelo custo de produção.
A entidade que mantiver sistema de contabilidade de custos integrado e coordenado com o restante da escrituração poderá utilizar os custos apurados para avaliação dos estoques de produtos em fabricação e acabados.
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AVALIAÇÃO DE ESTOQUES (RIR/99)
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Sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escrituração é aquele apoiado em valores originados da escrituração contábil (matéria-prima, mão-de-obra direta, custos indiretos de fabricação), que permita determinação contábil, ao fim de cada mês, do valor dos estoques de matérias-primas e outros materiais, produtos em elaboração e produtos acabados, com base livros auxiliares, fichas, folhas contínuas, ou mapas de apropriação ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escrituração principal e que permita avaliar os estoques existentes na data de encerramentodo período de apropriação de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
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SISTEMA DE CONTABILIDADE INTEGRADO
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O valor dos bens existentes no encerramento do período de apuração poderá ser pelo custo médio (CMPM - Custo Médio Ponderado Móvel) ou o valor dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente (PEPS – Primeiro a Entrar Primeiro a Sair), admitida ainda, a avaliação com base no preço de venda, subtraída a margem de lucro.
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CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
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Se a escrituração do contribuinte não satisfizer às condições da Lei os estoques serão ser avaliados:
Materiais em processamento - por uma vez e meia o maior custo das matérias-primas adquiridas no período de apuração, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados;
Produtos acabados - setenta por cento do maior preço de venda no período de apuração (o valor dos produtos acabados deverá ser determinado tomando por base o preço de venda, sem exclusão de qualquer parcela a título de ICMS).
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AVALIAÇÃO DE ESTOQUES (DESCUMPRIMENTO DA LEI)
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No caso entidades comerciais, o custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda será integrado pelos gastos com transporte e seguro, até o estabelecimento do adquirente e os tributos devidos na aquisição ou importação, onde os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição, não se incluindo nestes os impostos recuperáveis (ou compensáveis) através de créditos na escrita fiscal.
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CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS (RIR/99)
ENTIDADES COMERCIAIS
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Nas entidades industriais o custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventário, no fim do período de apuração.
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CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS (RIR/99)
ENTIDADES INDUSTRIAIS
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Os custos de produção dos bens ou serviços vendidos compreenderão, obrigatoriamente:
O custo de aquisição de matérias-primas e quaisquer outros bens ou serviços aplicados ou consumidos na produção;
O custo do pessoal aplicado na produção, inclusive de supervisão direta, manutenção e guarda das instalações de produção;
Os custos de locação, manutenção e reparo, os encargos de depreciação e de amortização dos itens aplicados na produção e de exaustão dos recursos naturais utilizados na obtenção do produto.
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CUSTO DOS BENS OU SERVIÇOS (RIR/99)
ENTIDADES INDUSTRIAIS
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A aquisição de bens de consumo eventual, cujo valor não exceda a cinco por cento do custo total dos produtos vendidos no período de apuração anterior, poderá ser registrada diretamente como custo.
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ITENS EVENTUAIS (RIR/99)
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Nos custos dos bens ou serviços serão incluídas, obrigatoriamente, as quebras ou perdas de estoque por deterioração, obsolescência ou pela ocorrência de riscos não cobertos por seguros, desde que comprovadas:
Por laudo ou certificado de autoridade sanitária ou de segurança, que especifique e identifique as quantidades destruídas ou inutilizadas e as razões da providência;
Por certificado de autoridade competente, nos casos de incêndios, inundações ou outros eventos semelhantes; 
Mediante laudo de autoridade fiscal chamada a certificar a destruição de bens obsoletos, invendáveis ou danificados, quando não houver valor residual apurável.
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QUEBRAS E PERDAS (RIR/99)
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RESUMO
OBRIGAÇÕES PRINCIPAIS E ACESSÓRIAS
RESPONSABILIDADE LEGAL EMPRESARIAL E DO CONTADOR
ESCRITURAÇÃO E SEUS PRINCIPAIS LIVROS E OUTRAS OBRIGAÇÕES
AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 
SISTEMAS DE CONTABILIDADE INTEGRADA 
CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES
TRATAMENTO DOS CUSTOS DE BENS E SERVIÇOS EM ENTIDADES COMERCIAIS E INDUSTRIAIS
TRATAMENTO DOS ITENS EVENTUAIS E DAS QUEBRAS E PERDAS
Aula 1
Contabilidade e Gestão Tributária I
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