UNIP APS Normas internacionais Conversao das Demonstracoes Contabeis 8 Semestre

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UNIVERSIDADE PAULISTA 
INSTITUTO DE CIÊNCIAS SOCIAIS E COMUNICAÇÃO – ICSC 
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
APS - ATIVIDADES PRÁTICAS SUPERVISIONADAS 
Trabalho Integrado de Ciências Contábeis 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO – SP 
2017
LUCAS SANT’ANNA 
+ 3 ALUNOS SENSACIONAIS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE 
Conversão das Demonstrações Contábeis da Empresa Caduceu 
 
 
 
 
 
 
 
APS - Atividade Práticas Supervisionadas, 
apresentado como exigência para a avaliação do 
segundo bimestre, em disciplinas do 7/8° semestre, do 
curso de Ciências Contábeis da UNIP - Universidade 
Paulista, com orientação do professor Ms. Erotides 
Guimarães. 
 
 
 
 
 
 
 
 
SÃO PAULO – SP 
2017
SUMÁRIO 
INTRODUÇÃO ......................................................................................................... 4 
1. DESENVOLVIMENTO TEÓRICO ................................................................ 5 
1.1. Conversão das demonstrações contábeis em moeda estrangeira ............... 5 
1.1.1. Métodos de conversão de demonstrações contábeis em moeda 
estrangeira ............................................................................................ 6 
1.1.2. CPC 02, IAS 21 e SFAS 52 ................................................................... 8 
2. DESENVOLVIMENTO PRÁTICO .............................................................. 12 
2.1. Balanço Patrimonial 2016 .......................................................................... 12 
2.2. Livro Diário ................................................................................................ 13 
2.3. Razonetes ................................................................................................. 18 
2.4. Controle de Estoque e Conversões ........................................................... 20 
2.5. Demonstração do Resultado do Exercício ................................................. 23 
2.6. Balanço Patrimonial Exercício 2017 .......................................................... 23 
2.7. Demonstração do Fluxo de Caixa .............................................................. 24 
2.8. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ................................. 25 
CONSIDERAÇÕES FINAIS .................................................................................... 27 
REFERÊNCIAS ...................................................................................................... 30 
ANEXO A - CRONOGRAMA DE ATIVIDADES PREVISTAS.................................. 31 
ANEXO B - REGISTRO DE ATIVIDADES REALIZADAS ....................................... 32 
ANEXO C – FORMULÁRIO DE COMPOSIÇÃO DA EQUIPE ................................ 33 
ANEXO D – FICHAS APS ...................................................................................... 34 
 
4 
 
INTRODUÇÃO 
As Atividades Práticas Supervisionadas – APS, tem como objetivo o 
desenvolvimento dos graduandos nas disciplinas requeridas pelo curso, 
favorecendo a eles um meio de reflexão crítica da realidade a partir dos 
fundamentos teóricos das disciplinas do semestre letivo, em específico Normas 
Internacionais de Contabilidade. 
Este trabalho consiste na conversão das demonstrações contábeis (Balanço 
Patrimonial, Demonstração do Resultado do Período, Demonstração das Mutações 
no Patrimônio Líquido e Fluxo de Caixa) em moeda estrangeira, através do método 
corrente e o método monetário e não monetário, devendo ser elaborado em dois 
modelos, sendo um com as taxas cambiais crescentes e o outro pelas taxas 
cambiais decrescentes. 
Na primeira parte será abordado os conceitos mais relevantes da Normas 
Internacionais de Contabilidade, comparando as normas contábeis brasileiras que 
tratam do assunto de conversão das demonstrações contábeis em moeda 
estrangeira – CPC 02, com as norte americanas IAS 21 e do SFAS 52. Comparando 
e explicando os principais critérios dos métodos corrente (taxa de conversão), o 
método monetário e não monetário e o método temporal, baseados em referências 
bibliográficas como a de Clóvis Luís Padoveze et. al e Fipecafi. 
Já a segunda parte, será realizado a parte prática, com base na criação de 
uma organização fictícia, denominada Empresa Caduceu, contemplando o balanço 
patrimonial inicial e as demonstrações em reais para posterior conversão das 
mesmas em moeda estrangeira. 
 
5 
 
1. DESENVOLVIMENTO TEÓRICO 
1.1. Conversão das demonstrações contábeis em moeda estrangeira 
Segundo o Manual de Normas Internacionais de Contabilidade – Ernest & 
Young e Fipecafi (2010), atualmente o Brasil adota o IFRS como padrão contábil, 
isso porque no ano de 2000 foi apresentado à Câmara dos Deputados o Projeto de 
Lei nº 3.741, visando modernizar a Lei das Sociedades por Ações nº 6.404/76 e 
eliminando as barreiras regulatórias existentes, alinhando as práticas contábeis 
brasileiras às internacionais IFRS, porém somente após sete anos o Projeto de Lei 
foi aprovado e transformado na Lei nº 11.638/07, e foi nesse tempo entre projeto e 
lei que foi criado em 07 de outubro de 2005 o CPC – Comitê de Pronunciamentos 
Contábeis, com pronunciamentos emitidos em 2009 de acordo com as normas 
internacionais de contabilidade, com aplicação obrigatória a partir de 2010. Desse 
modo, segue o objetivo geral do CPC: 
O estudo, o preparo e a emissão de Pronunciamentos Técnicos sobre 
procedimentos de Contabilidade e a divulgação de informações dessa 
natureza, para permitir a emissão de normas pela entidade reguladora 
brasileira, visando à centralização e uniformização do seu processo de 
produção, levando sempre em conta a convergência da Contabilidade 
Brasileira aos padrões internacionais. (Resolução 1.055/2005, art. 3º) 
 
Neste trabalho o enfoque teórico será dado aos métodos de conversão das 
demonstrações contábeis em moeda estrangeira, e as normas que tratam de assunto 
realizando um comparativo entre o CPC 02 – (Efeitos das mudanças nas taxas de 
câmbio e conversão de demonstrações contábeis), IAS 21 – (Efeito das Alterações 
nas Taxas de Câmbio) e SFAS 52 – (Tradução de moeda estrangeira – conversão de 
demonstrações contábeis). 
De acordo com Padoveze et. al (2011, p.415), a globalização da economia 
juntamente com a competitividade das empresas acabam obrigando as empresas a 
construir referenciais econômicos. A conversão das demonstrações contábeis em 
outra moeda se faz útil para uma análise gerencial, porém as organizações devem 
estar sempre atentas as taxas de câmbio futuras, pois trarão alterações nos dados já 
convertidos. 
 
 
 
 
 
 
6 
 
1.1.1. Métodos de conversão de demonstrações contábeis em moeda estrangeira 
Método corrente 
Segundo Padoveze et. al (2011, p.443), o método corrente, utilizado em 
companhias localizadas em países cuja economia seja considerada estável. Este 
método utiliza a taxa corrente ou de fechamento, aquela vigente na data de 
levantamento das demonstrações financeiras anuais ou intermediárias, aos passivos 
ativos exigíveis. Para os itens do patrimônio líquido, a taxa de câmbio utilizada é a 
histórica, ou seja, a taxa vigente à época de realização de uma determinada 
transação. Já para as receitas e despesas a taxa média (média aritmética das taxas 
de câmbio que vigoraram por um determinado período) ou histórica do período de sua 
formação. 
 
Método histórico ou monetário e não monetário 
Padoveze et. al (2011, p.444), classifica os itens patrimoniais que integramo 
balanço da seguinte forma: 
a) monetários: são ativos e passivos que serão realizados ou exigidos em 
dinheiro, como, por exemplo, disponibilidades, duplicatas a receber e 
descontadas, depósitos compulsórios, duplicatas a pagar salários a pagar, 
impostos a recolher, entre outros. Os ativos e passivos monetários são 
convertidos pela taxa de câmbio corrente ou de fechamento, e quando 
verificamos flutuações em taxas de câmbio em determinado período 
observamos o surgimento de ganhos e perdas na conversão. Assim supõe-
se que esses ganhos e perdas são realizados, pois são itens monetários e, 
portanto, devem ser classificados no resultado do exercício, em conta 
específica denominada Translation Gain or Loss (TGL). 
b) não monetários: são bens, direitos e obrigações que serão realizados ou 
exigidos em bens e serviços, como, por exemplo, estoques, despesas 
antecipadas, adiantamentos a fornecedores, ativo permanente 
investimentos, ativo permanente imobilizado, ativo permanente diferido, 
adiantamentos a clientes, resultados de exercícios futuros e patrimônio 
líquido. Esses itens são convertidos em moeda estrangeira à taxa de câmbio 
histórica e observam o princípio do custo como base de valor. (PADOVEZE 
et. al, 2011, p. 444). 
 
De acordo Padoveze et. al (2011, p.444), o método histórico ou monetário e 
não monetário é adequado em companhias localizadas em países 
hiperinflacionários com sistema de câmbio flutuante. Para os itens monetários do 
7 
 
ativo e passivo utiliza-se a taxa corrente, para os itens não monetários do ativo e 
passivo utiliza-se a taxa histórica, e para o patrimônio líquido a taxa histórica é a 
taxa de câmbio utilizada. Já para as receitas e despesas utiliza-se a taxa histórica 
ou taxa de câmbio média do período em questão. 
 
Método temporal 
Conforme Padoveze et. al (2011, p.445), o método temporal pode ser aplicado 
em quaisquer circunstâncias de economia. Neste método são utilizados os dois 
métodos vistos anteriormente em situações distintas. 
Padoveze et. al (2011, p.446), afirma que os itens registrados em termos de 
custos históricos, como estoques, ativos permanentes, patrimônio líquido, serão 
convertidos à taxa de câmbio histórica. Os itens registrados em termos de custos 
correntes, como contas a receber e a pagar, e aplicações financeiras indexadas e 
atualizadas até a data do balanço patrimonial, ou custos futuros, como duplicatas a 
receber e a pagar avaliadas pelo valor nominal/futuro, serão convertidos à taxa de 
câmbio corrente. Já as receitas e despesas serão convertidas às taxas média do 
período ou históricas. 
 
Comparação entre os métodos de conversão 
 
Itens 
Método 
corrente 
Método histórico 
ou monetário e 
não monetário 
Método temporal 
Ativos monetários 
Taxa de 
fechamento 
Taxa corrente Taxa corrente 
Ativos não 
monetários 
Taxa de 
fechamento 
Taxa histórica Taxa histórica 
Passivos monetários 
Taxa de 
fechamento 
Taxa corrente Taxa corrente 
Passivos não 
monetários 
Taxa de 
fechamento 
Taxa histórica Taxa histórica 
Patrimônio líquido Taxa histórica Taxa histórica Taxa histórica 
Receitas e despesas 
Taxa média ou 
histórica 
Taxa média ou 
histórica 
Taxa média ou histórica 
Ativos e passivos 
avaliados pelo custo 
histórico 
Taxa de 
fechamento 
Taxa histórica Taxa histórica 
Ativos e passivos 
avaliados pelos 
custos correntes ou 
futuros 
Taxa de 
fechamento 
Taxa corrente 
Taxa corrente, com 
possibilidade de aceitação do 
valor presente para custos 
futuros antes da conversão 
Ganhos ou perdas na 
conversão 
Apropriados ao 
patrimônio 
líquido 
Apropriados ao 
resultado 
Apropriados conforme contexto 
econômico do país onde se 
encontra a companhia 
8 
 
1.1.2. CPC 02, IAS 21 e SFAS 52 
SFAS 52 
Segundo Padoveze et. al (2011, p.448), o pronunciamento do Fasb, o SFAS 
52, afetará os relatórios contábeis de organizações que operam em países fora dos 
Estados Unidos, tendo como objetivos: 
a) fornecer informações compatíveis com os efeitos econômicos esperados 
de uma alteração nas taxas de câmbio sobre o fluxo de caixa ou patrimônio 
líquido de uma empresa; 
b) refletir nas demonstrações consolidadas ou resultados financeiros e as 
relações financeiras de entidades individuais consolidadas, como medidos 
em suas moedas funcionais, em conformidade com os princípios contábeis 
geralmente aceitos nos Estados Unidos. (PADOVEZE et. al, 2011, p. 448). 
 
O SFAS 52 considera um país como de economia hiperinflacionária aquele 
cuja inflação acumulada dos últimos três anos atinja aproximadamente ou superior a 
100%. Por outro lado, considera economias estáveis aquelas em que essa taxa seja 
inferior e não muito próxima a 100% nos último três anos. 
Assim em um país com uma economia estável a moeda local desse país poderá 
ser a moeda funcional da empresa, já se a economia for hiperinflacionária a empresa 
não poderá utilizar a moeda local como funcional, utilizando a moeda local da empresa 
matriz, pois esta é mais estável. 
De um modo geral, a moeda funcional deverá ser determinada através do 
contexto econômico a qual a empresa opera e também pelo sistema econômico 
principal em que a empresa opera ou que gera e despende recursos, pois como 
exemplo mencionado por Padoveze et. al (2011), 
[...]uma companhia subsidiária localizada na França que mantém suas 
principais transações com outras companhias francesas, caso em que 
teríamos como moeda local e funcional o euro, e moeda de relatório o dólar 
norte americano. Suponhamos agora que essa companhia mantenha suas 
principais operações com uma companhia do Brasil. Neste caso, a moeda 
local será o euro, a moeda funcional o real brasileiro e a moeda de relatório 
o dólar norte americano. Padoveze et. al (2011, p. 451) 
 
Os fatores econômicos, como indicadores de fluxo de caixa, de preço de 
vendas, do mercado de vendas, de despesas, de financiamentos, de transações e de 
acordos intercompanhias, analisados pela moeda estrangeira e moeda da matriz, 
9 
 
também são analisados para determinar a moeda funcional. 
A figura abaixo consiste na passagem da moeda local para moeda funcional e 
desta para a moeda de relatório, para países de economia estável. A qual podemos 
entender, que as companhias que adotam a moeda local como a moeda funcional o 
método a ser utilizado será o método monetário e não monetário ou método temporal, 
já as empresas que adotam a moeda de relatório (moeda da empresa matriz) como a 
moeda funcional utilizará o método corrente. 
Já para países com economia hiperinflacionária, a moeda funcional será a moeda de 
relatório e o método a ser utilizado é o monetário e não monetário. 
 
Figura 1 - Remensuração de demonstrações contábeis para moeda funcional 
 
 
Fonte: PADOVEZE, BENEDICTO e LEITE, 2011, p.452. 
 
CPC 02 e IAS 21 
Para Padoveze et. al (2011), o CPC 02 e a IAS 21 são normas semelhantes 
em seus aspectos relevantes e determinam a moeda funcional de uma empresa a 
partir da avaliação dos indicadores de preços de vendas de produtos e serviços, 
custos de produção e serviços e financiamentos. No entanto, o IAS 21 afirma que 
quando os indicadores não deixarem claro qual é a moeda funcional, a administração 
da empresa poderá determinar qual a moeda funcional que melhor representa os 
efeitos econômicos das transações. 
Quando a moeda funcional é igual a moeda de relatório o método a ser utilizado 
é o monetário e não monetário, aplicado conforme tabela abaixo: 
 
10 
 
Itens Taxa de câmbio e ajustes 
Ativos e passivos monetários Taxa corrente 
Ativos e passivos não monetários Taxa históricaPatrimônio líquido Taxa histórica 
Receitas e despesas Taxa histórica ou média 
Variações cambiais Ajustes no resultado 
Variações cambiais em investimento líquido 
numa empresa no exterior 
Ajustes no patrimônio líquido até a venda ou 
baixa do investimento líquido 
Para os casos em que a moeda de relatório for diferente da moeda funcional, 
ou seja, para economias mais estáveis o método a ser utilizado é o corrente, aplicado 
conforme tabela abaixo: 
Itens Taxa de câmbio e ajustes 
Ativos e passivos monetários Taxa corrente 
Ativos e passivos não monetários Taxa corrente 
Patrimônio líquido Taxa histórica 
Receitas e despesas Taxa histórica ou média 
Variações cambiais Ajustes no patrimônio líquido 
Variações cambiais em investimento líquido 
numa empresa no exterior 
Ajustes no patrimônio líquido até a venda ou 
baixa do investimento líquido 
 
Já para os casos no qual a economia é hiperinflacionária utiliza-se o método da 
taxa corrente, aplicado conforme tabela abaixo: 
Itens Taxa de câmbio e ajustes 
Ativos e passivos monetários Taxa corrente 
Ativos e passivos não monetários Taxa corrente 
Patrimônio líquido Taxa corrente 
Receitas e despesas Taxa corrente 
 
Segundo o Manual de Normas Internacionais de Contabilidade – Ernest & 
Young e Fipecafi (2010), O CPC 02 não apresenta diferenças relevantes em relação 
ao IAS 21, as quais foram observadas através de uma análise comparativa que o CPC 
02 aborda outros assuntos, devido a Deliberação CVM nº 28/86 que já tratava dessas 
abordagens, os quais foram considerados relevantes a serem incorporados no CPC 
02: 
11 
 
a) Dividendos recebidos de investimentos no exterior; 
b) Variação cambial de investimento líquido no exterior; 
c) Variação cambial de itens de objeto de hedge – investimentos líquidos no 
exterior; 
d) Período para a comprovação de efetividade de hedge; 
e) Divulgação de contas específicas no patrimônio líquido – efeitos de variação 
cambial; 
f) Divulgação de variações cambiais líquidas. 
 
12 
 
2. DESENVOLVIMENTO PRÁTICO 
Conforme afirmado na introdução deste trabalho, nesta segunda parte serão 
realizadas as conversões em moeda estrangeira das demonstrações contábeis, 
utilizando como base o balanço patrimonial inicial (ano de 2016) da organização 
fictícia denominada Caduceu. 
 
2.1. Balanço Patrimonial 2016 
De acordo com Montoto (2015, p. 145) o Balanço Patrimonial é um resumo das 
contas patrimoniais, sendo um relatório importante da contabilidade por apresentar 
seu objeto, o Patrimônio da empresa. O Balanço Patrimonial é subdividido em ativo 
(bens + direitos), passivo (dívidas de curto e longo prazo) e patrimônio líquido (dividido 
em capital social, reservas de capital ajustes de avaliação patrimonial, reservas de 
lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados). 
Desta forma, segue abaixo Balanço Patrimonial referente ao ano de 2016 da 
empresa Caduceu. 
3,0455 2,8999
ATIVO Em Real Crescente Decrescente Crescente Decrescente
ATIVO CIRCULANTE R$ 791.260,00 $259.812,84 $272.857,68 $259.812,84 $272.857,68 
Disponível R$ 181.760,00 $ 59.681,50 $ 62.678,02 $ 59.681,50 $ 62.678,02 
 Caixa e Equivalentes de Caixa 181.760,00R$ $ 59.681,50 $ 62.678,02 $ 59.681,50 $ 62.678,02 
Créditos 425.000,00R$ $139.550,16 $146.556,78 $139.550,16 $146.556,78 
 Contas a Receber de Clientes 425.000,00R$ $139.550,16 $146.556,78 $139.550,16 $146.556,78 
Estoques 184.500,00R$ $ 60.581,19 $ 63.622,88 $ 60.581,19 $ 63.622,88 
 Estoque de Mercadorias 184.500,00R$ $ 60.581,19 $ 63.622,88 $ 60.581,19 $ 63.622,88 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 657.750,00 $216.754,42 $217.604,97 $215.974,39 $226.818,17 
Investimentos 553.750,00R$ $182.254,06 $183.697,91 $181.825,64 $190.954,86 
 Obras de Arte 68.750,00R$ $ 22.746,07 $ 22.686,03 $ 22.574,29 $ 23.707,71 
 Propriedades para investimento 485.000,00R$ $159.507,99 $161.011,89 $159.251,35 $167.247,15 
Imobilizado 104.000,00R$ $ 34.500,36 $ 33.907,06 $ 34.148,74 $ 35.863,31 
 Veículos 130.000,00R$ $ 43.037,54 $ 42.872,89 $ 42.685,93 $ 44.829,13 
 (-) Depreciações Acum. Veículos 26.000,00-R$ $ -8.537,19 $ -8.965,83 $ -8.537,19 $ -8.965,83 
TOTAL ATIVO 1.449.010,00R$ $476.567,26 $490.462,66 $475.787,23 $499.675,85 
PASSIVO CIRCULANTE R$ 703.500,00 $230.996,55 $242.594,57 $230.996,55 $242.594,57 
Fornecedores 597.700,00R$ $196.256,77 $206.110,56 $196.256,77 $206.110,56 
ICMS a Pagar 83.000,00R$ $ 27.253,32 $ 28.621,68 $ 27.253,32 $ 28.621,68 
Água e Esgoto a Pagar 5.500,00R$ $ 1.805,94 $ 1.896,62 $ 1.805,94 $ 1.896,62 
Energia Elétrica a Pagar 15.000,00R$ $ 4.925,30 $ 5.172,59 $ 4.925,30 $ 5.172,59 
Telefone a Pagar 2.300,00R$ $ 755,21 $ 793,13 $ 755,21 $ 793,13 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE -R$ $ - $ - $ - $ - 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$ 745.510,00 $245.570,71 $247.868,09 $244.790,67 $257.081,28 
Capital Social 400.000,00R$ $131.341,32 $137.935,79 $131.341,32 $137.935,79 
Lucros Acumulados 328.234,50R$ $107.776,88 $113.188,21 $105.621,34 $110.924,45 
Reserva Legal 17.275,50R$ $ 5.672,47 $ 5.957,27 $ 5.281,07 $ 5.546,22 
CTA $ 780,03 $ -9.213,19 $ 2.546,9 $ 2.674,82 
TOTAL PASSIVO 1.449.010,00R$ $476.567,26 $490.462,66 $475.787,23 $499.675,85 
Obs.: Taxas - Crescente em 31/12/16 US$ 3,0455
 Decrescente em 31/12/16 - US$ 2,8999
PASSIVO
HISTÓRICO CORRENTE
BALANÇO PATRIMONIAL 2016 - EMPRESA CADUCEU
13 
 
2.2. Livro Diário 
Segundo Ildícibus et. al (2010), o livro diário, trata-se de um livro no qual são 
registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade em ordem 
cronológica. Os requisitos necessários para tal registro são: 
a) Data da operação; 
b) Conta a ser debitada; 
c) Conta a ser creditada; 
d) Histórico da operação, com menção das características principais dos 
documentos comprobatórios da operação; 
e) Valor da operação em moeda (ILDÍCIBUS et. al, 2010, p.47) 
 
 
 
 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Estoque de Mercadorias 112.340,00 
D - ICMS a Recuperar 24.660,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 45.210,00 
C - Fornecedores 91.790,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 45.000,00 
C - Capital Social 45.000,00 
DIÁRIO - EMPRESA CADUCEU
Lançamento Nº 1 - Data: 02/01/2017
Compra de 1.000 unidades de mercadoria-A no 
valor de R$ 137.000,00, sendo 33% à vista e o 
restante a prazo, com icms a recuperar de 
18%.
Lançamento Nº 2 - Data: 06/01/2017
Integralização de Capital Social em Dinheiro
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 83.000,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 83.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 30.825,00 
D - Contas a Receber de Clientes 30.825,00 
C - Receita Bruta de Vendas 61.650,00 
D - ICMS sobre Vendas 11.097,00 
C - ICMS a Pagar 11.097,00 
D - Custo das Mercadorias Vendidas 36.900,00 
C - Estoque de mercadorias 36.900,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Água e Esgoto a Pagar 5.500,00 
D - Energia Elétrica a Pagar 15.000,00 
D - Telefone a Pagar 2.300,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 22.800,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesa com Depreciação 2.166,67 
C - DepreciaçãoAcumulada Veículos 2.166,67 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesas com Água 4.800,00 
D - Despesas com Energia 12.500,00 
D - Despesas com Telefone 1.900,00 
C - Água e Esgoto a Pagar 4.800,00 
C - Energia Elétrica a Pagar 12.500,00 
C - Telefone a Pagar 1.900,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 97.000,00 
C - Contas a Receber de Clientes 97.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Fornecedores 154.000,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 154.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 11.097,00 
C - ICMS a Recuperar 11.097,00 
Lançamento Nº 10 - Data: 31/01/2017 
Pagamento do ICMS referente ao mês anterior
Lançamento Nº 3 - Data: 20/01/2017
Lançamento Nº 8 - Data: 31/01/2017 
Recebimento de Clientes
Lançamento Nº 9 - Data: 31/01/2017 
Pagamento dos Fornecedores
Pagamento das despesas operacionais da 
empresa, referente ao mês anterior
Lançamento Nº 6 - Data: 31/01/2017
Despesa com depreciação de veículos
Lançamento Nº 7 - Data: 31/01/2017 
Apropriação das despesas operacionais da 
empresa para mês seguinte
Lançamento N° 4 - Data: 20/01/2017
Venda de 300 unidades de mercadoria-A, 
sendo 50% à vista e o restante à prazo, com 
ICMS a Pagar de 18%. 
Apuração do CMV
Lançamento Nº 5 - Data: 24/01/2017
Apuração do Imposto sobre Circulação de 
Mercadorias e Serviços
14 
 
 
 
 
 
 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 83.000,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 83.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 30.825,00 
D - Contas a Receber de Clientes 30.825,00 
C - Receita Bruta de Vendas 61.650,00 
D - ICMS sobre Vendas 11.097,00 
C - ICMS a Pagar 11.097,00 
D - Custo das Mercadorias Vendidas 36.900,00 
C - Estoque de mercadorias 36.900,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Água e Esgoto a Pagar 5.500,00 
D - Energia Elétrica a Pagar 15.000,00 
D - Telefone a Pagar 2.300,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 22.800,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesa com Depreciação 2.166,67 
C - Depreciação Acumulada Veículos 2.166,67 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesas com Água 4.800,00 
D - Despesas com Energia 12.500,00 
D - Despesas com Telefone 1.900,00 
C - Água e Esgoto a Pagar 4.800,00 
C - Energia Elétrica a Pagar 12.500,00 
C - Telefone a Pagar 1.900,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 97.000,00 
C - Contas a Receber de Clientes 97.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Fornecedores 154.000,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 154.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 11.097,00 
C - ICMS a Recuperar 11.097,00 
Lançamento Nº 10 - Data: 31/01/2017 
Pagamento do ICMS referente ao mês anterior
Lançamento Nº 3 - Data: 20/01/2017
Lançamento Nº 8 - Data: 31/01/2017 
Recebimento de Clientes
Lançamento Nº 9 - Data: 31/01/2017 
Pagamento dos Fornecedores
Pagamento das despesas operacionais da 
empresa, referente ao mês anterior
Lançamento Nº 6 - Data: 31/01/2017
Despesa com depreciação de veículos
Lançamento Nº 7 - Data: 31/01/2017 
Apropriação das despesas operacionais da 
empresa para mês seguinte
Lançamento N° 4 - Data: 20/01/2017
Venda de 300 unidades de mercadoria-A, 
sendo 50% à vista e o restante à prazo, com 
ICMS a Pagar de 18%. 
Apuração do CMV
Lançamento Nº 5 - Data: 24/01/2017
Apuração do Imposto sobre Circulação de 
Mercadorias e Serviços
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 128.000,00 
D - Juros a Transcorrer 12.800,00 
C - Empréstimo e Financ. em ME 140.800,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 158.235,00 
D - Contas a Receber de Clientes 67.815,00 
C - Receita Bruta de Vendas 226.050,00 
D - ICMS sobre Vendas 40.689,00 
C - ICMS a Pagar 40.689,00 
D - Custo das Mercadorias Vendidas 123.000,00 
C - Estoque de Mercadorias 123.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 127.992,00 
C - Contas a Receber de Clientes 127.992,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Fornecedores 135.490,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 135.490,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesa com Depreciação 2.166,67 
C - Depreciação Acumulada Veículos 2.166,67 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Água e Esgoto a Pagar 4.800,00 
D - Energia Elétrica a Pagar 12.500,00 
D - Telefone a Pagar 1.900,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 19.200,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesas com Água 5.280,00 
D - Despesas com Energia 13.750,00 
D - Despesas com Telefone 2.090,00 
C - Água e Esgoto a Pagar 5.280,00 
C - Energia Elétrica a Pagar 13.750,00 
C - Telefone a Pagar 2.090,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 13.563,00 
C - ICMS a Recuperar 13.563,00 
Apuração do CMV
Lançamento Nº 13 - Data: 15/02/2017 
Recebimento de Clientes
Lançamento Nº 14 - Data: 20/02/2017 
Lançamento N° 17 - Data: 28/02/2017
Apropriação das despesas operacionais da 
empresa para mês seguinte
Lançamento N° 18 - Data: 28/02/2017 
Apuração do Imposto sobre Circulação de 
Mercadorias e Serviços
Lançamento Nº 11 - Data: 31/01/2017 
Empr. em ME no valor de $ 41.495,12, com 
juros pré-fixados. Pagamento em 10x, sendo a 
1ª em março/17. Dólar do dia $ 3,0847
Lançamento Nº 12 - Data: 05/02/2017
Venda de 1.000 unidades de mercadoria-A, 
sendo 70% à vista e o restante à prazo, com 
ICMS a Pagar de 18%. 
Pagamento dos Fornecedores
Lançamento N° 15 - Data: 28/02/2017
Despesa com depreciação de veículos
Lançamento N° 16 - Data: 28/02/2017
Pagamento das despesas operacionais da 
empresa, referente ao mês de Janeiro
15 
 
 
 
 
 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 128.000,00 
D - Juros a Transcorrer 12.800,00 
C - Empréstimo e Financ. em ME 140.800,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 158.235,00 
D - Contas a Receber de Clientes 67.815,00 
C - Receita Bruta de Vendas 226.050,00 
D - ICMS sobre Vendas 40.689,00 
C - ICMS a Pagar 40.689,00 
D - Custo das Mercadorias Vendidas 123.000,00 
C - Estoque de Mercadorias 123.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 127.992,00 
C - Contas a Receber de Clientes 127.992,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Fornecedores 135.490,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 135.490,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesa com Depreciação 2.166,67 
C - Depreciação Acumulada Veículos 2.166,67 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Água e Esgoto a Pagar 4.800,00 
D - Energia Elétrica a Pagar 12.500,00 
D - Telefone a Pagar 1.900,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 19.200,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesas com Água 5.280,00 
D - Despesas com Energia 13.750,00 
D - Despesas com Telefone 2.090,00 
C - Água e Esgoto a Pagar 5.280,00 
C - Energia Elétrica a Pagar 13.750,00 
C - Telefone a Pagar 2.090,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 13.563,00 
C - ICMS a Recuperar 13.563,00 
Apuração do CMV
Lançamento Nº 13 - Data: 15/02/2017 
Recebimento de Clientes
Lançamento Nº 14 - Data: 20/02/2017 
Lançamento N° 17 - Data: 28/02/2017
Apropriação das despesas operacionais da 
empresa para mês seguinte
Lançamento N° 18 - Data: 28/02/2017 
Apuração do Imposto sobre Circulação de 
Mercadorias e Serviços
Lançamento Nº 11 - Data: 31/01/2017Empr. em ME no valor de $ 41.495,12, com 
juros pré-fixados. Pagamento em 10x, sendo a 
1ª em março/17. Dólar do dia $ 3,0847
Lançamento Nº 12 - Data: 05/02/2017
Venda de 1.000 unidades de mercadoria-A, 
sendo 70% à vista e o restante à prazo, com 
ICMS a Pagar de 18%. 
Pagamento dos Fornecedores
Lançamento N° 15 - Data: 28/02/2017
Despesa com depreciação de veículos
Lançamento N° 16 - Data: 28/02/2017
Pagamento das despesas operacionais da 
empresa, referente ao mês de Janeiro
Conta Histórico Débito Crédito
D - Estoque de Mercadorias 119.392,00 
D - ICMS a Recuperar 26.208,00 
C - Fornecedores 145.600,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Empréstimos e Financ. em ME 14.080,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 14.080,00 
D - Despesas com Juros 1.280,00 
C - Juros à Transcorrer 1.280,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 96.600,00 
D - Contas a Receber de Clientes 64.400,00 
C - Receita Bruta de Vendas 161.000,00 
D - ICMS sobre Vendas 28.980,00 
C - ICMS a Pagar 28.980,00 
D - Custo das Mercadorias Vendidas 80.770,00 
C - Estoque de Mercadorias 80.770,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 27.126,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 27.126,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Móveis e Utensílios 10.000,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 10.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesa com Depreciação 83,33 
C - Depreciação Acum. Móveis e Ut. 83,33 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 9.800,00 
C - Outras Receitas 9.800,00 
D - Outras Receitas 10.000,00 
C - Móveis e Utensílios 10.000,00 
D - Depreciação Acum. Móveis e Ut. 83,33 
C - Outras Receitas 83,33 
D - Perda na Baixa do Ativo Imobilizado 116,67 
C - Outras Receitas 116,67 
Perda na Venda do Ativo Imobilizado
Baixa da Depreciação dos Móveis e Utensílios
Lançamento Nº 19 - Data: 28/02/2017 
Lançamento N° 21 - Data: 11/03/2017
Venda de 700 unidades de mercadoria-A, 
sendo 60% à vista e o restante à prazo, com 
ICMS a Recolher de 18%.
Apuração do CMV
Compra de 1.040 unidades de mercadoria-A no 
valor de R$ 145.600,00, sendo à prazo, com 
ICMS a Recuperar de 18%.
Lançamento Nº 20 - Data: 05/03/2017 
Pagamento da 1ª parcela do Empréstimo 
Obtido em 01/02/2017
Apropriação dos juros sobre o empréstimo em 
Moeda Estrangeira
Despesa com Depreciação de Móveis e 
Utensílios
Lançamento Nº 25 - Data: 31/03/2016 
Venda dos Móveis e Utensílios adquiridos em 
20/03/17
Baixa do Ativo Imobilizado
Lançamento Nº 22 - Data: 20/03/2017 
Pagamento de ICMS referente ao mês fevereiro. 
Parte compensada com créditos anteriores.
Lançamento Nº 23 - Data: 20/03/2017 
Compra de Ativo Imobilizado - Móveis e 
Utensílios
Lançamento N° 24 - Data: 31/03/2016 
16 
 
 
 
 
 
 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Estoque de Mercadorias 119.392,00 
D - ICMS a Recuperar 26.208,00 
C - Fornecedores 145.600,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Empréstimos e Financ. em ME 14.080,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 14.080,00 
D - Despesas com Juros 1.280,00 
C - Juros à Transcorrer 1.280,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 96.600,00 
D - Contas a Receber de Clientes 64.400,00 
C - Receita Bruta de Vendas 161.000,00 
D - ICMS sobre Vendas 28.980,00 
C - ICMS a Pagar 28.980,00 
D - Custo das Mercadorias Vendidas 80.770,00 
C - Estoque de Mercadorias 80.770,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 27.126,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 27.126,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Móveis e Utensílios 10.000,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 10.000,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesa com Depreciação 83,33 
C - Depreciação Acum. Móveis e Ut. 83,33 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 9.800,00 
C - Outras Receitas 9.800,00 
D - Outras Receitas 10.000,00 
C - Móveis e Utensílios 10.000,00 
D - Depreciação Acum. Móveis e Ut. 83,33 
C - Outras Receitas 83,33 
D - Perda na Baixa do Ativo Imobilizado 116,67 
C - Outras Receitas 116,67 
Perda na Venda do Ativo Imobilizado
Baixa da Depreciação dos Móveis e Utensílios
Lançamento Nº 19 - Data: 28/02/2017 
Lançamento N° 21 - Data: 11/03/2017
Venda de 700 unidades de mercadoria-A, 
sendo 60% à vista e o restante à prazo, com 
ICMS a Recolher de 18%.
Apuração do CMV
Compra de 1.040 unidades de mercadoria-A no 
valor de R$ 145.600,00, sendo à prazo, com 
ICMS a Recuperar de 18%.
Lançamento Nº 20 - Data: 05/03/2017 
Pagamento da 1ª parcela do Empréstimo 
Obtido em 01/02/2017
Apropriação dos juros sobre o empréstimo em 
Moeda Estrangeira
Despesa com Depreciação de Móveis e 
Utensílios
Lançamento Nº 25 - Data: 31/03/2016 
Venda dos Móveis e Utensílios adquiridos em 
20/03/17
Baixa do Ativo Imobilizado
Lançamento Nº 22 - Data: 20/03/2017 
Pagamento de ICMS referente ao mês fevereiro. 
Parte compensada com créditos anteriores.
Lançamento Nº 23 - Data: 20/03/2017 
Compra de Ativo Imobilizado - Móveis e 
Utensílios
Lançamento N° 24 - Data: 31/03/2016 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesa com Depreciação 2.166,67 
C - Depreciação Acumulada Veículos 2.166,67 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Água e Esgoto a Pagar 5.280,00 
D - Energia Elétrica a Pagar 13.750,00 
D - Telefone a Pagar 2.090,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 21.120,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 181.524,00 
C - Contas a Receber de Clientes 181.524,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Fornecedores 272.800,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 272.800,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesas com Água 5.080,00 
D - Despesas com Energia 17.150,00 
D - Despesas com Telefone 3.430,00 
C - Água e Esgoto a Pagar 5.080,00 
C - Energia Elétrica a Pagar 17.150,00 
C - Telefone a Pagar 3.430,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Receita Bruta de Vendas 448.700,00 
C - ARE 448.700,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ARE 395.396,01 
C - ICMS s/ Vendas 80.766,00 
C - Despesas com Depreciação 6.583,34 
C - Despesa com Água 15.160,00 
C - Depesa com Telefone 7.420,00 
C - Despesa com Energia Elétrica 43.400,00 
C - Despesas com Juros 1.280,00 
C - Perda na Baixa do Ativo Imobilizado 116,67 
C - Custo das Mercadorias Vendidas 240.670,00 
Lançamento Nº 30 - Data: 31/03/2016 
Apropriação das despesas operacionais da 
empresa para mês seguinte
Lançamento Nº 27 - Data: 31/03/2016 
Pagamento das despesas operacionais da 
empresa, referente ao mês de Fevereiro
Lançamento N° 28 - Data: 31/03/2016 
Recebimento de Clientes
Lançamento Nº 26 - Data: 31/03/2016 
Despesa com depreciação de veículos
Lançamento N° 29 - Data: 31/03/2016 
Pagamento dos Fornecedores
Lançamento Nº 31 - Data: 31/03/2016 (Apuração do Resultado do Exercício)
Lançamento Nº 32 - Data: 31/03/2016 (Apuração do Resultado do Exercício)
Apuração das Receitas de Vendas
Apuração das Despesas / Custos para o 
Resultado do Exercício
17 
 
 
 
 
 
 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesa com Depreciação 2.166,67 
C - Depreciação Acumulada Veículos 2.166,67 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Água e Esgoto a Pagar 5.280,00 
D - Energia Elétrica a Pagar 13.750,00 
D - Telefone a Pagar 2.090,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 21.120,00Conta Histórico Débito Crédito
D - Caixa e Equivalentes de Caixa 181.524,00 
C - Contas a Receber de Clientes 181.524,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Fornecedores 272.800,00 
C - Caixa e Equivalentes de Caixa 272.800,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Despesas com Água 5.080,00 
D - Despesas com Energia 17.150,00 
D - Despesas com Telefone 3.430,00 
C - Água e Esgoto a Pagar 5.080,00 
C - Energia Elétrica a Pagar 17.150,00 
C - Telefone a Pagar 3.430,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Receita Bruta de Vendas 448.700,00 
C - ARE 448.700,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ARE 395.396,01 
C - ICMS s/ Vendas 80.766,00 
C - Despesas com Depreciação 6.583,34 
C - Despesa com Água 15.160,00 
C - Depesa com Telefone 7.420,00 
C - Despesa com Energia Elétrica 43.400,00 
C - Despesas com Juros 1.280,00 
C - Perda na Baixa do Ativo Imobilizado 116,67 
C - Custo das Mercadorias Vendidas 240.670,00 
Lançamento Nº 30 - Data: 31/03/2016 
Apropriação das despesas operacionais da 
empresa para mês seguinte
Lançamento Nº 27 - Data: 31/03/2016 
Pagamento das despesas operacionais da 
empresa, referente ao mês de Fevereiro
Lançamento N° 28 - Data: 31/03/2016 
Recebimento de Clientes
Lançamento Nº 26 - Data: 31/03/2016 
Despesa com depreciação de veículos
Lançamento N° 29 - Data: 31/03/2016 
Pagamento dos Fornecedores
Lançamento Nº 31 - Data: 31/03/2016 (Apuração do Resultado do Exercício)
Lançamento Nº 32 - Data: 31/03/2016 (Apuração do Resultado do Exercício)
Apuração das Receitas de Vendas
Apuração das Despesas / Custos para o 
Resultado do Exercício
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 26.208,00 
C - ICMS a Recuperar 26.208,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Lucros Acumulados 19.242,74 
C - Dividendos a Pagar 19.242,74 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Lucros Acumulados 2.025,55 
C - Reserva Legal 2.025,55 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Provisão de IR 7.995,60 
D - Provisão de CSLL 4.797,36 
C - IR a Pagar 7.995,60 
C - CSLL a Pagar 4.797,36 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ARE 40.511,03 
C - Lucros Acumulados 40.511,03 
Apuração do ICMS para Balanço Patrimonial
Lançamento Nº 33 - Data: 31/03/2016 (Apuração de ICMS para Balanço Patrimonial)
Lançamento Nº 34 - Data: 31/03/2016 (Dividendos)
Distribuição dos Dividendos
Apuração do ARE
Provisão de CSLL / IR para Balanço
Lançamento Nº 37 - Data: 31/03/2016 (Apuração do ARE)
Lançamento Nº 35 - Data: 31/03/2016 (Apuração da Reserva Legal)
Apuração da Reserva Legal
Lançamento Nº 36 - Data: 31/03/2016 (Provisão de IR / CSLL para Balanço Patrimonial)
18 
 
 
 
2.3. Razonetes 
Conforme Montoto (2015, p.116), o razonete é uma simplificação de uma folha do 
Razão, o qual tem um formato de T, em que são lançados em seu lado esquerdo os valores 
a serem debitados na conta e, no seu lado direito os valores a serem creditados. 
Seguindo esse formato, segue os razonetes da empresa Caduceu com as 
movimentações ocorridas no período. 
 
 
 
 
 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ICMS a Pagar 26.208,00 
C - ICMS a Recuperar 26.208,00 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Lucros Acumulados 19.242,74 
C - Dividendos a Pagar 19.242,74 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Lucros Acumulados 2.025,55 
C - Reserva Legal 2.025,55 
Conta Histórico Débito Crédito
D - Provisão de IR 7.995,60 
D - Provisão de CSLL 4.797,36 
C - IR a Pagar 7.995,60 
C - CSLL a Pagar 4.797,36 
Conta Histórico Débito Crédito
D - ARE 40.511,03 
C - Lucros Acumulados 40.511,03 
Apuração do ICMS para Balanço Patrimonial
Lançamento Nº 33 - Data: 31/03/2016 (Apuração de ICMS para Balanço Patrimonial)
Lançamento Nº 34 - Data: 31/03/2016 (Dividendos)
Distribuição dos Dividendos
Apuração do ARE
Provisão de CSLL / IR para Balanço
Lançamento Nº 37 - Data: 31/03/2016 (Apuração do ARE)
Lançamento Nº 35 - Data: 31/03/2016 (Apuração da Reserva Legal)
Apuração da Reserva Legal
Lançamento Nº 36 - Data: 31/03/2016 (Provisão de IR / CSLL para Balanço Patrimonial)
(SI)
181.760,00 45.210,00
1 (SI)
425.000,00 97.000,00
8 (SI)
184.500,00 36.900,00
4 23
10.000,00 10.000,00
25
2
45.000,00 83.000,00
3 4
30.825,00 127.992,00
13 1
112.340,00 123.000,00
12
4
30.825,00 22.800,00
5 12
67.815,00 181.524,00
28 19
119.392,00 80.770,00
21
8
97.000,00 154.000,00
9 21
64.400,00
11
128.000,00 135.490,00
14
12
158.235,00 19.200,00
16
13
127.992,00 14.080,00
20
21
96.600,00 27.126,00
22
25
9.800,00 10.000,00
23
28
181.524,00 21.120,00
27
272.800,00
29
1.056.736,00 804.826,00 588.040,00 406.516,00 416.232,00 240.670,00 10.000,00 10.000,00
251.910,00 181.524,00 175.562,00 0,00
 Caixa e Equivalentes 
de Caixa
 Contas a Receber de 
Clientes Móveis e Utensílios
 Estoque de 
Mercadorias
19 
 
 
 
 
 
 
(SI)
68.750,00
(SI)
485.000,00
(SI)
130.000,00
9
154.000,00 597.700,00
(SI)
14
135.490,00 91.790,00
1
29
272.800,00 145.600,00
19
68.750,00 0,00 485.000,00 0,00 130.000,00 0,00 562.290,00 835.090,00
68.750,00 485.000,00 130.000,00 272.800,00
20
14.080,00 140.800,00
11
19.242,74 400.000,00
(SI) 1
24.660,00 11.097,00
10
45.000,00
2 19
26.208,00 13.563,00
18
14.080,00 140.800,00 445.000,00 50.868,00 24.660,00
126.720,00 445.000,00 26.208,00 26.208,00
33
0,00
31
448.700,00 61.650,00
4 4
11.097,00 80.766,00
32 3
83.000,00 83.000,00
(SI) 6
2.166,67 6.583,34
32
226.050,00
12 12
40.689,00
10
11.097,00 11.097,00
4 15
2.166,67
161.000,00
21 21
28.980,00
18
13.563,00 40.689,00
12 24
83,33
22
27.126,00 28.980,00
21 26
2.166,67
448.700,00 448.700,00 80.766,00 80.766,00 134.786,00 163.766,00 6.583,34 6.583,34
0,00 0,00
33,00
26.208,00 28.980,00 0,00
2.772,00
5
15.000,00 15.000,00
(SI) 5
5.500,00 5.500,00
(SI) 5
2.300,00 2.300,00
(SI) 11
12.800,00 1.280,00
20
16
12.500,00 12.500,00
7 16
4.800,00 4.800,00
7 16
1.900,00 1.900,00
7
27
13.750,00 13.750,00
17 27
5.280,00 5.280,00
17 27
2.090,00 2.090,00
17
17.150,00
30
5.080,00
30
3.430,00
30
41.250,00 58.400,00 15.580,00 20.660,00 6.290,00 9.720,00 12.800,00 1.280,00
17.150,00 5.080,00 3.430,00 11.520,00
26.000,00
(SI) 7
4.800,00 15.160,00
32 7
1.900,00 7.420,00
32 7
12.500,00 43.400,00
32
2.166,67
6 17
5.280,00
17
2.090,00
17
13.750,00
2.166,67
15 30
5.080,00
30
3.430,00
30
17.150,00
2.166,67
26
0,00 32.500,01 15.160,00 15.160,00 7.420,00 7.420,00 43.400,00 43.400,00
0,00 0,00 0,00
20
1.280,00 1.280,00
32 25
83,33 83,33
24 25
10.000,00 9.800,00
25
19.242,74 328.234,50
(SI)
83,33
25
2.025,55 40.511,03
116,67
25
1.280,00 1.280,00 83,33 83,33 10.000,00 10.000,00 21.268,29 368.745,53
0,00 0,00 0,00 347.477,24
 Obras de Arte
Energia Elétrica a 
Pagar Água e Esgoto a Pagar
 (-) Depreciações 
Acumuladas Veículos
Receita Bruta de 
Vendas ICMS s/ Vendas 
Empréstimos e Financ. 
em Moeda Estrangeira Dividendos a Pagar
Despesa com Energia 
Elétrica
Despesa com 
Telefone
(-) Juros a Transcorrer
 Propriedades para 
investimento
Telefone a Pagar
Fornecedores
ICMS a Recuperar
Despesa com 
Depreciação ICMS a Pagar
 Veículos
Capital Social
Despesa com Água
(-) Depreciação 
Acumulada de Móveis 
e Utensílios Lucros AcumuladosOutras ReceitasDespesas com Juros
20 
 
 
 
2.4. Controle de Estoque e Conversões 
Neste tópico será apresentadoa conversão pela taxa histórica dos itens não 
monetários. 
Desse modo, foi utilizado a tabela de taxas cambiais abaixo para conversão da 
Ficha de Controle de Estoque (método PEPS – primeiro que entra é o primeiro que 
sai), Imobilizado, Investimentos, Capital Social e Depreciação. 
 
 
17.275,50
(SI) 4
36.900,00 240.670,00
32 25
116,67 116,67
32 32
395.396,01 448.700,00 31
2.025,55
12
123.000,00 4.797,36
21
80.770,00 7.995,60
0,00 19.301,05 240.670,00 240.670,00 116,67 116,67 408.188,97 448.700,00
19.301,05 0,00 0,00 40.511,03 40.511,03
7.995,60
36
4.797,36
36
7.995,60 4.797,36
Apuração do 
Resultado do 
Exercício
Perda na Baixa do 
Ativo Imobilizado
IR a Pagar CSLL a Pagar
Reserva Legal CMV
Data Crescente Decrescente
01/01/2016 2,8999 3,0455
06/07/2016 3,0122 3,0406
07/08/2016 3,0225 3,0305
10/11/2016 3,0305 3,0225
11/12/2016 3,0406 3,0122
31/12/2016 3,0455 2,8999
01/01/2017 3,0504 3,1132
02/01/2017 3,0773 3,0892
06/01/2017 3,0801 3,0847
31/01/2017 3,0847 3,0801
28/02/2017 3,0892 3,0773
31/03/2017 3,1132 3,0504
Tabela - Taxas Cambias
2016
2017
21 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
DOC
NUM QTDE VL. UNI VL TOTAL QTDE VL. UNI VL TOTAL QTDE VL. UNI VL TOTAL
EI 0 1500 123,00 184.500,00 - - - 1500 123,00 184.500,00 
02/01/2017 1 1000 137,00 112.340,00 - - - 1000 112,34 112.340,00 
20/01/2017 4 - - - 300 123,00 36.900,00 1200 123,00 147.600,00 
- - - - - - - - 1000 112,34 112.340,00 
05/02/2017 11 - - - 1000 123,00 123.000,00 200 123,00 24.600,00 
- - - - - - - - 1000 112,34 112.340,00 
28/02/2017 18 1040 114,80 119.392,00 - - - 200 123,00 24.600,00 
- - - - - - - - 1000 112,34 112.340,00 
- - - - - - - - 1040 114,80 119.392,00 
11/03/2017 20 - - - 200 123,00 24.600,00 500 112,34 56.170,00 
- - - - - 500 112,34 56.170,00 1040 114,80 119.392,00 
- - - - - - - - - - - 
416.232,00 240.670,00 175.562,00EI+C-DC CMV ESTOQUE FINAL
Principal Fornecedor: APS Industria e Comércio Método: PEPS
DIA
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Em R$
Material: A Estoque Mínimo: 1500 Estoque Náximo: 3000
Código: SB19 Localização do Estoque: Depósito
DOC
NUM QTDE VL. UNI VL TOTAL Taxa US$ QTDE VL. UNI VL TOTAL QTDE VL. UNI VL TOTAL
EI 0 1500 40,39 60.581,19 3,0455 - - - 1500 40,39 60.581,19 
02/01/2017 1 1000 36,51 36.506,03 3,0773 - - - 1000 36,51 36.506,03 
20/01/2017 4 - - - 300 40,39 12.116,24 1200 40,39 48.464,95 
- - - - - - - - 1000 36,51 36.506,03 
05/02/2017 11 - - - 1000 40,39 40.387,46 200 40,39 8.077,49 
- - - - - - - - 1000 36,51 36.506,03 
28/02/2017 18 1040 37,16 38.648,19 3,0892 - - - 200 40,39 8.077,49 
- - - - - - - - 1000 36,51 36.506,03 
- - - - - - - - 1040 37,16 38.648,19 
11/03/2017 20 - - - 200 40,39 8.077,49 500 36,51 18.253,01 
- - - - - 500 36,51 18.253,01 1040 37,16 38.648,19 
- - - - - - - - - - - 
135.735,41 78.834,20 56.901,21EI+C-DC CMV ESTOQUE FINAL
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Em US$ Crescente
Material: A Estoque Mínimo: 1500 Estoque Náximo: 3000
Código: SB19 Localização do Estoque: Depósito
Principal Fornecedor: APS Industria e Comércio Método: PEPS
DIA
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
22 
 
 
 
 
 
 
 
 
DOC
NUM QTDE VL. UNI VL TOTAL Taxa US$ QTDE VL. UNI VL TOTAL QTDE VL. UNI VL TOTAL
EI 0 1500 42,42 63.622,88 2,8999 - - - 1500 42,42 63.622,88 
02/01/2017 1 1000 36,37 36.365,40 3,0892 - - - 1000 36,37 36.365,40 
20/01/2017 4 - - - 300 42,42 12.724,58 1200 42,42 50.898,31 
- - - - - - - - 1000 36,37 36.365,40 
05/02/2017 11 - - - 1000 42,42 42.415,26 200 42,42 8.483,05 
- - - - - - - - 1000 36,37 36.365,40 
28/02/2017 18 1040 37,31 38.797,65 3,0773 - - - 200 42,42 8.483,05 
- - - - - - - - 1000 36,37 36.365,40 
- - - - - - - - 1040 37,31 38.797,65 
11/03/2017 20 - - - 200 42,42 8.483,05 500 36,37 18.182,70 
- - - - - 500 36,37 18.182,70 1040 37,31 38.797,65 
- - - - - - - - - - - 
138.785,93 81.805,58 56.980,35ESTOQUE FINAL
Principal Fornecedor: APS Industria e Comércio Método: PEPS
DIA
ENTRADAS SAÍDAS SALDO
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Em US$ Decrescente
Material: A Estoque Mínimo: 1500 Estoque Náximo: 3000
Código: SB19 Localização do Estoque: Depósito
EI+C-DC CMV
Data Descrição Valor em R$
Taxa US$ 
Crescente
US$
Taxa US$ 
Decrescente
US$
06/07/2016 Veículo - Corolla 70.000,00R$ 3,0122 23.238,83$ 3,0406 23.021,77$ 
10/11/2016 Veículo - Kangoo 60.000,00R$ 3,0305 19.798,71$ 3,0225 19.851,12$ 
Total 43.037,54$ 42.872,89$ 
Data Descrição Valor em R$
Taxa US$ 
Crescente
US$
Taxa US$ 
Decrescente
US$
07/08/2016 Obra de arte 68.750,00R$ 3,0225 22.746,07$ 3,0305 22.686,03$ 
11/12/2016 Propriedades para investimento 485.000,00R$ 3,0406 159.507,99$ 3,0122 161.011,89$ 
Total 182.254,06$ 183.697,91$ 
Data Descrição Valor em R$
Taxa US$ 
Crescente
US$
Taxa US$ 
Decrescente
US$
01/01/2016 Capital Social 400.000,00R$ 2,8999 137.935,79$ 3,0455 131.341,32$ 
06/01/2017 Integralização de Capital Social 45.000,00R$ 3,0801 14.609,92$ 3,0847 14.588,13$ 
Total 152.545,71$ 145.929,45$ 
Data Descrição Valor em R$
Taxa US$ 
Crescente
US$
Taxa US$ 
Decrescente
US$
31/01/2017 Desp. Depreciação Veículos 2.166,67R$ 3,0847 702,39$ 3,0801 703,44$ 
28/02/2017 Desp. Depreciação Veículos 2.166,67R$ 3,0892 701,37$ 3,0773 704,08$ 
31/03/2017 Desp. Depreciação Veículos 2.166,67R$ 3,1132 695,96$ 3,0504 710,29$ 
Total 2.099,72$ 2.117,81$ 
IMOBILIZADO - Adquirido Exercício 2016
INVESTIMENTOS - Adquirido Exercício 2016
CAPITAL SOCIAL
DEPRECIAÇÃO
23 
 
2.5. Demonstração do Resultado do Exercício 
“A Demonstração de Resultado do Exercício (DRE) tem por objetivo 
apresentar o resultado econômico de um exercício social, isto é, o lucro ou 
prejuízo contábil do exercício”. (MONTOTO, 2015, p. 805, grifo do autor). 
Diante disso segue DRE da empresa Caduceu referente ao 1º trimestre de 
2017, em R$ e com as respectivas conversões, utilizando os métodos Histórico e 
Corrente e as taxas crescente e decrescente. 
 
 
2.6. Balanço PatrimonialExercício 2017 
Segue na página seguinte Balanço Patrimonial referente a 31/03/2017, em R$ 
e com as respectivas conversões em moeda estrangeira, utilizando os métodos 
Histórico e Corrente e as taxas crescente e decrescente. 
3,0824 3,4280
Taxa média 
US$ 3,0824
Taxa média 
US$ 3,4280
Taxa média 
US$ 3,0824
Taxa média 
US$ 3,4280
Crescente Decrescente Crescente Decrescente
RECEITA OPERACIONAL BRUTA 448.700,00R$ 145.568,39$ 130.892,65$ 145.568,39$ 130.892,65$ 
 (+) Receita Bruta de Vendas 448.700,00R$ 145.568,39$ 130.892,65$ 145.568,39$ 130.892,65$ 
(-) DEDUÇÕES DA RECEITA BRUTA 80.766,00-R$ -26.202,31 $ -23.560,68 $ -26.202,31 $ -23.560,68 $ 
 (-) Impostos s/ Vendas e Serviços 80.766,00-R$ -26.202,31 $ -23.560,68 $ -26.202,31 $ -23.560,68 $ 
(=) RECEITA LÍQUIDA OPERACIONAL 367.934,00R$ 119.366,08$ 107.331,97$ 119.366,08$ 107.331,97$ 
 (-) Custo das Mercadorias Vendidas 240.670,00-R$ -78.834,20 $ -81.805,58 $ -78.078,77 $ -70.207,12 $ 
(=) LUCRO BRUTO OPERACIONAL 127.264,00R$ 40.531,88$ 25.526,39$ 41.287,31$ 37.124,85$ 
(-) DESPESAS OPERACIONAIS 72.563,34-R$ -23.505,12 $ -21.365,19 $ -23.541,18 $ -21.167,84 $ 
 (-) Despesas com Depreciação 6.583,34-R$ -2.099,72 $ -2.117,81 $ -2.135,78 $ -1.920,46 $ 
 (-) Despesa com Água e Esgoto 15.160,00-R$ -4.918,25 $ -4.422,40 $ -4.918,25 $ -4.422,40 $ 
 (-) Despesa com Energia Elétrica 43.400,00-R$ -14.079,94 $ -12.660,44 $ -14.079,94 $ -12.660,44 $ 
 (-) Despesa com Telefone 7.420,00-R$ -2.407,22 $ -2.164,53 $ -2.407,22 $ -2.164,53 $ 
(-) DESPESAS FINANCEIRAS 1.280,00-R$ -415,26 $ -373,40 $ -415,26 $ -373,40 $ 
 (-) Despesas com Juros 1.280,00-R$ -415,26 $ -373,40 $ -415,26 $ -373,40 $ 
(+/-) OUTRAS RECEITAS/ DESPESAS 116,67-R$ -37,85 $ -34,03 $ -37,85 $ -34,03 $ 
 (-) Perda na Baixa do Ativo Imobilizado 116,67-R$ -37,85 $ -34,03 $ -37,85 $ -34,03 $ 
(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR/ CSLL 53.303,99R$ 16.573,65$ 3.753,77$ 17.293,02$ 15.549,59$ 
 (-) Provisão IR (15%) 7.995,60-R$ -2.486,05 $ -563,07 $ -2.593,95 $ -2.332,44 $ 
 (-) Provisão CSLL (9%) 4.797,36-R$ -1.491,63 $ -337,84 $ -1.556,37 $ -1.399,46 $ 
(=) RESULTADO DO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 40.511,03R$ 12.595,97$ 2.852,86$ 13.142,69$ 11.817,69$ 
Demonstração do Resultado do Exercício 
1º Trimestre / 2017 - Empresa Caduceu
Total
HISTÓRICA CORRENTE
3,1132 3,0504
Crescente Decrescente Crescente Decrescente
ATIVO CIRCULANTE R$ 608.996,00 196.125,80$ 199.071,22$ 195.617,37$ 199.644,64$ 
Disponível R$ 251.910,00 80.916,74$ 82.582,61$ 80.916,74$ 82.582,61$ 
 Caixa e Equivalentes de Caixa 251.910,00R$ 80.916,74$ 82.582,61$ 80.916,74$ 82.582,61$ 
Créditos 181.524,00R$ 58.307,85$ 59.508,26$ 58.307,85$ 59.508,26$ 
 Contas a Receber de Clientes 181.524,00R$ 58.307,85$ 59.508,26$ 58.307,85$ 59.508,26$ 
Estoques 175.562,00R$ 56.901,21$ 56.980,35$ 56.392,78$ 57.553,76$ 
 Estoque de Mercadorias 175.562,00R$ 56.901,21$ 56.980,35$ 56.392,78$ 57.553,76$ 
ATIVO NÃO CIRCULANTE 651.249,99 214.654,69$ 215.487,16$ 209.189,90$ 213.496,59$ 
Investimentos 553.750,00R$ 182.254,06$ 183.697,91$ 177.871,64$ 181.533,57$ 
 Obras de Arte 68.750,00R$ 22.746,07$ 22.686,03$ 22.083,39$ 22.538,03$ 
 Propriedades para investimento 485.000,00R$ 159.507,99$ 161.011,89$ 155.788,26$ 158.995,54$ 
Imobilizado 97.499,99R$ 32.400,63$ 31.789,25$ 31.318,26$ 31.963,02$ 
 Veículos 130.000,00R$ 43.037,54$ 42.872,89$ 41.757,68$ 42.617,36$ 
 (-) Depreciações Acumuladas Veículos 32.500,01-R$ -10.636,91 $ -11.083,64 $ -10.439,42 $ -10.654,34 $ 
TOTAL ATIVO 1.260.245,99R$ 410.780,49$ 414.558,38$ 404.807,27$ 413.141,23$ 
BALANÇO PATRIMONIAL 
1º Trimestre / 2017 - EMPRESA CADUCEU
ATIVO
HISTÓRICA CORRENTE
24 
 
 
 
2.7. Demonstração do Fluxo de Caixa 
Segundo Montoto (2015, p.917), a DFC tem como objetivo apresentar as 
modificações ocorridas no caixa e as suas respectivas origens de mudanças, ou seja, 
se o caixa alterou em função da atividade operacional (principal), da atividade de 
investimento ou ainda de atividade de financiamento. 
Com isso para realizar a conversão em moeda estrangeira da DFC pelo método 
indireto, primeiro devemos realizar a variação do balanço patrimonial atual com o 
balanço patrimonial anterior, conforme tabela abaixo “Variação Cambial”.
 
PASSIVO CIRCULANTE R$ 448.467,70 143.855,68$ 142.066,15$ 144.115,37$ 146.324,44$ 
Fornecedores 272.800,00R$ 87.626,88$ 89.430,89$ 87.626,88$ 89.430,89$ 
ICMS a Pagar 2.772,00R$ 890,40$ 908,73$ 890,40$ 908,73$ 
Água e Esgoto a Pagar 5.080,00R$ 1.631,76$ 1.665,36$ 1.631,76$ 1.665,36$ 
Energia Elétrica a Pagar 17.150,00R$ 5.508,80$ 5.622,21$ 5.508,80$ 5.622,21$ 
Telefone a Pagar 3.430,00R$ 1.101,76$ 1.124,44$ 1.101,76$ 1.124,44$ 
IR a Pagar 7.995,60R$ 2.568,29$ 2.621,16$ 2.568,29$ 2.621,16$ 
CSLL a Pagar 4.797,36R$ 1.540,97$ 1.572,70$ 1.540,97$ 1.572,70$ 
Empréstimos e Financ. em ME 126.720,00R$ 40.704,10$ 41.542,09$ 40.704,10$ 41.542,09$ 
(-) Juros a Trancorrer 11.520,00-R$ -3.700,37 $ -3.776,55 $ -3.700,37 $ -3.776,55 $ 
Dividendos a Pagar 19.242,74R$ 5.983,09$ 1.355,11$ 6.242,78$ 5.613,40$ 
PASSIVO NÃO CIRCULANTE -R$ 
PATRIMÔNIO LÍQUIDO R$ 811.778,29 266.924,82$ 272.492,23$ 260.691,90$ 266.816,78$ 
Capital Social 445.000,00R$ 152.545,71$ 145.929,45$ 142.939,74$ 145.882,51$ 
Lucros Acumulados 347.477,24R$ 113.759,97$ 114.543,32$ 111.864,12$ 116.537,85$ 
Reserva Legal 19.301,05R$ 6.302,27$ 6.099,92$ 5.938,20$ 6.137,10$ 
CTA -5.683,13 $ 5.919,54$ -50,17 $ -1.740,68 $ 
TOTAL PASSIVO 1.260.245,99R$ 410.780,49$ 414.558,38$ 404.807,27$ 413.141,23$ 
 Obs.: Taxas - Crescente em 31/03/17 - US$ 3,1132
 Decrescente em 31/03/17 - US$ 3,0504
PASSIVO
Descrição Em Real Crescente Decrescente Crescente Decrescente
Caixa e Equivalentes de Caixa 70.150,00R$ 21.235,24$ 19.904,59$ 21.235,24$ 19.904,59$ 
Contas a Receber de Clientes 243.476,00R$ 81.242,31$ 87.048,52$ 81.242,31$ 87.048,52$ 
Estoque de Mercadorias 8.938,00R$ 3.679,98$ 6.642,54$ 4.188,41$ 6.069,12$ 
Obras de Arte -R$ -$ -$ 490,90$ 1.169,69$ 
Propriedades para investimento -R$ -$ -$ 3.463,10$ 8.251,60$ 
Imobilizado 6.500,01R$ 2.099,72$ 2.117,81$ 2.830,49$ 3.900,29$ 
Fornecedores 324.900,00-R$ -108.629,89 $ -116.679,66 $ -108.629,89 $ -116.679,66 $ 
ICMS a Pagar 80.228,00-R$ -26.362,92 $ -27.712,94 $ -26.362,92 $ -27.712,94 $ 
Água e Esgoto a Pagar 420,00-R$ -174,18 $ -231,26 $ -174,18 $ -231,26 $ 
Energia Elétrica a Pagar 2.150,00R$ 583,50$ 449,62$583,50$ 449,62$ 
Telefone a Pagar 1.130,00R$ 346,55$ 331,31$ 346,55$ 331,31$ 
IR a Pagar 7.995,60R$ 2.568,29$ 2.621,16$ 2.568,29$ 2.621,16$ 
CSLL a Pagar 4.797,36R$ 1.540,97$ 1.572,70$ 1.540,97$ 1.572,70$ 
Empréstimos e Financ. em ME 126.720,00R$ 40.704,10$ 41.542,09$ 40.704,10$ 41.542,09$ 
(-) Juros a Trancorrer 11.520,00-R$ -3.700,37 $ -3.776,55 $ -3.700,37 $ -3.776,55 $ 
Dividendos a Pagar 19.242,74R$ 5.983,09$ 1.355,11$ 6.242,78$ 5.613,40$ 
Capital Social 45.000,00R$ 21.204,38$ 7.993,66$ 11.598,42$ 7.946,72$ 
Lucros Acumulados 19.242,74R$ 5.983,09$ 1.355,11$ 6.242,78$ 5.613,40$ 
Reserva Legal 2.025,55R$ 629,80$ 142,64$ 657,13$ 590,88$ 
CTA -R$ -6.463,16 $ 15.132,73$ -2.597,11 $ -4.415,50 $ 
Variação Cambial 2016 - 2017 70.150,00R$ 21.235,24$ 19.904,59$ 21.235,24$ 19.904,59$ 
HISTÓRICA CORRENTE
VARIAÇÃO CAMBIAL
25 
 
 
 
2.8. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
“A DMPL tem por objetivo demonstrar as modificações (mutações) de todas as 
contas que compõem o Patrimônio Líquido de uma empresa durante um exercício”. 
(MONTOTO, 2015, p. 871). 
Dessa forma, segue na página seguinte a DMPL da empresa Caduceu em R$ 
e suas respectivas conversões em moeda estrangeira, utilizando os métodos Histórico 
e Corrente e as taxas crescente e decrescente. 
 
Descrição Em Real Crescente Decrescente Crescente Decrescente
Lucro antes do IRPJ/CSLL 40.511,03R$ 12.595,97$ 2.852,86$ 13.142,69$ 11.817,69$ 
AJUSTES
( + ) Despesas de Depreciação 6.583,34R$ 2.099,72$ 2.117,81$ 2.135,78$ 1.920,46$ 
( - ) CTA -6.463,16 $ 15.132,73$ -2.597,11 $ -4.415,50 $ 
Ajuste de juros 1.280,00-R$ -415,26 $ -373,40 $ -415,26 $ -373,40 $ 
Ajuste de dividendos 19.242,74R$ 5.983,09$ 1.355,11$ 6.242,78$ 5.613,40$ 
Ajuste de ICMS a pagar 2.772,00R$ 890,40$ 908,73$ 890,40$ 908,73$ 
Ajuste de despesa água e esgoto 5.080,00R$ 1.631,76$ 1.665,36$ 1.631,76$ 1.665,36$ 
Ajuste de despesa energia elétrica 17.150,00R$ 5.508,80$ 5.622,21$ 5.508,80$ 5.622,21$ 
Ajuste de despesa telefone 3.430,00R$ 1.101,76$ 1.124,44$ 1.101,76$ 1.124,44$ 
Ajuste de IR 7.995,60R$ 2.568,29$ 2.621,16$ 2.568,29$ 2.621,16$ 
Ajuste de CSLL 4.797,36R$ 1.540,97$ 1.572,70$ 1.540,97$ 1.572,70$ 
= Lucro Ajustado 106.282,07R$ 27.042,35$ 34.599,73$ 31.750,87$ 28.077,26$ 
ATIVIDADES OPERACIONAL
Clientes 243.476,00R$ 81.242,31$ 87.048,52$ 81.242,31$ 87.048,52$ 
Estoque 8.938,00R$ 3.679,98$ 6.642,54$ 4.188,41$ 6.069,12$ 
Fornecedores 324.900,00-R$ -108.629,89 $ -116.679,66 $ -108.629,89 $ -116.679,66 $ 
ICMS a Pagar 83.000,00-R$ -27.253,32 $ -28.621,68 $ -27.253,32 $ -28.621,68 $ 
Água e Esgoto a Pagar 5.500,00-R$ -1.805,94 $ -1.896,62 $ -1.805,94 $ -1.896,62 $ 
Energia Elétrica a Pagar 15.000,00-R$ -4.925,30 $ -5.172,59 $ -4.925,30 $ -5.172,59 $ 
Telefone a Pagar 2.300,00-R$ -755,21 $ -793,13 $ -755,21 $ -793,13 $ 
IR a Pagar -R$ -$ -$ -$ -$ 
CSLL a Pagar -R$ -$ -$ -$ -$ 
Caixa Gerado Ativ. Operacional 72.003,93-R$ -31.405,04 $ -24.872,90 $ -26.188,09 $ -31.968,78 $ 
ATIVIDADES DE INVESTIMENTO
Obras de Arte -R$ -$ -$ 490,90$ 1.169,69$ 
Propriedades para investimento -R$ -$ -$ 3.463,10$ 8.251,60$ 
Imobilizado 83,33-R$ -$ -$ 694,70$ 1.979,83$ 
Caixa Consumido Ativ. Investimento 83,33-R$ -$ -$ 4.648,71$ 11.401,12$ 
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO
Aumento de Capital em Dinheiro 45.000,00R$ 21.204,38$ 7.993,66$ 11.598,42$ 7.946,72$ 
Empréstimo 116.480,00R$ 37.418,99$ 38.138,93$ 37.418,99$ 38.138,93$ 
Dividendos -R$ -$ -$ -$ -$ 
Lucros acumulados 21.268,29-R$ -6.612,88 $ -1.497,75 $ -6.899,91 $ -6.204,29 $ 
Reserva Legal 2.025,55R$ 629,80$ 142,64$ 657,13$ 590,88$ 
CTA -R$ -$ -$ -$ -$ 
Caixa Gerado Ativ. Financiamento 142.237,26R$ 52.640,28$ 44.777,48$ 42.774,63$ 40.472,25$ 
Caixa Gerado DFC 70.150,00R$ 21.235,24$ 19.904,59$ 21.235,24$ 19.904,59$ 
Saldo Inicial de Caixa (2016) 181.760,00R$ 59.681,50$ 62.678,02$ 59.681,50$ 62.678,02$ 
Saldo Final de Caixa (2017) 251.910,00R$ 80.916,74$ 82.582,61$ 80.916,74$ 82.582,61$ 
Variação Caixa 2016 - 2017 70.150,00R$ 21.235,24$ 19.904,59$ 21.235,24$ 19.904,59$ 
DFC - MÉTODO INDIRETO
HISTÓRICA CORRENTE
26 
 
 
Saldo 31/12/2016 400.000,00 328.234,50 17.275,50 745.510,00 
Reversão de Reservas
Aumento de Capital 45.000,00 45.000,00 
Lucro Líquido do Exercício 40.511,03 40.511,03 
Distribuição de Dividendos 19.242,74- 19.242,74- 
Reserva Legal 2.025,55 2.025,55- 
Lucros Acumulados 19.242,74 19.242,74- 
Saldos Finais 445.000,00 347.477,24 19.301,05 811.778,29 
Saldo 31/12/2016 131.341,32 107.776,88 5.672,47 780,03 245.570,71 
Reversão de Reservas
Aumento de Capital 21.204,38 21.204,38 
Lucro Líquido do Exercício 12.595,97 12.595,97 
Distribuição de Dividendos 5.983,09- 5.983,09- 
Reserva Legal 629,80 6.463,16- 629,80- 6.463,16- 
Lucros Acumulados 5.983,09 5.983,09- - 
Ajustes de conversão do exercício atual - 
Saldos Finais 152.545,71 113.759,97 6.302,27 5.683,13- 266.924,82 
Saldo 31/12/2016 137.935,79 113.188,21 5.957,27 9.213,19- 247.868,09 
Reversão de Reservas
Aumento de Capital 7.993,66 7.993,66 
Lucro Líquido do Exercício 2.852,86 2.852,86 
Distribuição de Dividendos 1.355,11- 1.355,11- 
Reserva Legal 142,64 142,64- 
Lucros Acumulados 1.355,11 1.355,11- 
Ajustes de conversão do exercício 15.132,73 15.132,73 
Saldos Finais 145.929,45 114.543,32 6.099,92 5.919,53 272.492,23 
Saldo 31/12/2016 131.341,32 105.621,34 5.281,07 2.546,94 244.790,67 
Reversão de Reservas
Aumento de Capital 11.598,42 11.598,42 
Lucro Líquido do Exercício 13.142,69 13.142,69 
Distribuição de Dividendos 6.242,78- 6.242,78- 
Reserva Legal 657,13 657,13- 
Lucros Acumulados 6.242,78 6.242,78- 
Ajustes de conversão do exercício 2.597,11-2.597,11- 
Saldos Finais 142.939,74 111.864,12 5.938,20 50,16- 260.691,90 
Saldo 31/12/2016 137.935,79 110.924,45 5.546,22 2.674,82 257.081,28 
Reversão de Reservas
Aumento de Capital 7.946,72 7.946,72 
Lucro Líquido do Exercício 11.817,69 11.817,69 
Distribuição de Dividendos 5.613,40- 5.613,40- 
Reserva Legal 590,88 590,88- 
Lucros Acumulados 5.613,40 5.613,40- 
Ajustes de conversão do exercício 4.415,50- 4.415,50- 
Saldos Finais 145.882,51 116.537,85 6.137,10 1.740,68- 266.816,78 
 Ajustes de conversão 
do exercício 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - CORRENTE DECRESCENTE
1º Trimestre / 2017 - Empresa Caduceu - Em US$
MOVIMENTAÇÃO Capital
 Reserva 
Estatutária 
 Reserva 
Contingência 
 Lucros 
Acumulados 
 Reserva 
Legal 
 Ajustes de conversão 
do exercício 
 Lucro 
Exercício 
 Patrimônio 
Líquido 
 Lucros 
Acumulados 
 Reserva 
Legal 
 Ajustes de conversão 
do exercício 
 Lucro 
Exercício 
 Patrimônio 
Líquido 
1º Trimestre / 2017 - Empresa Caduceu - Em US$
MOVIMENTAÇÃO Capital
 Reserva 
Estatutária 
 Reserva 
Contingência 
 Lucros 
Acumulados 
 Reserva 
Legal 
 Ajustes de conversão 
do exercício 
 Lucro 
Exercício 
 Patrimônio 
Líquido 
MOVIMENTAÇÃO Capital
 Reserva 
Estatutária 
1º Trimestre / 2017 - Empresa Caduceu - Em US$
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - HISTÓRICA CRESCENTE
1º Trimestre / 2017 - Empresa Caduceu - Em US$
MOVIMENTAÇÃO Capital
 Reserva 
Estatutária 
 Reserva 
Contingência 
 Lucros 
Acumulados 
 Reserva 
Legal 
 Ajustes de conversão 
do exercício 
 Lucro 
Exercício 
 Patrimônio 
Líquido 
 Reserva 
Contingência 
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
1º Trimestre / 2017 - Empresa Caduceu - Em R$
MOVIMENTAÇÃO 
 Patrimônio 
Líquido 
 Lucro 
Exercício 
 Reserva 
Legal 
 Lucros 
Acumulados 
 Reserva 
Contingência 
 Reserva 
Estatutária 
Capital
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - HISTÓRICA DECRESCENTE
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - CORRENTE CRESCENTE
27 
 
CONSIDERAÇÕES FINAIS 
Comparando os resultados proporcionados pelos dois métodos e utilizando 
taxas crescente e decrescente temos o seguinte comparativo em relação ao lucro do 
período, ativos totais, patrimônio líquido e variações de caixa (DFC). 
 
 
Percebe-se que o resultado obtido no método corrente crescente foi superior 
aos demais resultados, seguido pela histórica crescente, corrente decrescente e 
histórica decrescente. Comparando o maior resultado, nota-se uma variação de 
78,2931% em relação ao menor resultado. 
 
 
 
 
 
28 
 
 
Percebe-se que os ativos totais no método histórica decrescente foi superior 
aos demais resultados, seguido pela corrente decrescente, histórica crescente e 
corrente crescente. Comparando o maior ativo, nota-se uma variação de 2,3522% em 
relação ao menor ativo. 
 
Percebe-se que o patrimônio líquido no método histórica decrescente foi 
superior aos demais resultados, seguido pela histórica crescente, corrente 
29 
 
decrescente e corrente crescente. Comparando o maior patrimônio líquido, nota-se 
uma variação de 4,3305% em relação ao menor patrimônio líquido. 
 
Percebe-se que a variação de caixa pelo método histórica/corrente crescente 
foi superior ao histórica/corrente decrescente. Comparando o maior valor, nota-se 
uma variação de 6,2663% em relação ao menor valor. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
30 
 
REFERÊNCIAS 
BRASIL, Pronunciamento Técnico. Conheça o CPC. Disponível em 
<http://www.cpc.org.br/CPC/CPC/Conheca-CPC>. Acesso em: 22 out. 2017. 
 
Ernerst & Young, Fipecafi. Manual de Normas Internacionais de Contabilidade: 
IFRS versus Normas Brasileiras. 2. ed. São Paulo: Atlas, 2010. 
 
ILDÍCIBUS, Sérgio de et. al. Contabilidade Introdutória: Equipe de professores da 
Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade da USP. 11. ed. São Paulo: 
Atlas, 2010. 
 
MONTOTO, Eugenio. Contabilidade geral e avançada esquematizado. 4. ed. São 
Paulo: Saraiva, 2015. 
 
PADOVEZE, Clóvis Luis, BENEDICTO, Gideon Carvalho de, LEITE, Joubert da Silva 
Jerônimo. Manual de Contabilidade Internacional IFRS – US Gaap – BR Gaap: 
Teoria e prática. 1. ed. São Paulo: Cengage Leraning, 2013. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
31 
 
ANEXO A - CRONOGRAMA DE ATIVIDADES PREVISTAS 
APS – 2017/2 - CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
TEMA: CONVERSÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 
 
EMPRESA: CADUCEU 
 
REPRESENTANTE DA EQUIPE: 
Mês 
 
 Semana 
 
ATIVIDADES PREVISTAS 
Ago. 
 
 26 
 
1ª REUNIÃO DE GRUPO - ESTRATÉGIA 
 
Ago. 
 
 28 
 
2ª REUNIÃO DE GRUPO - DEFINIÇÃO DE ATIVIDADES 
 
Set. 
 
 2 
 
3ª REUNIÃO DE GRUPO - DÚVIDAS 
 
Set. 
 
 16 
 
4ª REUNIÃO DE GRUPO – ANALISAR INFORMAÇÕES 
 
Set. 
 
 30 
 
5ª REUNIÃO DE GRUPO - ANALISE DE TÓPICOS 
 
Out. 
 
 14 
 
6ª REUNIÃO DE GRUPO - ANALISE DE TÓPICOS 2 
 
Out. 
 
 21 
 
7ª REUNIÃO DE GRUPO - INÍCIO DO TRABALHO 
Nov. 
 
 4 
 
8ª REUNIÃO DE GRUPO - REVISÃO TRABALHO EXECUTADO 
Nov. 
 
 11 
 
9ª REUNIÃO DE GRUPO - FORMATAÇÃO/FINALIZAÇÃO 
TRABALHO 
 
23/11/2017 – DATA DA ENTREGA DO TRABALHO ESCRITO/POSTAGEM 
 
 
 
 
 
 
32 
 
ANEXO B - REGISTRO DE ATIVIDADES REALIZADAS 
APS – 2017/2 – CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
DATA 
 
 
ATIVIDADES REALIZADAS 
 
Tempo 
Gasto 
 
 26/08/2017 
 
1ª REUNIÃO GRUPO – ESTRATÉGIAS 
 
6 HRS 
 28/08/2017 
 
2ª REUNIÃO GRUPO – DEFINIÇÃO DE ATIVIDADES 
 
 
2 HRS 
 02/09/2017 
 
3ª REUNIÃO GRUPO – DUVIDAS 
 
 
8 HRS 
 16/09/2017 
 
4ª REUNIÃO GRUPO – ANALISAR INFORMAÇÕES 
 
 
4 HRS 
 30/09/2017 
 
5ª REUNIÃO GRUPO – ANALISE DE TÓPICOS 
 
 
3 HRS 
 14/10/2017 
 
6ª REUNIÃO GRUPO – ANALISE DE TÓPICOS 2 
 
 
8 HRS 
 21/10/2017 
 
7ª REUNIÃO GRUPO – INICIO DO TRABALHO 
 
 
7 HRS 
 04/11/2017 
 
8ª REUNIÃO GRUPO – REVISÃO DO TRABALHO 
EXECUTADO 
 
 
8 HRS 
 11/11/2017 
 
9ª REUNIÃO GRUPO – FORMATAÇÃO/FINALIZAÇÃO 
DO TRABALHO 
 
 
4 HRS 
 23/11/2017 
 
ENTREGADO TRABALHO ESCRITO/POSTAGEM 
 
 
33 
 
 
 
 
 
ANEXO C – FORMULÁRIO DE COMPOSIÇÃO DA EQUIPE 
APS – 2017/2 – CURSO: CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
Nome da empresa/organização: Caduceu 
Área de atuação: Comércio Varejista 
Endereço: Rua Amazonas da Silva, n°3271 – Vila Guilherme 
Cidade: São Paulo CEP: 02051-000 Telefone: 99999-9999 
Nome do contato na empresa/organização: Empresa Fictícia 
 
Cargo: Empresa Fictícia 
Turma: / Classe: 
Representante grupo: 
Telefone: 
 
E-mail: 
 
Identificação dos Integrantes Do Grupo 
Nome: Endereço: 
RA: Telefone: 
E-mail: 
Nome: Endereço: 
RA: Telefone: 
E-mail: 
Nome: Endereço: 
RA: Telefone: 
E-mail: 
Nome: Endereço: 
RA: Telefone: 
E-mail: 
 
 
 
 
34 
 
ANEXO D – FICHAS APS